非流動負(fù)債概述

第十三章非流動負(fù)債第一頁，共四十九頁。第一節(jié)非流動負(fù)債概述第二節(jié)借款費用第三節(jié)長期借款第四節(jié)應(yīng)付債券第五節(jié)其他非流動負(fù)債第二頁，共四十九頁。第一節(jié)非流動負(fù)債概述第三頁，共四十九頁。一、非流動負(fù)債的性質(zhì)和種類（一）非流動負(fù)債的性質(zhì)

非流動負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。（二）非流動負(fù)債的分類1、長期借款2、應(yīng)付債券3、長期應(yīng)付款4、專項應(yīng)付款第四頁，共四十九頁。（三）非流動負(fù)債的特點1、債務(wù)償還的期限較長2、債務(wù)的金額較大3、債務(wù)的償還方式靈活第五頁，共四十九頁。（四）長期負(fù)債融資的優(yōu)缺點借？不借？財務(wù)杠桿作用具有所得稅利益（節(jié)稅效應(yīng)）保持股東的控制權(quán)利息支付的剛性財務(wù)風(fēng)險大影響財務(wù)靈活性降低未來舉債潛力第六頁，共四十九頁。二、非流動負(fù)債的計量由于非流動負(fù)債的償還期限較長且金額較大，未來的現(xiàn)金流出量（未來支付的利息與本金）與其現(xiàn)值之間的差額較大，因而從理論上講，非流動負(fù)債宜按其現(xiàn)值入賬，不宜按其未來應(yīng)償付金額入賬。由于非流動負(fù)債的利息額往往較大，因而利息的確認(rèn)與計量，對于如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就顯得十分重要非流動負(fù)債的利息可能是分期支付，也可能于到期還本時一次支付。因而非流動負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動負(fù)債，也可能是非流動負(fù)債。第七頁，共四十九頁。第二節(jié)借款費用第八頁，共四十九頁。一、借款費用的內(nèi)容

借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。①企業(yè)向銀行等借入資金發(fā)生的利息

借款利息②發(fā)行公司債券發(fā)生的利息③為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)

而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息

折價或者溢價的攤銷

輔助費用

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額第九頁，共四十九頁。插絮：拿破侖給法蘭西的尷尬拿破侖1797年3月在盧森堡第一國立小學(xué)演講時說了這樣一番話：“為了答謝貴校對我，尤其是對我夫人約瑟芬的盛情款待，我不僅今天呈上一束玫瑰花，并且在未來的日子里，只要我們法蘭西存在一天，每年的今天我將親自派人送給貴校一束價值相等的玫瑰花，作為法蘭西與盧森堡友誼的象征?！睍r過境遷，拿破侖窮于應(yīng)付連綿的戰(zhàn)爭和此起彼伏的政治事件最終慘敗而流放到圣赫勒拿島，把盧森堡的諾言忘得一干二凈?？杀R森堡這個小國對這位“歐洲巨人與盧森堡孩子親切、和諧相處的一刻“念念不忘，并載入他們的史冊。第十頁，共四十九頁。1984年底，盧森堡舊事重提，向法國提出違背“贈送玫瑰花”諾言案的索賠；要么從1797年起，用3路易作為一束玫瑰花的本金，以5厘復(fù)利（即利滾利）計息全部清償這筆玫瑰案；要么法國政府在法國各大報刊上公開承認(rèn)拿破侖是個言而無信的小人。起初，法國政府準(zhǔn)備不惜重金贖回拿破侖的聲譽，但卻又被電腦算出的數(shù)字驚呆了；原本3路易的許諾，本息竟高達(dá)法郎。經(jīng)冥思苦想，法國政府斟詞琢句的答復(fù)是：“以后，無論在精神上還是物質(zhì)上，法國將始終不渝地對盧森堡大公國的中小學(xué)教育事業(yè)予以支持與贊助，來兌現(xiàn)我們的拿破侖將軍那一諾千金的玫瑰花信譽?！边@一措辭最終得到了盧森堡人民的諒解。第十一頁，共四十九頁。利息的計算方法：單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間的利息。復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。

單利利息=本金×利率×計息期數(shù)本利和=本金×（1＋利率×計息期數(shù)）第十二頁，共四十九頁?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的。在利息與利率已深入人心的情況下，在人們的觀念中，不同時點的同量貨幣資金的價值是不一樣的，今天的1元錢不等于明天的1元錢。前一期的貨幣資金比后一期同量的貨幣資金價值更高，這就是貨幣的時間價值。由于貨幣時間價值的存在，人們在金融活動中必然要進(jìn)行貨幣資金價值的跨期比較，這就需要借助于利率將不同時點的貨幣資金放在一個時點來比較。在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則成為普通年金。第十三頁，共四十九頁。?注意：1、不同時點的資金不能直接加減乘除或直接比較。2、必須將不同時點的資金換算為同一時點的資金價值才能加減乘除或比較。第十四頁，共四十九頁。二、借款費用的確認(rèn)原則借款費用的費用化借款費用的資本化借款費用應(yīng)作為期間費用企業(yè)舉借債務(wù)發(fā)生的借款費用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費用，與借入資金的運用無關(guān)，因而應(yīng)將其計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入購置資產(chǎn)的成本。如果將借款費用資本化，會使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異；用借入資金購置資產(chǎn)的成本要高于用自有資金購置資產(chǎn)的成本。借款費用應(yīng)計入資本成本非流動負(fù)債往往是為了取得某項長期資產(chǎn)而借入的，其借款費用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無本質(zhì)區(qū)別，因而應(yīng)將借款費用計入所取得的資產(chǎn)的成本。如果將借款費用費用化，會導(dǎo)致還款前的各個會計期間，由于巨額的借款費用而導(dǎo)致盈利偏少乃至虧損，而借款所購置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長時期內(nèi)仍發(fā)揮作用。因此，費用化不利于正確反映各期損益。第十五頁，共四十九頁。《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》：

