淺析中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

目錄引言1戰(zhàn)略成本管理概述戰(zhàn)略成本管理的涵義 （01）戰(zhàn)略成本管理的界定 （01）戰(zhàn)略成本管理的特點 （01）戰(zhàn)略成本管理的基本框架和步驟 （02）戰(zhàn)略成本管理的基本框架 （02）戰(zhàn)略成本管理的基本步驟 （03）2我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義和必要性我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義 （05）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的必要性 （06）3我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀及問題剖析我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀 （07）我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理存在問題的原因 （08）戰(zhàn)略成本管理認識不足 （08）成本管理局限于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本管理 （09）成本管理人才專業(yè)性不強 （10）中小企業(yè)管理者對成本管理重視不夠 （10）4加強中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的對策思考改善和加強中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的思考 （10）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理前景展望 （12）5結束語參考文獻 （14）致謝 （15）6附錄：英文文獻及翻譯 （16）淺析中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理引言作為企業(yè)中規(guī)模相對較小的中小企業(yè)，由于其自身規(guī)模和條件限制造成了管理上的種種局限性，多采用傳統(tǒng)的成本管理模式，成本管理存在一定的弊端。要參與到現(xiàn)代市場經(jīng)濟競爭的洪流之中，現(xiàn)存的成本管理體制亟待改善。戰(zhàn)略成本管理需具有全局性、戰(zhàn)略性、前瞻性、競爭性，以使中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制做到最優(yōu)，中小企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理勢在必行。將成本管理提高到戰(zhàn)略的高度從外部環(huán)境看來是跟上了行業(yè)價值鏈和競爭價值鏈發(fā)展，在競爭之中搶占一席之地；從內部要求來說，企業(yè)價值鏈各環(huán)節(jié)緊密相連，戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)全局戰(zhàn)略的一個重要部分，是適應全局的需要，促進全局的重要策略。歸根結底，戰(zhàn)略成本管理和中小企業(yè)管理體系是分支和總體的關系，具有戰(zhàn)略性的成本管理有利于實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標，進而促進企業(yè)整體管理目標的實現(xiàn)，最終達到保持企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。1戰(zhàn)略成本管理概述戰(zhàn)略成本管理的涵義戰(zhàn)略成本管理的界定戰(zhàn)略成本管理即戰(zhàn)略管理和成本管理的有機結合，是在不斷變化的外部條件下，企業(yè)為了獲得和保持長期的競爭優(yōu)勢所作出的變革，變傳統(tǒng)的節(jié)約成本為通過關注內部條件、外部環(huán)境和制定戰(zhàn)略計劃進行根本性、長遠性和全局性的謀劃，將成本計劃提升到戰(zhàn)略高度。戰(zhàn)略成本管理的特點戰(zhàn)略成本管理具有以下特點：（1）戰(zhàn)略性，戰(zhàn)略成本管理的目的要求企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢，需要注重兩點：eq\o\ac(○,1)成本管理可以幫助企業(yè)更好地確立企業(yè)競爭戰(zhàn)略；eq\o\ac(○,2)所選擇的成本管理制度必須與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合。（2）全局性，企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理必須結合其自身的內部條件和相關的外部環(huán)境，結合內外情況從企業(yè)的內部價值鏈到行業(yè)價值鏈，再到競爭對手價值鏈進行一系列完整的研究，以應對瞬息萬變的環(huán)境變化樂艷芬，2006：《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》，復旦大學出版社，P12。樂艷芬，2006：《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》，復旦大學出版社，P12。（3）前瞻性，將成本管理提高到戰(zhàn)略的高度，其意義就在于一個完整的戰(zhàn)略計劃可以預見到未來的一定環(huán)境變化，或者是說可以應對變化著的環(huán)境，具有長遠性，而不是傳統(tǒng)地將成本管理局限在某一個期限內。（4）競爭性，具有戰(zhàn)略性的成本管理突破傳統(tǒng)的成本管理模式——事后控制，戰(zhàn)略成本管理強調事前計劃性，變被動為主動，這一特點必然能使企業(yè)獲得更強、更長遠的競爭力。