第六章固定資產(chǎn)講解演示文稿

第六章固定資產(chǎn)講解演示文稿目前一頁\總數(shù)四十八頁\編于九點第六章固定資產(chǎn)講解目前二頁\總數(shù)四十八頁\編于九點學習目標1.掌握：固定資產(chǎn)入賬價值、折舊的計算方法；固定資產(chǎn)盤盈與盤虧的核算規(guī)則；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算規(guī)則。2.理解：固定資產(chǎn)減值準備的計算規(guī)則的設計思路。3.了解：固定資產(chǎn)的報表列示與附注披露。目前三頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.1固定資產(chǎn)概述企業(yè)會計準則所稱的“固定資產(chǎn)”，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。讀者可以通過與存貨、無形資產(chǎn)作對比來理解這一定義。該定義中沒有規(guī)定金額標準，具體標準由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定。例如，備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的（比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件等），應當確認為固定資產(chǎn)。企業(yè)設“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價。該科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。該科目的期末借方余額，反映的是企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)賬簿中所記載的固定資產(chǎn)，應當具備相應的法律證據(jù)。如果企業(yè)擁有的某項固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同的折舊率或折舊方法，則應當分別將該固定資產(chǎn)的各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。目前四頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued固定資產(chǎn)登記薄2000年記帳憑證摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間合計年月種類號數(shù)增加減少增加減少增加減少11年初余額500000300000800000110銀3購入鉆床3臺1800018000119付5車床一臺內(nèi)部轉移130轉814000140008000131本月發(fā)生額合計1800014000140008000320002200021月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合計200000500006000020000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機器設備目前五頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued固定資產(chǎn)卡片（正面）卡片編號固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)編號建造單位原價建造年份其中安裝費驗收日期預計使用年限交接憑證編號年（月）折舊率技術特征規(guī)格調(diào)入時已使用年限調(diào)入來源開始使用日期完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點停用原因停用日期動用日期目前六頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.2固定資產(chǎn)入賬時的會計處理固定資產(chǎn)應當按照實際代價（cost）入賬。“入賬”，在英美教科書中一般稱作“初始計量”（initialmeasurement）。5.2.1外購固定資產(chǎn)的入賬價值外購固定資產(chǎn)的入賬價值，包括購買價款、相關稅費（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具所涉及的增值稅進項稅額）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自2009年1月1日起，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具所涉及的增值稅進項稅額一律計入“應繳稅費——應繳增值稅【進項稅額】”專欄，而不計入這些固定資產(chǎn)的入賬價值。目前七頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued1.購入的不需安裝的機器設備購入不需安裝的機器設備這類可以抵扣增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)時，需要在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”專欄中記錄其進項稅額?！纠?—1】20#9年9月9日，神農(nóng)機械股份公司購入一臺不需要安裝的龍門刨床，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項已經(jīng)全部轉賬付清，機器已經(jīng)驗收。其會計分錄如下。借：固定資產(chǎn)400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款468000目前八頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued2.購入的需要安裝的機器設備購入需要安裝的機器設備時，

