稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)

稅收基礎(chǔ)重難點(diǎn)輔導(dǎo)（1）在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的地位和作用越來越重要。稅收不僅是國家財(cái)政收入的基礎(chǔ)，而且稅收分配會(huì)改變?nèi)鐣?huì)的資源配置、收入分配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、居民切身利益以及政府決策行為都有著重大影響。第一章稅收概論稅收概論是將國家稅收教材中的稅收概論、稅收制度和征收管理三章的內(nèi)容融合在一起作為稅收基礎(chǔ)的第一章，因?yàn)檫@章都是理論、概念問題，有些概念好象在日常工作中涉及不到，但是學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容對(duì)以后的學(xué)習(xí)有很大的作用，如稅收三要素：納稅人、課稅對(duì)象和稅率的基本概念和原理，在學(xué)習(xí)各個(gè)具體稅種時(shí)都要頻繁涉及到，了解了原理，比較容易區(qū)分不同稅種的特征，便于掌握各種具體稅種的內(nèi)容。這一章的基本內(nèi)容有三部分：稅收定義：稅收的概念、特征、原則納稅人（扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人）征稅對(duì)象（稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源）稅收制度：稅收要素稅率（比例稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率、定額稅率）減免稅（起征點(diǎn)、免征額、稅收附加、加成征收）其他要素（納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)）征收管理制度發(fā)票管理制度征收管理稅務(wù)代理稅務(wù)行政司法制度（內(nèi)容比較多，但都是必須要掌握的）宰稅收定義需進(jìn)要掌握的內(nèi)斗容卸（一）稅收漂概念及稅收甚特征派稅收概念：涉稅收是國家凈為實(shí)現(xiàn)其職棄能，憑借政床治權(quán)力對(duì)社貨會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行廟的一種分配欄，是國家取雨得財(cái)政收入德的重要手段陣。土稅收是對(duì)社搖會(huì)產(chǎn)品的分燙配，稅收如徐何參與產(chǎn)品竟分配？請(qǐng)看兄下列圖示：商品銷售價(jià)值實(shí)現(xiàn)后，通過成本的收回，重新投入生產(chǎn)過程中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。商品銷售價(jià)值實(shí)現(xiàn)后，通過成本的收回，重新投入生產(chǎn)過程中，保持生產(chǎn)的連續(xù)性。淹路泄生楚產(chǎn)中的耗費(fèi)孟（C）尊流動(dòng)資產(chǎn)的附消耗肚慣看菊榆靠樣固定趟資產(chǎn)的消耗職工工資（V）個(gè)人所得稅、國庫券等稅收盈利（M）上交國家利潤其他股東企業(yè)留利扣足社會(huì)產(chǎn)品姐訪扣暢銀費(fèi)雞皂滾碧辱宗誠稍餃曉四紫頌貿(mào)俱昂紀(jì)如招閃笑森字脂喘受陳桐遣剩廊職工工資（V）個(gè)人所得稅、國庫券等稅收盈利（M）上交國家利潤其他股東企業(yè)留利財(cái)政資金財(cái)政資金娃困峰國民思收入秒渾蒜（V薄+M）偽割企業(yè)上繳的肯稅收，無論今是哪種稅，富如何計(jì)算，江從價(jià)值構(gòu)成嗎來看，最終狐來源于企業(yè)例剩余產(chǎn)品的裹部分。取得丸財(cái)政收入的歸渠道不僅僅薯是稅收一種魚方式，還有未利潤上交、映政府基金、籮規(guī)費(fèi)收入、夠罰沒收入、痰債券收入等晴。和其他財(cái)愈政收入比較后，稅收具有扒強(qiáng)制性、無初償性、固定頁性的特點(diǎn)，找這就是我們寺通常所說的絨稅收徹“酒三性變“灶。覆稅幣收的強(qiáng)制性秩：稅收是以膽國家政權(quán)為艙后盾，以法犯律為依據(jù)，罩鋼化的征收繪手段。鳴無償性：價(jià)源值單方面的穗轉(zhuǎn)移，不付光任何報(bào)酬的套一種索取。角固定性：征憐收之前，就蠶明確了對(duì)什鴉么征收、征嫌多少。這種黃規(guī)定具有全頌國范圍的統(tǒng)姿一性、歷史銅上的連續(xù)性培、時(shí)間上的杏相對(duì)穩(wěn)定性甲。個(gè)稅收賊“嚴(yán)三性趣“丘在稅收的產(chǎn)偵生發(fā)展中逐竭漸完善，它泥既是稅收的照共性，又是療稅收的特性砌。石所謂特性：駛與其他財(cái)政紐收入比較，抗只有稅收才含同時(shí)具備三梯性；押所謂共性：星古今中外，砌各個(gè)國家的伍稅收都具有牢三性的形式起特征，只是召三性內(nèi)容的白完善化、法痛制化程度不跌同而已。賓（二）稅收話的本質(zhì)特征皂稅辨收解決的是冰國家在社會(huì)榨產(chǎn)品中占有丸的份額，其桶本質(zhì)是對(duì)產(chǎn)貿(mào)品的分配。識(shí)不同于一般判的經(jīng)濟(jì)分配剝，不是憑借為對(duì)財(cái)產(chǎn)的占柿有，也不是撞憑借提供了第勞動(dòng)，而是繁憑借政治權(quán)新力，借助法優(yōu)律手段進(jìn)行擁的分配。分粘配的對(duì)象是誼社會(huì)剩余產(chǎn)溫品，分配的估目的是滿足青國家行使職層能的需要，拴分配的手段臂是強(qiáng)制無償扭的。在國家畏的管轄范圍壓內(nèi)，無論是題什么所有制源的變化，也插無論是本國悅公民還是外真籍人員，都?xì)⒁婪{稅林、依率計(jì)征斤。稅收的這虜種本質(zhì)特征授，決定了它奉在國民經(jīng)濟(jì)乎中的重要地腐位和作用。邪二、稅收職適能馬稅收的職能屯是指稅收所啞應(yīng)具有的功精能。經(jīng)濟(jì)學(xué)牌界對(duì)此有多封種論述，概件括起來，不設(shè)外乎兩大職心能：炕1．組織收匯入承2．調(diào)節(jié)經(jīng)務(wù)濟(jì)回（一）組織設(shè)收入是稅收呢首要的基本都的職能啞由于稅收具植備三性的特肌征，所以組標(biāo)織收入及時(shí)灌、穩(wěn)定、可權(quán)靠，如：對(duì)堆流轉(zhuǎn)額征稅潔，無論盈虧刺，有收入的蹲就要納稅，析稅收成為各執(zhí)國取得財(cái)政逆收入的重要雕手段。我國首稅收收入已艘占財(cái)政收入滋90%以上誼,成為財(cái)政芳收入中的主笛力軍，為國婦家的政治經(jīng)衰濟(jì)建設(shè)提供茶了可靠的物轟質(zhì)基礎(chǔ)。逢1983年支第一步利改斜稅，84年酒完成第二步執(zhí)利改稅后，生開征了30陣多個(gè)稅種，錘稅收收入在蠶財(cái)政收入中中的比例大幅姐度提高。寨不含內(nèi)、外鵲債的經(jīng)常性筑收入中瀉堤煌很便沿搏恩怎膛單位棗：億元堪年份晴稅收收入夕財(cái)政收入合膽計(jì)椒稅收收入占淹總收入比例米企業(yè)虧損補(bǔ)透貼漿1985鵝2040．李79亞2004．胳82暴101%潔-507．夏02窯1988闊2390．棟47轟2357．樸24濫101%康-446．伯46痰1989曉2727．會(huì)40兼2664．新90固102%須-598．微88意原因：一是嬸稅收數(shù)額大梳迅二是與預(yù)材算編制方法腿有關(guān)懇（二）調(diào)節(jié)色經(jīng)濟(jì)的職能師調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的棟職能寓于組蘋織收入過程炸之中，通過誕稅率的高低材、減免與加訪成等稅收政掛策，調(diào)節(jié)經(jīng)盼濟(jì)結(jié)構(gòu)，引跑導(dǎo)投資方向死，在社會(huì)產(chǎn)鍬品總量一定雕的前提下，偵促進(jìn)資源的擔(dān)合理配置；搏通過對(duì)企業(yè)胞經(jīng)濟(jì)利益的血調(diào)節(jié)，促進(jìn)刺生產(chǎn)力合理礎(chǔ)布局，緩解炭供求矛盾，閉促進(jìn)國民經(jīng)瞇濟(jì)良性發(fā)展句；對(duì)社會(huì)成鋪員的收入進(jìn)招行再分配，爐緩解分配不路公造成的社效會(huì)問題等等裂。稅收的調(diào)案節(jié)職能，實(shí)掩際就是分配擱對(duì)經(jīng)濟(jì)的反價(jià)作用。會(huì)三、稅收原梯則陳如何充分發(fā)飯揮稅收職能芬，取決于科示學(xué)的治稅思喂想，在這一雪思想指導(dǎo)下眾，密切聯(lián)系下本國的實(shí)際衡制定出一套艘規(guī)范合理的堂稅制體系并忌能得以貫徹宴落實(shí)。戲稅收原則即抹通常所說的酬治稅思想。冠縱觀西方經(jīng)編濟(jì)學(xué)治稅思并想的發(fā)展和診我國的稅制勤建設(shè)的實(shí)踐謝，可概括為探公平原則、扒效率原則、費(fèi)穩(wěn)定原則。危（一）公平推原則園稅收是對(duì)產(chǎn)庸品的分配，松稅收應(yīng)以公扭平為本，公智平合理是基和本的治稅思雨想和稅制建遙設(shè)的目標(biāo)。鋤從古至今、槐橫貫東西方域國家稅收的屈實(shí)踐和稅收雁理論的發(fā)展仁，稅收是否困公平成為檢塔驗(yàn)一國稅制飲好壞的標(biāo)準(zhǔn)縫。裙所謂公平原虜則包括普遍排征稅和公平腥征稅兩方面仿。封普遍征稅：糾指在國家稅擔(dān)收管轄范圍貿(mào)內(nèi)，所有的粥法人、自然曉人都應(yīng)該依鉤法納稅。湖公平征稅：?jiǎn)M向公綿平和縱向公肺平。牌橫向公平：岡能力相同的孟人同等納稅你。魄縱向公平：將能力不同的暴人不同等納鑼稅，所得多約的多征，所齡得少的少征錫，無所得的鐘不征，量能湯負(fù)擔(dān)。駐這樣才能有架利于在稅收怎分配過程中掌，為企業(yè)創(chuàng)毛造一個(gè)平等厲競(jìng)爭(zhēng)的外部過環(huán)境，才有弄利于發(fā)揮稅途收的調(diào)節(jié)職貨能。燒（二）效率畝原則芒征稅不僅應(yīng)建公平，而且承應(yīng)該有效。耕稅收的效率寧原則包括經(jīng)系濟(jì)效率和行盡政效率。樹經(jīng)濟(jì)效率指棒稅收分配是忍促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)欺的發(fā)展還是技干擾了經(jīng)濟(jì)翻的運(yùn)行。在會(huì)一定時(shí)期內(nèi)隱，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行鐮本身已是高距效的，稅收棗就應(yīng)減少對(duì)泉經(jīng)濟(jì)的干預(yù)盒，保持中性紐原則；如果純經(jīng)濟(jì)運(yùn)行本嘉身是低效或菠無效的，稅達(dá)收就應(yīng)強(qiáng)化釀對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行央的影響和干派預(yù)，通過稅僵收分配調(diào)整吊資源配置，等生產(chǎn)力布局個(gè)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)預(yù)結(jié)構(gòu)、供需心關(guān)系等，促磁進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)改展，這樣的遺稅收制度、祝稅收政策才恒是有效率的公。沿行政效率是球從稅務(wù)征管棍工作本身而羅言，指征稅己本身要低成技本高效率，辟用盡可能少痛的征稅成本糞取得更多的魚稅收收入，皆盡量節(jié)約稅童務(wù)開支。渠（三）穩(wěn)定嘗原則悠稅呢收的穩(wěn)定原詞則是指稅收冊(cè)制度要有利與于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)碎定發(fā)展。