第12章以財務(wù)報告為目的的評估

普通高等教育“十五”國家級規(guī)劃教材高等院校本科財務(wù)管理專業(yè)教材新系第12章以財務(wù)報告為目的的評估第一頁，共十八頁。12.1以財務(wù)報告為目的的評估的特點12.2以財務(wù)報告為目的的評估中的評估范圍、對象、價值；類型與評估基準(zhǔn)日12.3評估途徑及其方法在以財務(wù)報告為目的的評估中的應(yīng)用第二頁，共十八頁。12.1以財務(wù)報告為目的的評估的特點12.1.1以財務(wù)報告為目的的評估籠統(tǒng)地講，以財務(wù)報告為目的的評估是資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的一個特定領(lǐng)域，是專門為企業(yè)會計核算和財務(wù)信息披露服務(wù)的一類專項評估活動。以財務(wù)報告為目的。以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)是指基于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計核算、披露要求，注冊資產(chǎn)評估師運用評估技術(shù)，對財務(wù)報告中各類資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值或特定價值進行分析、估算，并發(fā)表專業(yè)意見的行為。

第三頁，共十八頁。12.1以財務(wù)報告為目的的評估的特點12.1.2以財務(wù)報告為目的的評估涉及的基本業(yè)務(wù)以財務(wù)報告為目的的評估涉及企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)、金融工具、股份支付等多項會計核算業(yè)務(wù)。

12.1.3以財務(wù)報告為目的的評估的特點1）以財務(wù)報告為目的的評估需要滿足會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)計價的要求2）以財務(wù)報告為目的的評估需要滿足會計核算的規(guī)則及要求3）以財務(wù)報告為目的的評估應(yīng)該參照會計準(zhǔn)則有關(guān)計量方法的規(guī)定4）以財務(wù)報告為目的的評估需要與審計準(zhǔn)則相銜接第四頁，共十八頁。12.2以財務(wù)報告為目的的評估中的評估范圍、對象、價值；類型與評估基準(zhǔn)日

12.2.1以財務(wù)報告為目的的評估中的評估范圍籠統(tǒng)地講，包括與資產(chǎn)后續(xù)計量有關(guān)的會計事項涉及的資產(chǎn)、負(fù)債和獲有負(fù)債等。具體來說，包括資產(chǎn)減值測試涉及的資產(chǎn)及負(fù)債、企業(yè)合并對價分?jǐn)偵婕暗馁Y產(chǎn)及負(fù)債、與金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)和股權(quán)等涉及的資產(chǎn)及負(fù)債等。12.2.2以財務(wù)報告為目的的評估中的評估對象

從大的方面講，以財務(wù)報告為目的的評估中的評估對象是會計準(zhǔn)則中特定會計事項所對應(yīng)的對象，它們可以是企業(yè)中的要素資產(chǎn)、要素資產(chǎn)組合以及企業(yè)負(fù)債等。

1）以財務(wù)報告為目的的評估中的負(fù)債評估對象2）以財務(wù)報告為目的的評估中的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合評估對象第五頁，共十八頁?！捌髽I(yè)合并對價分?jǐn)偵婕暗馁Y產(chǎn)及負(fù)債”舉例2010年1月1日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為12.5元）對B公司進行控股合并（此前A、B公司沒有任何關(guān)系），并于當(dāng)日取得B公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，B公司資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與評估價值（公允價值）如下表所示。第六頁，共十八頁。資產(chǎn)賬面價值公允價值負(fù)債與所有者權(quán)益賬面價值公允價值貨幣資金450450短期借款22502250存貨255450應(yīng)付賬款300300應(yīng)收賬款20002000其他負(fù)債300300長期股權(quán)投資21503800負(fù)債合計28502850固定資產(chǎn)30005500實收資本2500

無形資產(chǎn)5001500資本公積1500

盈余公積500

未分配利潤1005

所有者權(quán)益合計550510850資產(chǎn)總計835513700負(fù)債和所有者權(quán)益合計835513700第七頁，共十八頁。（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資12500

貸：股本1000資本公積——股本溢價11500（2）合并商譽=12500-10850=1650萬元第八頁，共十八頁。（3）合并日編制的合并會計報表中相關(guān)抵銷分錄：借：存貨195