需要通過“在建工程”科目匯總記錄機器設備達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部代價?！纠?—2】綠園科技股份公司20#6年購入了一套牛奶灌裝設備，須安裝調(diào)試（改建擴建）。增值稅專用發(fā)票上注明的設備金額為3000000元，稅額為510000元，價稅合計為3510000元。另發(fā)生裝卸費6000元。安裝調(diào)試階段支付了工程項目組的工資80000元。其會計分錄如下。（1）借：在建工程3006000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000貸：銀行存款3516000（2）借：在建工程80000貸：應付職工薪酬80000（3）借：固定資產(chǎn)3086000貸：在建工程3086000目前九頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued存貨有形動產(chǎn)VAT固定資產(chǎn)機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具房屋和建筑物不動產(chǎn)營業(yè)稅無形資產(chǎn)土地使用權土地使用權以外的無形資產(chǎn)從左向右看，再從右向左看，請你給出比較專業(yè)的概括。哪些固定資產(chǎn)屬于增值稅的征稅范圍？目前十頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued3.購入的房屋建筑物房屋建筑物不涉及增值稅，所以購入房屋建筑物時不需要通過專欄進行處理。只需將取得該房產(chǎn)所發(fā)生的全部代價（包括營業(yè)稅、契稅等各種稅費）計入入賬價值即可?！纠?—3】仲景醫(yī)學股份公司20#6年斥資90000000元（含全部價款及相關稅費）購入一棟辦公大樓。其會計分錄如下。借：固定資產(chǎn)90000000貸：銀行存款90000000目前十一頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued4.分期付款購入的固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)時，如果超過正常信用條件延期支付價款，則被會計準則視為“實質上具有融資性質”，應按照“購買價款的現(xiàn)值”（即全款交易的現(xiàn)銷價格）來確定固定資產(chǎn)的入賬價值。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，通常應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定應予資本化的除外。目前十二頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—4】天工機電股份公司從正道地產(chǎn)有限公司處采購獨棟樓房作為銷售大樓，協(xié)議約定從當年年末起5年分期付款。每年付款2000000元，合計10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該獨棟樓房的銷售價格為8000000元。經(jīng)測算，實際利率（每個付款間隔期所對應的IRR）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財務費用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000合計

2,000,0008,000,00010,000,000采用實際利率法計算融資費用目前十三頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued采購成立時，借：固定資產(chǎn)8000000未確認融資費用2000000貸：長期應付款10000000各期付款時（共5次，以“/”分隔）借：長期應付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計算融資費用時（共5次，以斜杠分隔）借：財務費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961貸：未確認融資費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961此例的關鍵在于，固定資產(chǎn)是按照全款交易現(xiàn)銷價格8000000元（即準則所稱的“購買價款的現(xiàn)值”）入賬的。目前十四頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.2.2自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值自行建造固定資產(chǎn)的成本，包括使該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的所有必要支出。企業(yè)設“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。該科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”以及單項工程等進行明細核算。該科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的價值。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨設置“在建工程減值準備”科目進行處理。企業(yè)設“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工具器具等。目前十五頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—5】神農(nóng)機械股份公司自行建造產(chǎn)品展銷廳，相關業(yè)務與會計分錄如下。①用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，全部價款為150000元；借：工程物資150000貸：銀行存款150000②建造固定資產(chǎn)領用材料150000元；借：在建工程150000貸：工程物資150000③結轉建造固定資產(chǎn)應負擔的職工工資20000元；借：在建工程20000貸：應付職工薪酬20000目前十六頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued④結轉建造固定資產(chǎn)應負擔的利息費用2800元；借：在建工程2800貸：銀行存款2800⑤在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等7200元；借：在建工程7200貸：銀行存款7200⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。借：固定資產(chǎn)180000貸：在建工程180000目前十七頁\總數(shù)四十八頁\編于九點機器設備（屬于有形動產(chǎn)）數(shù)控龍門刨床普通車床