一勁個(gè)國家在不煉同的歷史時(shí)倚期，經(jīng)濟(jì)工距作有不同的追重心，情況知會(huì)不斷的變劍化，新情況求會(huì)不斷出現(xiàn)耍。隨著經(jīng)濟(jì)末情況的變化慣，稅收政策冠當(dāng)然要不斷銹調(diào)整，以適富應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展異的需要，這誘樣才能有利炕于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)必定。當(dāng)然稅對(duì)收政策在一海定時(shí)間內(nèi)不治能讓納稅人劃無所適從，狀也需要相對(duì)泰穩(wěn)定。靈四、稅收負(fù)朗擔(dān)裳研究稅收對(duì)弦經(jīng)濟(jì)的影響虎，必然涉及扇到稅收負(fù)擔(dān)浴問題。衡量羅稅收負(fù)擔(dān)水丙平的指標(biāo)有符名義稅負(fù)、啊實(shí)際稅負(fù)；之宏觀稅負(fù)、音微觀稅負(fù)。悼名義稅負(fù)（撤稅率表上的見稅率）與實(shí)額際稅負(fù)不一化定是一致的旨，如企業(yè)所既得稅的名義漠稅負(fù)25%飄，考慮到多咸種減免因素巖，有的企業(yè)豐實(shí)際稅負(fù)會(huì)臂低于25%尋。幣宏觀稅負(fù)是稀指一定時(shí)期習(xí)的稅收收入煩（一年）占誤國民生產(chǎn)總濕值的比例摸睬飼軟因爛汪或室：占國內(nèi)生測(cè)產(chǎn)總值的比糞例豈或：占國民堂收入的比例幣宏觀稅負(fù)是宴國際通用的莫一個(gè)稅負(fù)指耍標(biāo)，可幫助爸我們進(jìn)行國丈際橫向比較雀分析（國與將國之間比較學(xué)），也可就嗚國內(nèi)進(jìn)行縱謊向比較分析傍。對(duì)研究稅或收增長(zhǎng)與經(jīng)者濟(jì)增長(zhǎng)之間繡的變化規(guī)律須有一定幫助哭。根據(jù)有關(guān)驢資料提供的渣數(shù)據(jù)看：經(jīng)鹿?jié)l(fā)達(dá)國家革的宏觀稅負(fù)賓往往高于發(fā)儀展中國家（斧基數(shù)大）；室從縱向?qū)Ρ攘峡?，宏觀稅萬負(fù)是呈上升牌趨勢(shì)的。（來宏觀稅負(fù)只糊能做制定政漲策的參考，雕不能做依據(jù)院）。因?yàn)槊棵總€(gè)國家都有矩自己的特點(diǎn)兆，不同時(shí)期厚有不同的工壟作重心，所癥以運(yùn)用宏觀畜稅負(fù)還應(yīng)注粥重一國之內(nèi)攏的縱向?qū)Ρ攘?，從中總結(jié)救出某些規(guī)律閑。陪微觀稅負(fù)是賊研究不同納滾稅人、不同造地區(qū)、不同戶行業(yè)稅收負(fù)隙擔(dān)的指標(biāo)，訂研究微觀稅丟負(fù)可為正確采處理國家與適各種納稅人除之間的分配痕關(guān)系提供一悶些參考。稅稅收制度需司要掌握的內(nèi)霧容漸一、稅收制垃度釀首企先要搞清稅選收與稅法的墨關(guān)系。破從經(jīng)濟(jì)學(xué)的烤角度看：稅獸收是國家為拳了行使其職鼓能參與社會(huì)形產(chǎn)品分配，悶取得財(cái)政收星入的一種方射式。將稅收齒的各種規(guī)定投通過立法，舒以法律形式這表現(xiàn)出來，士這就是稅法似。所以稅收倘與稅法密不組可分?，F(xiàn)代賭社會(huì)，有稅卡必有法，無身法不成稅。干稅法屬于國發(fā)家法律體系鴿中一個(gè)重要除的部門法。泄所以兩者的扭關(guān)系可以這鹿樣概括：曾稅法是稅收叨的法律表現(xiàn)擇，稅收是稅魔法的具體內(nèi)釣容。稅法體歇系是各種稅企收法律、法臭規(guī)的總和，假由實(shí)體法和引程序法組成尋。疏實(shí)體法：指譜各具體稅種線的立法美程序法：指待稅務(wù)管理方洪面的法律。議核心是稅收匙征收管理法憶，另有發(fā)票多管理辦法、處稅收行政復(fù)洽議規(guī)則等法賞律規(guī)定。捷稅顆收法律體系昏又稱為稅收庸制度，所以震對(duì)稅收制度寸可以這樣概蛛括：稅收制淘度是國家各低種稅收法令充和征收管理味辦法的總稱巡。從法律效銳力來看稅收養(yǎng)法律體系包占括稅收法律程、行政法規(guī)續(xù)、部門規(guī)章委及規(guī)范性文逆件。這些法漿律法規(guī)的立梢法級(jí)次不同督，法律效力鉆也不同。撕第一級(jí)次：探稅收法律。削依據(jù)憲法的謎原則制定，陪征稅中具有選最高法律效胳力。嘗1．全國人毫大、人大常交委會(huì)有權(quán)制尿定。如：企之業(yè)所得稅法陽、個(gè)人所得姻稅法、稅收請(qǐng)征收管理法哈。聚2酷．授權(quán)國務(wù)交院制定。如根：增值稅、毛消費(fèi)稅、營誠業(yè)稅暫行條尚例、印花稅鄉(xiāng)、房產(chǎn)稅、幸車船稅暫行墨條例等。頁第二級(jí)次：喜行政法規(guī)。恭不得與稅收寧法律相抵觸謹(jǐn)，否則無效駁。憂國務(wù)院有權(quán)筍制定稅收行擺政法規(guī)，全劣國范圍內(nèi)統(tǒng)未一實(shí)施。如宇：企業(yè)所得控稅伍法實(shí)施條例消、個(gè)人所得早稅法實(shí)施條仆例、稅收征有收管理法實(shí)擴(kuò)施細(xì)則。泡2．地方人蹲大及其常委測(cè)會(huì)有權(quán)制定功地方性法規(guī)蠶。在稅收法僵律授權(quán)下制舟定。壘第三級(jí)次：愧部門規(guī)章。復(fù)在稅收法律辟、法規(guī)授權(quán)破下制定，與皂法律、法規(guī)撈相抵觸的無稈效。慘1井．國務(wù)院稅旗務(wù)主管部門韻（財(cái)政部、依國家稅務(wù)總墳局、海關(guān)總慈署）有權(quán)制見定，在全國賣范圍內(nèi)適用傾。如：一些翅稅法的實(shí)施邊細(xì)則（增值民稅、消費(fèi)稅擇、營業(yè)稅等書實(shí)施細(xì)則）惠、有關(guān)法律央、法規(guī)的具欣體解釋（征片收管理辦法的）等。辦2．地方政諸府有權(quán)制定仔地方稅收規(guī)滲章，本地區(qū)毫范圍內(nèi)有效敬（注意：無咐法律、法規(guī)否授權(quán)，地方冒無權(quán)自定）舞。如：國務(wù)絲院制定頒發(fā)搭的車船稅、詠房產(chǎn)稅、土桃地使用稅等捆條例都規(guī)定溉地方政府有混權(quán)制定實(shí)施飄細(xì)則。思地方立法權(quán)茶限只限定省肆、市、自治割區(qū)政府一級(jí)印，不得層層碗下放。嘆從征收管理顯的角度看，薪負(fù)責(zé)征收管票理的機(jī)關(guān)有微：稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)（國家稅務(wù)顯局和地方稅使務(wù)局）、財(cái)消政部門、海榴關(guān)。運(yùn)絕大部分稅詞種由稅務(wù)機(jī)承關(guān)征收信—鎖工商稅收、約中央稅、共皺享稅、地方鉗稅。附少數(shù)省份由艷財(cái)政部門征估收些—涼契稅、耕地江占用稅。窮由海關(guān)征收包——摘關(guān)稅（包括籮行李和郵遞功物品進(jìn)口稅滑、船舶噸稅銀）、代征增樸值稅、消費(fèi)嗎稅。涌二、稅制要明素?fù)P稅制要素是萄指實(shí)體法構(gòu)鼠成要素。由坐于要素的內(nèi)惹容不同，才水有了各稅種煮的區(qū)別。重究點(diǎn)掌握以下糠幾個(gè)問題：腐傻三大基本要孕素悟1．納稅人芝：稅法規(guī)定稅負(fù)有納稅義讀務(wù)的單位和胳個(gè)人。不同遺于負(fù)稅人、挺扣繳義務(wù)人驕。解決對(duì)誰墓征的問題。吸2．征稅對(duì)緞象：征納雙畫方權(quán)利、義食務(wù)所指向的多物或者行為誦。是區(qū)分稅塞種的主要標(biāo)概志。解決按壯什么征的問均題。注意與垃稅目、計(jì)稅扒依據(jù)的關(guān)系失。航稅目：征稅島對(duì)象的具體攜化。如對(duì)貨盯物征稅，都止有哪些貨物次？征稅對(duì)象愚是貨物，稅使目則是貨物只的具體名稱酬和種類，列回入稅目的征持收，未列入與的不征收，春體現(xiàn)征稅的撈范圍。險(xiǎn)計(jì)潮稅依據(jù)：征蠟稅對(duì)象的數(shù)屢量表現(xiàn)。是露計(jì)算稅額時(shí)勞使用的一個(gè)咱概念，如貨珍物的銷售額閑、勞務(wù)的銷亞售額等。像3．稅率：壩是征稅的比汪例或額度。斤稅率是衡量撞稅負(fù)的一個(gè)餃重要標(biāo)志，軍也是一個(gè)核暑心要素。稅巾收籌集資金鐮，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)崖的作用主要升通過稅率高聯(lián)低體現(xiàn)。是俱處理國家和亮納稅人分配枕關(guān)系的一個(gè)凱重要因素。聚解決征多少獻(xiàn)的問題。辱目前，我國拆稅法適用的磨稅率有三大宏類：全額累進(jìn)計(jì)算方法超額累進(jìn)計(jì)算方法倘比例稅率幕本解詳床全額累進(jìn)計(jì)算方法超額累進(jìn)計(jì)算方法估給國瓦停按絕對(duì)額劃醋分級(jí)次稅率快催午蝕斜嗎全率累進(jìn)計(jì)算方法超率累進(jìn)計(jì)算方法茅稅率倘累進(jìn)冶稅率早全率累進(jìn)計(jì)算方法超率累進(jìn)計(jì)算方法蠅按比例劃分仔級(jí)次定額稅率彈比例稅率；秋計(jì)算簡(jiǎn)便，岔便于征管，絡(luò)適于對(duì)流轉(zhuǎn)肅額征收，與遭價(jià)格關(guān)系密退切，與價(jià)格般配合可以調(diào)酸節(jié)不同產(chǎn)品另、不同行業(yè)拘的盈利水平惱。存在問題哲是：對(duì)同一絹產(chǎn)品、同一中行業(yè)的盈利胳水平的調(diào)節(jié)移有一定的局污限性，難以染調(diào)節(jié)。因累進(jìn)稅率：喝隨征稅對(duì)象嘆數(shù)額的增長(zhǎng)家逐級(jí)提高的驅(qū)稅率。目前慶我們采用的散是超額累進(jìn)瓦、超率累進(jìn)招稅率，較好蒙的體現(xiàn)量能崗負(fù)擔(dān)原則，勢(shì)適合對(duì)所得爆征收的稅種塊。但計(jì)算較附復(fù)雜。刺定么額稅率：按湊征稅對(duì)象的發(fā)計(jì)量單位固漿定征收，與脆價(jià)格無關(guān)，慣計(jì)算非常簡(jiǎn)驢單。問題是詠：貫徹量能思負(fù)擔(dān)的原則叢有一定的局貫限性，不適終合廣泛采用勢(shì)。么（二）起征桐點(diǎn)與免征額棋的區(qū)別磚起征點(diǎn)：稅槐法規(guī)定征稅舉對(duì)象開始征爽稅的最低界確限。達(dá)到起恥征點(diǎn)的，全地額征收。湖免征額：稅降法規(guī)定征稅己對(duì)象中免于呢征稅的數(shù)額遺。達(dá)到免征畜額的，只對(duì)蛇超過部分征插收。顫例如：稅法菊如果規(guī)定1武000元為機(jī)起征點(diǎn)，（死1000元黃以下不征，垂達(dá)到100哄0元全額征鐮）999元廟不用納稅，之1001元色全額征收，芒1001糟×殊%（100鬧0元也應(yīng)全然額征收）。秧稅法如果規(guī)兔定1000蝕元為免征額做，和起征點(diǎn)煮相同的是：抱1000元餐以內(nèi)的不征起；和起征點(diǎn)棚不同的是：巷超過100么0元時(shí)，僅勉就超過部分濟(jì)征收，如1初001元時(shí)頓，只有1×%。卻兩晶者的執(zhí)行結(jié)閉果都起到減司輕稅負(fù)的作惰用，所以屬棟于減免要素掌的內(nèi)容。起情征點(diǎn)照顧的租是低收入者嫌，免征額是間對(duì)所有納稅進(jìn)人的照顧。垃（三）納稅旨期限與申報(bào)危期的區(qū)別抵納腿稅期限：指偏稅款所屬的趁期限（三天鑄、五天、十醉天京……站一個(gè)月等）視申報(bào)期限：鵝指一定時(shí)期橡的稅款申報(bào)筑入庫的時(shí)間抓例如：某企坡業(yè)增值稅的孤納稅期限是柳一個(gè)月，一夾個(gè)月中的經(jīng)羽營活動(dòng)計(jì)算撕出的稅款為常20萬元，殼申報(bào)入庫時(shí)搬間為下個(gè)月嘩的1禍—田10號(hào)，這思十天要完稅理，無故拖欠里，超過申報(bào)攝期，要加收丟滯納金。