長期股權(quán)投資1650

固定資產(chǎn)2500

無形資產(chǎn)1000

實收資本2500

資本公積1500盈余公積500未分配利潤1005商譽1650

貸：長期股權(quán)投資12500

第九頁，共十八頁。如果是非同一控制下的吸收合并合并日的賬務(wù)處理：借：貨幣資金450存貨450應(yīng)收賬款2000

長期股權(quán)投資3800

固定資產(chǎn)5500

無形資產(chǎn)1500商譽1650

貸：短期借款2250應(yīng)付賬款300其他負(fù)債300

股本1000資本公積11500

第十頁，共十八頁。12.2以財務(wù)報告為目的的評估中的評估范圍、對象、價值；類型與評估基準(zhǔn)日

12.2.3以財務(wù)報告為目的的評估中的價值類型根據(jù)會計準(zhǔn)則下的公允價值的定義及其使用要求，在符合會計準(zhǔn)則使用要求的前提下，會計中的公允價值十分接近或相當(dāng)于資產(chǎn)評估中的市場價值。

會計準(zhǔn)則中的重置成本，在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件下，等同于資產(chǎn)評估中的凈重置成本或重置成本凈值會計準(zhǔn)則中的可變現(xiàn)凈值，在符合會計準(zhǔn)則計量屬性的規(guī)定，以及存在變現(xiàn)資產(chǎn)活躍市場的條件下，接近于資產(chǎn)評估中的市場價值減處置費用后的余額會計準(zhǔn)則中的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，在符合會計準(zhǔn)則計量屬性規(guī)定的條件下，等同于資產(chǎn)評估中的在用價值。第十一頁，共十八頁。12.2以財務(wù)報告為目的的評估中的評估范圍、對象、價值；類型與評估基準(zhǔn)日

12.2.4以財務(wù)報告為目的的評估中的評估基準(zhǔn)日由于會計準(zhǔn)則對會計核算和信息披露涉及的會計事項有資產(chǎn)負(fù)債表日、購買日、減值測試日、首次執(zhí)行日等的具體規(guī)定和規(guī)范，這些具體的時間要求使得在以財務(wù)報告為目的的評估中的評估基準(zhǔn)日的選擇上有了相對統(tǒng)一的基礎(chǔ)。第十二頁，共十八頁。12.3評估途徑及其方法在以財務(wù)報告為目的的評估中的應(yīng)用

12.3.1以財務(wù)報告為目的的評估中的市場途徑及其方法1）市場途徑及其方法的適用范圍對于以財務(wù)報告為目的的評估而言，市場途徑及其方法通常適用于單項資產(chǎn)的評估。

2）運用市場途徑及其方法應(yīng)當(dāng)考慮的因素第一，應(yīng)當(dāng)有公開和活躍的市場。第二，應(yīng)當(dāng)獲取足夠的參考樣本（包括交易案例或其他比較對象），判斷其可比性、適用性和合理性。

第十三頁，共十八頁。12.3評估途徑及其方法在以財務(wù)報告為目的的評估中的應(yīng)用

12.3.2以財務(wù)報告為目的的評估中的收益途徑及其方法1）收益途徑及其方法的適用范圍收益途徑及其方法通常適用于資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的評估。當(dāng)然，也并不排除適用于那些沒有活躍市場但有獨立現(xiàn)金流入的單項資產(chǎn)的評估。2）運用收益途徑及其方法應(yīng)當(dāng)考慮的因素①評估對象的預(yù)期收益可以較為客觀合理地估測②評估對象取得與其收益可能面臨的風(fēng)險是可以比較和測算的③評估對象獲利期限的長短，即評估對象的經(jīng)濟壽命，也是影響其價值和評估值的重要因素之一第十四頁，共十八頁。12.3評估途徑及其方法在以財務(wù)報告為目的的評估中的應(yīng)用

3）收益途徑中的具體技術(shù)方法（1）單一現(xiàn)金流量法（2）期望現(xiàn)金流量法（3）增量收益折現(xiàn)法（4）節(jié)省許可費折現(xiàn)法（5）多期超額收益折現(xiàn)法12.3.3以財務(wù)報告為目的的評估中的成本途徑及其方法1）成本途徑及其方法的適用范圍

2）運用成本途徑及其方法應(yīng)當(dāng)考慮的因素第十五頁，共十八頁。12.3評估途徑及其方法在以財務(wù)報告為目的的評估中的應(yīng)用

12.3.4以財務(wù)報告為目的的評估中的多種評估途徑的綜合運用在具體執(zhí)行以財務(wù)報告為目的的評估業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、資料收集情況和數(shù)據(jù)來源等相關(guān)條件，參照會計準(zhǔn)則有關(guān)計量方法的規(guī)定，分析市場途徑、收益途徑、成本途徑，以及其他評估方法的適用性，恰當(dāng)選擇一種或多種資產(chǎn)評估途徑及其方法。第十六頁，共十八頁。第十七頁，共十八頁。內(nèi)容總結(jié)普通高等教育“十五”國家級規(guī)劃教材。12.1以財務(wù)報告為目的的評估的特點。1）以財務(wù)報告為目的的評估需要滿足會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)計價的要求。2）以財務(wù)報告為目的的評估需要滿足會計核算的規(guī)則及要求。3