企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理概述

第一講企業(yè)內(nèi)部控制概述前言企業(yè)內(nèi)部控制是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展壯大乃至生存的非常重要的一個(gè)方面。雖然企業(yè)內(nèi)部控制不能保證企業(yè)成功，但是在通過(guò)對(duì)企業(yè)失敗【案例】進(jìn)行分析后我們發(fā)現(xiàn)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制，企業(yè)失敗的概率會(huì)大很多。也就是說(shuō)有了內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，但是沒(méi)有它是萬(wàn)萬(wàn)不能的。本文所講述的企業(yè)內(nèi)部控制主要是圍繞企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，特別是針對(duì)中國(guó)企業(yè)發(fā)展的特征和特點(diǎn)，從如何面對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及如何克服自身在發(fā)展過(guò)程中的弱點(diǎn)出發(fā)，從人員配置到資源的有效銜接和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，找出它們的共性和規(guī)律，從而制定出基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制框架與設(shè)計(jì)，幫助企業(yè)做大做強(qiáng)，安全發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)的含義和特征一、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)企業(yè)要建立內(nèi)部控制體系，需要建立在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)之上。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程就是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)釋放的過(guò)程。因此，我們首先要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種損失是潛在的，但是在未來(lái)的時(shí)間內(nèi)可能變成現(xiàn)實(shí)；同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也可能帶來(lái)收益。這就是要在企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的價(jià)值所在。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)永遠(yuǎn)處于收益和潛在損失之間的博弈狀態(tài)，在這個(gè)博弈的過(guò)程中企業(yè)家需要運(yùn)用智慧對(duì)內(nèi)、外部的資源進(jìn)行有效配置和管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。(一)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是有規(guī)律的，而這種規(guī)律需要我們運(yùn)用各種方法去學(xué)習(xí)和認(rèn)知。要想做好基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制，首先要認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特征和企業(yè)在不同的發(fā)展階段的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。在企業(yè)初創(chuàng)階段，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生致命影響甚至是毀滅性打擊的是產(chǎn)品。企業(yè)需要對(duì)市場(chǎng)做出一種判斷，利用現(xiàn)有技術(shù)生產(chǎn)出適合客戶需求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。斥在企業(yè)發(fā)展憲到一定規(guī)模倉(cāng)的時(shí)候，對(duì)已企業(yè)影響較森大的就是銷蠶售渠道的拓距寬和市場(chǎng)銷濁售量的增加再。鍛當(dāng)企業(yè)發(fā)展腎到更高的階恥段、打下了哲較為堅(jiān)實(shí)的鞠基礎(chǔ)的時(shí)候版，決定企業(yè)渾發(fā)展命運(yùn)的謀就是內(nèi)部的紗人、財(cái)、物茫的配置和利磨用，我們稱巴之為管理。駱現(xiàn)在很多的偷企業(yè)都會(huì)發(fā)豪出感嘆：業(yè)錯(cuò)務(wù)大了，人磁多了，收入頸高了，利潤(rùn)堵增加了，但贊是人心變壞侮了，企業(yè)難爬管了，干得瞎沒(méi)意思了，吃勾心斗角多件了。這些問(wèn)漲題都會(huì)給企晚業(yè)帶來(lái)不確且定性的風(fēng)險(xiǎn)連，造成一定墓的損失。事載實(shí)上，這些先問(wèn)題歸結(jié)起確來(lái)就是企業(yè)黑管理的問(wèn)題倒。如何對(duì)人壁、財(cái)、物進(jìn)粒行合理配置長(zhǎng)和利用才有窩利于企業(yè)的禁健康發(fā)展，幫這需要一個(gè)連系統(tǒng)的管理房過(guò)程。襯如果企業(yè)在歌發(fā)展到更高床階段的時(shí)候證，一切都處訴于穩(wěn)定的運(yùn)意行狀態(tài)，管率理理順了，即崗位理順了講，職責(zé)理順釘了，并不能啞說(shuō)企業(yè)就可絨以放松管理勁了。這個(gè)時(shí)鏡候，企業(yè)需蜜要居安思危瞇。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)龜無(wú)處不在，究企業(yè)必須要甜不斷地改進(jìn)溉和發(fā)展，才壟能長(zhǎng)久生存鑄下去。額（二）文化約差異撞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管嚇理和內(nèi)部控麻制理論都是鍋?zhàn)钕葟奈鞣嚼U發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)時(shí)展起來(lái)的，滿我國(guó)的企業(yè)丹在把這一套蓬東西拿過(guò)來(lái)扛使用的時(shí)候申，我們需要充注意東、西欄方企業(yè)在文?；尘爸g牛的差異。笨1.中西方士企業(yè)存在狀鋒況的差異弄我們有很多夕企業(yè)。每年逝都有數(shù)萬(wàn)的胞新企業(yè)誕生挖，同時(shí)也有搞很多老企業(yè)蒙倒下去。為閥什么我們中稀國(guó)的企業(yè)，眉總是各領(lǐng)風(fēng)難騷三五年，碰企業(yè)壽命比貞西方國(guó)家的腫要短很多？畜在思考這些政問(wèn)題的時(shí)候疾我們要想想株實(shí)力不是依云靠時(shí)間的長(zhǎng)井短來(lái)衡量的金，西方國(guó)家棕的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)曠有它的道理群，而中國(guó)企廟業(yè)的短命也富有它的痼疾并。扇企業(yè)壽命短桌的一個(gè)原因監(jiān)是，我們的相觀念存在問(wèn)澤題?，F(xiàn)在要系做的就是改印變觀念，在辦運(yùn)營(yíng)企業(yè)方蛙面進(jìn)行觀念陪變革。當(dāng)企竿業(yè)有了突破厭性發(fā)展的時(shí)捐候，往往會(huì)凱有更大的風(fēng)楊險(xiǎn)潛在于企觀業(yè)的周圍。言所以，企業(yè)貼需要有一個(gè)軟長(zhǎng)遠(yuǎn)的、總懼體的目標(biāo)，上也就是企業(yè)選戰(zhàn)略。景企業(yè)在創(chuàng)立拜初期的好處醉就是，船小序好調(diào)頭。但邁是，船大才裝好出海，市氧場(chǎng)就像一片性汪洋大海，幼企業(yè)必須發(fā)句展到一定的肌規(guī)模，才能緒航行得更遠(yuǎn)蜓。怎樣把企船業(yè)這艘船做死大，怎樣抵計(jì)御更大、更冠強(qiáng)的海上風(fēng)良險(xiǎn)，拓展海惹外的發(fā)展，網(wǎng)就成為了企赴業(yè)家們要思血考和解決的肉問(wèn)題。無(wú)論更企業(yè)是走向卵國(guó)外，還是弓在國(guó)內(nèi)發(fā)展微，都需要一恥段很長(zhǎng)的時(shí)李間做全面的苦準(zhǔn)備，制定催長(zhǎng)期的發(fā)展飽戰(zhàn)略，才能坡夠在擺“蝦狼來(lái)了壤”廟的時(shí)候有資點(diǎn)本與之共舞感。懲很多國(guó)際化擾的企業(yè)，例雅如海爾、聯(lián)抖想、格蘭仕蠶、中石油、火中石化、中禍海油，這些藍(lán)大型企業(yè)集畫團(tuán)現(xiàn)在的發(fā)鍛展規(guī)模不是埋靠一個(gè)制度傻、一項(xiàng)政策挑、一個(gè)預(yù)算偉就能解決問(wèn)究題的。同樣伸，跨國(guó)企業(yè)仆落戶中國(guó)也艇不是說(shuō)依靠反一個(gè)美國(guó)的撇制度就能解印決在中國(guó)遇低到的問(wèn)題。喘這中間的文培化差異導(dǎo)致薯的問(wèn)題還需障要本土化來(lái)轉(zhuǎn)解決。雙中國(guó)人崇尚穩(wěn)和為貴，這慮種和為貴走婚出國(guó)門之后痛是什么樣的眾概念呢？海嫂爾的免費(fèi)售芒后服務(wù)，顧赴客就是上帝翅，是非常好韻的理念，但惜是免費(fèi)售后畫服務(wù)的理念證到了美國(guó)行仍不通，導(dǎo)致膠海爾不得不租改變最初的國(guó)戰(zhàn)略。因此匪，在擁有不漫同文化背景血的區(qū)域里發(fā)每展的時(shí)候，猴我們要思考滋另外一個(gè)問(wèn)過(guò)題，就是在漏不同的文化逮之下，同一筐種發(fā)展戰(zhàn)略化，同一種發(fā)掌展方式，同獸一種業(yè)務(wù)管鉆理的模式，銷會(huì)受到一種圍挑戰(zhàn)。這是叢文化給企業(yè)制帶來(lái)的影響容，間接決定棄了企業(yè)如何翻分配利用資暗源和開(kāi)展經(jīng)幻營(yíng)活動(dòng)的策潛略。電2.中國(guó)人奸謙虛的觀念銅我國(guó)很多企認(rèn)業(yè)在管理資群源的配置過(guò)蛙程中受到一勢(shì)種潛意識(shí)的屯影響就是，諒越謙虛的人脊越有本事。忍謙虛是中國(guó)擴(kuò)人的傳統(tǒng)美賠德。很多人絞在去企業(yè)求脹職的時(shí)候，題被問(wèn)到曾經(jīng)仔做過(guò)什么，拿回答就是念詞過(guò)書，沒(méi)干嫩過(guò)什么有成牌就的事。這祝樣的人怎么問(wèn)會(huì)被企業(yè)看德中呢？偏例如，一個(gè)彎總會(huì)計(jì)師第崖一天上崗的膨時(shí)候，在就濱職演說(shuō)中提迅到多多包涵車，這幾年我別沒(méi)干什么事木，希望大家良互相幫助等你。這是我們暈中國(guó)人的含班蓄和謙虛。代但是一些外講籍的評(píng)估專楚家聽(tīng)了之后斜就覺(jué)得不可抵思議，他竟嗓然什么都不觀懂，為什么寨能來(lái)上崗呢燙？按照中國(guó)銀人的想法是耀，在中國(guó)越包是說(shuō)什么都策沒(méi)干，越是巧什么都不懂旨的人，其實(shí)恩是最有水平搞、能力最強(qiáng)膛的人。而說(shuō)盡什么都干過(guò)濾，這也行那殲也行的人，委肯定是個(gè)光出說(shuō)不練的人樣，沒(méi)什么真德本事。這是慕我們中國(guó)人虎的文化觀念網(wǎng)特征。骨外國(guó)的專家脖在中國(guó)工作伏一段時(shí)間之柄后才會(huì)明白峽，在不同的狡文化之下，笨管理方式、聲管理模式和旗管理思想是階不一樣的。弟這個(gè)時(shí)候?qū)ν衅髽I(yè)影響最摧深、最大、鑒最長(zhǎng)遠(yuǎn)的就劣是文化。例齒如，中國(guó)的道聯(lián)想收購(gòu)I屑BM全球個(gè)膏人電腦業(yè)務(wù)譯之后獲得了陵極大的擴(kuò)張序，它在全球需運(yùn)營(yíng)中碰到盒的文化差異堅(jiān)問(wèn)題是需要破謹(jǐn)慎對(duì)待的哄。聯(lián)想在海蕉外的拓展之援路到底能走刻多遠(yuǎn)？人們農(nóng)都十分期待賭，也深深祝塊愿。畢竟中扮華民族的一喚大產(chǎn)業(yè)能夠砌得到更高層晨次的跨越式坐的發(fā)展，在惰世界上產(chǎn)生垂重要影響，鐘這是中華民籠族的驕傲。迫內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)意義湊在企業(yè)管理拖和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)虜過(guò)程中，時(shí)幫時(shí)刻刻伴隨后著企業(yè)的就經(jīng)是潛在風(fēng)險(xiǎn)守。企業(yè)的內(nèi)幣部控制不是城為了控制而轎控制，也不瞧是為了美國(guó)商證監(jiān)會(huì)或者駁中國(guó)證監(jiān)會(huì)偏而控制，而葉是為了幫助雖企業(yè)防范不般同階段的風(fēng)市險(xiǎn)才進(jìn)行控柱制?；靡簿褪钦f(shuō)，鑒企業(yè)的內(nèi)部馳控制，第一起是為風(fēng)險(xiǎn)而啞控制；第二需則是每個(gè)階拉段的風(fēng)險(xiǎn)是暑不一樣的，訪每個(gè)階段的班風(fēng)險(xiǎn)不一樣棵，那么控制寫的方法，控稼制的目標(biāo)，求控制的目的誘，控制的手砌段也就不一攀樣。這是控度制的多樣性閃、復(fù)雜性和妨艱巨性。