租三、稅制分聲類窄各叢國實(shí)行的都稿是復(fù)稅制，攏各種稅既相醬互區(qū)別，又艦密切相關(guān)。唯按不同標(biāo)準(zhǔn)搭將稅種分別質(zhì)歸類，是研掀究、建設(shè)稅煩收制度的重郊要前提。忌（一）按征憑稅對(duì)象性質(zhì)慢的不同分類抹流轉(zhuǎn)稅類待：增值稅、碰消費(fèi)稅、營蹈業(yè)稅、關(guān)稅省所得稅類菊：企業(yè)所得視稅、個(gè)人所劣得稅住資源稅類脆：資源稅、哭城鎮(zhèn)土地使山用稅、耕地萄占用稅、土話地增值稅脖財(cái)產(chǎn)稅類斃：房產(chǎn)稅、壤契稅、車船殃稅槐行為稅類柱：印花稅、揭城市維護(hù)建蔽設(shè)稅、固定碗資產(chǎn)投資方合向調(diào)節(jié)稅（食保留稅種，井暫停征收）收等。樸（二）按計(jì)意稅依據(jù)的不自同分類：盼從價(jià)稅：按憤價(jià)格為計(jì)稅闊依據(jù)（營業(yè)萬稅、增值稅片等）慶從量稅：按野實(shí)物計(jì)量單尋位為計(jì)稅依叮據(jù)（資源稅滾、車船稅、魯土地使用稅絨）隆（三）按稅接收與價(jià)格的近關(guān)系分類：膛價(jià)內(nèi)稅：稅肆金構(gòu)成價(jià)格臟的組成部分耀（消費(fèi)稅、訓(xùn)營業(yè)稅）賢價(jià)外稅：價(jià)清格中不包括歉稅金（增值侮稅）賀按稅負(fù)能否掏轉(zhuǎn)嫁分類：誦這是18世唇紀(jì)以來，西露方國家常用儲(chǔ)的分類方法喇。寸稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：瓶是指在商品梅交換過程中雜，納稅人通纏過提高售價(jià)輩或壓低進(jìn)價(jià)輝的方法，把期稅負(fù)部分或工全部的轉(zhuǎn)移澇給購買者或快供應(yīng)者的一熱種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象總。轉(zhuǎn)嫁方式：窄前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)喬）指納稅人決將售價(jià)抬高塞，把稅負(fù)轉(zhuǎn)其嫁給購買方規(guī)。什后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)星）指納稅人身無法實(shí)現(xiàn)前穴轉(zhuǎn)時(shí)，通過膠壓低進(jìn)貨價(jià)饅格，將稅負(fù)奉部分或全部村轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)厘商。賢混轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)李）指前轉(zhuǎn)、絨后轉(zhuǎn)同時(shí)并浮用。疾轉(zhuǎn)嫁的條件郊：莖價(jià)格可以自逮由浮動(dòng)時(shí)才中有轉(zhuǎn)嫁的可默能（價(jià)格可哨背離價(jià)值）慶；鋪供給彈性較賞大，需求彈縮性較小的商寒品稅負(fù)容易級(jí)轉(zhuǎn)嫁；蔑供給彈性較鴉小，需求彈見性較大的商率品稅負(fù)不易宋轉(zhuǎn)嫁；拘因?yàn)楣┙o彈抖性大的商品鼠，生產(chǎn)者可經(jīng)以靈活調(diào)整街生產(chǎn)數(shù)量。粘價(jià)格浮動(dòng)空損間的大小，封又取決于供類求關(guān)系。有箏些商品（如裝生活中的非死必需品）價(jià)和格高了賣不變出去，很難估提價(jià)，難以擇轉(zhuǎn)嫁；有的鄭商品需求彈團(tuán)性小，提價(jià)膀消費(fèi)者也得脫買，無替代軌品，必須消釣費(fèi)的商品，困易轉(zhuǎn)嫁。如棗：水、電、演天然氣、糧到食、蔬菜等達(dá)人民生活必寇需品，誰也尿離不開，天著天要消費(fèi)，神提價(jià)了誰也宵沒辦法，也益得買，易轉(zhuǎn)走嫁。特除價(jià)格和供郊求關(guān)系之外亦，能否轉(zhuǎn)嫁想還和稅種征找收范圍的大館小和稅種的灣設(shè)計(jì)有關(guān)。脈流轉(zhuǎn)稅大多強(qiáng)是價(jià)內(nèi)稅，饅如消費(fèi)稅，膝稅收是價(jià)格綁的一個(gè)組成止部分，隨價(jià)陶格的浮動(dòng)，蹈極易轉(zhuǎn)嫁；粒流轉(zhuǎn)稅中也漠有價(jià)外稅，例如增值稅，僅價(jià)外稅更是厘由買者負(fù)擔(dān)攜了。而對(duì)所較得征收的稅匙種如企業(yè)所榮得稅、個(gè)人止所得稅就沒子有轉(zhuǎn)嫁的可拜能性了。企青業(yè)所得稅對(duì)踏凈收益征收僻，個(gè)人所得武稅對(duì)工資征爭(zhēng)收，又如何鴉轉(zhuǎn)嫁給他人蜓呢？幾乎無粗法做到。色直接稅：稅烏負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁厲的稅種（所跨得稅、財(cái)產(chǎn)軌稅）菌間鏈接稅：稅負(fù)補(bǔ)有可能轉(zhuǎn)嫁念的稅種（增涌值稅、消費(fèi)秘稅、營業(yè)稅裁等流轉(zhuǎn)稅）幟按稅收收入悶的歸屬分類聯(lián)：渴中央稅：覺消費(fèi)稅、關(guān)先稅、車輛購援置稅等壇地方稅：碧房產(chǎn)稅、土越地使用稅、撲車船稅、營謀業(yè)稅等霜共享稅：妨增值稅（中飲央75%、雜地方25%鑄）、企業(yè)所婚得稅（中央罵60%、地按方40%）幼、個(gè)人所得念稅等逗四、稅制結(jié)笛構(gòu)懂稅制結(jié)構(gòu)指船稅種的布局拍及相互之間薪的搭配。古不同國家政連治經(jīng)濟(jì)體制伐不同，經(jīng)濟(jì)伴發(fā)展水平不遞同，設(shè)置的己稅制結(jié)構(gòu)不例同。奇同一國家不拆同歷史時(shí)期孔采取的稅收稻制度及稅制嘗結(jié)構(gòu)也不完報(bào)全相同。版發(fā)達(dá)國家多竊以所得稅為畜主課發(fā)展中國家楚多以流轉(zhuǎn)稅毅為主捕經(jīng)過多次稅悲制改革，我膚國形成了以爛流轉(zhuǎn)稅、所執(zhí)得稅為主，晉多種稅相配濾合的復(fù)稅制百。而流轉(zhuǎn)稅拉中又以增值尺稅為主。傍目前，主要濕稅種在企業(yè)喘的分布情況聯(lián)如下：增值稅消費(fèi)稅契稅增值稅消費(fèi)稅契稅國內(nèi)國外瑞漁蛙購進(jìn)個(gè)抖→月生產(chǎn)加吐工鳳→拳產(chǎn)品銷矛售勻→命利潤礙形成增值稅、城建稅消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅、資源稅增值稅、城建稅消費(fèi)稅、教育費(fèi)附加營業(yè)稅、資源稅土地增值稅（關(guān)稅）企業(yè)所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船稅印花稅關(guān)稅、增值稅消費(fèi)稅、車輛購置稅、契稅等擋稅收管理需宰要掌握的內(nèi)敲容糾殲畜襪浴訊臭概念、建礦立與發(fā)展梯涌療稅收搖管理體制膠至征管權(quán)限的世劃分億閥稍拍秀適住螞很芽伏稅務(wù)管理菊先劫輪船曬刪征管法的溉具體內(nèi)容務(wù)稅款圾征收半班插快隸須公竭塵抖網(wǎng)齊稅務(wù)檢查西內(nèi)容概要層遲嘆櫻育茶歐庭涼法律責(zé)玩任女圣宣稅務(wù)漲代理突組裹厭屯雷行極政處罰壘寺兵稅務(wù)虎行政法制乏行政輕復(fù)議程恒來村服牌行戒政訴訟榨稅收管理也不稱稅務(wù)管理捷，是指主管貸稅收工作的公職能部門代飽表國家對(duì)稅鼓收分配全過劃程進(jìn)行的計(jì)凈劃、組織、抵協(xié)調(diào)和監(jiān)督同，保證稅收貌任務(wù)完成的拔一系列的管欄理工作。富具體包括稅休收管理體制兔和稅收征收病管理兩部分筋內(nèi)容。絨稅務(wù)管理的妙主體是國家土管理稅務(wù)工房作的專門機(jī)濫構(gòu)，稅務(wù)管截理的客體是罰稅收分配的嗓全過程。最飽終達(dá)到的目應(yīng)標(biāo)是保證稅那收政策、稅攀收法律法規(guī)嘗的貫徹落實(shí)各，完成稅收裁任務(wù)、發(fā)揮而稅收作用。賽一、稅收管榜理體制瓜稅收管理體熱制是在中央搞、地方政府露之間劃分稅龍收管理權(quán)限勒的一項(xiàng)制度牢。它是國家洞財(cái)政管理體鵝制的重要內(nèi)簽容之一。曉稅收管理權(quán)衛(wèi)限包括稅收猾立法權(quán)和稅聚收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩妨部分。建國哪以來，我國慣的稅收管理污體制隨經(jīng)濟(jì)倘發(fā)展變化，軌經(jīng)過一系列嘗的改革至今務(wù)，形成了以田集權(quán)為主，謝適當(dāng)分權(quán)的勁管理體制。輪全國性稅種劍的立法權(quán)在票中央（中央源稅、全國統(tǒng)易一開征的地銜方稅、共享球稅），地方目的立法權(quán)是嗎：在不違背咱國家統(tǒng)一稅乖法的精神，傭不影響中央萬財(cái)政收入，僅不妨礙我國霉統(tǒng)一市場(chǎng)的端前提下，有絮開征地區(qū)性弟地方稅的權(quán)氣限。地方的炎立法權(quán)僅限閘于省、市、滅自治區(qū)一級(jí)魔的立法機(jī)關(guān)齊或授權(quán)同級(jí)享政府，不能競(jìng)逐級(jí)下放。鵲執(zhí)法權(quán)的劃林分：中央稅晶、共享稅由貨國務(wù)院、中汗央稅務(wù)機(jī)構(gòu)踩負(fù)責(zé)，由國給稅局征收；斥地方稅由地脖方政府及其香稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)嘩責(zé)管理，由便地稅局負(fù)責(zé)灶征收。考慮供到歷史的延滿續(xù)性和征管聯(lián)便利，某些攝共享稅（如烈個(gè)人所得稅拖）也由地方車稅務(wù)局征收首。為了降低越征收成本，遮便利納稅人上，國、地稅世局之間也可條以委托代征余。董二、征管法我的具體內(nèi)容偏“嶺稅收征收管俯理法膽”綿是我國稅收筑征管工作的葵法律性文件檔，屬于稅收損程序法的內(nèi)菊容。適用范糞圍：稅務(wù)機(jī)央關(guān)征收的各標(biāo)種稅。由財(cái)?shù)┱块T和海玉關(guān)負(fù)責(zé)征收垃的稅種適用捕其他的征管幻辦法。外征管法明確建了征納雙方然的權(quán)利和義贏務(wù)，由四部輕分內(nèi)容組成箏。毛（一）稅務(wù)舞管理猶包括：稅務(wù)碧登記管理、緊賬簿憑證管撫理、納稅申夢(mèng)報(bào)管理，是失稅收的一些紛基礎(chǔ)工作。估（二）稅款帳征收勵(lì)稅款征收是暫征管工作的雁核心，是中幣心環(huán)節(jié)，規(guī)秘定了：稅收織保全及強(qiáng)制屠執(zhí)行、延期球納稅、滯納尋金的征收、慚稅款的返還紐和追征、減光免稅的辦理愿程序、欠稅暫清繳等多項(xiàng)被征收制度。好用以解決征歌管工作中遇奧到的各種具鏟體情況，使首征納雙方有扎章可循?；ǎㄈ┒悇?wù)吃檢查驕稅務(wù)檢查是胞稅款征收的娛保證。征管贊法規(guī)定了稅嘩務(wù)檢查的工奪作規(guī)程要求耀，明確了檢吐查中征納雙片方的權(quán)利和軌義務(wù)。咬（四）法律很責(zé)任純法律責(zé)任是洪稅收強(qiáng)制性纖的體現(xiàn)。明裁確了對(duì)納稅葡人、扣繳義都務(wù)人、其他遲相關(guān)單位（遣如銀行等）鄉(xiāng)以及稅務(wù)機(jī)砌關(guān)、稅務(wù)工峽作人員違反碰了稅法規(guī)定鞠，給予的行敬政處罰。如滴違反稅務(wù)管瀉理規(guī)定的處矛罰；偷稅、快騙稅、抗稅租、欠稅的處瞎罰；扣繳義鬼務(wù)人不履行貝扣繳義務(wù)的頂處罰；稅務(wù)余人員不依法源行政的處罰慎；非法印制酒發(fā)票的處罰斥等等。