戰(zhàn)略成本管理的基本框架（1）價值鏈分析每一種最終產(chǎn)品從其最初的原材料投入至最終到達消費者手中，要經(jīng)過無數(shù)個相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，這就是作業(yè)鏈。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時又是一種價值形成和增值的過程，從而形成競爭戰(zhàn)略競爭上的價值鏈，它包括行業(yè)價值鏈和企業(yè)價值鏈。在戰(zhàn)略成本管理中，企業(yè)力求突破自身價值鏈，把本企業(yè)置身于行業(yè)價值鏈中，從戰(zhàn)略高度進行分析，通過逐步降低成本或調整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的范圍及位置，以取得成本上的競爭優(yōu)勢。同時，企業(yè)應通過對競爭對手價值鏈的分析，得出競爭對手的成本，并將自身成本與之進行比較，制定出揚長避短的策略以保持自身競爭優(yōu)勢。（2）成本動因分析作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)，因此動因是引起成本發(fā)生的根本原因。成本動因可分為兩個層次：一是戰(zhàn)略層次上的成本動因；二是微觀層次的與企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關的成本動因。而在兩動因之中戰(zhàn)略成本動因對成本的影響比重比較大，可塑性也大，所以從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題。從戰(zhàn)略成本動因考慮成本管理又分為結構成本動因（投資規(guī)模、企業(yè)的業(yè)務范圍與業(yè)務規(guī)模、企業(yè)的技術處理方式、作業(yè)熟練程度、企業(yè)產(chǎn)品、服務等）分析和執(zhí)行成本動因（勞動力、質量管理、能力的發(fā)揮、聯(lián)系等）分析。從不同的角度對戰(zhàn)略成本動因分析，可以達到優(yōu)化各因素之間的組合，從而使價值鏈活動達到以最低成本使價值鏈最優(yōu)化的效果。（3）戰(zhàn)略定位分析中小企業(yè)所有者能選擇的戰(zhàn)略種類是無限的，但是最具有代表性的有三種戰(zhàn)略：成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略，采用這一戰(zhàn)略的企業(yè)往往都爭取成為同行業(yè)中成本最低的供應商，對于那些把價格最重要因素的消費者而言，成本領先者就享有競爭優(yōu)勢并可以決定行業(yè)產(chǎn)品的最低價格。差異化戰(zhàn)略，采用這一戰(zhàn)略的企業(yè)把自己的產(chǎn)品或服務定位為一種十分獨特的與眾不同的風格，可以創(chuàng)造出較高的消費者忠誠度。集中化戰(zhàn)略，集中化戰(zhàn)略認為市場是不盡相同的。實際上，任何一個既定的市場都存在著不同的消費群體，他們有不同的需求和特點。這一戰(zhàn)略的主要理念是選出其中的一個或者多個消費群體，辨別并提供優(yōu)質的產(chǎn)品或服務來滿足他們的需求。（4）生命周期戰(zhàn)略任何一種產(chǎn)品從進入市場到最終退出市場都是一個有限的生命周期：導入期、成長期、成熟期和衰退期。在不同的階段，企業(yè)應采取不同的階段策略應對各階段的挑戰(zhàn)。生命周期戰(zhàn)略可以很好地指導企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理在產(chǎn)品在市場中的各個階段采取不同的策略。（5）整合戰(zhàn)略整合戰(zhàn)略充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的全局性思想。橫向整合擴大企業(yè)業(yè)務規(guī)模，縱向整合則往往超越企業(yè)的業(yè)務范圍，由此，整合可以擴張企業(yè)的價值鏈活動。運用整合戰(zhàn)略，調整整合程度，可以重構企業(yè)價值鏈，提高企業(yè)整體盈利水平。當由于資源條件的限制，或更加有利可圖、更加容易實現(xiàn)時，也可采用有限整合或準整合戰(zhàn)略。而當內外部環(huán)境變化，若解除整合時能夠降低價值鏈活動成本而又很少影響企業(yè)收益時，解除整合也是一種可選的方案。戰(zhàn)略成本管理的基本步驟（1）環(huán)境分析對戰(zhàn)略成本管理環(huán)境的了解分析是十分必要的，以此保證從源頭上找準方向。在決定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或是撤出某一行業(yè)的某一段價值鏈活動以前，通過對企業(yè)戰(zhàn)略成本管理內外部環(huán)境的考察，以評判企業(yè)現(xiàn)行戰(zhàn)略成本的競爭地位——強項、弱點、機會、威脅等。環(huán)境分析的基本方法是價值鏈分析，通過對行業(yè)價值鏈的分析可以了解到一個企業(yè)在該行業(yè)價值鏈中所處的位置；同時對內進行自我分析了解自身的價值鏈；對外則了解分析競爭對手以獲悉其價值鏈，從而達到知己知彼，掌握主動權，以確定戰(zhàn)略成本管理的方向。（2）戰(zhàn)略規(guī)劃進行環(huán)境分析后，即已確定企業(yè)是否進入、發(fā)展、固守或撤出某一行業(yè)某一段價值鏈活動，接下來就是進行戰(zhàn)略規(guī)劃以確定企業(yè)如何作為一份子加入該價值鏈活動，從進入到發(fā)展，再到固守，直至撤出。準確的目標有助于戰(zhàn)略的制定、實施和控制，所以戰(zhàn)略規(guī)劃首先在明確戰(zhàn)略成本管理方向的基礎上確定戰(zhàn)略成本管理的目標，包括總體目標和具體目標。各目標之間須相輔相成，具有一致性。（3）戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略計劃制定好之后的任務就是依計劃實施工作。在計劃實施的過程中可能會遇到偏差或阻礙，這個時候就必須把握住戰(zhàn)略計劃的根本達到糾正和扭轉的目的。（4）戰(zhàn)略控制戰(zhàn)略控制包括確立預期工作成效的標準，對照標準，衡量偏差、辨析與糾正偏差，從而控制成本動因。