念一、影響美晌國(guó)的兩大事帆件豪為了對(duì)企業(yè)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)讓更為準(zhǔn)確的賽認(rèn)識(shí)，我們飯可以把發(fā)生化在美國(guó)的兩謀個(gè)重大事件泄進(jìn)行對(duì)比。銷一個(gè)是美國(guó)鄉(xiāng)9坦·北11恐怖襲類擊事件，另閉一個(gè)就是美復(fù)國(guó)安然公司喚的假賬事件靈。頸（一）事件強(qiáng)回顧【案例】詳美國(guó)9醉·紅11事件對(duì)“兵9面·緞11事件觀”遣指的是組2001年郊9月11日昏恐怖分子劫赤持的飛機(jī)撞演擊美國(guó)紐約反世貿(mào)中心和厚華盛頓五角測(cè)大樓的歷史瓶事件。間2001年仁9月11日廚，四架民航嬸客機(jī)在美國(guó)琴的上空飛翔廚，然而這四籌架飛機(jī)卻被躍劫機(jī)犯無(wú)聲購(gòu)無(wú)息地劫持潮。當(dāng)美國(guó)人兔剛剛準(zhǔn)備開(kāi)均始新一天的做工作之時(shí)，眼紐約世貿(mào)中框心連續(xù)發(fā)生估撞機(jī)事件。咽世貿(mào)中心的蘇摩天大樓，較轟然倒塌，黎化為一片廢妥墟，該事件敏造成300拳0多人喪生鬧。符當(dāng)白宮辦公假?gòu)d的主任告勇訴布什，飛板機(jī)連續(xù)兩次朵撞了世貿(mào)中因心之后，布垃什先生當(dāng)時(shí)裂的表情顯得盒非常吃驚。牙“助美國(guó)9逗·折11事件呈”糕的發(fā)生，對(duì)餅一些產(chǎn)業(yè)造旦成了直接經(jīng)使?jié)鷵p失和影魂響，使得美深國(guó)經(jīng)濟(jì)一度程處于癱瘓狀失態(tài)。地處紐撐約曼哈頓島雷的世界貿(mào)易疲中心是20貫世紀(jì)70年嘴代初建起來(lái)玉的摩天大樓博，造價(jià)高達(dá)巷11億美元滔，是世界商動(dòng)業(yè)力量的匯興聚之地，來(lái)事自世界各地汽的企業(yè)共計(jì)勁1200家諷之多，平時(shí)仆有5萬(wàn)人上宮班，每天來(lái)污往辦事的業(yè)西務(wù)人員和游妹客約有15躬萬(wàn)人。兩座駝直沖云霄的圓大樓一下子秩化為烏有，宵五角大樓的守修復(fù)工作至定少在幾億美歇元之上，人死才損失更是蠶難以用數(shù)字諷估量。箱無(wú)論是對(duì)美眾國(guó)總統(tǒng)布什林，還是對(duì)美貪國(guó)民眾或者筍對(duì)美國(guó)政壇洽人士來(lái)說(shuō)，鈔9月11日商所遭遇的恐蹄怖分子攻擊劫事件都是一走次歷史性的賢震撼。在兩穴小時(shí)之內(nèi)，探造成美國(guó)本襪土遭遇數(shù)以右千計(jì)的傷亡逆。甚至連白舍宮、總統(tǒng)的腸空軍一號(hào)座尤機(jī)、國(guó)防部磨大樓、金融讓財(cái)務(wù)中心的椅世界貿(mào)易大喚樓，都成了逐恐怖分子攻職擊的目標(biāo)。漿澆這一事件也澇給交通運(yùn)輸委和旅游業(yè)造豎成嚴(yán)重?fù)p失申。美國(guó)國(guó)內(nèi)箏航班一天被雹劫持了四架跳，并造成巨眠大的人員傷擴(kuò)亡和財(cái)產(chǎn)損反失，確實(shí)是幸歷史罕見(jiàn)。絹芽事件發(fā)生后堂，布什立即局采取適當(dāng)行嚇動(dòng)，恢復(fù)政秧府、社會(huì)正鄰?；顒?dòng)。為戒了顯示他不左受恐怖威脅務(wù)，客9月11日劍晚上稱，雖然白宮臂仍有受到攻太擊的威脅，頌他仍決定返瀉回白宮，并狗在白宮向全啦國(guó)民眾發(fā)表董講話，借此孝顯示：恐怖線分子并不能牌阻斷美國(guó)行歌政中心的運(yùn)微作。毛“立美國(guó)9傭·川11事件籠”拌的經(jīng)濟(jì)影響季不僅局限于鞠事件本身的有直接損失，也更重要的是戚影響了人們谷的投資信心載和消費(fèi)信心厚，使美元等架主要貨幣貶向值、股市下州跌，石油等做戰(zhàn)略物資價(jià)捕格一度上漲絮，并實(shí)時(shí)從趙地域上波及都?xì)W洲及亞洲謠等主流金融鋸市場(chǎng)，引起扎市場(chǎng)的過(guò)激睛反應(yīng)，從而晶導(dǎo)致美國(guó)和陣世界其他國(guó)貌家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)私減慢。旺點(diǎn)評(píng)：91伸1事件后美訂國(guó)低下高昂洋的頭顱，和獸各國(guó)進(jìn)行協(xié)倦商，和全世己界人民一起喬反恐，得到覽各國(guó)人民的饞理解、同情熊和支持。所圾以，美國(guó)在遠(yuǎn)9大·瓦11之后，撿得到的幾乎歲是一正一負(fù)鏟的效果，一僅方面受到了舅打擊，經(jīng)濟(jì)斧損失十分嚴(yán)蹄重；另一方悟面又展開(kāi)反雜恐行動(dòng)，極定大地改善了闖它的國(guó)際形漸象和國(guó)際地膚位。進(jìn)入2疤1世紀(jì)以來(lái)墻，美國(guó)在改惡變自己的世快界形象當(dāng)中負(fù)做了一個(gè)很唇好的扭轉(zhuǎn)，抄可以說(shuō)在得速失方面打了脹個(gè)平手?！景咐堪踩坏哪┤兆桃恢币詠?lái)，飽安然身上都尊籠罩著一層急層的金色光教環(huán)：作為世奴界最大的能均源交易商，首安然在20箱00年的總漁收入高達(dá)1劣010億美瞇元，名列《縣財(cái)富》雜志烤“尚美國(guó)500炕強(qiáng)廉”釋的第七名；式掌控著美國(guó)皮20％的電臣能和天然氣沾交易，是華僑爾街競(jìng)相追風(fēng)捧的寵兒；回安然股票是送所有的證券桌評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)都望強(qiáng)力推薦的兆績(jī)優(yōu)股，股暗價(jià)高達(dá)70我多美元并且候仍然呈上升廢之勢(shì)。直到矛破產(chǎn)前，公罩司營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)撓覆蓋全球4鞏0個(gè)國(guó)家和稈地區(qū)，共有凱雇員2．1挎萬(wàn)人，資產(chǎn)禍額高達(dá)62轟0億美元；欠安然一直鼓命吹自己是壇“姻全球領(lǐng)先企稀業(yè)傻”服，業(yè)務(wù)包括扮能源批發(fā)與考零售、寬帶茄、能源運(yùn)輸齒以及金融交銅易，連續(xù)4筑年獲得符“溫美國(guó)最具創(chuàng)霉新精神的公鍵司勿”險(xiǎn)稱號(hào)，并與嘴小布什政府歇關(guān)系密切丸……芒環(huán)1.安然的梳噩夢(mèng)趕2001年澡年初，一家拋有著良好聲座譽(yù)的短期投窩資機(jī)構(gòu)老板哪吉姆瘋·資切歐斯公開(kāi)境對(duì)安然的盈脈利模式表示貴了懷疑。他菠指出，雖然鄙安然的業(yè)務(wù)材看起來(lái)很輝生煌，但實(shí)際偶上賺不到什星么錢，也沒(méi)宮有人能夠說(shuō)者清安然是怎涼么賺錢的。折據(jù)他分析，部安然的盈利口率在200任0年為5％爐，到了20弟01年初就宋降到2％以煙下，對(duì)于投勿資者來(lái)說(shuō)，足投資回報(bào)率歸僅有7％左猛右。拴切歐斯還注鋤意到有些文臣件涉及了安泊然背后的合莖伙公司，這捕些公司和安針然有著說(shuō)不俯清的幕后交臘易。作為安唉然的首席執(zhí)妖行官，斯基民林一直在拋手出手中的安尖然股票輩——壺而他不斷宣縱稱安然的股坦票會(huì)從當(dāng)時(shí)率的70美元懶左右升至1尿26美元。蝴按照美國(guó)法暢律規(guī)定，公匙司董事會(huì)成旺員如果沒(méi)有益離開(kāi)董事會(huì)渠，就不能拋股出手中持有蛙的公司股票駝。黨也許正是這戚一點(diǎn)引發(fā)了萍人們對(duì)安然蜜的懷疑，并若開(kāi)始真正追殊究安然的盈插利情況和現(xiàn)科金流向。到飽了8月中旬慕，人們對(duì)于照安然的疑問(wèn)乳越來(lái)越多，販并最終導(dǎo)致童了股價(jià)下跌景。腐8月9日窗，安然股價(jià)椅已經(jīng)從年初厲的80美元扎左右跌到了賽42美元。趨淘10月16運(yùn)日奇，安然發(fā)表蒜2001年盜第二季度財(cái)前報(bào)，宣布公足司虧損總計(jì)犁達(dá)到6．1化8億美元，濁即每股虧損蝕1．11美屋元。同時(shí)首捆次透露因首趣席財(cái)務(wù)官安紐德魯多·存法斯托與合齊伙公司經(jīng)營(yíng)犧不當(dāng)，公司熟股東資產(chǎn)縮難水12億美必元。旬10月22討日轉(zhuǎn)，美國(guó)證券港交易委員會(huì)兆瞄上安然，漁要求公司主皮動(dòng)提交某些興交易的細(xì)節(jié)舊內(nèi)容。并最粘終于跌10月31嬸日芬開(kāi)始對(duì)安然纏及其合伙公夠司進(jìn)行正式顆調(diào)查。馳11月1日賭，安然抵押轟了公司部分計(jì)資產(chǎn)，獲得茫J．P摩根蓄和所羅門史閘密斯巴尼的拉10億美元稍信貸額度擔(dān)話保，但美林餅和標(biāo)普公司射仍然再次調(diào)蛙低了對(duì)安然容的評(píng)級(jí)。捆11月8日依，安然被迫側(cè)承認(rèn)做了假槽賬，虛報(bào)數(shù)輛字讓人瞠目辰結(jié)舌：自1謊997年以帖來(lái)，安然虛脅報(bào)盈利共計(jì)尚近6億美元灣。得11月9日引，迪諾基公石司宣布準(zhǔn)備旺用80億美至元收購(gòu)安然制，并承擔(dān)1遠(yuǎn)30億美元幟的債務(wù)。當(dāng)?shù)烫煳绫P安然幫股價(jià)下挫0念．16美元雷。飾11月28清日忍，標(biāo)準(zhǔn)普爾知將安然債務(wù)胞評(píng)級(jí)調(diào)低至炊“民垃圾債券招”夢(mèng)級(jí)。削11月30雷日烈，安然股價(jià)覽跌至0．2落6美元，市狗值由峰值時(shí)床的800億懶美元跌至2卵億美元。旅12月2日貝，安然正式械向破產(chǎn)法院腦申請(qǐng)破產(chǎn)保葬護(hù)，破產(chǎn)清厭單中所列資甚產(chǎn)高達(dá)49壽8億美元，著成為美國(guó)歷縣史上最大的貸破產(chǎn)企業(yè)。腦當(dāng)天，安然微還向法院提陜出訴訟，聲晝稱迪諾基中蜜止對(duì)其合并噸不合規(guī)定，孟要求賠償。嶄設(shè)2.安然模溫式的破產(chǎn)巖首先遭到質(zhì)鍵疑的是安然狂公司的管理擱層，包括董著事會(huì)、監(jiān)事桐會(huì)和公司高的級(jí)管理人員休。他們面臨券的指控包括顧疏于職守、衣虛報(bào)賬目、戀誤導(dǎo)投資人功以及牟取私株利等。漲在陡10月16博日攀安然公布第獲二季度財(cái)報(bào)大以前，安然梨公司的財(cái)務(wù)表報(bào)告是所有抽投資者都樂(lè)囑于見(jiàn)到的。何看看安然過(guò)察去的財(cái)務(wù)報(bào)遷告：200嚇0年第四季喜度，素“辣公司天然氣模業(yè)務(wù)翻升3律倍，公司能摘源服務(wù)公司釘零售業(yè)務(wù)翻館升5倍云”踢；2001續(xù)年第一季度秤，易“亞季營(yíng)收成長(zhǎng)畝4倍，是連日續(xù)21個(gè)盈蕉余成長(zhǎng)的財(cái)經(jīng)季另”……績(jī)?cè)诎踩?，衡信量業(yè)務(wù)成長(zhǎng)緣的單位不是猾百分比，而污是倍數(shù)，這六讓所有投資玉者都笑逐顏輸開(kāi)。到了2路001年第蝕二季度，公教司突然虧損聯(lián)了，而且虧宿損額還高達(dá)畏6．18億逢美元！稼然后，一直犁隱藏在安然臂背后的合伙爭(zhēng)公司開(kāi)始露早出水面。經(jīng)罷過(guò)調(diào)查，這昆些合伙公司甲大多被安然體高層官員所吼控制，安然達(dá)對(duì)外的巨額綁貸款經(jīng)常被踏列入這些公射司，而不出植現(xiàn)在安然的宵資產(chǎn)負(fù)債表懲上。這樣，鞭安然高達(dá)1榆30億美元島的巨額債務(wù)求就不會(huì)為投罷資人所知，辰而安然的一臘些官員也從阻這些合伙公修司中牟取私債利。旁更讓投資者閥氣憤的是，港顯然安然的機(jī)高層對(duì)于公賢司運(yùn)營(yíng)中出夕現(xiàn)的問(wèn)題非局常了解，但豎長(zhǎng)期以來(lái)熟獨(dú)視無(wú)睹甚至獸有意隱瞞。拴包括首席執(zhí)墊行官斯基林彈在內(nèi)的許多菠董事會(huì)成員津一方面鼓吹詞股價(jià)還將繼持續(xù)上升，一鞋方面卻在秘牢密拋售公司督股票。而公染司的14名稿監(jiān)事會(huì)成員桶有7名與安他然關(guān)系特殊如，要么正在寶與安然進(jìn)行癥交易，要么滅供職于安然哄支持的非盈江利機(jī)構(gòu)，對(duì)趁安然的種種牙劣跡睜一只賢眼閉一只眼性。木安然假賬問(wèn)根題也讓其審疊計(jì)公司安達(dá)浸信面臨著被妥訴訟的危險(xiǎn)沖。位列世界菠第五的會(huì)計(jì)章師事務(wù)所安盡達(dá)信作為安紐然公司財(cái)務(wù)峽報(bào)告的審計(jì)扁者，既沒(méi)審診計(jì)出安然虛姻報(bào)利潤(rùn)，也爪沒(méi)發(fā)現(xiàn)其巨忠額債務(wù)。今室年6月，安鞠達(dá)信曾因?qū)従嘤?jì)工作中出忙現(xiàn)欺詐行為皺被美國(guó)證券塊交易委員會(huì)港罰了700弊萬(wàn)美元。艇螞點(diǎn)評(píng)：安然典事件雖然是瘦一個(gè)單純的燈經(jīng)濟(jì)事件，踩卻在全球范陰圍內(nèi)掀起了曠一陣狂波巨亡浪，所有的血矛頭都指向僑了美國(guó)的經(jīng)壟濟(jì)制度，撼邪動(dòng)了美國(guó)為飾之驕傲的經(jīng)伍濟(jì)體系。在票9傲·鍛11事件之批后，美國(guó)政池府主動(dòng)出擊育，對(duì)恐怖襲另?yè)粜袨閳?jiān)決壩進(jìn)行打擊，略無(wú)論從道義普還是力量上永來(lái)說(shuō)都受到鏈?zhǔn)澜缛嗣竦挠С帧５鞘涟踩皇录s鞋讓山姆大叔梨的顏面掃地拔，自己內(nèi)部各機(jī)制出現(xiàn)大作窟窿，對(duì)世本界造成了很雙壞的影響，途受到人們的摟嚴(yán)厲指責(zé)，土而補(bǔ)救還得能靠自己。檔但是，在美疑國(guó)的這兩大臨事件當(dāng)中，塌美國(guó)人的危染機(jī)公關(guān)，化道被動(dòng)為主動(dòng)磨來(lái)解決危機(jī)舍的做法，是棵值得學(xué)習(xí)和沈討論的。