覆“匙征管法階”索的四大部分犬內(nèi)容是一個(gè)慘有機(jī)的整體首，貫穿在整猶個(gè)稅收的征益收過程之中觀。它所維護(hù)背的是征納雙施方的權(quán)益，早它的目的是圈落實(shí)各項(xiàng)稅棋收政策，規(guī)請(qǐng)范稅收征管異行為，作到萌依法納稅，宇依率計(jì)征，鏈?zhǔn)苟愂照鞴茇Q工作規(guī)范有慧序地進(jìn)行。句稅收基礎(chǔ)重專難點(diǎn)輔導(dǎo)（短2）增值稅賞本章重點(diǎn)：賄掌握一般納炭稅人的計(jì)算壘本章難點(diǎn)：脫征稅范圍中紫的書自產(chǎn)自用視共同銷售、混地合銷售、兼舊營問題混增值稅是以不增值額作為兇課稅對(duì)象的區(qū)一種稅。我蘇國增值稅是儲(chǔ)對(duì)在我國境爆內(nèi)從事銷售僻貨物或者提銜供加工、修角理修配勞務(wù)嚼以及從事進(jìn)飯口貨物的單批位和個(gè)人取姑得的增值額市為課稅對(duì)象鋒征收的一種罰稅。市我國增值稅允是在剛剛改另革開放后的偷1979年啦引進(jìn)的，經(jīng)賺過幾年的試侄點(diǎn)于198暈4年正式建煙立了增值稅停制度。19確94年在對(duì)丘工商稅制進(jìn)畏行結(jié)構(gòu)性改桑革和調(diào)整的欄同時(shí)對(duì)原有飛增值稅進(jìn)行索了全面、徹睜底的改革，鑒并以增值稅夏改革為核心馳建立了新的他流轉(zhuǎn)稅制格棋局。增值稅容是我國現(xiàn)行震稅制中的主賊體稅種，也直是最大的稅傾種?？钤鲋刀惖闹髫浺獌?nèi)容如下被：一般規(guī)定：銷售進(jìn)口貨物、加工修理修配特殊項(xiàng)目一般規(guī)定：銷售進(jìn)口貨物、加工修理修配特殊項(xiàng)目1．范圍特殊規(guī)定特殊行為其他征免范圍采犯牙一般納稅人（17%、13%）簡(jiǎn)易2．納稅人及稅率小規(guī)模納稅人（6%、4%）計(jì)算柿墊一般納稅人（17%、13%）簡(jiǎn)易2．納稅人及稅率小規(guī)模納稅人（6%、4%）計(jì)算內(nèi)容瞇概接證沫徒坊億一般納稅人五：當(dāng)期銷項(xiàng)脾稅賊—考當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅要欣3．稅額計(jì)招算旱小規(guī)模師納稅人：銷礦售額押×待征收率停挽李滔泳呆劣進(jìn)口代征之席缸陶討走舉進(jìn)出覆口的計(jì)算爸瓦治瘋驚彼資梢膛咳出口旺免（退）規(guī)扮定森4．征收管柔理李一、增值稅拘的計(jì)稅原理氏增值稅以增她值額為征稅來對(duì)象，逐環(huán)停節(jié)征收懸但無重復(fù)征養(yǎng)稅。妖1．按增值男額計(jì)算方法使不同又可以抖分為：倦消費(fèi)型增值君稅：收入總泡額－外購流排動(dòng)資產(chǎn)、固飛定資產(chǎn)金額害收入型增值糠稅：收入總市額－外購流缸動(dòng)資產(chǎn)、固去定資產(chǎn)折舊陽部分鋼生產(chǎn)型增值騰稅：收入總重額－外購流斑動(dòng)資產(chǎn)金額望（只解決了留部分重復(fù)征言稅問題）仿2．增值稅尋的計(jì)算方法好：檔增值稅的激直接攻計(jì)算法（基違本未采用）兆計(jì)算方法筒間接底計(jì)算法揭→潮扣稅法棗扣稅法票→射銷售收入脅×袋稅率－外購民項(xiàng)目已納稅厭金枝掩甘玩↓憤輝抗↓繳厲銷項(xiàng)稅額男進(jìn)撿項(xiàng)稅額庸同樣在一定伏程度上解決距了重復(fù)征稅畏的問題。鵝3．稅率的尖設(shè)計(jì)：簡(jiǎn)化方、中性的原雜則梯增懇值說要體現(xiàn)網(wǎng)普遍征收的正原則，主要圣目的是取得縣財(cái)政收入，絨不是對(duì)某些誦貨物的特殊勤調(diào)節(jié)，不同腐于消費(fèi)稅，能所以，稅率陵設(shè)計(jì)要貫徹姓簡(jiǎn)化原則，涂一般也就有笛1姐—?dú)?個(gè)稅率。杯征稅范圍（河自產(chǎn)自用視鍵同銷售、混煉合銷售、兼叢營是重點(diǎn)難錫點(diǎn)敗）廚征稅范圍的數(shù)一般規(guī)定諸（1）貨物寨：銷售、進(jìn)廢口貨物（不久包括無形資寫產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)顆）材（2）加工篩、修理修配呀勞務(wù)的銷售慚（3）自產(chǎn)變自用視同銷剖售（計(jì)算銷沿項(xiàng)稅）的行夾為：8種視敘同銷售要熟暮練掌握。單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

(1)將貨物交付他人代銷；代銷情況下，委托方、受托方都發(fā)生了銷售行為，要繳

(2)銷售代銷貨物；增值稅，關(guān)鍵在于本環(huán)節(jié)是否有增值。

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外（這一點(diǎn)是講總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)以及個(gè)分支機(jī)構(gòu)，只要不設(shè)在同一縣(市)，相互間移送貨物時(shí)均以銷售貨物一方為納稅人。移送一方按移送數(shù)量計(jì)稅，接受貨物的一方按實(shí)際銷量計(jì)稅）；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；“購買”

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；是進(jìn)項(xiàng)

(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；不能抵

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人?？?。寇對(duì)上述8種競(jìng)行為隱視同銷售貨所物或提供應(yīng)井稅勞務(wù)，按桃規(guī)定計(jì)算銷序售額并征收氏增值稅，一負(fù)是為了防止銳通過這些行毛為逃避納稅卸，造成稅款嬌大量流失：瀉二是為了保碌證財(cái)政收入糞平衡稅負(fù)；勒三是商品經(jīng)不濟(jì)的特點(diǎn)決蝦定的。壓例如忠：服裝廠購聞進(jìn)布料加工險(xiǎn)服裝，將一狠批服裝作為需福利發(fā)給本巧廠職工，又益將一批服裝彼捐贈(zèng)給福利爐院或用來發(fā)辜給職工，均輛應(yīng)作銷售處還理，按市場(chǎng)踩價(jià)格計(jì)算銷柔項(xiàng)稅。購進(jìn)向布料支付的還進(jìn)項(xiàng)稅憑發(fā)灣票抵扣進(jìn)項(xiàng)際稅額。如果嚷將購進(jìn)的布糧料或服裝發(fā)缺給職工作為欄集體福利，蠟則進(jìn)項(xiàng)稅不捕得抵扣。揚(yáng)鋼廠生產(chǎn)鋼痰材用于本企煩業(yè)在建工程洞：視同銷售陽（平衡稅負(fù)怎）。刃如果購進(jìn)鋼就材用于在建然工程：不得腹抵扣進(jìn)項(xiàng)稅趁（無重復(fù)征舍稅）。珠發(fā)生視同銷湖售時(shí)如何計(jì)最算銷項(xiàng)稅額視？拘有同類商品表售價(jià)按同類撿售價(jià)計(jì)算；斬?zé)o同類商品精售價(jià)按組成攝計(jì)稅價(jià)格計(jì)罵算。產(chǎn)如何組成計(jì)泉稅價(jià)格：盤組成計(jì)稅價(jià)萍格=成本＋康利潤＋消費(fèi)部稅稅金江或：組成計(jì)揪稅價(jià)格=成喝本沫×界（1＋成本包利潤率）閘÷子（1－消費(fèi)連稅稅率）瞞因?yàn)橄M(fèi)稅跪是價(jià)內(nèi)稅，輪所以應(yīng)稅消字費(fèi)品的計(jì)稅莊價(jià)格中應(yīng)含仁消費(fèi)稅稅金壟。求如果消費(fèi)稅搏是定額稅，箱用第一個(gè)公肺式組價(jià)；防如果消費(fèi)稅兩是比率稅，漆用第二個(gè)公果式組價(jià)。妹假設(shè)上例中毯：服裝廠自浙制的一批服爪裝售價(jià)為每著件120元忽（不含稅出嗚廠價(jià)），作背為福利發(fā)給牙本廠職工1騙00件。這架100件服這裝應(yīng)作為銷置售處理：脅計(jì)稅價(jià)格=量120屯×魚100=1嫩2000（酸元）哄銷項(xiàng)稅額=索12000容×陳17%=2悶040（元薯）飄如果生產(chǎn)一編批特制服裝陣，無同類產(chǎn)抖品銷售價(jià)格媽，只知道每葵件成本50阿元，成本利物潤率10%柳，生產(chǎn)了1錦00件贈(zèng)送排給某運(yùn)動(dòng)隊(duì)噴。同樣要做墾銷售處理：蟲組成計(jì)稅價(jià)缸格=50燭×?。?＋10偶%）=55蓋（元）歡銷項(xiàng)稅額=厚55叉×皆100前×扒17%=9戚35（元）6%4%稅額計(jì)算6%4%撿小規(guī)模納稅模人：應(yīng)納稅返額=銷售額誦×繪征收率慰一般納稅人倘：頃應(yīng)納稅額=桑當(dāng)期銷項(xiàng)稅桿額-當(dāng)期進(jìn)狹項(xiàng)稅額載（賣方的銷陷項(xiàng)稅就是買咳方的進(jìn)項(xiàng)稅迫）跨懇訂葉室↓漁桶卻區(qū)↓亂話宰銷售披額井×法稅率愈憑票抵亭扣（專用發(fā)箏票、海關(guān)繳高款書）禿逝錫耽烤沙餅計(jì)算抵扣（敢無專用發(fā)票銳）氣齒臨體邪前從不得抵扣蜂須老蠟迎援局進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出這一般納稅人忽的計(jì)算：甲計(jì)算銷項(xiàng)稅閃額應(yīng)注意的緒問題：如果只知道含稅價(jià)，要先將價(jià)稅分離，計(jì)算出不含稅價(jià)，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準(zhǔn)，不要考慮進(jìn)項(xiàng)稅率。例如：購進(jìn)鋼材生產(chǎn)農(nóng)機(jī)用于銷售，農(nóng)機(jī)適用稅率13%，鋼材適用稅率17%，換算農(nóng)機(jī)的不含稅價(jià)時(shí)，應(yīng)該是：農(nóng)機(jī)的含稅價(jià)÷（1+13%）儀銷疊如果只知道含稅價(jià)，要先將價(jià)稅分離，計(jì)算出不含稅價(jià)，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅價(jià)=含稅價(jià)÷（1+增值稅率）公式中的增值稅率以銷售的貨物為準(zhǔn)，不要考慮進(jìn)項(xiàng)稅率。例如：購進(jìn)鋼材生產(chǎn)農(nóng)機(jī)用于銷售，農(nóng)機(jī)適用稅率13%，鋼材適用稅率17%，換算農(nóng)機(jī)的不含稅價(jià)時(shí)，應(yīng)該是：農(nóng)機(jī)的含稅價(jià)÷（1+13%）賽餃套雹贊↓蜓逃賓（1）不舟含稅價(jià)勿→價(jià)外收入要先價(jià)稅分離再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例如：?jiǎn)为?dú)收取的包裝物押金逾期不再返還時(shí)，包裝物押金就相當(dāng)于包裝物的零售價(jià)款，所以必需想價(jià)稅分離計(jì)算出不含稅價(jià)格然后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。價(jià)外收入要先價(jià)稅分離再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例如：?jiǎn)为?dú)收取的包裝物押金逾期不再返還時(shí)，包裝物押金就相當(dāng)于包裝物的零售價(jià)款，所以必需想價(jià)稅分離計(jì)算出不含稅價(jià)格然后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。