借款費用用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為一項費用，而不管借款如何使用。作為允許選用的處理方法，對于那些可直接計入相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)成本的借款費用允許予以資本化。這里的相關(guān)資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間，才能達(dá)到可以使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》：

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第十六頁，共四十九頁。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設(shè)備等。

企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或生產(chǎn)但需建造或生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。第十七頁，共四十九頁。三、借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍

借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也可包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費用資本化。專門借款，是指為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)。第十八頁，共四十九頁。四、借款費用資本化期間的確定（一）借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生。

（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第十九頁，共四十九頁。（二）借款費用暫停資本化時間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

非正常中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。第二十頁，共四十九頁。（三）借款費用停止資本化時點的確定

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第二十一頁，共四十九頁。五、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定

1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。3、借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。4、每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

第二十二頁，共四十九頁。（二）借款輔助費用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第二十三頁，共四十九頁。（三）因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。

處于簡化考慮，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。第二十四頁，共四十九頁。第三節(jié)長期借款第二十五頁，共四十九頁。一、長期借款的概念

長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。固定資產(chǎn)的構(gòu)建對外投資固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建保持長期經(jīng)營能力固定資產(chǎn)的大修理第二十六頁，共四十九頁。長期借款的分類：按用途：基建借款和專項借款按借款條件：抵押借款和擔(dān)保借款按借入的幣種不同：人民幣借款和外幣借款第二十七頁，共四十九頁。二、長期借款的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置總賬科目明細(xì)科目長期借款“本金”“利息調(diào)整”第二十八頁，共四十九頁。（二）長期借款的賬務(wù)處理1、借入長期借款

借：銀行存款實際收到的金額

長期借款——利息調(diào)整差額

貸：長期借款——本金第二十九頁，共四十九頁。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計息時

借：在建工程

制造費用按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息

長期借款——利息調(diào)整差額第三十頁，共四十九頁。3、歸還長期借款本金（1）歸還本金

借：長期借款——本金

貸：銀行存款（2）同時，存在利息調(diào)整余額的

借（或貸）：在建工程

制造費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸（或借）：長期借款——利息調(diào)整實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用第三十一頁，共四十九頁。第四節(jié)應(yīng)付債券第三十二頁，共四十九頁。一、應(yīng)付債券的概念

應(yīng)付債券是指發(fā)行期在一年以上（不含1年）的應(yīng)付公司債券，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項長期負(fù)債。第三十三頁，共四十九頁。二、應(yīng)付債券的分類

按有無擔(dān)保

按是否記名應(yīng)付債券

按償還方式

按其他標(biāo)準(zhǔn)抵押債券信用債券記名債券不記名債券到期一次償還債券分期償還債券可轉(zhuǎn)換公司債券不可轉(zhuǎn)換公司債券第三十四頁，共四十九頁。三、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理（一）一般公司債券總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計利息第三十五頁，共四十九頁。1、發(fā)行債券

借：銀行存款（實際收到的金額）

借（或貸）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——面值第三十六頁，共四十九頁。應(yīng)付債券期末攤余成本=期初攤余成本－應(yīng)付利息＋利息費用

持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本－應(yīng)收利息＋投資收益第三十七頁，共四十九頁。2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計息時（1）分期付息，一次還本

借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出

（按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用）

貸：應(yīng)付利息（按面值和票面利率計算確定的利息）

貸（或借）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）（2）一次還本付息債券

借：在建工程/制造費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出

（按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用）

貸：應(yīng)付利息——應(yīng)計利息

（按面值和票面利率計算確定的利息）

貸（或借）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）第三十八頁，共四十九頁。3、歸還長期借款本金借：應(yīng)付債券——面值——應(yīng)計利息

應(yīng)付利息

貸：銀行存款同時，存在利息調(diào)整余額的：借（或貸）：在建工程

制造費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸（或借）：應(yīng)付債券——利息調(diào)整第三十九頁，共四十九頁。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券1、概念與性質(zhì)可轉(zhuǎn)換公司債券，是指債券持有人在持有一定時期后可按規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為公司的普通股的債券。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式可轉(zhuǎn)換公司債券既具有債券的性質(zhì)，又具有股票的性質(zhì)，是一種混合型有價證券第四十頁，共四十九頁。2、初始確認(rèn)與計量企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。負(fù)債成份初始確認(rèn)金額=負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值

權(quán)益成份初始確認(rèn)金額=發(fā)行價格總額－負(fù)債成份初

始確認(rèn)金額發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?，并將各自分?jǐn)偟慕痤~計入各自的初始確認(rèn)金額。第四十一頁，共四十九頁。3、賬務(wù)處理（1）發(fā)行

借：銀行存款（實際收到的款項）

借（或貸）：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸方差額）

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（負(fù)債成份的面值）

資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額）（2）利息計提及溢價或折價的攤銷

在可轉(zhuǎn)換公司債券的存續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)計提利息，存在溢折價的，還應(yīng)進(jìn)行攤銷，其具體處理原則與方法與普通債券相同。

第四十二頁，共四十九頁。（3）轉(zhuǎn)換借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（債券的面值）

資本公積——其他資本公積（權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額）

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息）/應(yīng)付利息（已計提的債券利息借（或貸）：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（尚未攤銷的溢折價）

貸：股本