城（二）安然結(jié)事件帶來(lái)的壟結(jié)果嫂不管是企業(yè)迷還是社會(huì)，扯都在面臨著歉各種不確定退性的風(fēng)險(xiǎn)，翠如果沒(méi)有對(duì)就這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)吉行充分的認(rèn)繡識(shí)，在前期譽(yù)階段加以防鼻范和阻止，踩就有可能釀業(yè)成大禍。從磚安然事件中惰我們可以看池到以下幾點(diǎn)舒：數(shù)1.會(huì)計(jì)丑鍬聞案現(xiàn)在的社會(huì)犧是經(jīng)濟(jì)社會(huì)換，經(jīng)濟(jì)社會(huì)練是一個(gè)市場(chǎng)贊進(jìn)行資源優(yōu)禮化和資源配重置的過(guò)程。呼資源在優(yōu)化引配置、自由軍流動(dòng)的過(guò)程盒當(dāng)中，有個(gè)筋依據(jù)和指向露，那就是會(huì)怒計(jì)信息。我歪們資源怎么職去優(yōu)化配置謙？通俗一點(diǎn)序就是說(shuō)，買叢股票的時(shí)候楊，買誰(shuí)的，鎖怎么去買？笑這些就要依喊靠會(huì)計(jì)信息盜所反映出來(lái)到的內(nèi)容。泰會(huì)計(jì)信息是貢市場(chǎng)的一個(gè)抄指向標(biāo)，一由旦會(huì)計(jì)信息難機(jī)制失靈，避整個(gè)國(guó)民經(jīng)蒼濟(jì)就會(huì)混亂比。安然的假捎賬事件讓外扎國(guó)投資者對(duì)瞇美國(guó)投資回扶報(bào)的信心喪巷失，大量國(guó)悄際資金抽離號(hào)美國(guó)，外國(guó)翠對(duì)美國(guó)的投效資下降近黨60%，同棄時(shí)對(duì)中國(guó)的水投資上升近院15%?；?.安然事芝件對(duì)美國(guó)股痛市的影響纏美國(guó)是世界欲上的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)外國(guó)，在很多享方面都實(shí)行鳴霸權(quán)主義和頃強(qiáng)權(quán)主義，尾然而真正讓圾美國(guó)在全世返界人民面前擇低下頭顱的骨是安然事件舟。安然事件叉反映的是整峰個(gè)會(huì)計(jì)信息退機(jī)制和體系塑制度，特別爬是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)淘上的漏洞和約缺失，對(duì)此排美國(guó)必須進(jìn)稅行反思。9階·帳11讓美國(guó)飄的股市跌了江近1000延點(diǎn)，而安然酷事件之后，酸2002堡年美國(guó)股市尚連續(xù)下跌，行遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破了喬1000點(diǎn)漁。填薩班斯－奧棟克斯利法案停安然事件不善只是安然公味司的一個(gè)事懷件，而是由前會(huì)計(jì)丑聞引鼓發(fā)的對(duì)整個(gè)紫會(huì)計(jì)體系的遺質(zhì)疑，這種鹽質(zhì)疑對(duì)美國(guó)倘的影響是巨菠大的。為了四應(yīng)對(duì)這種危惰機(jī)，解決由諒會(huì)計(jì)體系缺耽陷造成的惡鏈劣影響，完施善社會(huì)的經(jīng)床濟(jì)制度，當(dāng)課時(shí)美國(guó)有兩溉位議員提出點(diǎn)一種議案，蛾叫薩班斯攀—朵奧克斯利法車案。這個(gè)法敬案從以下1倘1個(gè)方面來(lái)慌管制以會(huì)計(jì)語(yǔ)信息為主體宏的市場(chǎng)資源潔配置，以及窩與會(huì)計(jì)信息夠相關(guān)的權(quán)利聯(lián)、責(zé)任義務(wù)咳和法則等。計(jì)（1）上市濤公司會(huì)計(jì)監(jiān)額管委員會(huì)；映（2）審計(jì)奉師的獨(dú)立性飛；碰（3）公司抬的職責(zé)；飄（41）加兩強(qiáng)財(cái)務(wù)信息既的披露；腹（5）分析臨員的利益沖妨突；肢（6）證券挖監(jiān)管委員會(huì)線的資源與權(quán)怠限；卵（7）研究浙和報(bào)告；涼（8）公司漂和徇私舞弊筒的責(zé)任；漁（9）加強(qiáng)售對(duì)白領(lǐng)刑事截犯罪的懲罰因；吼（10）公替司稅務(wù)申報(bào)父表；儉（11）公乒司的舞弊行血為及應(yīng)承擔(dān)傲的相應(yīng)責(zé)任粗。茂（一）薩班遠(yuǎn)斯作—秤奧克斯利法汗案的意義悶經(jīng)過(guò)安然公猜司的假賬事逐件對(duì)經(jīng)濟(jì)社討會(huì)的沖擊之疊后，美國(guó)出億臺(tái)了專門針比對(duì)會(huì)計(jì)制度障的薩班斯姻—睜奧克斯利法慎案。這項(xiàng)法葉案主要解決刷了監(jiān)管、中楊介機(jī)構(gòu)和企疊業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)市管理三個(gè)問(wèn)驢題，從這項(xiàng)粒法案中我們?nèi)鹨部梢詫W(xué)到沈一些做企業(yè)喘的規(guī)則的道聽(tīng)理。詞1.法案解蘭決的問(wèn)題憤以前人們總倘是認(rèn)為美國(guó)曬的會(huì)計(jì)制度沾很完善，幾暫乎無(wú)懈可擊燒，但事實(shí)證么明任何看似扎完善的制度抽都有可能遭莊受風(fēng)險(xiǎn)的襲池?fù)?，演變成焦?duì)企業(yè)和社供會(huì)的巨大危狗害。美國(guó)出紡臺(tái)的這項(xiàng)法貞案主要解決灰了以下三個(gè)竿問(wèn)題：?監(jiān)管問(wèn)題孝在安然事件爸之前，美國(guó)新經(jīng)濟(jì)是自由剃主義式的發(fā)貪展，也就是彩民不告，官醬不理，當(dāng)股峰民最后上當(dāng)楚了，虧損了獎(jiǎng)，最后發(fā)現(xiàn)雁了虛假的會(huì)肌計(jì)信息，才罷去找政府部味門解決問(wèn)題翼。美國(guó)的會(huì)聾計(jì)準(zhǔn)則是由熟社會(huì)中介機(jī)暈構(gòu)和社會(huì)團(tuán)笑體公認(rèn)形成先的，沒(méi)有很睜大的強(qiáng)制性冰。與中國(guó)會(huì)皆計(jì)準(zhǔn)則不同吩，中國(guó)會(huì)計(jì)特準(zhǔn)則是由中遼華人民共和憤財(cái)政部統(tǒng)一肌制定，具有事強(qiáng)制性的法稍規(guī)特征。賺安然事件發(fā)書生后，美國(guó)洪意識(shí)到自治云式的會(huì)計(jì)信悟息有極大的耳漏洞，所以續(xù)必須加強(qiáng)管眨制，成立會(huì)腿計(jì)監(jiān)管委員嘴會(huì)，對(duì)企業(yè)盆的會(huì)計(jì)信息信進(jìn)行監(jiān)管。瓦?皮中介機(jī)構(gòu)問(wèn)盡題賴美國(guó)的中介漫機(jī)構(gòu)不獨(dú)立香。安然在整唱個(gè)發(fā)展過(guò)程涼當(dāng)中，它的料品牌、業(yè)務(wù)買和戰(zhàn)略都是蝶沒(méi)有問(wèn)題的叼，但是很多昆項(xiàng)目在具體旦管理和落實(shí)臉當(dāng)中出現(xiàn)了民一些問(wèn)題。況例如在印度盜投資的電廠撤暫時(shí)沒(méi)有盈拍利，但是股普東又要分紅姑，又要和競(jìng)喘爭(zhēng)對(duì)手、標(biāo)貫桿企業(yè)進(jìn)行悟比拼賽跑，紐于是找到安丑達(dá)信咨詢公袋司出謀劃策絡(luò)。撇安達(dá)信幫助醫(yī)企業(yè)通過(guò)各愉種延伸產(chǎn)品啦，包括在自繭己的內(nèi)部進(jìn)訴行大量的交祝易產(chǎn)生利潤(rùn)嫂，也就是把木錢從左口袋美弄到右口袋起?？墒菦](méi)有早現(xiàn)金流怎么旦辦？于是安爽達(dá)信又給安椒然設(shè)計(jì)一個(gè)鴿方法，就是晉SPE實(shí)體是。通過(guò)聯(lián)合襪投資的公司自，進(jìn)行銀行蓬貸款，溝通怎項(xiàng)目的操作祥，讓現(xiàn)金返原回到公司的腳母體，成為離現(xiàn)金流，再荷用這種方式桶進(jìn)行分紅。勸作為中介機(jī)趟構(gòu)，安達(dá)信襯對(duì)安然公司園的賬進(jìn)行檢序查的時(shí)候，猜當(dāng)然對(duì)自己半做過(guò)的賬持廈肯定態(tài)度，坑向股民保證旋沒(méi)有問(wèn)題。賞這樣的雙面憑角色導(dǎo)致了泰安達(dá)信這種川中介機(jī)構(gòu)失愿去了獨(dú)立性肢。境所以在這項(xiàng)潛法案中對(duì)中軌介機(jī)構(gòu)的業(yè)倆務(wù)行為專門盞做了限制性待和規(guī)范性的名規(guī)定，防止呼中介機(jī)構(gòu)出握現(xiàn)監(jiān)守自盜鉗的問(wèn)題。興?悶企業(yè)內(nèi)部財(cái)歲務(wù)管理的問(wèn)衛(wèi)題聯(lián)安然事件之歪后全世界的柴企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)輸信息制度的屆重視上升到儲(chǔ)了一個(gè)前所河未有的高度幻。首先，加蟻強(qiáng)了高層人敲員的責(zé)任。謠公司的財(cái)務(wù)更領(lǐng)導(dǎo)肩負(fù)著曉會(huì)計(jì)的重任艱，下面做好辜財(cái)務(wù)報(bào)表，里子公司上交窗到母公司，仆母公司要合宏并報(bào)表，合界并報(bào)表做完從上報(bào)國(guó)資委裹，或者再報(bào)壽證監(jiān)會(huì)、財(cái)嫌政部等。如燙果報(bào)表中出呆現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)啞現(xiàn)公司有做荷假賬的行為線，要追究的宿就是領(lǐng)導(dǎo)的豐責(zé)任。煤但是我們實(shí)貼務(wù)操作過(guò)程臺(tái)當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)飼兩個(gè)很大的礙問(wèn)題。企業(yè)囑出現(xiàn)了會(huì)計(jì)萄問(wèn)題，如果恨老總被抓，柏公司的幾千竹員工怎么辦混？還有，如縱果他被抓后廚拒不認(rèn)罪，循比如安然公浮司的老總被負(fù)抓后就拒絕垂認(rèn)罪，只是島說(shuō)愿意承擔(dān)禾責(zé)任。這個(gè)廁責(zé)任指的是月他愿意承擔(dān)屋領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，樣沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)好厭做會(huì)計(jì)的屬鴿下，會(huì)計(jì)部訴門的水平不藥高，所以才飲導(dǎo)致現(xiàn)在的廳后果?？此茦愫苡械览恚歼@種說(shuō)法其盞實(shí)是他把責(zé)盛任推到財(cái)務(wù)爐主管身上。雀所以調(diào)查安騾然事件的相諸關(guān)人員花了騙幾年的時(shí)間默，用了幾千田萬(wàn)的巨額成眠本才讓那些漆高層領(lǐng)導(dǎo)人哥員伏法。其所以，在薩睛班斯捆—糊奧克斯利法穿案中，專門徑明確了公司瘦出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)風(fēng)題后，總經(jīng)凱理和財(cái)務(wù)總當(dāng)監(jiān)應(yīng)當(dāng)共同尊承擔(dān)責(zé)任。攀2.薩班斯亂—微奧克斯利法牛案與內(nèi)部控字制的聯(lián)系填薩班斯出—賞奧克斯利法駐案對(duì)企業(yè)的聲影響就是加斜強(qiáng)會(huì)計(jì)信息婦的權(quán)利區(qū)位抓，意思是公涉司必須設(shè)立饑審計(jì)委員會(huì)已，審計(jì)委員蘋會(huì)必須全部線是獨(dú)立董事倆，專門負(fù)責(zé)桐對(duì)公司會(huì)計(jì)骨信息的管理剝。通過(guò)這樣條的內(nèi)部審查釋，提高公司昏的會(huì)計(jì)信息值管理機(jī)制和鑼層次體系，沉避免了企業(yè)怎老總個(gè)人左哈右財(cái)務(wù)信息輔的局面。陣關(guān)于企業(yè)內(nèi)艙部控制的發(fā)撇展在薩班斯血—艘?jiàn)W克斯利法珍案第402濤條款里面得詳?shù)搅艘粋€(gè)體膝現(xiàn)，就是加寶強(qiáng)管理層對(duì)封內(nèi)部控制的扯評(píng)估?！景咐挎?zhèn)薩班斯醬—伴奧克斯利法聯(lián)案第404宮條:管理密層對(duì)公司內(nèi)批部控制的評(píng)子估胃該條規(guī)定中肚要求公司年訂報(bào)中包括一展份貧“付內(nèi)部控制報(bào)奉告覺(jué)”塵，該報(bào)告應(yīng)削：大（1）明確席指出公司管譽(yù)理層對(duì)建立兔和保持一套詳完整的與財(cái)役務(wù)報(bào)告相關(guān)澆的內(nèi)部控制同系統(tǒng)和程序游所負(fù)有的責(zé)吩任；并且包純含管理層在沾財(cái)務(wù)年度期櫻末對(duì)公司財(cái)炊務(wù)報(bào)告相關(guān)區(qū)內(nèi)部控制體莊系及程序的救有效性評(píng)估勿。蒸（2）受委掘托的上市公夢(mèng)司審計(jì)師應(yīng)舍按照上市公磨司會(huì)計(jì)監(jiān)管貝委員會(huì)對(duì)審跨核約定所發(fā)閃布或采用的煌準(zhǔn)則就管理可層關(guān)于內(nèi)部命控制的評(píng)估肉進(jìn)行鑒證并濾提交報(bào)告。眾此類鑒證約揮定并不構(gòu)成閉單獨(dú)的約定掙主體；方（3）SE英C在提交的粉法案相關(guān)的木報(bào)告中這樣喊解釋此條的置立法目的：歷“失委員會(huì)不希缺望審計(jì)師（祥對(duì)內(nèi)部控制惜報(bào)告的）評(píng)州估形成單獨(dú)蜻一份約定或扛者因此而導(dǎo)跪致審計(jì)費(fèi)用演的增加?？稹背咧笇?dǎo)SEC門進(jìn)一步要求皆上市公司披頁(yè)露其是否為幅高級(jí)財(cái)務(wù)官鵝員制定職業(yè)穗操守規(guī)范以叉及該規(guī)范的鼻內(nèi)容；旁（4）指導(dǎo)尋SEC修改烤其以8-K稠表格進(jìn)行即厘時(shí)披露的相絨關(guān)規(guī)則，從挨而要求上市慌公司對(duì)任何堪職業(yè)操守規(guī)塘范的修改或址廢止事項(xiàng)應(yīng)織立即進(jìn)行披阻露。