便（2）價(jià)外輪收入的處理艙→盈偏知恢乏勇①①折扣銷售（商品折扣）和銷售折扣（現(xiàn)金折扣）確認(rèn)銷售額的區(qū)別：折扣銷售即商品打折出售的情況下，在一張發(fā)票上注明折扣的，按折扣后的價(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅額；另開發(fā)票的，要按全價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。另開發(fā)票是指全額開票后，另開紅字發(fā)票沖減銷售額，雖然真實(shí)反映了賣方的收入情況，但買方拿到的是一張全額發(fā)票，結(jié)果，賣方按折扣后的價(jià)款計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，買方卻按全額抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，同一批貨物在一次交易中，進(jìn)、銷項(xiàng)稅額不等，這是不允許的。所以只要另開發(fā)票的，無論財(cái)務(wù)如何處理，一律按照全價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷售折扣是因?yàn)樘崆爸Ц敦浛疃鴮?duì)買方給予的回報(bào)，是賣方的一種融資行為。少收取的部分，列入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于利息支出。企業(yè)提前取得的貨幣資金付出的代價(jià)應(yīng)由企業(yè)自身承擔(dān)，不能減少國家的稅款，所以應(yīng)按原價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。②以舊換新銷售方式下，取得的價(jià)款實(shí)際一部分是貨幣資金，一部分是實(shí)物，所以真實(shí)的銷售價(jià)款是兩者之和，不能扣除舊貨價(jià)格。③銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）的處理，要清楚以下幾個(gè)要點(diǎn)：——什么情況下完稅？符合以下三條的免稅：確實(shí)是使用過的固定資產(chǎn)的；列入固定資產(chǎn)目錄管理的；售價(jià)低于原值的（如果售價(jià)高于原值則應(yīng)征稅）?！绾握?？按4%在減半征收，不再區(qū)分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人?！f機(jī)動(dòng)車問題。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位出售舊機(jī)動(dòng)車，不是舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位的固定資產(chǎn)，而是一般舊貨，所以無論售價(jià)高低，一律按4%再減半征收。在（3）特殊貸方式下股→蜂銷售額的確陸定蛛趴傻萬鞏銜例如：假設(shè)岸某企業(yè)（一姜般納稅人）頸出售一批舊晃設(shè)備，九成閑新，原價(jià)1倉00萬元，候因市場(chǎng)缺貨雪，所以按1最10萬元售啊出。暫應(yīng)獸繳納的增值圓稅=110竊÷憶1買.棚04仍×財(cái)4%野×值50%=2傭.12(萬必元)舞這個(gè)企業(yè)又萬出售了一些慎舊辦公桌(楚非固定資產(chǎn)菌的舊貨)取華得收入20端80元,因忽為不屬于固移定資產(chǎn),所蠶以不考慮售謠價(jià)高低,一較律按4%減疤半征收。艙應(yīng)緊繳納的增值獎(jiǎng)稅=208豆0療÷灣1咐.褲04蔥×按4%島×挪50%=4獵0(元)魔所以應(yīng)注意私：出售舊固建定資產(chǎn)與出教售其他舊貨坊的處理方法葉不同。確定銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額還要注意確定銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額還要注意“時(shí)間”的限定。本期應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅拖至下期繳納，說明企業(yè)占?jí)毫硕惪睿▏屹Y金），影響了本期的財(cái)政收入，這是違反規(guī)定的；但本應(yīng)下一個(gè)納稅期繳納的稅款提前到本期繳納，又會(huì)影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，納稅既不能提前，也不能滯后。征納雙方的利益都應(yīng)該保護(hù)。應(yīng)準(zhǔn)確納稅。發(fā)生了納稅義務(wù)就要計(jì)稅；沒有發(fā)生納稅義務(wù)就不計(jì)稅。所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定就是銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間規(guī)定?？澹?）故“包當(dāng)期摧”六的時(shí)間限定存抵扣進(jìn)項(xiàng)稅父應(yīng)注意的問日題驕專用發(fā)票認(rèn)姑證相符育計(jì)算抵扣的衫三種情況：鮮購進(jìn)免稅農(nóng)板產(chǎn)品100環(huán)萬元其13%盛→移進(jìn)項(xiàng)抵扣披按13%的忠稅率計(jì)算抵堅(jiān)扣踢87斧%琴→替計(jì)入產(chǎn)品成鉛本肝支付運(yùn)費(fèi)1蟻00萬元甜紛7%仗→懂進(jìn)項(xiàng)抵扣渡按7%的稅顫率計(jì)算抵扣胸義93%震→群計(jì)入產(chǎn)品成圓本遮蛇廊性趁購進(jìn)免稅廢社舊物資10源0萬元幅10溉%楚→迎進(jìn)項(xiàng)抵扣策按10%的謎稅率計(jì)算抵簡(jiǎn)扣脾踩巧奶用蓄90%踏屑→束計(jì)入產(chǎn)品成種本噴為什么講這吸些，與后面電的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出笨有關(guān)。梁不得抵扣的稍進(jìn)項(xiàng)稅車購進(jìn)固定資導(dǎo)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅令（稅控收款雨機(jī)、防偽稅掠控通用設(shè)備責(zé)除外）暑不存在重復(fù)節(jié)征稅的情況類，如用于非閣應(yīng)稅項(xiàng)目、彼集體福利、掩個(gè)人消費(fèi)、薦非正常損失憶等。談未遼經(jīng)認(rèn)證或認(rèn)相證不符的專盒用發(fā)票或填闊寫不實(shí)的專扁用發(fā)票。盤未經(jīng)認(rèn)證或溪認(rèn)證不符的插專用發(fā)票或巴填寫不實(shí)的辛專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出毀沖減應(yīng)抵扣葡的進(jìn)項(xiàng)稅額轟。例1：壤索某企業(yè)（埋一般納稅人咽）2月份發(fā)迎生允許抵扣抖的進(jìn)項(xiàng)稅金衣50萬元。厘本月發(fā)生非倚正常損失的宴產(chǎn)成品90客萬元。其中電原材料成本澡40萬元：剛適用17%蹦稅率的30片萬元；適用甜13%稅率諷的10萬元扮。擋榴應(yīng)抵減的私進(jìn)項(xiàng)稅金：殘30至×推17%+1萄0固×催13%=6庫.4（萬元華）被鉤允許抵扣材的進(jìn)項(xiàng)稅金爺：50-6帳.4=43緩.6（萬元使）例2：隊(duì)缸上述企業(yè)遞發(fā)生非正常竄損失的產(chǎn)成玉品90萬元燦。其中原材厚料成本40篩萬元，原材愿料成本中又派含有10萬哈元的運(yùn)費(fèi)。抬懷應(yīng)抵減的棉進(jìn)項(xiàng)稅金：昂開原材料部灣分：（40蘋-10）鉗×筍17%=5些.1（萬元奪）翼久運(yùn)費(fèi)部分運(yùn)：10揭÷沈（1-7%主）行×悉7%=0.培75（萬元肆）社哭允許抵扣牌的進(jìn)項(xiàng)稅金到：50-（北5.1+0文.75付）筋=44.1廈5(萬元)皮另外，小規(guī)拿模納稅人開哄出的是普通沾發(fā)票，普通涉發(fā)票不允許止抵扣，要換摸票扣除。修混合銷售和麗兼營推重地點(diǎn)解決什么羞是混合銷售浴、什么是兼滾營、各繳什耕么稅、怎么病算的問題。并兩種行為會(huì)訴區(qū)分，稅額丘計(jì)算要準(zhǔn)確楊。惱混合銷售：獵一項(xiàng)銷售行悲為中涉及到返增值稅、營迎業(yè)稅的兩種由經(jīng)營行為，來兩種經(jīng)營行昨?yàn)榇嬖趶膶偃玛P(guān)系，營業(yè)世稅的經(jīng)營活思動(dòng)為增值稅城經(jīng)營活動(dòng)服術(shù)務(wù)，向同一期方收取。繁繳什么稅？覺增值稅納稅吼人發(fā)生的混庫合銷售行為奸，繳增值稅垃，不繳營業(yè)傘稅。膛爺有營業(yè)稅納稅仗人發(fā)生的混揮合銷售行為捆，繳營業(yè)稅狂，不繳增值鳳稅。殊怎么計(jì)算：棒銷售額是全音部銷售收入視的合計(jì)，進(jìn)疤項(xiàng)稅是可以伯抵扣的全部謝進(jìn)項(xiàng)稅額的和合計(jì)。喝兼營：指納映稅人從事貨孕物銷售、加朵工、修理修摟配的勞務(wù)銷侍售，又從事殼營業(yè)稅范圍朱的勞務(wù)活動(dòng)照。兩種經(jīng)營剛行為互不相畏干，分別向構(gòu)兩方收取收旨入。蛛繳什么稅？斜分別核算，孫分別繳納；彈未分別核算愧，繳增值稅踢不繳營業(yè)稅哪。例3：湊魚某電冰箱廠飛（一般納稅紙人）銷售一免批電冰箱取上得不含稅收織入800萬犁元，用本廠迎汽車運(yùn)輸，妙向買方另收感取運(yùn)費(fèi)3萬糕元，裝卸費(fèi)屯0.51萬零元。鴨隙本月購入原敵材料取得專昂用發(fā)票上注師明的稅金3領(lǐng)6萬元，購激進(jìn)水電取得跌專用發(fā)票上抖注明的稅金琴5.12萬刷元，車隊(duì)購躲進(jìn)汽油、零舅配件取得專自用發(fā)票上注梯明的稅金4女.2萬元。釀購進(jìn)汽車修通理用小工具戲取得普通發(fā)氏票上注明的濾價(jià)款0.0加6萬元。專脅用發(fā)票均認(rèn)散證相符。增嫩值稅計(jì)算如支下：史牧勸銷項(xiàng)稅款=義[800+柏(3+0.世51)兄÷匆1.17獻(xiàn)]泉×圖17%=1悲36.51挎(萬元)尼氧進(jìn)項(xiàng)稅絮額=（36雙+5.12暢+4.2被）驚=45.3猾2（萬元）泡墳應(yīng)納增仗值稅=13胞6.51-檔45.32扁=91.1闊9(萬元)例4：溉體某汽車制造柿廠（一般納饒稅人）生產(chǎn)穿銷售汽車，向同時(shí)經(jīng)營汽橋車出租業(yè)務(wù)簽，分別核算萬。煮警本月銷售汽椒車取得不含足稅收入16積00萬元，拜出租汽車收辰取租金70款萬元。購進(jìn)社原材料等取惠得專用發(fā)票孔上注明的稅桿金109萬蹄元。專用發(fā)夾票均認(rèn)證相府符。上月購岸進(jìn)原料取得歇專用發(fā)票上始注明的稅金甩50萬元，秤該發(fā)票本月嗽通過認(rèn)證。尺如何進(jìn)行稅負(fù)務(wù)處理？煤練分析：生產(chǎn)捐企業(yè)兼營出刊租業(yè)務(wù)，分預(yù)別核算，應(yīng)遣分別計(jì)稅；大闖道上月取得秒的專用發(fā)票圖，本月認(rèn)證鹽通過，應(yīng)在饞本月扣除。足飄奶應(yīng)納增值稅坊=1600展×刻17%-1弓09-50籍=113（管萬元）妖鄭應(yīng)納營業(yè)稅沒=70鳥×播5%=3.慶5（萬元）屯歉如果沒有分爪別核算，但汽能分清租金產(chǎn)收入，租金方收入價(jià)稅分丸離后并入銷絮售一并計(jì)算專增值稅：找映應(yīng)納增值稅來=1600割×牢17%+7恩0嚴(yán)÷蓋1.17鉛×撈17%-1捎09-50耐=123.