戰(zhàn)略控制的基本方式有前饋控制和反饋控制，控制過程包含研究控制因子，確定控制標準、及時處理與傳送控制信息等。在戰(zhàn)略實施過程中，由于內部資源，外部環(huán)境的變化，會使實施過程產(chǎn)生偏差，因此須進行戰(zhàn)略控制。而當戰(zhàn)略目標已實現(xiàn)或內、外部條件發(fā)生重大變化，超過了控制能力時，則需進行戰(zhàn)略調整，即重新開始進行戰(zhàn)略環(huán)境分析、戰(zhàn)略規(guī)劃等進入新一輪循環(huán)。（5）業(yè)績計量與評價只有通過戰(zhàn)略業(yè)績計量與評價才能了解戰(zhàn)略成本管理的效用。業(yè)績指標的設置、考核、評價、控制、反饋、調整、激勵等通常包含在業(yè)績計量與評價中。戰(zhàn)略成本管理的評價之中應包含戰(zhàn)略思想，這樣才能使整個戰(zhàn)略成本管理由始至終保持競爭力。2我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的意義和必要性自20世紀中葉人們引入展開管理觀念以來，成長管理與成本管理的高度融合一直在進行。之所以這兩個主題高度融合在一起是因為管理中的戰(zhàn)略問題日益漸增長的重要性，激發(fā)了成本管理對戰(zhàn)略的關注，從而促使成本管理成為制定和實施業(yè)務戰(zhàn)略的工具。此時，成本管理已經(jīng)成為一個戰(zhàn)略伙伴，而不再是一項簡單的記錄與報告職能。因此，在我國中小企業(yè)陷入“做大做不強，做大做不久”的怪圈的今天，研究和推行戰(zhàn)略成本管理無疑具有重要的現(xiàn)實意義樂艷芬，2006：《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》，復旦大學出版社，P16。。樂艷芬，2006：《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢》，復旦大學出版社，P16。戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)結合內外環(huán)境，從戰(zhàn)略角度對企業(yè)方方面面綜合考量評估所得出的企業(yè)成本管理體系。突破傳統(tǒng)的成本管理方法，以戰(zhàn)略管理理論為基礎，指導現(xiàn)企業(yè)進行現(xiàn)代化的成本管理，使企業(yè)在競爭中獲得長遠和高效的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度管理企業(yè)，使成本和效益達到最佳組合。具體來說有以下方面的意義：（1）戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的必由之路。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理；是商品使用價值和商品價值結合的管理；是經(jīng)濟和技術結合的管理。在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位林云燕，2005：《商場現(xiàn)代化》，第450期。。傳統(tǒng)的成本管理多從節(jié)約成本方面著手，而成本的降低是有一定的限度的，在這方面的空間十分窄，也不利于企業(yè)的開拓和創(chuàng)新，現(xiàn)代的成本管理模式——戰(zhàn)略成本管理則要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度，進行全方位、全過程、全環(huán)節(jié)的的管理，使“降低成本”林云燕，2005：《商場現(xiàn)代化》，第450期。（2）戰(zhàn)略成本管理有利于增強企業(yè)的經(jīng)營管理。成本管理作為企業(yè)從購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品到最終出售產(chǎn)品的其中一個環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)營管理至關重要的一部分，有效的成本管理可以使企業(yè)獲得更高的利潤，增強競爭力。戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代的成本管理模式，無論從理論上還是從實踐中都得到了很大的發(fā)展。任何企業(yè)正確引進和實施戰(zhàn)略成本管理將有助于企業(yè)在競爭中趕上時代的步伐，甚至是在行業(yè)中搶占先機。（3）戰(zhàn)略成本管理有助于形成新的成本管理理念。傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代競爭和管理的需要，企業(yè)必須從觀念上轉變，而不是一味地遵從傳統(tǒng)方法。到底是以同樣的成本為顧客提供更高的使用價值，還是以更低的成本為顧客提供同樣優(yōu)質的服務？企業(yè)應根據(jù)“天時地利人和”選擇最佳的方式。這就要求企業(yè)變傳統(tǒng)的以降低一切成本為目的成本管理模式轉變到戰(zhàn)略的層面上來。（4）戰(zhàn)略成本管理有利于企業(yè)實現(xiàn)其他的戰(zhàn)略目標。企業(yè)的各個戰(zhàn)略目標是相輔相成，一脈相連的，各個部分在分別發(fā)展的同時也受到相互之間的影響。戰(zhàn)略成本管理使成本管理達到既定目標對企業(yè)的整個戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)是有極大促進作用的。（4）現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。每一企業(yè)都是市場中的企業(yè)，都要接受市場優(yōu)勝劣汰的競爭規(guī)則?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭日益激烈，競爭不僅存在于國內企業(yè)之間，現(xiàn)代經(jīng)濟的國際化發(fā)展使競爭范圍擴展到與國外企業(yè)的競爭。