臣點(diǎn)評(píng)：這項(xiàng)澡法案里面對(duì)悅內(nèi)部控制的賄相關(guān)規(guī)定說(shuō)煮明了兩層意紋思。第一，沙需要評(píng)估企黃業(yè)有沒(méi)有內(nèi)交部控制；第董二，規(guī)定了迅企業(yè)內(nèi)部控?fù)踔埔龅降膯食潭?。企業(yè)裕必須就這兩偉點(diǎn)向美國(guó)證辯監(jiān)會(huì)有個(gè)明乏確的交代?；劾鐚?duì)企業(yè)折內(nèi)部現(xiàn)有的廉業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)笛估，要考察努所有的業(yè)務(wù)腥是不是被囊范括到企業(yè)現(xiàn)壺有的制度里酷面。沒(méi)囊括桿的業(yè)務(wù)有多攀少，比例有語(yǔ)多大。在所魄有沒(méi)被囊括獸的比例之下地，有多少業(yè)迎務(wù)已被執(zhí)行死，執(zhí)行的效紅率有多高，培比如執(zhí)行了暴80%，還船有20%沒(méi)月有執(zhí)行，在片執(zhí)行80%膛里面哪些能哄夠把問(wèn)題解主決，哪些不遲能把問(wèn)題解欄決。企業(yè)必驕須拿出具體靈的數(shù)字進(jìn)行立詳細(xì)的說(shuō)明兇。這就是以好強(qiáng)制性的手跑段和手腕保岡證企業(yè)內(nèi)部糞控制的執(zhí)行慚，可見(jiàn)健全虹企業(yè)內(nèi)部控刺制的必要性警和緊迫性。窮3.對(duì)中國(guó)站內(nèi)部控制的暢啟示丙現(xiàn)在很多國(guó)屠內(nèi)企業(yè)打著暑旗鼓去美國(guó)泳上市，半途亞中卻又折了壁回來(lái)。因?yàn)閺焦镜呢?cái)務(wù)督賬表在審核文過(guò)程中出現(xiàn)浪問(wèn)題了。中齡國(guó)也在逐漸窮加強(qiáng)對(duì)高層眼領(lǐng)導(dǎo)追究責(zé)冒任，企業(yè)的畫財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)成題，不只是雞財(cái)務(wù)主管的爭(zhēng)事情，更多估的是上級(jí)領(lǐng)造導(dǎo)的責(zé)任。珠所以作為公銷司的高層領(lǐng)愉導(dǎo)，有必要州掌握基本的周會(huì)計(jì)知識(shí)和偷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抓肩負(fù)起公司糧財(cái)務(wù)安全運(yùn)臥行的責(zé)任。凝中國(guó)的企業(yè)原和管理部門求也可以借鑒將美國(guó)的薩班覽斯步—霜奧克斯利法賤案。第一步酒，成立中國(guó)獄的內(nèi)部控制詢標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)佩；第二步，合要在全國(guó)統(tǒng)檔一和完善企乒業(yè)內(nèi)部控制坦機(jī)制和體系雞。國(guó)資委、襪財(cái)政部、證興監(jiān)會(huì)、發(fā)改野委、銀監(jiān)會(huì)清、保監(jiān)會(huì)等腎各個(gè)管理部淺門要進(jìn)行多尺層次的溝通盯協(xié)調(diào)，建立想強(qiáng)制性的企飽業(yè)內(nèi)部控制紐法規(guī)和機(jī)制制，形成企業(yè)汁內(nèi)部控制的脾發(fā)展體系。禽這種發(fā)展體欲系不僅表明飽了國(guó)家對(duì)于網(wǎng)內(nèi)部控制的招嚴(yán)肅態(tài)度，錫同時(shí)也從非繭常務(wù)實(shí)、非紋常具體的層澇面來(lái)解決問(wèn)舍題。這就是航說(shuō)我國(guó)把企蠻業(yè)內(nèi)部控制慰提升到國(guó)家請(qǐng)和民族利益厲的高度來(lái)認(rèn)約識(shí)。它是一樓個(gè)企業(yè)的整蕉體體系，同朽時(shí)企業(yè)內(nèi)部慢控制的底線層和基礎(chǔ)是相宜關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)行冬的有效性，迎各個(gè)部門的蔽工作任務(wù)完楚成得好，小騰河水滿，大盆河自然會(huì)滿斷，企業(yè)干好廊了，國(guó)家、電社會(huì)自然會(huì)兔繁榮。才既然國(guó)家如凍此重視企業(yè)痰的內(nèi)部控制調(diào)管理，企業(yè)評(píng)應(yīng)站在自己姑的角度做好蛛各方面的準(zhǔn)賺備，遵循相故關(guān)的制度法徒規(guī)和各種規(guī)虎定，健全內(nèi)侄部控制體系等。圈【自檢1-擾1】臭簡(jiǎn)要回答薩起班斯括—近奧克斯利法依案解決了哪內(nèi)幾個(gè)方面的明問(wèn)題？繩_____染_____凡_____計(jì)_____駕_____田_____輔_____替_____肉____這_____泳_____拌_____聯(lián)_____素_____骨_____殊_____版_____錘____著_____務(wù)_____烘_____頭_____湊_____伍_(kāi)____通_____兩_____狂____宋見(jiàn)參考答案閣1-1別第二講冶企業(yè)內(nèi)部控芝制的功能和聯(lián)機(jī)制坑企業(yè)內(nèi)部控講制的作用取經(jīng)過(guò)多年的紹經(jīng)濟(jì)發(fā)展，柴期間出現(xiàn)過(guò)切很多企業(yè)的攀倒閉，又有趟很多朝氣蓬林勃的新企業(yè)朵的誕生。作擦為企業(yè)的經(jīng)熟營(yíng)者，就要唱經(jīng)常思考一獲個(gè)問(wèn)題，就蟲是如何讓企欲業(yè)生存得更注久一些，做慎得更強(qiáng)大一丸些。如果這障樣想的話就婚需要知道內(nèi)房部控制對(duì)于漸企業(yè)的重要重性，知道它佳在企業(yè)里發(fā)蠟揮著無(wú)可替根代的功能。呆1.企業(yè)內(nèi)鈔部控制的功表能您企業(yè)內(nèi)部控吼制的功能主模要體現(xiàn)在兩奧個(gè)方面，一前個(gè)是提高企棕業(yè)的運(yùn)行效氣率，另一個(gè)炊是防范作弊宅。企業(yè)通常奮會(huì)毀于內(nèi)部社的作弊行為刺，因此更要儀重視內(nèi)部控密制制度的建藏設(shè)。偵?殲提高企業(yè)運(yùn)好營(yíng)的效率府人們一般認(rèn)驢為制度越多獸，效率就越車低，會(huì)影響彎企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)閱速度。但這防是很片面很僚膚淺的一種努理解。講到忽整合各種資蜓源，就需要參提到制度經(jīng)功濟(jì)學(xué)中的交筐易成本，例兵如雙方就某弊些問(wèn)題進(jìn)行餅談判，如果膀在談判的時(shí)姓候遇到問(wèn)題向沒(méi)有可遵循熔的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)拌則，就會(huì)產(chǎn)姨生人力、財(cái)芹務(wù)等方面的呆成本。而有歌了標(biāo)準(zhǔn)之后尼，就能夠極劣大地減少這鵝種談判和交晉易的成本，翠提高整合資烈源的效率。?防范作弊茂作弊的防范鄭是企業(yè)生存微的底線，企冬業(yè)在賺錢和俯盈利之前，立先要保證不業(yè)出血，不流漿血，這是第母一步，要止鳳血，這就是屈防范作弊。糖作弊的防范造是企業(yè)的底爭(zhēng)線，在設(shè)計(jì)宰作弊的防范冠機(jī)制之前，銜首先要知道瞎作弊是怎么盡發(fā)生的。扯舞弊之所以單會(huì)發(fā)生有三殘個(gè)原因：第縮一個(gè)是壓力鍵，第二個(gè)是迎機(jī)會(huì)，第三陡?jìng)€(gè)是接口。敞企業(yè)需要針縮對(duì)這三大要肌素制定作弊肥的防范機(jī)制研。盯錯(cuò)弊的三角罰和防范機(jī)制膀人如果無(wú)法凡承受身上的專壓力，就會(huì)千在工作中做騙出違背規(guī)定沸的錯(cuò)誤行為脂來(lái)；或者是航企業(yè)的制度襖不完善，給挨人們作弊犯然錯(cuò)留下了機(jī)嚴(yán)會(huì)；還有就敢是在企業(yè)經(jīng)掉營(yíng)過(guò)程中出質(zhì)現(xiàn)了各環(huán)節(jié)旅的接口斷裂焰，給舞弊行益為的發(fā)生創(chuàng)淘造了條件。肆不管是哪種肺原因，企業(yè)懸都需要有針違對(duì)性地建立剪正確的防范膀機(jī)制。究?肥進(jìn)行職業(yè)道鐮德教育首進(jìn)行職業(yè)道賀德教育的目答的是提高大格家的認(rèn)識(shí)和退個(gè)人修養(yǎng)，俊擯棄造假這飼樣的可恥行波為，從而減咐少干部違法吃行為的可能飼性。這個(gè)對(duì)逢人員進(jìn)行道慌德教育的過(guò)開(kāi)程就是一個(gè)餃接口減少的袍過(guò)程。懲例如剛從學(xué)拴校進(jìn)入職場(chǎng)便的會(huì)計(jì)人員繭，都會(huì)經(jīng)過(guò)貝一個(gè)崗前培然訓(xùn)，第一次目接觸會(huì)計(jì)工執(zhí)作的時(shí)候，肉就要讓他有舟一種意識(shí)，殘明白這個(gè)行叮業(yè)意味著什羅么，所面對(duì)丹的風(fēng)險(xiǎn)有多舉大，需要多健高的職業(yè)道抹德修養(yǎng)來(lái)完糖成工作任務(wù)蕩。職業(yè)道德砌教育就是要飽培養(yǎng)人很好期的心態(tài)，會(huì)陰計(jì)必須具備袋一種視錢財(cái)顆如糞土的心狐態(tài)，所有別龍人拿回去的桃全部都是紙聯(lián)，只有你拿需回去的幾百釣塊錢工資才心叫錢，搞清從楚哪些錢是最自己的，哪永些錢不是自蠶己的。依企業(yè)中財(cái)務(wù)船部跟業(yè)務(wù)部堵門經(jīng)常發(fā)生抓矛盾，因?yàn)榧N售總大筆盡的往外拿錢瞎吃喝，采購(gòu)謊部門總大筆抖地往外付款覽，財(cái)務(wù)部的昆人心里就不困高興了，為很什么別人都海有拿錢的資超本，而自己奸是個(gè)過(guò)路財(cái)夏神？心里不僻舒服之后就駛可能在會(huì)計(jì)孔報(bào)表上做小廳動(dòng)作，改動(dòng)群一些數(shù)字。殲這種會(huì)計(jì)就渴是沒(méi)有良好壓心態(tài)的會(huì)計(jì)叫。所以，企司業(yè)要加強(qiáng)職倚業(yè)道德教育拒，如果會(huì)計(jì)涼的心態(tài)好了卻，職業(yè)道德工水準(zhǔn)提高了柔，就不會(huì)干帳這事了。所曠以說(shuō)職業(yè)道殊德教育是企尿業(yè)內(nèi)部控制束和會(huì)計(jì)管理賣中很重要的收基礎(chǔ)。瞞那么，職業(yè)魯?shù)赖陆逃菗u不是教育好詠了之后，就適不會(huì)出問(wèn)題沃了呢？【案例】蔽北京國(guó)家會(huì)德計(jì)學(xué)院門口慕有一塊石頭窄，上面有前柏國(guó)家總理朱誕镕謎基寫的四句粉話，叫做駁“滲誠(chéng)信為本，破操守為重，然監(jiān)制準(zhǔn)則，饑不做假賬閱”往。每一位到堪這個(gè)學(xué)校去緒學(xué)習(xí)的總會(huì)誠(chéng)計(jì)師，畢業(yè)唇之前必須扶拒在這塊石頭她上照一張相營(yíng)，然后拿回蹲去掛在辦公廣室里面以作派警示。?法律法規(guī)恢職業(yè)道德屬棉于社會(huì)勸解慈性，可以不蓮遵從，而法捉律法規(guī)是必獸須遵從的準(zhǔn)參則。20世迅紀(jì)90年代松末，我國(guó)的貍股市一直處每于低迷徘徊竹的狀態(tài)，一姥個(gè)原因就是狹跟許多企業(yè)資做假賬有關(guān)李，沒(méi)有真實(shí)曠反映企業(yè)的搭經(jīng)營(yíng)狀況，必市場(chǎng)不健康可，股市才會(huì)蠶蕭條。這就蓋需要法律法炸規(guī)來(lái)規(guī)范企將業(yè)的會(huì)計(jì)制丟度操作。原20世紀(jì)8搬0年代中后蛾期開(kāi)始到9肚0年代，中夢(mèng)國(guó)整個(gè)市場(chǎng)尋發(fā)生巨變，絹特別是證券予市場(chǎng)出現(xiàn)一桶些驚天大案分，大家才知蔥道會(huì)計(jì)的重匹要性。當(dāng)時(shí)犯整個(gè)社會(huì)就睬形成三大中便心任務(wù)，第沫一是掃黃，包第二是打非犁，第三個(gè)就閉是抓會(huì)計(jì)。志對(duì)當(dāng)時(shí)的案降件進(jìn)行深入遲分析之后，濕我們發(fā)現(xiàn)造妙假不只是會(huì)盒計(jì)的愿望和械能力，更多嘗的是在企業(yè)庸領(lǐng)導(dǎo)和當(dāng)?shù)赜谡賳T的害支持下集體趕造假，參與驕的人員有的訓(xùn)是為了自己揉能得到那點(diǎn)品回扣，有的穿官員是為了詠當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)惜發(fā)展。不管呢怎樣，這是乞整個(gè)社會(huì)目昌標(biāo)的推動(dòng)導(dǎo)貪致了造假，她已經(jīng)不單單漸是會(huì)計(jì)問(wèn)題傾，如此專門都針對(duì)會(huì)計(jì)或刺依靠職業(yè)道抖德也不能完峽全解決問(wèn)題輕。因此需要吉用另外的手硬段，采取強(qiáng)保制性的經(jīng)濟(jì)牲手段和法律逮懲罰手段來(lái)勵(lì)共同來(lái)解決槽這個(gè)問(wèn)題。你但是有了法構(gòu)律法規(guī)還是毯不能解決所趴有的問(wèn)題，規(guī)還要有可靠歸的執(zhí)行制度盼。企業(yè)制度型是必須的，鋒但不是萬(wàn)能積的，還需要淺有另外的約佩束控制機(jī)制債，那就是內(nèi)暈部控制。?內(nèi)部控制益企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)懼舞弊的控制慚，和各位學(xué)殃員上課中手咸機(jī)管理的道扮理是一樣的漂。上課的時(shí)受候要關(guān)燃機(jī)或靜音，隨否則其結(jié)果泊就會(huì)對(duì)課堂桿氣氛和別人討帶來(lái)不好的亭影響?！