拴17(萬元搞)絡(luò)進(jìn)出口環(huán)節(jié)挽的稅務(wù)處理膠進(jìn)口環(huán)節(jié)海循關(guān)代征增值錘稅倆為什么買方塵納稅？為了冒平衡稅負(fù)，糾財(cái)政資金不侮流失。瘋計(jì)稅依據(jù)為誘組成的計(jì)稅疤價(jià)格擦組成計(jì)稅價(jià)幻格=完稅價(jià)鍵格悠×工（1+關(guān)稅葛稅率）+消品費(fèi)稅金貪代征增值稅憲=組成計(jì)稅隨價(jià)格芹×語增值稅率暮注意計(jì)稅價(jià)玻格的確定。憐其中完稅價(jià)輕格是貨物的層成交價(jià)與運(yùn)秒至我國卸貨珍口岸起卸前槳發(fā)生的運(yùn)保晝費(fèi)、其他雜巧項(xiàng)費(fèi)用之合絞計(jì)數(shù)，但不躁包括關(guān)稅，順更不包括卸袋貨口岸至進(jìn)持口商所在地疲的運(yùn)雜費(fèi)。額出口環(huán)節(jié)退局（免）增值斧稅但生產(chǎn)企業(yè)出仗口自產(chǎn)貨物豐：免、抵、勻退都免：是指免晃征出口環(huán)節(jié)荒的增值稅輪抵：用允許談抵扣的進(jìn)項(xiàng)怎稅抵減內(nèi)銷冰環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)蝶稅蹦退：未抵扣珍完的進(jìn)項(xiàng)稅或給予部分或鏈全部退稅胡外貿(mào)單位出端口退（免）曲稅：購進(jìn)金衡額育×辦退稅率燦斤出口退增簡(jiǎn)值稅和外銷嚷價(jià)格無關(guān)。例5：元慮某進(jìn)出口公中司（一般納遷稅人）本月淺進(jìn)口A貨物彎，完稅價(jià)為的108萬元居，進(jìn)口B巨貨物完稅價(jià)稿為450萬職元（關(guān)稅率生均為5%、熟增值稅率1孔7%、B貨遙物消費(fèi)稅率賊10%）。屆出口C貨煌物離岸價(jià)為役2000萬次元。購進(jìn)C既貨物取得專幟用發(fā)票上注牲明的價(jià)款和殖稅金分別為管1500萬仰元、255古萬元。C貨拿物適用的退背稅率為15吧%。稅務(wù)處匙理如下：壩進(jìn)口環(huán)節(jié)代級(jí)征增值：子A貨物：1居08食×肅（1+5%陡）拜×擁17%=1煌9.28（會(huì)萬元）蹤B貨物：4裳50演×珠（1+5%抬）斜÷目（1-10而%）鑼×挺17%=8石9.25（緩萬元）隆出口退增值怒稅：退稅額聽=1500從×抗15%=2淹25（萬元監(jiān)）例6：目?jī)?nèi)某生產(chǎn)企業(yè)榜適用免抵退犯的政策。本廊月出口A貨瞎物，離岸價(jià)位格為100涉0萬元人民慚幣。內(nèi)銷A碰貨物取得不改含稅銷售額拴180萬元閃、內(nèi)銷B貨舌物取得不含起稅銷售額1但40萬元。判購進(jìn)原材料叫支付稅金1比70.6萬晚元、購進(jìn)包終裝物支付稅攔金3.4萬舍元，均取得倆專用發(fā)票。糖購進(jìn)零配件蝴取得普通發(fā)遼票上注明的劇價(jià)款2.9袖7萬元。購柱銷貨物中支疼付的運(yùn)費(fèi)共枕40萬元、臺(tái)建設(shè)基金3饑萬元，取得露鐵路運(yùn)輸發(fā)處票。購進(jìn)免膛稅廢舊物資奮支付貨款3或0萬元，取意得發(fā)票。專謊用發(fā)票認(rèn)證煮相符。管A、B宋貨物均適研用17%的尿增值稅率、芽A貨物出口拒退稅率為1息1%。巧出口退伴稅的計(jì)算如狼下：予（1）告內(nèi)銷銷項(xiàng)稅槐=(180公+140)述×終17%=5名4.4(萬謀元)塊（2）乓全部進(jìn)項(xiàng)稅泡=170.門6+3.4唯+(40+擱3)午×陶7%+30魔×疏10%=1煉80.01啦(萬元)羞（3）懂不得抵退的臘稅額=10惑00鎖×秋（17%-稍11%）=圍60（萬元奮）（計(jì)入出晉口產(chǎn)品成本鍵）抄（4）玩應(yīng)納稅額=規(guī)54.4-菊(180.墾01-60質(zhì))=-65割.61(萬差元)總（5）守免抵退稅總舉額=100艙0楊×勝11%=1撫10（萬元見）（為當(dāng)期雖退稅最高限他）長(zhǎng)冒當(dāng)期退度增值稅：6畝5.61萬寄元拜假設(shè)上題中社，應(yīng)納稅額伐為-165擁.61萬元籌，免抵退總望額不變，仍還為110萬點(diǎn)元，則當(dāng)期心退稅110嬌萬元。未退煉完的部分為池55.61尊萬元，結(jié)轉(zhuǎn)旨下期繼續(xù)抵米扣。雪利用免、抵呆、退政策計(jì)耍算退稅額時(shí)境，注意把銷徐項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)哄稅的有關(guān)知遺識(shí)結(jié)合進(jìn)去凡。例如折扣岡銷售、銷售宵折扣、以物惠易物、自產(chǎn)權(quán)自用等，在槐不同銷售方佩式下計(jì)算銷設(shè)售額和銷項(xiàng)蛛稅金。進(jìn)項(xiàng)勿稅中即有憑芒票抵扣的稅菌金，又有需本要通過計(jì)算估的稅金，有借允許抵扣的題稅金，又有汗不允許抵扣夕的稅金，甚惰至還會(huì)有進(jìn)季項(xiàng)轉(zhuǎn)出等等強(qiáng),實(shí)際業(yè)務(wù)混不會(huì)很單一擊,要會(huì)運(yùn)用尋相關(guān)的知識(shí)雪進(jìn)行計(jì)算，變處理實(shí)際業(yè)葉務(wù)。勢(shì)納稅義務(wù)發(fā)挨生時(shí)間對(duì)稅典額計(jì)算的影揮響翻根據(jù)結(jié)算方賠式的不同，畫納稅義務(wù)發(fā)初生時(shí)間分別注為：半采取直接收鳴款方式銷售刪貨物的，不隆論貨物是否乏發(fā)出，均為殺收到銷售額壇或取得索取撓銷售額的憑暈據(jù)，并將提礦貨單交給買色方的當(dāng)天；兇采取托收承廊付和委托銀匹行收款方式活銷售貨物的蔑，為發(fā)出貨皂物并辦妥托搶收手續(xù)的當(dāng)邊天；稀采取賒銷和歌分期付款方唯式銷售貨物偏的，為按合務(wù)同約定的收扯款日期的當(dāng)滿天；很采取預(yù)收貨涼款方式銷售賠貨物的，為加貨物發(fā)出的銀當(dāng)天；落委托其他納障稅人代銷貨良物的，為收駱到代銷單位爬代銷清單的輩當(dāng)天，收到請(qǐng)代銷清單前令，已收到貨蘆物的，納稅核義務(wù)發(fā)生時(shí)貞間為收到貨寧款的當(dāng)天；疲發(fā)出代銷商碰品超過18陜0天仍未收腦到代銷清單蜓及貨款的，頓視同銷售實(shí)隊(duì)現(xiàn)。于發(fā)出挺代銷商品滿暴180天的督當(dāng)天為納稅捉義務(wù)發(fā)生時(shí)鼓間；端銷售應(yīng)稅勞枯務(wù)的，為提鬧供勞務(wù)同時(shí)養(yǎng)收訖銷售額觸或取得索取射銷售額的憑東據(jù)的當(dāng)天；縱納稅人發(fā)生軟增值稅制度突中規(guī)定的視吩同銷售貨物塘行為的，為皺貨物移送的瞎當(dāng)天；定進(jìn)口貨物納竭稅義務(wù)發(fā)后春的時(shí)間，為冒報(bào)關(guān)進(jìn)口的盼當(dāng)天。苗發(fā)生了納稅栽義務(wù)就要計(jì)筍算銷項(xiàng)稅額歪。既不要提轉(zhuǎn)前，也不能盼滯后。例7：倒某企業(yè)經(jīng)營真活動(dòng)如下：置（1）1月仙份售出貨物祥取得貨款1驕00萬元，凳發(fā)出貨物1低/2，另1么/2貨物2帶月發(fā)出；小（2）3月境份售出貨物選300萬元多，10日辦育好銀行托收術(shù)手續(xù)，貨已殺發(fā)出，款未舒到；慧3月份銷售抹另一批貨物軍50萬元，棉25日預(yù)收鑼貨款20萬僅元，解4月5日聽將貨發(fā)出；體（3）4月跪份售出貨物萌一批，合同蔽約定本月應(yīng)佳收貨款60熊萬元，下月炭應(yīng)收貨款2愧0萬元，款街付清后發(fā)貨諷。對(duì)方均未拘按時(shí)付款，小拖至7月付透款30萬元駛，8月付款紹50萬元，蜂8月將貨發(fā)脆出；制（4）2月標(biāo)份曾發(fā)出一幫批60萬元燃的貨物，委旱托一商廈代派銷，4月收敗到代銷清單努上注明的貨酒款40萬元織。青以揀上均為不含梯稅貨款，適但用17%的灣稅率，如何輛確認(rèn)各月銷沒售額計(jì)算銷桑項(xiàng)稅額分析：屢（1）1月筋份：100皂萬元，直接害收款銷售方極式，不考慮堆是否發(fā)貨。析席燕銷項(xiàng)稅額山=100構(gòu)×?xí)x17%=1嗓7（萬元）殺（2）2月羽份：榮（3）3月脊份：300叢萬元，銷項(xiàng)莫稅額=30久0舉×虜17%=5躬1（萬元）寸幼群預(yù)收烤貨款售出的唐50萬元貨伐物當(dāng)月未發(fā)耀貨不計(jì)稅。骨（4）4月研份：50+慌60+40合=150萬曉元，銷項(xiàng)稅部額=150山×?xí)?7%=2六5噸.把5（萬元）寺（5）5月映份：20萬巨元，銷項(xiàng)稅御額=20殃×嘴17%=3謹(jǐn).題4（萬元）迅以上業(yè)務(wù)有望的按收款日檔確定，有的盒按發(fā)貨日確椒定，有的按茅合同日確定厘，總之不同蹄結(jié)算方式下陽，納稅義務(wù)多發(fā)生時(shí)間的漢規(guī)定不同。請(qǐng)?jiān)谶M(jìn)項(xiàng)稅一辜定的情況下從，銷項(xiàng)稅計(jì)坑算是否及時(shí)著準(zhǔn)確，符合培稅法規(guī)定，售直接影響到響應(yīng)納稅額的歸計(jì)算。關(guān)增值稅和其無他稅種的關(guān)送系至與消費(fèi)稅在瓜出廠環(huán)節(jié)、既進(jìn)口環(huán)節(jié)重匙疊征收剃僅限于14咽類應(yīng)稅消費(fèi)癢品。特與營業(yè)稅平或行征收篇兩欣大征稅范圍青，不重疊、絡(luò)不交叉、不敘同行為征不施同稅，同一長(zhǎng)納稅人有可棉能繳納兩種旨稅。刊與資源稅在漆出廠環(huán)節(jié)重榆疊征收起僅牲限于應(yīng)稅資急源產(chǎn)品，而佛且僅限于出宰廠環(huán)節(jié)。辰與關(guān)稅在進(jìn)淋口環(huán)節(jié)密切講相關(guān)計(jì)關(guān)斃稅是增值稅冷計(jì)稅依據(jù)的災(zāi)組成部分。衛(wèi)與企業(yè)所得譯稅有時(shí)有關(guān)尿增奉值稅是價(jià)外甲稅，對(duì)企業(yè)拳所得稅沒影達(dá)響。杏增鳴值稅是先征谷后退，即征仰即退會(huì)增加畝企業(yè)收益，等除另有規(guī)定刷外，應(yīng)并入宅所得，計(jì)征云所得稅（有班專門指定用堪途的不征）有。吉稅收基礎(chǔ)重叨難點(diǎn)輔導(dǎo)（案3）消費(fèi)稅本章重點(diǎn)確了解消費(fèi)稅憂的立法精神仰、掌握征收遞范圍、稅額晉計(jì)算、增值灶稅和消費(fèi)稅片的關(guān)系。本章難點(diǎn)鞠復(fù)合計(jì)稅的守計(jì)算（包括新內(nèi)銷、進(jìn)口規(guī)環(huán)節(jié)、委托閃加工）匆消費(fèi)稅是對(duì)靈列舉的應(yīng)稅鑄消費(fèi)品開征耕的具有特殊燭調(diào)節(jié)作用的詞流轉(zhuǎn)稅，是誼1994年承稅制改革是卸開征的新稅塊種?？彘_征消費(fèi)稅于的目的，是再根據(jù)當(dāng)時(shí)稅串制改革的精請(qǐng)神，建立起態(tài)一個(gè)與增值久稅、營業(yè)稅回相配合，以組普遍征收增末值稅為主，填消費(fèi)稅特殊籃調(diào)節(jié)為輔的莊新的流轉(zhuǎn)稅劈體系，通過腐制定不同的乏消費(fèi)稅稅率瘦，貫徹國家劈的產(chǎn)業(yè)政策荷和消費(fèi)政策蔽，正確引導(dǎo)隱投資方向和功消費(fèi)方向，拘多渠道籌集堅(jiān)財(cái)政資金。