任何一個企業(yè)要發(fā)展就必須在競爭中取勝，否則只會被其他企業(yè)淘汰。所以我國中小企業(yè)要獲得發(fā)展就必須采用現(xiàn)代的、科學的成本管理模式——戰(zhàn)略成本管理。（1）中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要性。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中一支重要的經(jīng)濟力量,在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，中小企業(yè)的發(fā)展,不僅影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展,而且直接影響到企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)職工群眾的切身利益。中小企業(yè)通過戰(zhàn)略成本管理能夠獲得和保持競爭優(yōu)勢，所以通過問題分析，然后尋找切實的解決辦法十分必要。（2）改變當前我國中小企業(yè)當前現(xiàn)狀。從當前我國大部分中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理工作現(xiàn)狀來看，戰(zhàn)略成本管理的水平仍相當落后，其中，最明顯的表現(xiàn)就是不少企業(yè)仍實行傳統(tǒng)的成本管理。（3）提升中小企業(yè)核心競爭力。在激烈競爭的市場中，成本成為一個關系到企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。為了能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，培育企業(yè)的核心競爭力，培育企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。為此，中小企業(yè)應強化成本意識，導入戰(zhàn)略成本管理，將成本管理提高到戰(zhàn)略的層次，以此作為提升核心競爭力的利器。3我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)狀及問題剖析相較于國外對戰(zhàn)略成本管理的理論研究而言，我國戰(zhàn)略成本管理起步較晚，實踐也隨之較晚，我國中小企業(yè)現(xiàn)行的成本管理模式大部分是傳統(tǒng)的成本管理模式，成本管理模式屬于生產(chǎn)導向型。以經(jīng)濟較發(fā)達的東莞市為例，目前，東莞以外商投資企業(yè)和民營企業(yè)為主，根據(jù)有關資料的統(tǒng)計，東莞市民營企業(yè)的比重約為87%，外商企業(yè)的比重約為13%在東莞的企業(yè)當中，施戰(zhàn)略成本管理企業(yè)的比重約為30%，它們大部分都是外商企業(yè)，如沃爾瑪諾基亞等，而其余的約70%的企業(yè)，由于種種原因，仍實行傳統(tǒng)的成本管理，它們大部分是中小型企業(yè)，其中不少是民營企業(yè)這個現(xiàn)狀表明，戰(zhàn)略成本管理的實施在東莞還處于起步的階段鄧念武，2008：《我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐》，《生產(chǎn)力研究》，第24期，P1~2。。在現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不適應現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，其弊端日益突顯。鄧念武，2008：《我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐》，《生產(chǎn)力研究》，第24期，P1~2。（1）傳統(tǒng)的成本管理開始于原料的采購而結束于產(chǎn)品的銷售，只關注內部生產(chǎn)經(jīng)營損耗而缺乏必要的外部環(huán)境分析，只注重生產(chǎn)過程的成本管理，忽視供應過程和售后過程的成本管理，只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理，使成本管理的外延受到了限制，成本管理缺乏嚴肅性、科學性，造成事前控制薄弱，缺乏規(guī)范的成本預測決策，而事中時候成本管理的盲目性和低效率。（2）成本動因僅限于產(chǎn)量因素，不能采用靈活多樣的成本方法，這樣就使得傳統(tǒng)的成本管理單純的降低成本而缺乏戰(zhàn)略性，如此反復就進入了單一而又低效益的死循環(huán)，這樣會使成本動因分析失真，無法提供各個環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，不能為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營管理提供全面的信息（財務信息和非財務信息）以便決策，生產(chǎn)過程無法為決策提供很好的反饋信息很容易造成今后的決策失誤，不利于企業(yè)的發(fā)展。（3）重視節(jié)約人工成本，忽視了形成完整的約束和激勵機制。在我國，勞動密集型企業(yè)在中小企業(yè)中居多，為社會提供了大量的勞動崗位，吸收了大量的社會勞動力。然而對待員工的特點就是，絕大部分企業(yè)，在將員工定義為工具的同時又視其為成本，一方面想方設法利用員工創(chuàng)造利潤，另一方面為了降低成本又千方百計節(jié)約人工成本，極力壓低員工工資，在勞動安全保障方面的投入非常少，以敷衍了事的態(tài)度對待員工培訓。企業(yè)缺乏約束和激勵機制以及員工整體素質卻不高是我國中小企業(yè)勞動力資源的弊端，員工缺乏歸屬感，無法將企業(yè)的利益與自身利益緊密相連。對工作也難以盡心盡力，這樣就很難留住人才，從遠處著眼，這樣的情況只會使企業(yè)的用人成本增加。（4）重視產(chǎn)品的有形損失，忽視產(chǎn)品的無形損失。產(chǎn)品的有形損失是指可以根據(jù)成本計量得出的看得見的損失，而產(chǎn)品的無形損失則是因為產(chǎn)品供求情況，過期、過季、過時等情況造成的產(chǎn)品價值損失。