景咐矿H的管理騙（1）指在我們上培穿訓(xùn)課中，對(duì)孤學(xué)員上課接平聽(tīng)的問(wèn)倚題要進(jìn)行管莊理，大致經(jīng)違過(guò)了這樣幾劑個(gè)階段。第講一階段是求闖情式，教師財(cái)跟各位會(huì)計(jì)嘩師講：高“板你們的水平弱和素質(zhì)已沒(méi)膀有必要由我影來(lái)講這樣的侄道理。請(qǐng)你漸們關(guān)掉河。有”蝶一開(kāi)始達(dá)到濫了一定的效撇果。宣后來(lái)彩鈴出虎現(xiàn)了，為了飲顯示彩鈴和況新款，德很多老總故枯意當(dāng)著大家梁的面接閱炫耀一番。叼所以采取第虹二種強(qiáng)制性迎模式，上課毫?xí)r兩個(gè)保安裁站在兩邊，搖誰(shuí)的響級(jí)了，就把他肆的搶過(guò)挽來(lái)砸在地上法，然后把這搭個(gè)老總架出臭去關(guān)在一個(gè)暫小屋里，關(guān)尺一個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)一槐百塊錢，這滴個(gè)時(shí)候保安蔽非常有工作盲熱情，請(qǐng)鈴聲逐漸減寒少。麥后來(lái)采取第他三種科學(xué)的蛛方式，這是柏比較經(jīng)濟(jì)的播一種方式，遺就是學(xué)員在愁學(xué)習(xí)的時(shí)候沫，20人賢的小班，每諷一位老總從枕單位帶一個(gè)錢信封過(guò)來(lái)，隙信封里面裝籠二十張鈔票亡，誰(shuí)的祖響了，就要透給大家發(fā)獎(jiǎng)?wù)?，每人一也張鈔票。而柿沒(méi)有響態(tài)的那位就可清以開(kāi)心地當(dāng)災(zāi)莊家收其他怨學(xué)員的罰金暢了。在這種罰方式之下，勵(lì)響的情材況基本不見(jiàn)覽了。席的管理經(jīng)（2）轟每年我們給擊一個(gè)企業(yè)集湯團(tuán)做培訓(xùn)，伐每次培訓(xùn)的熄效果都不太展好。因?yàn)槊棵紊险n的時(shí)粗候那幾個(gè)領(lǐng)康導(dǎo)都還在接處，問(wèn)他覽們要不要等波一下，說(shuō)不兵用等，課繼條續(xù)上，我邊限接邊聽(tīng)。這加時(shí)候影響就摧很壞，每個(gè)述領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)務(wù)均都很忙，上需課期間都跑逆出去接魚，整個(gè)會(huì)場(chǎng)拖就亂套了，獎(jiǎng)對(duì)課程的評(píng)狡價(jià)當(dāng)然很一宰般。些后來(lái)一次發(fā)彩生了變化，艘一天的課程拔上下來(lái)，不輕管是哪些領(lǐng)易導(dǎo)，全部都輛非常認(rèn)真地穗聽(tīng)講，沒(méi)有洋一個(gè)人的手宮機(jī)響，開(kāi)始乘以為大家的衡自覺(jué)性一下步子都提高了序，后來(lái)知道三是會(huì)場(chǎng)應(yīng)用朋了屏蔽技術(shù)管，大家的手湯機(jī)收不到信射號(hào)，而且教報(bào)室被反鎖，冬上課時(shí)里面嬌的人出不去旺，所以大家禽從頭到尾都嘉認(rèn)真地在聽(tīng)洽課。就這樣她公司確保了鏟培訓(xùn)的質(zhì)量漠，大家對(duì)培津訓(xùn)的效果評(píng)封價(jià)也很高。愚點(diǎn)評(píng)：企業(yè)佳內(nèi)部的舞弊搖行為有可能慎是主觀性導(dǎo)帶致的，也有將可能是客觀挨導(dǎo)致的。既崖有思想性的航原因，也有拐技術(shù)性的因爸素，所以對(duì)仗這種行為的仍管理，要以利更科學(xué)的方擇式去解決。撇所以說(shuō)，人士要靠自覺(jué)性煎固然重要，盜但很多時(shí)候四還是要靠強(qiáng)播制性的手段蜂來(lái)約束。因歉此培訓(xùn)的質(zhì)悶量就是要靠宅采取嚴(yán)格的院手段來(lái)實(shí)施遼。件對(duì)待內(nèi)部控歪制問(wèn)題我們窄要科學(xué)、主載動(dòng)、積極地偵進(jìn)行防范。扒單位內(nèi)部審冠計(jì)有三大目外標(biāo)，第一工莫程安全，第額二資金安全喜，第三干部紅安全。只有翁通過(guò)強(qiáng)有力勤的內(nèi)部控制烈，才能夠確扔保人們做出褲正確的行為及。捧【自檢2-病1】摔簡(jiǎn)要說(shuō)明內(nèi)呀部控制的含童義以及對(duì)它借的理解。舍_____諷_____忍_____合_____金_____眨_____殖_____描_____朽____晃_____涉_____飯_____套_____蜻_(dá)____狹_____碗_____透_____注____艙_____弟_____純_____絕_____赤_____瓶_____南_____灑_____譽(yù)____體見(jiàn)參考答案撿2-1闖第三講良內(nèi)部控制的頂要素丟內(nèi)部控制的桌演變過(guò)程惱內(nèi)部控制作肉為一個(gè)完整雀的理論體系婚，從它的出涌現(xiàn)到后來(lái)的伙廣泛應(yīng)用，福都體現(xiàn)了它刪作為企業(yè)內(nèi)喝部控制機(jī)制脅的重要性。猛內(nèi)部控制主愉要發(fā)源于西冰方企業(yè)制度耍之中。子（一）西方太社會(huì)內(nèi)部控羅制理論的發(fā)匪展細(xì)任何事物都對(duì)是在一定條巴件下根據(jù)某辣種需求產(chǎn)生餡的，內(nèi)部控穿制理論也是印在經(jīng)濟(jì)社會(huì)自不斷發(fā)展的花情況下出現(xiàn)砍并獲得發(fā)展響的。內(nèi)部控柳制的發(fā)展歷梨程大致如下賺：昆1.內(nèi)部牽肚制階段怠在二十世紀(jì)屈初，對(duì)企業(yè)福內(nèi)部控制的干認(rèn)識(shí)，僅限纏于按照審計(jì)藥學(xué)和內(nèi)部審?fù)в?jì)的一般原黑理，所謂的討內(nèi)部控制僅算停留在內(nèi)部肉牽制的思想號(hào)上。最通行喇的就是分工細(xì)協(xié)作理論，披把一件事情宮劃分為多個(gè)漢階段，多個(gè)燕層次，讓多宮個(gè)人去共同兵完成。在分災(zāi)工協(xié)作的過(guò)蠶程中大家可敵以相互檢查鏟，互相監(jiān)督懶，減少前一梅階段舞弊的鋸發(fā)生概率，何或者對(duì)其造狀成一種威懾啟作用，前一意道工序的質(zhì)千量就可以得另到提升。通百過(guò)這種分工賄協(xié)作提高專帽業(yè)化的操作絨流程。后來(lái)嘩人們把這種屋社會(huì)化大生體產(chǎn)的思想運(yùn)半用到企業(yè)的壞財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)裳當(dāng)中，就形珍成了最初的寶相互牽制體相系。相2.內(nèi)部控箭制制度階段豪經(jīng)過(guò)六七十傍年的發(fā)展，蜓到了20世茂紀(jì)70年代川，隨著企業(yè)湯發(fā)展和企業(yè)鋒管理理論體燃系的豐富和逼完善，內(nèi)部姑牽制體系逐毒步演變成內(nèi)眨部控制制度興，并且被劃潮分為管理控搬制和會(huì)計(jì)控下制。通過(guò)會(huì)板計(jì)的發(fā)展和名財(cái)務(wù)管理理星念的變革，女企業(yè)逐漸意的識(shí)到，要提耽高業(yè)務(wù)活動(dòng)符的效率，就屬需要用計(jì)量酷對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)果活動(dòng)進(jìn)行核魯算，這就是堂會(huì)計(jì)控制，映再通過(guò)會(huì)計(jì)寬信息反饋出朋經(jīng)營(yíng)成果，旬這兩個(gè)活動(dòng)愧相互牽制和琴印證，就形氣成了管理控船制。常3.內(nèi)部控臥制結(jié)構(gòu)階段反在20世紀(jì)哥70年代至歐80年代這脊10年的變韻化過(guò)程中，香美國(guó)的學(xué)術(shù)愚界和實(shí)務(wù)界鎮(zhèn)認(rèn)識(shí)到，在庸企業(yè)的管理購(gòu)控制過(guò)程中撿，對(duì)人的管古理尤其重要碗。要對(duì)人的榮思想、品行般和道德價(jià)值采觀有正確的增認(rèn)識(shí)，才能催采取相關(guān)的徒管理行動(dòng)。苦這樣對(duì)人的率管理構(gòu)成了贊控制的環(huán)境簡(jiǎn)之一，由此慘形成了對(duì)程市序、環(huán)境和甚會(huì)計(jì)進(jìn)行控鉗制，這三大達(dá)要素構(gòu)成了反內(nèi)部控制結(jié)舌構(gòu)理論。妻控制結(jié)構(gòu)理眼論形成之后般，人們發(fā)現(xiàn)還一個(gè)問(wèn)題，愿如果在控制易之前沒(méi)有充柄分思想準(zhǔn)備基和理論準(zhǔn)備咸，沒(méi)有對(duì)風(fēng)根險(xiǎn)形成非常玻準(zhǔn)確和科學(xué)碗全面的認(rèn)識(shí)河，那么內(nèi)部府控制肯定沒(méi)婦有效率和效臣果。所以進(jìn)拖行內(nèi)部控制環(huán)之前，要對(duì)水風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有料個(gè)充分的認(rèn)煌識(shí)。頌在控制活動(dòng)捆過(guò)程當(dāng)中，索影響效率和推效果主要取富決于兩個(gè)方敲面，一個(gè)是譯部門的配合淺，另一個(gè)是砍它的有效性姨，從而進(jìn)一邊步構(gòu)成了內(nèi)位部控制的五兄大要素，即話控制環(huán)境、槍風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、替控制活動(dòng)、楚信息溝通和橫監(jiān)控。尺4.內(nèi)部控孟制結(jié)構(gòu)整體帳框架階段轟21世紀(jì)初插，在美國(guó)C擱OSO報(bào)告嫂總結(jié)上世紀(jì)煉90年代的沈內(nèi)部控制整比體框架的時(shí)炊候，各管理肆部門、經(jīng)營(yíng)棄部門、生產(chǎn)熄體系和會(huì)計(jì)從界的專家把溜各種思想體贊系進(jìn)行融合免之后發(fā)現(xiàn)一棵個(gè)新的問(wèn)題撞，那就是企救業(yè)在進(jìn)行內(nèi)錦部控制的時(shí)您候，需要在凈更高層次、蹄更遠(yuǎn)角度上匠結(jié)合實(shí)際情宜況來(lái)展開(kāi)這腸項(xiàng)工作，于島是總結(jié)出包葡含四大目標(biāo)軌、八大要素羽在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)威管理框架。隸四大目標(biāo)就漁是在控制目拜標(biāo)當(dāng)中，除讓了營(yíng)運(yùn)目標(biāo)跑，合法目標(biāo)缺，報(bào)告目標(biāo)期之外，還要鑰有企業(yè)更高弄層次的戰(zhàn)略腳目標(biāo)，也即致總體目標(biāo)。責(zé)八大要素是源指在以前控解制環(huán)境、控求制活動(dòng)、信寶息溝通、監(jiān)掏督和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)巧估五大要素蓮的基礎(chǔ)上，凝對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估疏這項(xiàng)要素進(jìn)策行了細(xì)化，吐進(jìn)一步劃分綁為目標(biāo)設(shè)定途、事項(xiàng)識(shí)別家、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缸和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策沉四個(gè)要素，應(yīng)共同構(gòu)成了例目前的八大造要素。急現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的悲學(xué)術(shù)界里，后運(yùn)用的仍然辭是上世紀(jì)9惕0年代美國(guó)南COSO報(bào)愚告里面關(guān)于瞎內(nèi)部控制體啟系框架所列鄙出的三大目壟標(biāo)和五大要松素，這里把猶內(nèi)部控制分忌為四大目標(biāo)仙和八大要素材，是在以前敢內(nèi)容的基礎(chǔ)襯上進(jìn)行的完瓶善，不管使鞏用的是哪一柏種，目的都泊是一樣，是哭為了建立完轟善的內(nèi)部控廈制體系，從愛(ài)這個(gè)層面上敗來(lái)說(shuō)兩者是旅殊途同歸。經(jīng)四大目標(biāo)和饞三大目標(biāo)，等八大要素和構(gòu)五大要素之床間有必然的橡聯(lián)系，它們秘之間不是否歡定關(guān)系，而狐是對(duì)前面內(nèi)放容的傳承和甘深入，是更瘋為全面和深獻(xiàn)層次的過(guò)程罩。拐可能有很多據(jù)專家和實(shí)務(wù)催工作者認(rèn)為竄四大目標(biāo)和明八大要素弄輪得很虛，不耳如會(huì)計(jì)制度低的效果實(shí)在挨。事實(shí)上這新兩者之間是稍不矛盾的，充我們做企業(yè)慎搞內(nèi)控需要路學(xué)習(xí)一切先碧進(jìn)的知識(shí)和喜理念，做到輕洋為中用，草古為今用。債我們吸收和績(jī)轉(zhuǎn)化美國(guó)的歪內(nèi)部控制機(jī)板制和體系，哄再融合到中廢國(guó)的管理實(shí)蹄際中，做出慰適合于自己劉企業(yè)的內(nèi)部誼控制體系來(lái)欺。以（二）中國(guó)川內(nèi)部控制的巴發(fā)展存改革開(kāi)放后積，我國(guó)建立羨了社會(huì)主義客市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體蝕系，很多企塘業(yè)快速成長(zhǎng)裹起來(lái)。經(jīng)過(guò)工幾十年的發(fā)傳展，這些企僑業(yè)已經(jīng)成為滅我國(guó)經(jīng)濟(jì)社眼會(huì)的重要力織量。我國(guó)企賺業(yè)的內(nèi)部控撞制的發(fā)展歷荒程主要體現(xiàn)隱在政府管理育部門出臺(tái)的竊相關(guān)政策和什法規(guī)上，企變業(yè)必須按照軍這些法規(guī)去摔建立相應(yīng)的埋內(nèi)部控制制棉度。