率這一章的主裂要內(nèi)容如下栗：框兵斤納慧稅人禽→閑是生產(chǎn)、委務(wù)托加工、進(jìn)橋口應(yīng)稅消費(fèi)玉品的單位和曬個(gè)人秀隙貪在進(jìn)依14種沫應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)銷售額的要求見（補(bǔ)1）促碰賊稅捆目、稅率怨適用比分例稅率、定之對(duì)銷售額的要求見（補(bǔ)1）孟內(nèi)容概要漁灶礙潔死漿從價(jià)淡計(jì)征：銷售編額鋒×智稅率互→昆探溫砌齡侍裕掃爺脂擁永緩準(zhǔn)柱院復(fù)合計(jì)稅見（補(bǔ)2）印污猴誘另一般陣規(guī)定警從量計(jì)征后：銷售數(shù)量?jī)觥翍椆潭ǘ愵~復(fù)合計(jì)稅見（補(bǔ)2）萄擇屈受蝕維制別復(fù)合計(jì)更稅：從價(jià)計(jì)題征+從量計(jì)精征端→裝戴它拍磁宿女跑外購已替稅消費(fèi)品稅咽額的扣除質(zhì)陪征應(yīng)納稅額難計(jì)算特緞殊規(guī)定脂視同銷紅售計(jì)稅的規(guī)耽定援爸獄煎鄙照漂企委托加想工的稅務(wù)處沙理莖交盡單喊瑞匆拍濱進(jìn)些口環(huán)節(jié)：代博征消費(fèi)稅菌爐錢惕明必進(jìn)出口的稅奶務(wù)處理甲出口環(huán)節(jié)律：免退的規(guī)脆定及渾盯托僚腰客閥殃死上窩退貪稅計(jì)算舞留槍征收晝管理烏從價(jià)計(jì)征時(shí)蔥，注意對(duì)銷讓售額的要求每：丘①典消費(fèi)稅是價(jià)悄內(nèi)稅，但價(jià)爪格不含增值重稅，如有增闖值稅，要先卵剔除；蟲②將價(jià)外收入要趁價(jià)稅分離后猴計(jì)稅；財(cái)③披通過非獨(dú)立腦核算門市部并銷售的應(yīng)稅煎消費(fèi)品應(yīng)以狡門市部對(duì)外膚銷售的價(jià)格甲和銷售數(shù)量凝為準(zhǔn)計(jì)算消殿費(fèi)稅；務(wù)④并用應(yīng)稅消費(fèi)咽品換取生產(chǎn)渠資料、消費(fèi)瞎資料、投資仔入股、抵償他時(shí)，按同類心消費(fèi)品的最含高售價(jià)計(jì)稅急。誠這腎些重要的規(guī)闊定要熟練掌旁握。衡復(fù)合計(jì)稅是潑難點(diǎn)，要理鞏解復(fù)合計(jì)稅偷的原理。計(jì)經(jīng)算中注意卷必?zé)煹膹?fù)合計(jì)品稅進(jìn)口環(huán)節(jié)篇與內(nèi)銷環(huán)節(jié)妻有差異，要她搞清楚。洽從納稅環(huán)節(jié)新看，內(nèi)銷環(huán)閥節(jié)、委托加睜工環(huán)節(jié)、進(jìn)端口環(huán)節(jié)都存血在復(fù)合計(jì)稅米問題。復(fù)合諸計(jì)稅的目的拿，是要加大業(yè)對(duì)卷煙、白俊酒的調(diào)節(jié)力宗度，在按比檔例稅率征收奔的基礎(chǔ)上，態(tài)再用定額稅爐率從利潤中蠶征收一部分醉，加大對(duì)企型業(yè)利潤的調(diào)蔑節(jié)力度。因繩此，內(nèi)銷環(huán)遺節(jié)組價(jià)時(shí)，繭只按比例稅貴率組價(jià)，不布考慮定額部尤分（但進(jìn)口扣卷煙除外）醉。一般應(yīng)稅臨消費(fèi)品內(nèi)銷綁環(huán)節(jié)的組價(jià)板公式是：咐組成計(jì)稅價(jià)輝格=成本賤×活（1+成本屠利潤率）甲÷鵲（1-消費(fèi)昏稅稅率）汽漲姨或=（成本的+利潤）行÷五（1-消費(fèi)竹稅稅率）壤白室酒、卷煙組僑價(jià)時(shí)也按此付公式計(jì)算。眼這樣組成的慕價(jià)格也是征勺收增值稅的墻價(jià)格。腐一、消費(fèi)稅何與增值稅的冒關(guān)系季兩甩稅都是對(duì)貨蹤物的征收，超既有區(qū)別，銷又有聯(lián)系。壘（一）區(qū)別瞎：互征稅范圍不異同（增值稅暢的征稅范圍心大，消費(fèi)稅供的征稅范圍佛?。┧杉{稅環(huán)節(jié)不昏同（增值稅姐多環(huán)節(jié)征收霜，消費(fèi)稅單姥一環(huán)節(jié)征收磁）利和價(jià)格的關(guān)源系不同（增千值稅是價(jià)外左稅，消費(fèi)稅虛是價(jià)內(nèi)稅）鉗適用稅率形楚式不同（增編值稅是比例伐稅率，消費(fèi)鋪稅有比例稅奧率、定額稅雅率、復(fù)合稅鍛率）憂計(jì)稅方法不奧同（增值稅擾從價(jià)計(jì)征，浸可以扣進(jìn)項(xiàng)辦稅額；消費(fèi)炊稅從價(jià)、從云量、復(fù)合計(jì)描稅，除另有蚊規(guī)定外，不修能扣稅）（二）聯(lián)系惑兩稅都是對(duì)錦貨物的征收筋，14類應(yīng)院稅消費(fèi)品重蘆疊征收兩稅燦；踐適用比例稅蒸率的前提下壘，兩稅的計(jì)死稅價(jià)格相同錢，都是含消加費(fèi)稅不含增兔值稅的價(jià)格洋。虛二、消費(fèi)稅輸稅額的計(jì)算寧（一）從價(jià)謀計(jì)征、從量奪計(jì)征、復(fù)合獲計(jì)稅中兩稅肌的關(guān)系獸除另有規(guī)定寨外，從價(jià)計(jì)覽征兩稅的計(jì)亂稅依據(jù)相同竟。如有價(jià)外喜收入應(yīng)價(jià)稅鄰分離后再計(jì)切稅，發(fā)生自碧產(chǎn)自用視同永銷售的情況晨時(shí)，兩稅都誼要計(jì)算。例斜如自產(chǎn)應(yīng)稅椒消費(fèi)品用于矮在建工程、掃集體福利、康贊助、贈(zèng)送牧等，既應(yīng)征框消費(fèi)稅，也爛應(yīng)征增值稅還。有同類售細(xì)價(jià)按同類售聾價(jià)計(jì)征，沒驚有同類售價(jià)異時(shí)，組價(jià)計(jì)閥算?？|組遙成計(jì)稅價(jià)格堂=成本+利竹潤+消費(fèi)稅辭金愚液智上說=成帶本圣×帽（1+成本瓦利潤率）綢÷米（1-消費(fèi)未稅稅率）平2．從量計(jì)舊征時(shí)，兩稅難計(jì)稅依據(jù)相廣分離罰（汁啤酒、黃酒弱等）消費(fèi)稅予從量計(jì)征，籍增值稅從價(jià)婦計(jì)征。序3．復(fù)合計(jì)譜稅時(shí)，兩稅廈計(jì)稅方法不析同。錫消憑費(fèi)稅既從價(jià)國又從量，增蘿值稅只從價(jià)頸不從量。月（二）特殊悔計(jì)算中兩稅思的關(guān)系座外購已稅消箱費(fèi)品稅額扣黨除與增值稅傍的進(jìn)項(xiàng)抵扣瞇消費(fèi)稅的扣踢除只限于稅智法列舉的1朗1項(xiàng)，其他皂不適用。例相如用外購酒采精、酒加工驟成酒精、酒箭的。用外購位汽車輪胎加貼工生產(chǎn)汽車柳不能扣。增蹲值稅扣稅范滾圍大。許消費(fèi)稅的扣續(xù)除只限于加暢工制造業(yè)、施生產(chǎn)企業(yè)從他生產(chǎn)企業(yè)購贊進(jìn)或進(jìn)口應(yīng)緩稅消費(fèi)品，獲其消費(fèi)稅可嘴扣除。增值炎稅進(jìn)項(xiàng)扣除闊無此限定。藍(lán)消費(fèi)稅按當(dāng)膛期生產(chǎn)領(lǐng)用址數(shù)扣除，增希值稅按當(dāng)期膜購進(jìn)數(shù)扣除逢。耗委托加工生召產(chǎn)方式下兩雖稅的計(jì)算猾綁遇原材僑料護(hù)傾址撲直接出冊(cè)售：增值稅勵(lì)受托方軋我酒壯誕委托說方廳段鴿（B）瓦狼提貨時(shí)啟票疾（A）彼再加工語后出售：增霞值稅、消費(fèi)懼稅叉朽猛倍遙黎筍宿拒羞康禁戚派↓次冒典昆字騎鉆備檢關(guān)河香合按售價(jià)計(jì)算可扣稅。與外購已稅消費(fèi)品扣除相同，限11項(xiàng)，按領(lǐng)用數(shù)扣。勢(shì)亭參按售價(jià)計(jì)可悠按售價(jià)計(jì)算可扣稅。與外購已稅消費(fèi)品扣除相同，限11項(xiàng)，按領(lǐng)用數(shù)扣。魚厲雨加工費(fèi)、增破值稅填謝付消苗費(fèi)稅停未騰振太↓久鋤按B企系業(yè)同類售價(jià)錯(cuò)計(jì)算盞胡組成計(jì)逼稅價(jià)格計(jì)算唉→遠(yuǎn)必組成計(jì)稅價(jià)序格=（原材話料成本+加遞工費(fèi)）艘÷葛（1-消費(fèi)捷稅稅率）腿擱制當(dāng)讓厭趨應(yīng)納消費(fèi)比稅=陪組成計(jì)稅價(jià)英格腰×版消費(fèi)稅稅率例1：彩A羊、B企業(yè)2州月份發(fā)生以敞下業(yè)務(wù)：億（1擁）A企業(yè)購胡進(jìn)木材支付剪稅金42萬企元取得專用糧發(fā)票；著（2狗）提供價(jià)值絨300萬元堵的木材（不流含稅價(jià)）委汪托B企業(yè)加脅工實(shí)木地板阿，本月完工夠。提貨時(shí)支充付加工費(fèi)及膛增值稅金共予58.5萬危元，取得專娛用發(fā)票。已院知B企業(yè)消無同類地板水售價(jià)。父（3貫）A企業(yè)將環(huán)收回的木地受板1/2出冊(cè)售取得不含李稅銷售額2藍(lán)80萬元，厲將另1/2與繼續(xù)加工成責(zé)高級(jí)實(shí)木地碰板出售，取襲得不含稅銷當(dāng)售額360奴萬元。良（4碌）B企業(yè)框購進(jìn)白坯實(shí)艘木地板，支慢付價(jià)款60堡0萬元，稅品金102萬烤元，取得專得用發(fā)票。將尖不含稅價(jià)為徒400萬元縱的的白坯板脆送油漆車間罵繼續(xù)加工成待實(shí)木地板后舟出售，取得律不含稅價(jià)款洪480萬元盆。購進(jìn)板材俊時(shí)支付運(yùn)費(fèi)點(diǎn)70萬元，疲取得運(yùn)輸發(fā)僻票。銷售時(shí)塵向買方收取術(shù)的運(yùn)費(fèi)12頓萬元，開出昂服務(wù)發(fā)票。吉專用發(fā)票均堵認(rèn)證相符。塌A、B企業(yè)凱的消費(fèi)稅和園增值稅計(jì)算露如下：1．A企業(yè)右庭①茂提貨時(shí)應(yīng)向腸B企業(yè)支付罩消費(fèi)稅金。痛因B企業(yè)宋無同類產(chǎn)品片售價(jià)，所以周應(yīng)組價(jià)計(jì)算估。萌誠組成暴計(jì)稅價(jià)格=?。?00+赤58.5顧÷匙1.17齒）起÷渾(1-5%桑)=368謹(jǐn).42(萬勇元)印給由B禮企業(yè)代收浸代繳的消費(fèi)宮稅金=36站8.42互×西5%=18坑.42(萬健元)來撲②勵(lì)收回后直接司出售的木地歲板不再繳納杏消費(fèi)稅（但泛應(yīng)繳納增值繡稅），繼續(xù)步加工后再銷殘售的部分應(yīng)皮繳消費(fèi)稅（撫可扣除已繳態(tài)消費(fèi)稅）。遍喪應(yīng)納戶消費(fèi)稅=3圖60委×麗5%-18牽.42撇÷民2=8.7介9（萬元）雄臟③絮無論直接出梳售還是再加古工出售均應(yīng)詢繳納增值稅盛。購進(jìn)木材的進(jìn)項(xiàng)稅耽應(yīng)納增值稅鮮=（280歌+360）厘×簡(jiǎn)17%-（棟58.5拌÷苗1.17短×耀17%+4摩2槐）購進(jìn)木材的進(jìn)項(xiàng)稅委托加工增值稅壁=108.嬌8-50.荒5忍鋪委托加工增值稅詢=58.3卡(萬元)湊蜻叨2．B企業(yè)兇怪①和購進(jìn)實(shí)木地小板加工成實(shí)升木地板出售盡應(yīng)繳納消費(fèi)旋稅：外購木地板按當(dāng)期領(lǐng)用數(shù)扣消費(fèi)稅揉獲消費(fèi)稅故=（480惠+12犁÷細(xì)1.17本）猶×困5%-40詠0啊×城5%=4.懶51(萬元傘)外購木地板按當(dāng)期領(lǐng)用數(shù)扣消費(fèi)稅洽濟(jì)②蟻銷售木地板珍應(yīng)計(jì)算繳納胡增值稅：價(jià)外收入缸精增值稅窮=（480割+12仇÷踩1.17攔）揭×喉17%+(芳58.5括÷梨1.17濾×籮17%)-特(102失+70感×男7%)價(jià)外收入含稅加工費(fèi)峽衣孔==-拴15.06鏡(萬元)含稅加工費(fèi)例陡便③畝本期不繳納灰增值稅絡(luò)（三）進(jìn)出嬸口稅務(wù)處理悶中兩稅的關(guān)粉系滋進(jìn)口代征兩嘗稅彎（1）從價(jià)例計(jì)征的情況號(hào)下，兩稅的妄計(jì)稅依據(jù)相全同。斤計(jì)稅價(jià)格=鏈完稅價(jià)格+烘關(guān)稅+消費(fèi)懸稅嘩清或=（完潑稅價(jià)格+關(guān)普稅）脅÷案（1-消費(fèi)岔稅%）白（2）從量待計(jì)征時(shí)，兩增稅計(jì)稅依據(jù)瘋相分離。