對產(chǎn)品的有形損失能夠做到嚴格把關卻忽視產(chǎn)品的無形損失是我國大部分中小企業(yè)存在的問題。這樣很容易造成產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)重復、產(chǎn)大于銷、產(chǎn)品檔次不高、產(chǎn)品待售時間長，甚至大量滯銷積壓，只能以低于其價值的價格銷售的狀況，而管理層卻并未對此產(chǎn)生足夠的重視。（5）傳統(tǒng)的成本管理只限于實時控制，比較單一，缺乏前瞻性，不具備戰(zhàn)略性。針對生產(chǎn)過程中單一價值活動進行成本控制則只注重過程和事后控制，很難為企業(yè)提供必要的預測信息。戰(zhàn)略成本管理認識不足成本管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,企業(yè)又作為成本管理的主體,相應的，企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要是成本管理的動力來源,但是有些中小企業(yè)對這一認識的缺乏常常使其忽略了成本管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要地位和作用。在絕大多數(shù)中小企業(yè),仍然采用傳統(tǒng)的成本管理模式,只計算財務成本,不計算管理成本;只注重事后控制,忽略事前和事中的控制;只單純的依靠財務人員,沒有真正形成全員責任、全員參與的成本意識。對成本管理地位的認識不足就直接導致了企業(yè)成本管理戰(zhàn)略觀念的缺乏。沒有意識到，所以不思改進。許多中小企業(yè)按照傳統(tǒng)的成本習性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔的固定成本。片面地通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本,實質上企業(yè)根本不知道市場需求，不以市場為導向，容易造成產(chǎn)品積壓，而生產(chǎn)過程產(chǎn)生的成本則通過存貨積壓的方式隱藏于積壓的存貨之中,表面上本期利潤提高了，可是長遠來看，企業(yè)損失巨大。企業(yè)成本管理缺乏戰(zhàn)略觀念使這種現(xiàn)象產(chǎn)生,錯誤的信息很容易讓企業(yè)管理層作出錯誤的決策。落后的成本管理觀念還導致企業(yè)成本管理組織化程度低，無法實現(xiàn)統(tǒng)一領導、分級管理,無法實行成本管理責任制度,很難保證目標成本的順利實現(xiàn)。最終導致資源浪費，這對中小企業(yè)的發(fā)展來說是不可取的。成本管理理論僵化，方法手段陳舊。我國中小企業(yè)中普遍存在以下現(xiàn)象：只關注內部生產(chǎn)經(jīng)營損耗而缺乏必要的外部環(huán)境分析，只注重生產(chǎn)過程的成本管理，忽視供應過程和售后過程的成本管理，只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設計及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理，使成本管理的外延受到了限制，成本管理缺乏嚴肅性、科學性，造成事前控制薄弱，缺乏規(guī)范的成本預測決策，而事中事后成本管理存在盲目性和低效率。在成本管理方法方面，成本管理仍然手工，使員工的工作繁重，但是工作結果的準確性卻無法得到保證，數(shù)據(jù)也無法及時反饋到下一環(huán)節(jié)，這樣導致的結果就是無法指導管理者進行正確的決策。成本管理局限于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本管理產(chǎn)、供、銷三個階段在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中是相互銜接的，其中有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生不利影響，產(chǎn)生連鎖反應。我國中小企業(yè)對成本的管理多集中在料工費的節(jié)約上，在整個價值鏈中，只關注生產(chǎn)過程中的成本節(jié)省，挖空心思的節(jié)約生產(chǎn)成本卻不能收到良好的效益，反而可能會使產(chǎn)品的質量受到影響。即使生產(chǎn)性費用降低了，其他環(huán)節(jié)的成本卻并未減少，這樣并不能實質性降低產(chǎn)品成本。只注重生產(chǎn)過程的管理，忽視企業(yè)供應環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)上的管理，對企業(yè)外部價值鏈更是不予考慮，這種局限的成本管理觀念已經(jīng)不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。此外，成本管理局限于生產(chǎn)成本管理。成本，即為達到特定目的發(fā)生或未發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。由定義可知，生產(chǎn)成本只是成本的一部份，而成本還應包括期間費用，除已經(jīng)發(fā)生的實際成本，還應有未發(fā)生但可能發(fā)生的預計成本。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著前所未有的激烈競爭，在這種大環(huán)境下如果只考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就會造成企業(yè)投資、生產(chǎn)決策上的嚴重失誤。對于任何一種產(chǎn)品而言，生產(chǎn)成本并不是其唯一的成本，產(chǎn)品整個生命周期發(fā)生的全部成本都應包括在內。另外，由于我國中小企業(yè)常常得不到國家政策和資金的支持，自身又很難籌集大筆資金，新產(chǎn)品和新技術的研發(fā)資金的缺乏使中小企業(yè)的技術創(chuàng)新處于“不創(chuàng)新難發(fā)展，要創(chuàng)新沒資金”的兩難境地。