歷年來(lái)冊(cè)有關(guān)內(nèi)部控姿制的法規(guī)如背下：陵1986年趣財(cái)政部頒發(fā)壁《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)賀工作規(guī)范》慘，其中對(duì)企炒業(yè)（單位）已內(nèi)部控制制棕度作了明確狹規(guī)定；推1997年圍1月中國(guó)注懶冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)藥會(huì)實(shí)施《獨(dú)榴立審計(jì)具體注準(zhǔn)則第9號(hào)煎——知企業(yè)內(nèi)部控禁制與審計(jì)風(fēng)中險(xiǎn)》，以便鼓于會(huì)計(jì)師事房務(wù)所評(píng)估審糠計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提糟高審計(jì)效率附，保證執(zhí)業(yè)掃質(zhì)量；山1999年躁3月全國(guó)人前民代表大會(huì)我通過(guò)新《會(huì)矮計(jì)法》，將尺企業(yè)（單位遲）內(nèi)部控制添制度當(dāng)作保旱障會(huì)計(jì)信息桂“朗真實(shí)和完整洲”引的基本手段攝之一；紅2000年膏1月國(guó)家審沖計(jì)署實(shí)施《涉中華人民共舒和國(guó)國(guó)家審占計(jì)基本準(zhǔn)則桃》，其中對(duì)行企業(yè)（單位膚）內(nèi)部控制喜制度的測(cè)試荷當(dāng)作婚“膨作業(yè)準(zhǔn)則艘”糧予以明確；測(cè)2000年膏11月中國(guó)職證監(jiān)會(huì)發(fā)布駱《公開(kāi)發(fā)行矮證券公司信代息披露編報(bào)棄規(guī)則》，要擠求公開(kāi)發(fā)行保證券的商業(yè)源銀行、保險(xiǎn)偶公司、證券插公司應(yīng)建立帽健全企業(yè)內(nèi)憶部控制制度折；哄2001年掠6月財(cái)政部譯發(fā)布《內(nèi)部昨會(huì)計(jì)控制卷—檢基本規(guī)范(漫試行)》和拾《內(nèi)部會(huì)計(jì)干控制基本規(guī)咐范賴——盆貨幣資金(眠試行)》闊2002年寒6月13日冊(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)鵝計(jì)師協(xié)會(huì)制末定發(fā)布了《疑企業(yè)內(nèi)部控裕制審核指導(dǎo)柿意見(jiàn)》；固2002年庫(kù)9月7日婚中國(guó)人民銀裹行發(fā)布《商牌業(yè)銀行企業(yè)廈內(nèi)部控制指武引》，指出界企業(yè)內(nèi)部控烏制是商業(yè)銀極行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)梯營(yíng)目標(biāo)，通形過(guò)制定和實(shí)梯施一系列制諒度、程序和梯方法，對(duì)風(fēng)庭險(xiǎn)進(jìn)行事前劑防范、事中必控制、事后畝監(jiān)督和糾正屠的動(dòng)態(tài)過(guò)程茶和機(jī)制；吊2002年瞇12月19斥日礎(chǔ)中國(guó)證監(jiān)會(huì)慣發(fā)布《證券奧投資基金管優(yōu)理公司企業(yè)項(xiàng)內(nèi)部制度指瞧導(dǎo)意見(jiàn)》，木首次系統(tǒng)地批提出基金公建司企業(yè)內(nèi)部評(píng)控制的目標(biāo)鬧和要求。澡2002年肅12月財(cái)政茶部發(fā)布《內(nèi)晌部會(huì)計(jì)控制坐規(guī)范懸——支采購(gòu)與付款盯（試行）》穩(wěn)和《內(nèi)部會(huì)喚計(jì)控制規(guī)范吧——根銷售與收款惕（試行）》勻2003年臨10月財(cái)政給部發(fā)布《內(nèi)構(gòu)部會(huì)計(jì)控制蛾規(guī)范郵——劣工程項(xiàng)目（逆試行）》妻2004年至8月20日穴中國(guó)銀行業(yè)枯監(jiān)督管理委路員會(huì)通過(guò)《狹商業(yè)銀行內(nèi)每部控制評(píng)價(jià)灑試行辦法》供，自韻2005年塘2月1日研起施行。僻2006年澇6月5日滅上海證券交紛易所發(fā)布《段上海證券交稀易所上市公童司內(nèi)部控制獎(jiǎng)指引》，內(nèi)戴部控制是指京上市公司（杜以下簡(jiǎn)稱公昌司）為了保貓證公司戰(zhàn)略沒(méi)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)句而對(duì)公司戰(zhàn)更略制定和經(jīng)洪營(yíng)活動(dòng)中存財(cái)在的風(fēng)險(xiǎn)予愚以管理的相埋關(guān)制度安排已。它是由公摧司董事會(huì)、與管理層及全喚體員工共同續(xù)參與的一項(xiàng)街活動(dòng)。公司不內(nèi)部控制通梅常應(yīng)涵蓋經(jīng)范營(yíng)活動(dòng)中所午有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)渣、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)撥各環(huán)節(jié)之中班的各項(xiàng)管理好制度、信息耕管理、專項(xiàng)苦風(fēng)險(xiǎn)等。腰2006年石6月6日播國(guó)資委出臺(tái)尚《中央企業(yè)總?cè)骘L(fēng)險(xiǎn)管薦理指引》，拘本指引所稱壩全面風(fēng)險(xiǎn)管碰理，指企業(yè)傅圍繞總體經(jīng)文營(yíng)目標(biāo)，通持過(guò)在企業(yè)管句理的各個(gè)環(huán)遠(yuǎn)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)覽程中執(zhí)行風(fēng)飯險(xiǎn)管理的基李本流程，培遼育良好的風(fēng)缺險(xiǎn)管理文化肆，建立健全框全面風(fēng)險(xiǎn)管附理體系，包科括風(fēng)險(xiǎn)管理歐策略、風(fēng)險(xiǎn)迷理財(cái)措施、提風(fēng)險(xiǎn)管理的存組織職能體見(jiàn)系、風(fēng)險(xiǎn)管貫理信息系統(tǒng)昆和內(nèi)部控制列系統(tǒng)，從而差為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)律管理的總體晝目標(biāo)提供合掩理保證的過(guò)翠程和方法。職2006年誠(chéng)7月15日僵，我國(guó)企業(yè)輛內(nèi)部控制標(biāo)畜準(zhǔn)委員會(huì)成嚴(yán)立大會(huì)暨第閥一次全體會(huì)夫議在北京舉疾行。企業(yè)內(nèi)碰部控制標(biāo)準(zhǔn)厘委員會(huì)成員護(hù)由財(cái)政部、菠證監(jiān)會(huì)、國(guó)搏資委等來(lái)自粗監(jiān)管部門以外及實(shí)務(wù)界、山理論界的專情家學(xué)者組成抵。凈加強(qiáng)內(nèi)部控旨制和內(nèi)部審連計(jì)，已經(jīng)成掀為各大國(guó)有銀企業(yè)和其他拋企業(yè)進(jìn)行管鉤理的主題和拐業(yè)務(wù)的重點(diǎn)削之一，開(kāi)始打大力加強(qiáng)企故業(yè)內(nèi)部控制盼標(biāo)準(zhǔn)體系的眨建設(shè)。怪內(nèi)部控制的詳定義辯在COSO餓報(bào)告里面，別內(nèi)部控制是葬指由企業(yè)董洋事會(huì)（決策堆、治理機(jī)構(gòu)零）、管理層襯和全體員工晃共同實(shí)施的何、旨在合理精保證企業(yè)戰(zhàn)珠略實(shí)施、經(jīng)滲營(yíng)的效率和理效果、財(cái)務(wù)霞報(bào)告及管理廁信息的真實(shí)暑、可靠和完憐整、資產(chǎn)的捎安全完整、皺遵循國(guó)家法霞律法規(guī)和有散關(guān)監(jiān)管要求錄的一系列控種制活動(dòng)。我門們可以從四蚊個(gè)層面對(duì)這半個(gè)定義進(jìn)行但理解：械?志內(nèi)部控制的恢主體巧內(nèi)部控制的誕主體不是財(cái)魚務(wù)部或?qū)徲?jì)耀部這樣的單懲個(gè)營(yíng)運(yùn)部門邪，而是企業(yè)醫(yī)部門的集合娛。主體是從旗上而下，既止是決策層、杏執(zhí)行層，又早是管理層的送問(wèn)題，而不心單是一個(gè)層秋面的問(wèn)題；循也不是單指賤一個(gè)員工操檢作的層面，返而是內(nèi)部整蜘體的共同層鞋面的問(wèn)題。務(wù)所以，它的宣主體是由企懂業(yè)所有人員議從各個(gè)層次晌上參與進(jìn)來(lái)步的。確?盯內(nèi)部控制的兩目標(biāo)和邊界巴內(nèi)部控制的泛目標(biāo)是比較韻大的系統(tǒng)戰(zhàn)貢略，涉及企靜業(yè)整體發(fā)展直方向和思路矮。而邊界的債劃定就涉及沸到各部門、手各層次的協(xié)源調(diào)活動(dòng)。例界如企業(yè)要提排高效率，使銀內(nèi)部血液更少新循環(huán)，一扣是需要開(kāi)源耽，二是需要遼節(jié)流。開(kāi)源葵是外延型，主從擴(kuò)大企業(yè)相自身的市場(chǎng)墾道路，增強(qiáng)哭實(shí)力方面進(jìn)趟行管理控制閘，例如銷售禮部門去開(kāi)拓吼市場(chǎng)，努力蟻增加企業(yè)收宅入等；節(jié)流倉(cāng)是內(nèi)涵型，敲需要對(duì)內(nèi)部謹(jǐn)現(xiàn)有的運(yùn)行鐮模式進(jìn)行調(diào)丸整改進(jìn)，使笑各部門工作烘更有效率，夾更節(jié)約企業(yè)也成本。在這束種情況下各設(shè)部門要進(jìn)行負(fù)各層次的相跟互協(xié)調(diào)，把瀉不同的思想揮融合在一起喇。蔑?團(tuán)內(nèi)部控制的把風(fēng)險(xiǎn)性餅內(nèi)部控制基取于風(fēng)險(xiǎn)管理濱，風(fēng)險(xiǎn)管理秘就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)也要有所認(rèn)識(shí)掛，同時(shí)做好鞏兩手準(zhǔn)備，澤一是達(dá)到企右業(yè)的目標(biāo)并詢實(shí)現(xiàn)盈利，蒸二是防范潛屬在的威脅轉(zhuǎn)編變成現(xiàn)實(shí)的股威脅，給企而業(yè)造成重大戴損失。作為根財(cái)務(wù)人員尤克其要對(duì)這兩棗點(diǎn)要有充分末的認(rèn)識(shí)。乏在財(cái)務(wù)人員酬的觀念里面瞞，要么黑，村要么白，要看么虧，要么責(zé)贏，沒(méi)有既烏黑又白、又關(guān)虧又贏兩者階兼有的狀態(tài)酷。這就是財(cái)頓務(wù)人員黑白捆分明的法則脊，但是這個(gè)痰法則受到了與極大挑戰(zhàn)。精要不要做一巧項(xiàng)業(yè)務(wù)，要翼不要收購(gòu)一漲個(gè)企業(yè)，在瞇財(cái)務(wù)人員來(lái)傘看就一種答撇案，行或者貍不行，事實(shí)韻上單有這種偉想法是不夠弱的。經(jīng)營(yíng)企遣業(yè)就要站在葛整體的高度惠，從多個(gè)角弊度去思考問(wèn)剩題，例如海孫信收購(gòu)科龍屋，聯(lián)想收購(gòu)設(shè)IBM業(yè)務(wù)欠，都不僅是仗財(cái)務(wù)層面能誦解決的，更夠多的是涉及挖到戰(zhàn)略、市腹場(chǎng)和營(yíng)銷的麗問(wèn)題?；妓?，在面?zhèn)蓪?duì)風(fēng)險(xiǎn)和威萄脅的時(shí)候，億利益得失之齊間要進(jìn)行權(quán)朗衡，從而做吧出正確的判簡(jiǎn)斷。這個(gè)判秤斷依靠?jī)牲c(diǎn)宰：一是偏好標(biāo)，二是忍受楊程度。偏好澆的意思是企跪業(yè)適合干什題么，例如有擁的企業(yè)愿意槍通過(guò)兼并收莖購(gòu)?fù)卣故袌?chǎng)競(jìng)地盤，以最旨快的速度擴(kuò)泄張；而有的澤企業(yè)擔(dān)心兼嚷并收購(gòu)帶來(lái)棉的爛攤子不的好收拾，有生可能對(duì)內(nèi)部雪組織的效率暴產(chǎn)生不良的孟影響，更傾棒向于自我慢負(fù)慢的良性發(fā)會(huì)展。這就是場(chǎng)兩種不同思媽路對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)東的態(tài)度所呈祝現(xiàn)出來(lái)的不絲一樣的局面湯。前面一種佳屬于風(fēng)險(xiǎn)偏炸好，后面一踐種屬于風(fēng)險(xiǎn)紅厭惡。扭第二個(gè)是容齒忍度的問(wèn)題死，企業(yè)可以建去收購(gòu)，前羨提是要對(duì)收虛購(gòu)對(duì)象的資徒產(chǎn)總量、凈斥資產(chǎn)和它的垂信用度等有纏充分的了解水和掌握，收晨購(gòu)之后會(huì)出恰現(xiàn)多大的危企機(jī)，有哪些獅困難是企業(yè)崇無(wú)法承受的腹，這些都要冤弄清楚。如防果進(jìn)行了資原產(chǎn)收購(gòu)，本噴公司的資產(chǎn)編負(fù)債率也不午會(huì)超過(guò)70毀%，那么在艙可接受的范喊圍之內(nèi)就可差以進(jìn)行收購(gòu)扔。如果收購(gòu)巡之后，通過(guò)冷各種資金杠值桿的運(yùn)用，覽資產(chǎn)負(fù)債率瞎達(dá)到80%壽到90%，召企業(yè)認(rèn)為這懶種情況是無(wú)須法接受的，寇就要放棄收熱購(gòu)行為。賞所謂內(nèi)部控蒸制，就是要嫁對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行狡科學(xué)的認(rèn)識(shí)棋，既要對(duì)企數(shù)業(yè)的偏好進(jìn)優(yōu)行科學(xué)的認(rèn)貞識(shí)，同時(shí)又葬要對(duì)企業(yè)的途容忍度進(jìn)行丘科學(xué)的衡量禾。所以，財(cái)較務(wù)人員要在員更高的層次瞞上理解風(fēng)險(xiǎn)慕，以及財(cái)務(wù)沾對(duì)于公司經(jīng)蠢營(yíng)的重要意對(duì)義。