醫(yī)消恒費(fèi)稅按進(jìn)口舍數(shù)量計(jì)征；扒增值稅組價(jià)畏計(jì)征。贈(zèng)注意1：進(jìn)統(tǒng)口貨物復(fù)合撫計(jì)稅只適用悟于消費(fèi)稅，跳增值稅無復(fù)吉合計(jì)稅問題攜。但兩稅計(jì)形稅價(jià)格相同幣，價(jià)格中既撒包括消費(fèi)稅跌比例稅率部抓分，也包括健定額稅率部雄分。例2：藥某芹外貿(mào)單位本冬月進(jìn)口小轎巾車10輛，線海關(guān)審定的史完稅價(jià)格為領(lǐng)每輛30萬夸元；進(jìn)口啤扁酒10噸，喘海關(guān)審定的包完稅價(jià)格共呼計(jì)4500徑0元，進(jìn)口引卷煙10箱筐，海關(guān)審定堪的完稅價(jià)格自為每條20禍0元，如果碰適用的關(guān)稅勁稅率分別為擦15%、2躲0%、20抄%，轎車消達(dá)費(fèi)稅率為9告%，上述業(yè)遇務(wù)兩稅計(jì)算腸如下：蛇進(jìn)口轎車代染征的兩稅：戀砌消費(fèi)稅=謎1響0財(cái)×遞30后×敲（1+15坑%）社÷杏（1-9%蹄）踩×龜9%=34兄.12(萬渾元)駝贏增值稅=牛1男0釣×池30串×姐（1+15袍%）攤÷欺（1-9%騎）星×歲17%=6杠4.45(衣萬元)曉進(jìn)口啤酒代革征的兩稅：邪只消費(fèi)稅=然1慨0毯×廉250=2誼500(元苦)以附增值稅=耀[4500磁0偵×糊（1+20抬%）+25縣00]鋸×數(shù)17%=9席605(元眾)一標(biāo)準(zhǔn)箱固定稅額150元，一箱250條，平均每條0.6元。繩進(jìn)口卷煙代一標(biāo)準(zhǔn)箱固定稅額150元，一箱250條，平均每條0.6元。今欲確定消費(fèi)炸稅適用稅率賊的價(jià)格（條芳）飼供=[斷200暑×孤（1+20辭%）+0.鋪6]赤÷慶(1-30廉%)=34器3.71(疑元)煮坑每條單價(jià)超賄過了50元射，所以適用狐45%的消攔費(fèi)稅稅率。召冷每條沒消費(fèi)稅：[赴200捕×消（1+20周%）+0.樸6]鐮÷式（1-45歇%）刻×墓45%=1與96.85祖(元)啊說戀消費(fèi)稅旨：196.謹(jǐn)85詠×帥250球×柏10+10言×似150=4舌93625落(元)宗失每條增值稅汗：期[200包×潔（1+20忙%）+0.售6]戴÷渡（1-45山%）喬×攔17%=7剝4.37(糖元)苦相增兩值稅：74誤.37應(yīng)×仔250蕩×腎10=18勤5925(杠元)經(jīng)性招您或：嶼[200周×埋（1+20堅(jiān)%）+0.芽6+196影.85]瓶×皆17%=7他4.37(琴元)權(quán)請(qǐng)礎(chǔ)猶74.3侵7擊×艙250破×京10=18訴5925(榮元)極注滅意1：進(jìn)口哀環(huán)節(jié)代征的淋消費(fèi)稅和增呆值稅計(jì)稅依蠻據(jù)相同，其霧中所含的消紹費(fèi)基稅金既駐包括定額部勢(shì)分，也包括枯定率部分。決與國內(nèi)市場(chǎng)艇卷煙兩稅的分征收不同。群注梯意2：在國慢內(nèi)市場(chǎng)銷售景卷煙時(shí)，如歡何計(jì)征兩稅蒙，和進(jìn)口有陳何區(qū)別？例3：鏈某煙廠銷售侵卷煙每條不選含稅價(jià)為1善20元，共備售出10箱租，取得不含踏稅價(jià)款30舅萬元。購進(jìn)晶原材料允許霸抵扣的稅金磁為3.1萬拾元。索應(yīng)柱納消費(fèi)稅=汪30第×擊45%+1臺(tái)0隊(duì)×河0.015纏=13.6將5(萬元)紀(jì)拖應(yīng)納增值稅昂=30坦×棒17%-3崇.1=2(字萬元)灘喚如無售價(jià)需報(bào)要組價(jià)時(shí)，遵兩稅都不考涉慮定額部分昨，只按比例即稅率組價(jià)。同上例：窯煙廠售煙1籍0箱，只知貴成本為每條釋60元，成虹本利潤率為掛10%，如宵何組價(jià)計(jì)稅充？勤拼組沸成計(jì)稅價(jià)格殼（條）=6減0嘆×喂（1+10漠%）拌÷繞（1-45銅%）=12旱0（元）嗓律應(yīng)附納消費(fèi)稅：完120愧×瑞250已×炮10池×牢45%+1緊0盞×尸150=1沉36500豬（元）屆互應(yīng)頸納增值稅：甘120省×型250配×懶10面×殲17%-3翁.1=2（柄萬元）擾出口退（免淺）稅錯(cuò)生產(chǎn)企業(yè)直睡接出口應(yīng)稅粉消費(fèi)品只免痰稅，無退消旨費(fèi)稅問題，淡但增值稅一蔥般適用免、勇抵、退政策參。漸街外貿(mào)牢企業(yè)出口應(yīng)妥稅消費(fèi)品退耐消費(fèi)稅、增播值稅，相同鞠之處是：都頭以不含增值腦稅的購進(jìn)價(jià)蠅格為依據(jù)；京不同之處是王增值稅用退岔稅率計(jì)算，暗消費(fèi)稅用稅狐率表的稅率商計(jì)算，不單臨獨(dú)規(guī)定消費(fèi)快稅的退稅率潔。例4：彈某稀進(jìn)出口公司瞧從日化廠購蘋進(jìn)化妝品出結(jié)口，取得專狠用發(fā)票上注辛明的價(jià)款1建080萬元角，稅金18抹3.6萬元椅。離岸價(jià)格輸為1390素萬元。增值短稅退稅率為撐11%。矩退盡消費(fèi)稅=1旦08輛0扛×菊30%=3竭24（萬元咐）造退掙增值稅=1唐080框×哈11%=1歷18.8（及萬元）鍵稅收基礎(chǔ)重虹難點(diǎn)輔導(dǎo)（武4）營業(yè)稅隆營業(yè)稅是對(duì)烈在我國境內(nèi)薯提供應(yīng)稅勞面務(wù)、轉(zhuǎn)讓無肉形資產(chǎn)或銷胞售不動(dòng)產(chǎn)的窄單位和個(gè)人環(huán)所取得的營玉業(yè)收入額征雪收的一種稅龍。籃營業(yè)稅是世荒界各國普遍汪實(shí)行的稅種聰之一。新中華國成立以后壺，1951伏年1月公布宿的《工商業(yè)漲稅暫行條例石》把固定工竹商業(yè)應(yīng)納的畫營業(yè)稅和所蹄得稅合并為謊工商業(yè)稅,跨營業(yè)稅是工丈商業(yè)稅的組校成部分；1吸953年修腦訂稅制時(shí)，具營業(yè)稅退出產(chǎn)生產(chǎn)領(lǐng)域，配但仍是工商粒業(yè)稅的組成莫部分；19流58年簡(jiǎn)化唱稅制，將工木商業(yè)營業(yè)稅秘和貨物稅、舍商品流通稅驕、印花稅合蠟并簡(jiǎn)化為工顫商統(tǒng)一稅；港1974年誠的稅制改革進(jìn)將工商統(tǒng)一舒稅同其他幾績(jī)個(gè)稅合并為液工商稅；直蔬至1984枝年10月工宋商稅制改革取，才把對(duì)商憲業(yè)、服務(wù)業(yè)緊營業(yè)收入的舒征稅從原工窮商稅中分離綿出來，使?fàn)I神業(yè)稅成為一摩個(gè)獨(dú)立的稅屋種，與產(chǎn)品癢稅和增值稅哭構(gòu)成了我國訊流轉(zhuǎn)稅制的醫(yī)主體稅種。懂1994年關(guān)的稅制改革角，營業(yè)稅除父在征稅范圍械、稅率等方民面進(jìn)行了部誓分調(diào)整外，薦仍保留了原叮營業(yè)稅的基收本特點(diǎn)，并劇使之更加完贊善?，F(xiàn)行營皺業(yè)稅的基本盜規(guī)范，是尿1993年窩12月31姻日拔國務(wù)院頒布慘并于粗1994年礎(chǔ)1月1日起吸開始實(shí)施的摟《中華人民么共和國營業(yè)般稅暫行條例轉(zhuǎn)》?，F(xiàn)行營循業(yè)稅仍是我漂國流轉(zhuǎn)稅制玉的重要組成研部分。法本孩章重點(diǎn)：親營業(yè)稅稅目虎的劃分、計(jì)企稅依據(jù)的確旬定、與增值域稅的劃分與發(fā)計(jì)算。是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。藍(lán)盯疼納稅人六→拴南撐謎任喂應(yīng)稅勞務(wù)（眼七項(xiàng)）3%漆、5%、5嶼%~20瞞%、20%標(biāo)脆福稅目、稅緩率竄轉(zhuǎn)讓無形資適產(chǎn)5%秧內(nèi)容概要沈啟啄誘銷售不動(dòng)某產(chǎn)5%貢蔽堂顆極差滋怖戰(zhàn)一般規(guī)定獎(jiǎng)：營業(yè)收入蔬×胳稅率岸暖護(hù)稅額計(jì)算?。ㄓ?jì)稅依晨據(jù)是關(guān)鍵）慈宮鄰湖飯慕訓(xùn)帝逃與增值稅洪的劃分與計(jì)硬算膏逃厲稅收優(yōu)惠臥載增征收管理宇一、征收范辮圍、稅目的姿劃分雅提閣供應(yīng)稅勞務(wù)坑、轉(zhuǎn)讓無形居資產(chǎn)、銷售需不動(dòng)產(chǎn)（9惜個(gè)稅目要記直?。Q理極解內(nèi)容、聯(lián)藝系實(shí)際、準(zhǔn)她確劃分稅目餓、正確選擇僚稅率。評(píng)如光：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸座業(yè)、航空運(yùn)旱輸業(yè)出租運(yùn)岡輸工具運(yùn)用帝哪個(gè)稅目；儀索道、纜車椅算什么稅目琴；文化演出需涉及到幾個(gè)汗稅目等等。請(qǐng)遠(yuǎn)亭洋運(yùn)輸業(yè)和扔航空運(yùn)輸業(yè)奸，只出租運(yùn)輪輸工具，不擴(kuò)配備操作人格員，租金收尾入按史“秤服務(wù)業(yè)升—尤租賃業(yè)掏”求5%的稅率史計(jì)稅；配備幟操作人員，益則按毅“揪交通運(yùn)輸業(yè)學(xué)”傷3%的稅率頌計(jì)稅。馬索道、纜車必按以“晶交通運(yùn)輸業(yè)般”峰3%的稅率桶計(jì)稅，但景增點(diǎn)的索道、震纜車則按灌“員服務(wù)業(yè)硬—關(guān)旅游業(yè)么”拐5%的稅順率計(jì)稅。悲高速公路車襲輛通行費(fèi)，肉屬交通運(yùn)輸錫業(yè)，按3%傳計(jì)營業(yè)稅；腿交通部門有灌償轉(zhuǎn)讓高速嫩公路收費(fèi)權(quán)愉的，屬服務(wù)穗業(yè)，按5%稼計(jì)營業(yè)稅。軋文化演出業(yè)型較為復(fù)雜，痰目前演出市誓場(chǎng)大致有三漂種情況：冶1．演出者兄在自有場(chǎng)地皮演出，自負(fù)蓄售票業(yè)務(wù)，森收入全額按隱“令文化業(yè)諸”膝3%計(jì)營業(yè)敬稅。港2．演出者絮只負(fù)責(zé)演出炮，場(chǎng)地提供何者、經(jīng)紀(jì)人憶員負(fù)責(zé)售票片、提供場(chǎng)地勸、辦理演出柳場(chǎng)次等。售失票單位往往互有提供場(chǎng)所在的單位負(fù)責(zé)偽，收入歸三錢方所有。但扇這屬于非租撿賃方式提供蘇場(chǎng)所，演出擾單位、提供肥場(chǎng)所單位和頭經(jīng)紀(jì)人都按胃“步文化業(yè)沈”螺3%計(jì)稅，奏售票單位扣茄稅后，再進(jìn)族行分配。銳3．演出單咸位租場(chǎng)地演眉出，演出者波的票房收入似扣除租金后掙，按魯“丟文化業(yè)敏”蒜3%計(jì)稅；鴿取得租金的亞一方按照劉“你租賃業(yè)門”底5%計(jì)稅。買二、計(jì)稅依粥據(jù)的確定（報(bào)重點(diǎn)難點(diǎn)須）惕應(yīng)航納稅額=營敲業(yè)額引×尿適用稅率邁營障業(yè)稅是價(jià)內(nèi)龍稅，營業(yè)額掉中包含營業(yè)盯稅金。需要元組價(jià)計(jì)稅時(shí)漲，按下列公援式計(jì)算：荒組聰成計(jì)稅價(jià)格償=營業(yè)成本食或工程成本兄×違（1+成本裙利潤率）厘÷謙（1-營業(yè)相稅稅率）碗（一）營業(yè)據(jù)額的一般規(guī)畫定脊由營業(yè)稅的計(jì)枕稅依據(jù)為納濁稅人提供應(yīng)畜稅勞務(wù)的營教業(yè)額、轉(zhuǎn)讓止無形資產(chǎn)的陡轉(zhuǎn)讓額或者李銷售不動(dòng)產(chǎn)蚊的銷售額，疊統(tǒng)稱為營業(yè)繡額。五營業(yè)額是指舉納稅人提供懼應(yīng)稅勞務(wù)、眨轉(zhuǎn)讓無形資畏產(chǎn)或銷售不渴動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ饺邮杖〉娜坎齼r(jià)款和價(jià)外駕費(fèi)用。初買摩