沒有創(chuàng)新就很難對付中小企業(yè)發(fā)展路上降低成本的攔路虎：日益簡單、老化的生產(chǎn)工藝。成本管理人才專業(yè)性不強中小企業(yè)成本管理人員專業(yè)性不強的一種表現(xiàn)是，中小企業(yè)的所有者是經(jīng)營者、決策者、管理者，成本管理自然也就歸老板管理，但是并不是每個老板都擁有全面和科學的成本管理知識，很多時候只能是想當然，其管理只能局限于個人認識。另一表現(xiàn)是，中小企業(yè)由于本身規(guī)模等原因往往無法吸引高素質的專業(yè)人才,大部分員工的專業(yè)素質水平較低，但這并不意味著中小企業(yè)就應該只聘請那些大公司挑剩的。企業(yè)的管理者往往忽略了成本管理工作所要求的專業(yè)性，他們中的大部分人認為規(guī)模小的公司，成本核算簡單，不需要優(yōu)秀的專業(yè)人才，即使成本核算人員不甚專業(yè)，但只要認真負責同樣可以做好這項工作。這樣的觀念致使企業(yè)不重視專業(yè)人才的招收和培養(yǎng)，缺乏專業(yè)的員工隊伍難免就會使企業(yè)陷入人才缺乏的困境中，自身的經(jīng)營管理也處于粗放模式，這樣也就很難再談創(chuàng)新謀求更大的發(fā)展。中小企業(yè)管理者對成本管理重視不夠企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制是一個關系到企業(yè)發(fā)展的關鍵，需要運用科學的方法形成一個系統(tǒng)的成本管理體系，并予以執(zhí)行。許多中小企業(yè)的管理者由于自身認識上的局限，容易陷入成本管理的誤區(qū)，認為成本管理就是“省錢”，對管理上的科學性不予研究和重視。4加強中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的對策思考針對我國中小企業(yè)成本管理中存在的問題，必須提出切實可行的解決措施，其根本就是轉變成本管理觀念，將成本管理上升到戰(zhàn)略的高度，變傳統(tǒng)的成本管理模式為戰(zhàn)略成本管理。（1）通過戰(zhàn)略成本管理，使成本管理不再局限于生產(chǎn)過程和生產(chǎn)成本管理。企業(yè)應將產(chǎn)品從最開始的原料采購到最后的產(chǎn)品銷售看作一個有機的整體，每個環(huán)節(jié)都予以重視，有總有分，在考慮成本的時候應該綜觀整個生產(chǎn)流通循環(huán)過程，整體部署，全局考慮，著眼于長遠，從“頭”到“尾”有一個明確的戰(zhàn)略目標和可實施的戰(zhàn)略方針；分則是為了對每一個環(huán)節(jié)都關注到位，做足功夫，做到面面俱到，每一個方面的價值都達到最大化，而不再只關注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略企業(yè)的供應、銷售等環(huán)節(jié)。除此之外，成本管理概念上的錯誤應該得到糾正，要走出成本管理就是生產(chǎn)成本管理的誤區(qū)，戰(zhàn)略成本管理的內涵不但要求綜觀大方向，還要求成本管理工作兼顧到它所包含的方方面面，無一遺漏。戰(zhàn)略成本管理要求成本管理做到摒棄傳統(tǒng)模式中的單一性，同時要關注到期間費用、預測成本等。（2）轉變僵化的成本管理理念。要轉變僵化的成本管理理念，最重要的一點就是管理者必須學習新的理論，形成新的管理理念，實行戰(zhàn)略性的成本管理。成本管理應該受到企業(yè)的足夠重視，而不是簡單的核算。在成本管理中真正做到事前預測，事中執(zhí)行，事后控制，為企業(yè)的經(jīng)營管理獲得更多有利于決策的信息。（3）要注重人才招募和培養(yǎng)。企業(yè)應致力于建設一支能為企業(yè)出謀劃策，從形成戰(zhàn)略計劃到實施戰(zhàn)略計劃、知道戰(zhàn)略計劃的成本管理人才隊伍。首先要大膽引進成本管理人才，其次要不吝出資培養(yǎng)本企業(yè)現(xiàn)有的有潛力員工，為他們提供更多的再教育機會，提升成本管理員工的專業(yè)素質。（4）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在日常管理事務中培養(yǎng)職工的成本意識。職工良好的成本意識是成本管理的必要條件。在日常的管理實務中，要注重培養(yǎng)員工的良好的成本管理意識，樹立職工的成本意識，成本意識包括注意控制成本，努力使成本降低到最低水平并設法使其保持在最低水平。樹立職工的成本意識，就是要使職工樹立這樣一些思想，成本是可以控制的，成本管理需要大家的共同參與，并在工作中時刻注意控制成本，做到大家共同參與成本管理，將戰(zhàn)略成本管理意識融入職工的工作之中。（5）在信息化高速發(fā)展的今天，中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)推進信息化。知識經(jīng)濟時代,企業(yè)的信息化程度在一定程度上已成為決定企業(yè)競爭力的關鍵因素劉娟，郭瀟，2004：《信息化下中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的思考》，第11期，P1。.劉娟，郭瀟，2004：《信息化下中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的思考》，第11期，P1。.（6）實行中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理還應減少家長式管理模式的負面影響。中小企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理實施過程中，要避免舊的管理模式的負面影響，大膽借鑒國內外先進的管理經(jīng)驗，結合自身情況，建立起適應中小企業(yè)發(fā)展的新型的現(xiàn)代企業(yè)科學管理模式。企業(yè)要形成自己的組織制度和企業(yè)文化，提高企業(yè)經(jīng)營者和主要從業(yè)人員的思想文化素質，轉變他們的經(jīng)營管理理念。（7）鼓勵內部管理人員創(chuàng)新。中小企業(yè)應該在內部鼓勵成本管理人在制度、理論、方法等發(fā)面大膽創(chuàng)新，在實踐中運用理論，再從實踐中總結和創(chuàng)新以指導實際的管理活動，這樣有助于企業(yè)在發(fā)展中找到最適合自身發(fā)展情況的道路。