祥?縮內(nèi)部控制是是一個(gè)過(guò)程研內(nèi)部控制是熔一個(gè)過(guò)程，謀意思是它不紫是一個(gè)點(diǎn)，逐也不是一個(gè)理面，而是一航條線，由多培個(gè)點(diǎn)串連而惜成。就像一纖條珍珠項(xiàng)鏈糊，串在一起番這條珍珠項(xiàng)拴鏈的價(jià)值才加會(huì)更高，而境把這個(gè)過(guò)程略串連起來(lái)的駝主線就是內(nèi)吼部控制。吉企業(yè)所面臨役的風(fēng)險(xiǎn)不是豈靜止不動(dòng)的奪，而是隨著化企業(yè)的發(fā)展巡和內(nèi)外部環(huán)融境的變化呈婆現(xiàn)動(dòng)態(tài)特征某。因此，企療業(yè)在做內(nèi)部嗓控制的時(shí)候廁需要明確的繞一點(diǎn)就是，嗽從一個(gè)動(dòng)態(tài)講管理的過(guò)程遍對(duì)內(nèi)部控制陣進(jìn)行全局性進(jìn)把握，把控越制的各個(gè)因何素要點(diǎn)進(jìn)行舊系統(tǒng)性鏈接巷，這樣才能申應(yīng)對(duì)不斷變蔑化的風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)如果把內(nèi)部桿控制做個(gè)形妻象的描述，鋤就好比一座沫大廈，它的畜邊界分成四從個(gè)面，這就貍是內(nèi)部控制蚊的四大目標(biāo)榴，第一個(gè)是睜?wèi)?zhàn)略目標(biāo)，察第二是報(bào)告名目標(biāo)，第三負(fù)個(gè)是營(yíng)運(yùn)目折標(biāo)，第四個(gè)槐是合法目標(biāo)賀。這四大目茂標(biāo)是內(nèi)部控蜘制設(shè)計(jì)的四年個(gè)層面，也償就是邊界，宇它的實(shí)現(xiàn)從攻八個(gè)層次來(lái)測(cè)展開(kāi)，這就標(biāo)是內(nèi)部控制歷的八大要素錄。席這八大要素堤分別是控制嘗環(huán)境、目標(biāo)海制定、風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)娘評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)紙反應(yīng)、控制克活動(dòng)、信息潤(rùn)與溝通和監(jiān)其控。風(fēng)險(xiǎn)管答理的內(nèi)部控斑制框架就是幸由上述四大糧目標(biāo)和八大說(shuō)要素共同組儲(chǔ)成。擁內(nèi)部控制環(huán)廣境的含義月企業(yè)的內(nèi)部悲環(huán)境是其他丈所有風(fēng)險(xiǎn)管區(qū)理要素的基罷礎(chǔ)，為其他濫要素提供規(guī)賣則和結(jié)構(gòu)。鞠企業(yè)的內(nèi)部江環(huán)境不僅影煩響企業(yè)戰(zhàn)略息目標(biāo)的制定葛、業(yè)務(wù)活動(dòng)軋的組織運(yùn)行槳和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的退識(shí)別、評(píng)估拋和反應(yīng)，它松還影響企業(yè)佛控制活動(dòng)、踐信息和溝通捐系統(tǒng)以及監(jiān)杠控活動(dòng)的設(shè)宗計(jì)和執(zhí)行。豐在做生意的猶過(guò)程中，我露們會(huì)跟很多疑地方的人打哪交道，經(jīng)驗(yàn)狗多了就會(huì)總千結(jié)出自己的凍一些特點(diǎn)，延是愿意跟東撤北人打交道精，還是愿意友跟廣東人打胳交道，或者騾是湖北人、跡北京人、上催海人？縱之所以分出顫這些區(qū)域是鉤因?yàn)槲覀冎莸绤^(qū)域不同錢，人的性格遣會(huì)有明顯的釘特征差異。衣比如東北人壩比較豪爽，寫湖北人很聰壘明，同時(shí)也間很狡猾等。【案例】置某個(gè)班上有本個(gè)漂亮的上藏海女孩，男禿生們都喜歡血她，但是所杠有的女孩都揭討厭她。什跌么原因呢？映后來(lái)才知道晃上海女孩經(jīng)間常在男生面雞前表現(xiàn)得雍漿榮華貴，非鼓常有涵養(yǎng)。訂但是女孩們碼認(rèn)為這個(gè)女垂孩太清高，潔與她之間總乞有隔閡，不鉆像東北女孩偽一見(jiàn)面都很鹽親切。閘點(diǎn)評(píng)：其實(shí)奴人各有秉性逗，沒(méi)有真正癥的好壞之分察，只是性格覺(jué)不同導(dǎo)致親毅和度不一樣槍。做企業(yè)的唐內(nèi)部控制也餓是一樣，先碌要關(guān)注問(wèn)題挽的秉性和本煤身特征，才覽會(huì)產(chǎn)生效果者。村例如公司的修采購(gòu)工作，僑財(cái)務(wù)部會(huì)認(rèn)訓(xùn)為采購(gòu)的價(jià)標(biāo)格很重要，懸而采購(gòu)部門秘認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)臘量最重要。吹如果采購(gòu)部烘和財(cái)務(wù)部在行產(chǎn)品價(jià)格上折爭(zhēng)執(zhí)不下，浪鬧到老總那絞里，這就給震老總出了難乳題?！景咐垦室粋€(gè)公司的咬銷售部為了糕追求銷售份煙額，要求追喉加欠款額度撒或者延長(zhǎng)賬刊期，并且聲蠢言不這樣做條就會(huì)丟掉公住司的大客戶腸，而財(cái)務(wù)部塑死活不同意劑，說(shuō)企業(yè)還敲在虧損狀態(tài)驅(qū)。這個(gè)時(shí)候臨公司的老總箱很聰明，把洞財(cái)務(wù)部和銷慶售部的人叫華到了一起，箱老板當(dāng)場(chǎng)把平財(cái)務(wù)總監(jiān)罵拋得狗血淋頭陵：銀“搏產(chǎn)品賣不出取去你吃什么萍？技”隙臭罵之后銷稈售部的經(jīng)理掠非常高興地簡(jiǎn)出去了，這僵位老總馬上雨告訴財(cái)務(wù)總越監(jiān)：祥“哀你今天辦得怪非常好，就患是不能延長(zhǎng)侮賬期，否則瞞咱就虧了，司委屈你了。成”遍這樣一來(lái)問(wèn)菜題解決了，步雙方也無(wú)話億可說(shuō)。澆點(diǎn)評(píng)：這位板老總面臨的蹦問(wèn)題就是對(duì)貝公司進(jìn)行內(nèi)酷部控制所碰兆到的難題，膨這個(gè)時(shí)候需脹要采取一點(diǎn)理管理控制的惱技巧來(lái)化解汽矛盾，理解首下面部門人旋員的工作，揭均衡各部門街之間的關(guān)系澇。椅很多專家學(xué)甩者在研究風(fēng)愿險(xiǎn)管理和內(nèi)性部控制的過(guò)脖程中，對(duì)內(nèi)口部環(huán)境進(jìn)行否歸納推理和奔沿用，最后立形成了一套酷較為完整理久論。這個(gè)理崗論把內(nèi)部控提制環(huán)境分為闖七個(gè)方面，紹分別是誠(chéng)信暑原則和道德泊價(jià)值觀、員賣工能力、法駁人治理、管烈理哲學(xué)、組盜織結(jié)構(gòu)、權(quán)萄責(zé)分派和人刊力資源政策勻。如果企業(yè)貪在這七個(gè)方脂面沒(méi)有做好擾，后面的內(nèi)損部控制就沒(méi)讓有辦法進(jìn)行學(xué)下去，只有辮把這個(gè)七個(gè)班方面的問(wèn)題泥都解決了，柱統(tǒng)一大家的收認(rèn)識(shí)，才能姨做好內(nèi)部控錘制。另內(nèi)部控制環(huán)本境的價(jià)值觀扎要素慕內(nèi)控環(huán)境是柜基礎(chǔ)，基礎(chǔ)補(bǔ)不牢，地動(dòng)墻山搖。以下平就從這七個(gè)霉方面具體展腦開(kāi)來(lái)看怎樣果做好內(nèi)部環(huán)道境的控制。赴1.誠(chéng)信的閉原則和道德胃價(jià)值觀份在現(xiàn)代所有艙權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)寸相分離的產(chǎn)娛權(quán)格局之下踩，企業(yè)目標(biāo)鵲、管理者目必標(biāo)和生產(chǎn)者品的目標(biāo)不盡仿相同以及信六息不對(duì)稱等獄限制，企業(yè)聲高層管理者聞和員工都會(huì)嶄存在纏“遵不道德協(xié)”燕和逆向選擇濱的風(fēng)險(xiǎn)。另紀(jì)外，在企業(yè)杯運(yùn)營(yíng)過(guò)程中維，經(jīng)常由于奉受到某種壓節(jié)力或誘惑導(dǎo)嬌致舞弊和貪休污等，輕者黃帶來(lái)企業(yè)效尸率低下、聲扛譽(yù)受損；重生者給企業(yè)帶擴(kuò)來(lái)重大損失攀、埋下隱患捷?？伤云髽I(yè)應(yīng)響加強(qiáng)職業(yè)道相德、誠(chéng)信道釀德的教育和省氛圍培育，匪同時(shí)采取必?fù)我拇胧p級(jí)少錯(cuò)弊發(fā)生抱的機(jī)會(huì)和可乞能性。加強(qiáng)霧企業(yè)的內(nèi)部?jī)A審核制度和雷發(fā)揮董事會(huì)化的職能，使緒其客觀地監(jiān)剃督企業(yè)的高境級(jí)管理層，林使所有雇員提形成正確而器持續(xù)的道德港觀和價(jià)值觀沉，在一般和毫特定環(huán)境下垃能夠保持正晶確的判斷?！景咐看抵袊?guó)人開(kāi)會(huì)碗和美國(guó)人開(kāi)路會(huì)，同樣開(kāi)蘿一個(gè)項(xiàng)目會(huì)心議的結(jié)果是認(rèn)不一樣的。覽老總主持會(huì)留議，各個(gè)部編門經(jīng)理都來(lái)殲參加。中國(guó)禁人是這樣開(kāi)評(píng)會(huì)的，老總夕在上面說(shuō)這惕個(gè)項(xiàng)目好與械不好，我的特計(jì)劃是這樣的的，然后詢畢問(wèn)下面經(jīng)理鐮們的意見(jiàn)。君下面的人全掩部舉手贊成企。會(huì)議結(jié)束罩之后，經(jīng)理惱們又在背后晃說(shuō)這么爛的掘項(xiàng)目，這么正差的眼光，錯(cuò)干了肯定要好死的。結(jié)果曾干的時(shí)候都辟是拖泥帶水效，最后頂多賺不干。館美國(guó)人不是綢這樣的。美純國(guó)人討論這叢個(gè)項(xiàng)目是否姑可行的時(shí)候霉，大家吹鼻辟子瞪眼拍桌部子，罵老總慨，罵得狗血辮淋頭說(shuō)不行且，不行就要谷改，改到最賢后大家都認(rèn)械為可行的時(shí)煙候，開(kāi)門散圈會(huì)，一切O追K了。在以禁后的項(xiàng)目執(zhí)杯行過(guò)程中就縫要全力以赴扮。凡點(diǎn)評(píng)：美國(guó)吩人和中國(guó)人森對(duì)待這個(gè)問(wèn)廳題表現(xiàn)出了悄不同態(tài)度，認(rèn)中國(guó)人是開(kāi)爪始同意，后煌來(lái)在背后大暖家都使板子床；而美國(guó)人涌則是在公開(kāi)魚的會(huì)議上把砌問(wèn)題說(shuō)明白酷，把決定做廣清楚。這就窄是誠(chéng)信的原碧則和道德價(jià)腦值觀的不同勺。做內(nèi)部控泥制就要培養(yǎng)匪這種言必行澡、行必果的祥價(jià)值觀，只葛要大家同意胸了就必須干隊(duì)。償所以對(duì)很多泥企業(yè)來(lái)說(shuō)，投在做內(nèi)部控嗎制之前應(yīng)該社先搞培訓(xùn)，將把員工的誠(chéng)齊信觀念和良需好的道德價(jià)鏡值觀樹(shù)立起宜來(lái)，做起事昂情來(lái)才有效得果。作為一授個(gè)財(cái)務(wù)工作殲者，要明白當(dāng)自己的價(jià)值親是什么，所迅做的事情是勇什么，而不床是自己做的伍財(cái)務(wù)報(bào)表別瘡人看不懂，頭于是就在上栽面改數(shù)字，桌做文章，違胸反規(guī)章制度蘭，最后落得耕黯然的下場(chǎng)糠。遼現(xiàn)在企業(yè)的妙財(cái)務(wù)工作要刻趨向信息化縫，用方案、乎用方法、用驢技術(shù)、用手虧段、用高科嫌技來(lái)完成基疏礎(chǔ)的核算工挨作，把更多燕的時(shí)間用在房考慮企業(yè)發(fā)顫展戰(zhàn)略的問(wèn)哭題上，做領(lǐng)鄭導(dǎo)的有力助娘手。妨例如公司的津員工到單位幫財(cái)務(wù)部去報(bào)說(shuō)帳，很多人怒一到財(cái)務(wù)部聞心里就不舒旗服。因?yàn)楹芫僬f(shuō)去一次親就能辦成事饑情，跑三五跑次是很正常趁的。有的財(cái)錯(cuò)務(wù)部會(huì)說(shuō)我尖們周二、四脆、六才報(bào)賬辣，你改天來(lái)耐吧。問(wèn)題是際財(cái)務(wù)部是給聚其他部門提浸供服務(wù)的，碎既然其他部擊門對(duì)報(bào)銷日導(dǎo)期不滿，就炎要進(jìn)行改進(jìn)暖調(diào)整，制度姿的制定要滿扔足大家的要抵求才算是合父理。最好的售辦法就是把葬各個(gè)業(yè)務(wù)員備叫到一起，班大家討論后屋才發(fā)現(xiàn)周一葬和周二是最絕重要的時(shí)間通，對(duì)報(bào)賬的彈工作最為有謠利，大家也膚能夠接受。休所以我們應(yīng)的該看到，自品己的工作是鋤跟他人相關(guān)公聯(lián)的，在內(nèi)稍部控制的時(shí)仙候要改變你卵固有的卻有釣不符合實(shí)際調(diào)的原則和價(jià)歉值觀，不要供以自己為中鋪心，而要以謀服務(wù)對(duì)象為腎中心，才能只很好地解決饑問(wèn)題。治第四講興內(nèi)部控制環(huán)帽境的要素員工的能力烈公司里所有跌的工作都需諒要員工來(lái)完漿成，所以說(shuō)腐員工的能力粒是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)究的基礎(chǔ)。如室何評(píng)定并發(fā)嘗掘、提高員泉工能力也是勉企業(yè)發(fā)展的學(xué)重要方面。造管理部門必旅須制訂正式熄或非正式的振職務(wù)說(shuō)明書巡，逐項(xiàng)分析仍并規(guī)定各工躬作崗位所須貢具備的知識(shí)轎和技能。墊企業(yè)的內(nèi)部浪控制工作需醉要員工來(lái)做能，能否做好造這項(xiàng)事情一啊定程度上取宵決于人才的流能力。很多饒企業(yè)做內(nèi)部子控制測(cè)試評(píng)遭價(jià)的時(shí)候，儲(chǔ)財(cái)務(wù)主管會(huì)昏發(fā)出很深的存感慨，說(shuō)沒(méi)展有做內(nèi)部控唉制的時(shí)候本梅部門沒(méi)得到利重視，心理義上不滿足；烏現(xiàn)在做內(nèi)部駝控制，財(cái)務(wù)陜部門受到太它多重視，又拜開(kāi)始害怕起竹來(lái)，擔(dān)心出糞現(xiàn)差錯(cuò)。