（1）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有以企業(yè)戰(zhàn)略為核心展開戰(zhàn)略成本管理的屬性，所以在成本管理領域所采用的管理方法、所采取的戰(zhàn)略措施要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配，要與產(chǎn)品的壽命周期階段相匹配，要與企業(yè)的發(fā)展階段相適應，同時所采取的各種戰(zhàn)略措施之間要協(xié)調配合。（2）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應從大處規(guī)劃，綜觀全局；從小處實施中小企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理應根據(jù)自身的能力和需求及企業(yè)的目標規(guī)劃和遠景進行實施，結合外部環(huán)境，明確企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目的是規(guī)范企業(yè)管理，形成科學的，可行的戰(zhàn)略成本管理制度，降低管理成本，提高管理效率。（3）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理要與時俱進，關注內外環(huán)境的變化，分析變化，適應變化，趕上變化，甚至的主導變化，在市場中搶占先機。與時俱進的態(tài)度和生產(chǎn)經(jīng)營管理方式將給企業(yè)的發(fā)展帶來長久的競爭優(yōu)勢。（4）中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實踐活動要與先進的理論緊密相連。正確的理論知識是在實踐當中總結出來的，通過許多的專家學者研究論證，中小企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理過程中多研究和利用現(xiàn)有的先進理論知識可以避免在工作中的失誤，少走彎路。5結束語在我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中，要大膽借鑒國內外先進的管理經(jīng)驗，避免舊的管理模式的負面影響，結合自身情況，建立起適應中小企業(yè)發(fā)展的新型的現(xiàn)代企業(yè)科學管理模式。企業(yè)要形成自己的企業(yè)文化和組織制度，這樣才能找到最適合本企業(yè)的管理之路，更有效地提高企業(yè)經(jīng)營者和主要從業(yè)人員的思想文化素質，轉變他們的經(jīng)營管理理念。戰(zhàn)略成本管理服務于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)和實施，從戰(zhàn)略的高度對中小企業(yè)的成本進行管理，現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理模式能為企業(yè)的成本管理開辟新的、有利于企業(yè)發(fā)展的道路，尋求企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢?？梢灶A見，戰(zhàn)略成本管理將在實踐中得到更加廣泛地應用，并給我國廣大中小企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。參考文獻[1]陳勝群，2000：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會計出版社。[2]陳欣：《現(xiàn)代企業(yè)制度下的成本管理模式探析》，《會計月刊》。[3]鄧念武，2008:《我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的理論與實踐》，《生產(chǎn)力研究》，第24期。[4]胡燕靈、龐素超，2008：《談戰(zhàn)略成本管理目標的定位和層次性》，《財會月刊》，第79期。[5]黃興、李平凡，1998：《試論戰(zhàn)略成本管理的基本框架》財經(jīng)科學出版社。[6]劉娟、郭瀟，2004：《信息化下中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系的思考》，《經(jīng)濟師》，第11期。[7]林云燕，2005:《淺談我國中小企業(yè)戰(zhàn)略成本管理》，《商場現(xiàn)代化》，第450期。[8]聶建中：《從傳統(tǒng)成本管理到戰(zhàn)略成本管理——我國成本管理的發(fā)展趨勢》。[9]王廣如，2005：《中小企業(yè)成本管理現(xi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附錄：Strategiccostidea

Thestrategiccostmanagementformationandthedevelopmentarethemodernmarketeconomyandthecompetitioninevitableresult.Thenearfor20yearenterpriseenvironmenthadthesuddenchange,theglobalcompetitionhasbeendaybydayintense,inordertomeetthiskindofcompetitionneed,thestrategiccostaroseatthehistoricmoment.It-goeswithoutsaying,thecostisdecidedwhethertheenterpriseproductortheservicedoobtaintheshareinthecompetitionaswellasholdshowmanysharesthekeyaspect,butaffectsthecompetitioncostthecoreisenterprise'sstrategiccost,butnon-traditionalcostofoperation.

Theimplementationstrategycostmanagementisadvantageoustothenewalcostmanagementidea.Inthetraditionalcostmanagement,thecostmanagementgoalissummedupforreducesthecost,savesisreducesthecosttheessentialmethod.Inthecostmanagement,savestheachievementonemethodisundeniable,butitisnottheonlymethod,themoderncostmanagementgoal"shouldbebyasfaraspossiblethefewcostsdisbursement,obtainsasfaraspossiblemanyusevalue,thusforearnstheprofittoprovideasfaraspossiblethegoodfoundation,thusenhancesthecostbenefit.Embarksfromthestrategiccostmanagementangleofviewanalyzesthecostmanagementthisgoal,isnotdifficulttodiscover,costreductionhastheconditionandthelimit,controlsthecostexpenseincertain-situations,possiblycancausetheproductqualityandtheenterprisebenefitdrop.Ifenterprisebylowercostrateofincrement,butobtainsthehigherusevalue,thusgreatlyenhancestheenterprisetheeconomicefficiency,theenterprisewhynot.Theenterprisehasthecompetitive-advantageinthemarkettobedecidedtoprovidesthemoresuperiorusevaluetakethesimilarcostasthecustomerorprovidesthesameusevaluebythecomparativelylowcost.Theenterpriseuseswhatkindofcoststrategy,isdecidedtotheenterpriseentiremanagementstrategyandthecompetitionstrategy,thecostmanagementmustservefortheenterpriseentiremanagementmanagement.

Inthemoderncostmanagement,thestrategiccostmanagementholdstheextremelyimportantstatus,itbrokethroughthetraditionalcostmanagementthecostlimitationinthemicroscopicstratificationplaneresearcharea,changesthecenterofgravitytheenterpriseoverallstrategythisbroaderresearcharea,suchastheproductionconnection,thepurchaseconnection,thetechnicalconnection,inthecompetitorconnectioncostanalysisandsoon,isadvantageoustotheenterprisecorrectlycarriesonthecostforecast,thedecisionmaking,thuscorrectlychoosestheenterprisethemanagementstrategy,correctlyprocessestheenterprisetodevelopwithstrengthensthecostmanagementtherelations,enhancestheenterpriseoveralleconomicefficiency.Ortantstatusdoesnotneeddoubt.Thetraditionalcostfindingincludescompilestheformcomputationmanufactureproductcostwhich,theassignment,compilesagain,alsoincludestakethestandardcostcarriesonthecostbudgetasthecoremethod.However,inthemoderncostmanagement,allhadtherapiddevelopmentfromtheformtothecontent.Westerndevelopedcountrymanyyearsresearchandthepractice,proposedsomenewcostfindingmethods,costofoperationlaw(Activity-BasedCosting,ABC)alreadyobtainedamoreuniversalapplicationinEuropeandAmerica,ABChasbeenpreciselyprovidingprecisely,therealcostinformationaspectslastingachievements.Thecostofoperationconceptproposeddeepenedthepeopletothecostunderstanding.Thetraditionalcosttheorythoughtthat,Thecostistheobjectexpense,producesthefundsumtotalwhichinthemanagementprocessconsumes.Thetraditionalcosttheorycostconcepthaspromulgatedthecosteconomicalessence(valueconsumption)andtheeconomicform(monetaryfund),buthadnotreflectedthecostformsdynamicprocess.TheABClaweffectivelyhasmadeupthisinsufficiency.Itproducestheenterprisethemanagementprocessdescriptionisforsatisfiesaseriesofworkssetwhichthecustomerneedstodesign.Amongthem,theworkpassestheprocessalsoisthevaluegraduallyaccumulates,theshiftintheenterpriseinterior,untilfinallyformsshiftsforcustomer'stotalvalue(namelyfinalproductcost)theprocess.ABCFathomworkthisintermediary,hastheexpensewiththeproductcostformsrelates,vividlyhaspromulgatedthedynamicprocesswhichthecostforms,completelycausesthecosttheconcept,tobeconcrete.

Compareswiththetraditionalcostsystem,thecostofoperationcomputationusesisthequitereasonablemethodassignmentindirectexpense.Thismethodfirstcollectsvariousworkscenterconsumptioneachkindofresources,againassignsvariousworkscentercostaccordingtorespectiveworkagenttovariousproducts.Inthefinalanalysis,itusesthemanykindsofstandardsassignmentindirectexpense,isusesthedifferentworkagenttothedifferentworkcentertoassigntheindirectexpense.Butthetraditionalcostfindingonlyusesthesolestandardtocarryonthefactoryexpensetheassignment,isunablecorrectlytoreflectinthedifferentproductproductionthedifferenttechnicalfactorthedifferentinfluencewhichoccurstotheexpense.TheABClawallregardsasthedirectcostandtheindirectexpensethepriceequaltreatmentwhichtheproductconsumptionworkpays.Directlymeetstheexpensetheconfirmationandtheassignment,hasnotbeencertainlydifferentwiththetraditioncostfindingmethod;Restsonthecostofoperationagenttotheindirectexpenseassignment,usesdiversetheassignmentstandard,thuscausesthecosttobepossibletheownershipgreatlytoenhance.Therefore,saidfromthefactoryexpenseassignmentaccuracy,thecostofoperationlawcomputationcostinformationquiteobjective,rea