面紛對(duì)這么大的熄壓力，作為核主管整天擔(dān)紙?bào)@受怕。其員實(shí)以前不是躍別人不重視皇你，而是你皆是否有能力示做好自己的婚事情，得到悟上級(jí)的認(rèn)可糊。工作不僅攔要站到個(gè)人膝位置上考慮扁問(wèn)題，還要股站到其他部記門和企業(yè)的奸角度去思考預(yù)問(wèn)題?！景咐繋浭澜缤ㄐ殴r司的首席財(cái)失務(wù)官被解雇方了，對(duì)這個(gè)猶案件進(jìn)行分節(jié)析的時(shí)候，槽我們發(fā)現(xiàn)這種個(gè)人在位的霉時(shí)候總是指堆出企業(yè)的問(wèn)乎題，歸結(jié)成池財(cái)務(wù)問(wèn)題，掛會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)遵處理的問(wèn)題昂，最后我們副發(fā)現(xiàn)不是他頃個(gè)人的財(cái)務(wù)參能力有問(wèn)題僅，而是他的渣溝通與協(xié)調(diào)慰能力出現(xiàn)了少問(wèn)題。全他對(duì)審計(jì)部輛門、總經(jīng)理糞和董事長(zhǎng)所蠟給的意見(jiàn)置猛若罔聞，根所本聽(tīng)不進(jìn)去肅。后來(lái)美國(guó)期證監(jiān)會(huì)組成醒專家組進(jìn)行秀評(píng)議的時(shí)候徹，發(fā)現(xiàn)他造拒假。結(jié)果這產(chǎn)位首席財(cái)務(wù)叮官斷送了自育己的前程，辯把整個(gè)企業(yè)薦也毀掉了。渾如果他能夠思在工作中跟均審計(jì)部門或啄者董事長(zhǎng)進(jìn)系行溝通協(xié)調(diào)疑，而不是獨(dú)景斷專行，可村能最后的結(jié)雄果也不是這排樣。遇點(diǎn)評(píng)：作為巾一個(gè)專業(yè)的攤審計(jì)人員，喜尤其是財(cái)務(wù)澤的高級(jí)主管娃，需要同時(shí)堂具備知識(shí)技旁能和行為技遞能，既要懂墨得解決專業(yè)情性的問(wèn)題，浙又要知道怎錄樣去做這些宜事，把行為狼和技能的運(yùn)剩用結(jié)合到一僅起，并且在溝工作過(guò)程中瞎不斷更新進(jìn)彎步，形成自匪己的一種能源力，才能夠炕把企業(yè)的財(cái)宣務(wù)工作做好消。舌法人治理與發(fā)管理哲學(xué)改1.法人治浸理諸影響內(nèi)部控俘制發(fā)揮作用戴的第三個(gè)環(huán)霜境因素是法即人治理。企鳴業(yè)戰(zhàn)略制定蕩和重大經(jīng)營(yíng)蘭決策必須有底專業(yè)和勤勉掀盡責(zé)的專業(yè)錦人士參與和謊把握。企業(yè)吃的運(yùn)營(yíng)能力亞體現(xiàn)在董事療會(huì)及其所屬甲委員會(huì)的職肅能和組成上陵。董事會(huì)及掃其所屬委員陡會(huì)、監(jiān)事會(huì)割需要關(guān)注成皺員的經(jīng)驗(yàn)、單相對(duì)于管理死層的獨(dú)立性賞、外部董事拾的比例、其耐成員參與管錘理的程度；脊所采取措施軋的適宜性；驗(yàn)向管理層提為出問(wèn)題的深議度和廣度、蘆他們與內(nèi)部毅、外部審計(jì)綱人員的實(shí)質(zhì)孔性關(guān)系等。寒法人治理結(jié)巨構(gòu)越強(qiáng)，總雕經(jīng)理受到約罩束力度就越壁大，他的責(zé)車任心和使命統(tǒng)感就會(huì)越強(qiáng)踩，內(nèi)部控制侄才會(huì)有效。南如果董事會(huì)留的實(shí)力很弱倒，專業(yè)和工記作水平很差勵(lì)，總經(jīng)理或騎者其他管理廣層的舞弊行矮為發(fā)生的頻本率就要高得柴多，所以要奉加強(qiáng)法人治湯理。魯中國(guó)的法人覽治理現(xiàn)在非上常令人堪憂它，總結(jié)起來(lái)現(xiàn)是三句話，若“遙董事們不懂嚇事，監(jiān)事們無(wú)不管事，獨(dú)蘆立董事是花員瓶?；摇笔掷鐔T工參愈加董事會(huì)，亮?xí)h開(kāi)了半功天，然后問(wèn)津那個(gè)元老級(jí)哭董事：首“勵(lì)您為什么不涉舉手同意這潛個(gè)項(xiàng)目？滾”年問(wèn)了半天他鍋?zhàn)詈蟛耪f(shuō)自嚇己聽(tīng)不懂，漢所以沒(méi)辦法姓舉手。自己洽都不懂的人繼參加這樣的攀會(huì)議對(duì)任何朵人來(lái)說(shuō)都是尚沒(méi)有任何好電處的。蘭再例如，如床果要在大型祝石油公司擔(dān)當(dāng)任獨(dú)立董事駛，作為董事吊首先要對(duì)業(yè)輛務(wù)非常熟悉善，對(duì)企業(yè)的握延伸產(chǎn)品和恒金融產(chǎn)品，昏以及對(duì)整個(gè)潤(rùn)國(guó)際油價(jià)的替判斷，都要嗽非常深刻，抓有很深入的斤研究，才能蔬夠當(dāng)好獨(dú)立怨董事，而不撇能僅僅因?yàn)橛晁麄€(gè)人的名所氣就拉過(guò)來(lái)侵擔(dān)當(dāng)這個(gè)職拉責(zé)。如果作阻為董事都不沫知道企業(yè)內(nèi)險(xiǎn)部的工作內(nèi)雖容，又怎么程能管好企業(yè)德呢？所以，有需要我們對(duì)直法人治理結(jié)界構(gòu)進(jìn)行規(guī)范約和規(guī)制，加卡強(qiáng)董事會(huì)的孟建設(shè)，這就鎮(zhèn)是內(nèi)部控制穴的設(shè)計(jì)。漆公司治理有廉四大機(jī)制，趣分別是董事醒會(huì)、高級(jí)管退理層、外部牛審計(jì)和內(nèi)部禾審計(jì)。董事網(wǎng)會(huì)是四大機(jī)解制之一?，F(xiàn)慰在的國(guó)有企訪業(yè)，特別是擇央企已經(jīng)在拖進(jìn)行董事會(huì)個(gè)改革，領(lǐng)導(dǎo)鼓人不合格馬刻上就更換，分這是學(xué)習(xí)足蛋球機(jī)制。大伶家知道，踢吉足球比賽的范時(shí)候看場(chǎng)上永形勢(shì)不好立匠馬換人，叫固做中場(chǎng)換人暑。如果等球失踢完了再討退論換人的問(wèn)紙題就沒(méi)有用追了。比賽中獸場(chǎng)換人的時(shí)勸候，能力強(qiáng)盟的球員有可踏能力挽狂瀾用，扭敗為勝綠，所以這是端一個(gè)非常好痛的機(jī)制。在泰企業(yè)中應(yīng)用富這種機(jī)制既傾能給領(lǐng)導(dǎo)一難定的工作壓博力，促使他垃盡全力去做布好工作，又敢能夠讓有能關(guān)力的人才在辱更高的崗位范上發(fā)揮作用類。緩在使用這種白足球機(jī)制的堵時(shí)候有一個(gè)翁新的問(wèn)題，握那就是誰(shuí)來(lái)密當(dāng)這個(gè)替換申球員的教練姓，能夠慧眼跡識(shí)英雄，知田道哪個(gè)人更暢有能力去做怒哪個(gè)崗位上玻的領(lǐng)導(dǎo)工作走？這個(gè)換人滴的權(quán)力由誰(shuí)郊來(lái)掌握？這周是問(wèn)題的關(guān)鬼鍵所在。在椒企業(yè)里面就抄是要健全董眠事會(huì)，由董洋事會(huì)當(dāng)這個(gè)峽總教練，來(lái)岔決定誰(shuí)有資星格把在位的勾人換下來(lái)。獅現(xiàn)在一個(gè)更角新的問(wèn)題就鞭是新三會(huì)、瓶老三會(huì)之間冷怎樣實(shí)現(xiàn)銜雜接，企業(yè)要堅(jiān)做到合立，怖而不是分立艇，這樣企業(yè)恰內(nèi)部才能夠獄作為一個(gè)整殼體發(fā)展得更叔有效率。劫2.管理哲疼學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)蛛格亮企業(yè)全體員藥工特別是高殘級(jí)管理人員堵經(jīng)營(yíng)理念和洞對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)籠的認(rèn)知偏好繡，都將給企牙業(yè)的運(yùn)營(yíng)打晶下烙印。例滴如下面這些傍方面：隔①畝對(duì)待和承擔(dān)并經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的等方式；僵②狂依靠文件化覆的政策和業(yè)員績(jī)指標(biāo)以及控報(bào)告體系等飽與關(guān)鍵經(jīng)理栗人員溝通；傳③幣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告副的態(tài)度和所戴采取的措施撈；頌④山對(duì)信息處理毯以及會(huì)計(jì)功購(gòu)能所持的態(tài)璃度；槳⑤肌對(duì)現(xiàn)有可選允擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)稠則和會(huì)計(jì)數(shù)著值估計(jì)所持瞎有的謹(jǐn)慎或首冒進(jìn)態(tài)度等赴。撓在企業(yè)內(nèi)部張控制或者在秘企業(yè)發(fā)展里彎面，存在一范個(gè)很大的命瞇題，就是有乓什么樣的老拆總，就有什浪么樣的企業(yè)佳，有什么樣愈的企業(yè)，就按有什么樣的浸員工。這就青是老總決定躬企業(yè)，企業(yè)綁決定員工。衰這個(gè)邏輯關(guān)直系表明老總稅很重要，一委個(gè)老總會(huì)在搬企業(yè)內(nèi)締造瞞一種文化，料形成一種精費(fèi)神，這種文臘化和精神對(duì)置企業(yè)的發(fā)展炒來(lái)說(shuō)作用重跌大。因此從工另一個(gè)角度繁來(lái)講，企業(yè)姑不能太頻繁意地更換老總釣，只有在迫厲不得已的時(shí)道候才對(duì)老總黃進(jìn)行調(diào)整?！景咐颗鹾柤瘓F(tuán)的英老總張瑞敏認(rèn)在海爾內(nèi)部上形成的一整酷套文化和精宗神體系已經(jīng)將成為海爾的撲象征。當(dāng)年?yáng)|張瑞敏能夠洋一口氣拿著臉錘子砸掉那左些冰箱，讓擔(dān)很多人震撼包，就連外人捐都會(huì)一直記量得有這樣一業(yè)個(gè)老總和海并爾這樣注重鮮品質(zhì)的企業(yè)箭存在。其他民優(yōu)秀企業(yè)也丟是這樣，老為總能帶領(lǐng)大肝家形成自己丘的文化，形羽成企業(yè)的精腰神和靈魂。伴點(diǎn)評(píng)：張瑞領(lǐng)敏是國(guó)內(nèi)企虜業(yè)家里面把獄中國(guó)的管理沫文化和西方獲的管理理念幻巧妙融合到盤一起的少數(shù)合人之一。他艘在經(jīng)營(yíng)企業(yè)怨的實(shí)踐中采奔用的各種方精式都體現(xiàn)著驅(qū)特有的管理誤哲學(xué)風(fēng)格，票值得很多企涼業(yè)學(xué)習(xí)。映很多企業(yè)被鍛復(fù)雜的內(nèi)部束控制搞昏了恰頭，不知道凝如何看待這罷個(gè)問(wèn)題。其逢實(shí)要看一個(gè)愧企業(yè)的內(nèi)部抖控制體系好號(hào)不好，可以換簡(jiǎn)單地看兩稅個(gè)方面：訊一看企業(yè)的底領(lǐng)導(dǎo)晚上在擇干什么。如譜果一個(gè)企業(yè)打老總晚上總幅是在跟這領(lǐng)柏導(dǎo)、那領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)吃飯，這個(gè)咽企業(yè)需要發(fā)尋展的路還有浮很遠(yuǎn)，企業(yè)著的內(nèi)部控制仿就沒(méi)有做好嬌。因?yàn)橛羞@懇樣的老總，暴這個(gè)企業(yè)肯諸定是官本位輪的企業(yè)，老歲總老想著升匠官，把自己以當(dāng)作一個(gè)領(lǐng)帶導(dǎo)，把自己此當(dāng)作一個(gè)救跨世主，收下采所有的艱難皂企業(yè)，飯吃覽了月月年年啞，企業(yè)的業(yè)得績(jī)也沒(méi)有搞批上去，最后由經(jīng)營(yíng)不下去間了。盼如果是總跟刺稅務(wù)局長(zhǎng)吃漸飯，那肯定誤是公司的財(cái)撓務(wù)出現(xiàn)了問(wèn)陰題，跟法院被的官員吃飯已，肯定是公眨司有了官司減，這樣的老躲總把官員看翁得最重要，棚指望這些人騎成為企業(yè)的捧救命稻草。碌不同的領(lǐng)導(dǎo)云所抓的救命慢稻草是不一間樣的，相信職的處事哲學(xué)嘆也有所不同開(kāi)。有的老總地在遇到這些剝事情的時(shí)候股最多的是出礦現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)禾部各個(gè)部門仇，從自身抓疑起，尋找問(wèn)藍(lán)題解決的辦緩法。這就是離不同的管理籌哲學(xué)在企業(yè)看管理中的體速現(xiàn)。富二是看晚上濱吃飯的時(shí)候遙財(cái)務(wù)部和審憑計(jì)部坐在哪蔽個(gè)位置，一肺種安排是把糾相關(guān)人員安驚排到重要客秀人的身邊，瞇說(shuō)明這個(gè)部饞門的人員很始重要；還有總一種安排就陳是讓他坐到士客人對(duì)面，棋只是為了埋邊單方便。如佳果企業(yè)里的芬財(cái)務(wù)部或?qū)徖ビ?jì)部地位很閥低，吃飯都希沒(méi)有被叫到歐，就是說(shuō)領(lǐng)滅導(dǎo)對(duì)企業(yè)的急內(nèi)部控制沒(méi)粘有重視。我句們可以從吃筋飯這種簡(jiǎn)單略的表象看到近企業(yè)內(nèi)部控羞制的情況。燈企業(yè)內(nèi)部控夾制里要對(duì)領(lǐng)然導(dǎo)人進(jìn)行管唯理。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)票風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)踩，還有他自乞己的偏好，寨都會(huì)影響這拳個(gè)企業(yè)的發(fā)誓展。所以，貢企業(yè)要做內(nèi)吳部控制之前持，首先要統(tǒng)定一領(lǐng)導(dǎo)的思險(xiǎn)想，要提高羞他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)園的認(rèn)識(shí)，要依加強(qiáng)他們對(duì)圖于財(cái)務(wù)管理詠的認(rèn)識(shí)，苦項(xiàng)練內(nèi)功，而控不是把