數(shù)控車床

外圓磨床內(nèi)圓磨床立式升降臺銑床萬能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機械插床立式加工中心目前十八頁\總數(shù)四十八頁\編于九點房屋建筑物（屬于不動產(chǎn)）鋼筋混凝土剪力墻結構（鋼混結構）排架結構磚混結構鋼架結構目前十九頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.3固定資產(chǎn)折舊5.3.1關于折舊的一般規(guī)定折舊（depreciation），是指在固定資產(chǎn)的使用壽命（usefullife）內(nèi)，按照特定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，“應計折舊額”（depreciableamount），是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額（已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額）；“預計凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產(chǎn)的得款數(shù)扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。一經(jīng)確定，不得隨意變更。確定固定資產(chǎn)使用壽命時，應當考慮預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量、預計有形損耗和無形損耗以及法律法規(guī)對資產(chǎn)使用的限制等因素。目前二十頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。已達到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂“提足折舊”，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。目前二十一頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.3.2折舊的會計處理會計準則規(guī)定，企業(yè)應當按月對所有固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益（為簡化起見，以下多以計算年度折舊額為例，不再按月謄寫會計分錄）。企業(yè)設“累計折舊”科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計提的累計折舊。該科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊。該科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。計提折舊時，按照固定資產(chǎn)的使用部門（即受益對象）分別借記“制造費用”（通常針對各車間的固定資產(chǎn)）、“管理費用”（通常針對管理部門使用的固定資產(chǎn)）、“銷售費用”（通常針對銷售部門使用的固定資產(chǎn)）等科目。目前二十二頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮具有限公司的固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸車輛計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸車輛計提折舊26300元。其會計分錄如下。借：制造費用83000（車間受益）管理費用89000（管理總部受益）銷售費用58300（銷售部門受益）貸：累計折舊230300目前二十三頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.3.3折舊方法會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱年限平均法，是指在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)均衡地分攤應計折舊額。這種計算方法下所得出的每期折舊額是相等的。目前二十四頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—7】神農(nóng)機械股份公司有一廠房原價為900000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－4%）÷20＝4.8%月折舊率＝4.8%÷12＝0.4%月折舊額＝900000×0.4%＝3600（元）直線法的優(yōu)點是計算簡便。如果固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同、各期應分攤相同的折舊費用，那么采用年限平均法計算折舊就很合理。但從資產(chǎn)的使用效益來看，固定資產(chǎn)在不同使用年限的經(jīng)濟效益是不同的，一般來說，前期工作效率相對較高。從資產(chǎn)的使用代價來看，資產(chǎn)在不同的使用年限所需要的維修費用也不一樣，維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增大。直線法沒有考慮這些因素，因此，有些情況下顯得不太合理。目前二十五頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是根據(jù)固定資產(chǎn)在各個會計期間的實際工作量計算每期應提折舊額的一種折舊方法。這種方法下的計算公式為：月折舊額＝當月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農(nóng)機械股份公司的一臺數(shù)控車床設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的月折舊額計算如下：單件折舊額＝680000×（1－3%）÷2000000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，能夠將各期負擔的折舊費用與固定資產(chǎn)的損耗程度聯(lián)系起來。當然，如何估計“預計總工作量”，則是頗有技術難度的問題。目前二十六頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod），是指最初不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算；在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。目前二十七頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—9】神農(nóng)機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均5280024000目前二十八頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years’-digitsmethod），又稱合計年限法，是指將應計折舊額，乘以一個以“固定資產(chǎn)尚可使用年限”為分子、以“預計使用年限逐年數(shù)字之和”為分母的逐年遞減的分數(shù)，來計算每年折舊額的一種方法。這種方法下的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用壽命÷預計使用壽命的年數(shù)總和【例5—10】神農(nóng)機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/1538400576000目前二十九頁\總數(shù)四十八頁\編于九點專欄5—3加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個籠統(tǒng)的概念，泛指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對于等額折舊來說“加速”計算折舊的各種方法，就本書而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費用較大、利潤較少。雖然會計準則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法”），但是企業(yè)所得稅法及其實施條例卻規(guī)定有更為嚴格的條件：“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除”。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。目前三十頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued實際上，企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限已經(jīng)非常短了，除確有必要且符合稅法規(guī)定的情形外，企業(yè)一般并無必要實施加速折舊法。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設備，為3年。如果企業(yè)未經(jīng)稅務機關批準而采用了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。目前三十一頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.3.4折舊的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。也就是說，從變更當月起直接按照最新的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計算固定資產(chǎn)的折舊額，對以往賬務不作追溯調(diào)整。目前三十二頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.4固定資產(chǎn)減值準備《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日（即結賬以編制資產(chǎn)負債表之日）考慮計算固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~（recoverableamount）應當根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定。這兩者的含義頗為耐人尋味，通俗地說，前者可稱作“變賣凈價”（netsellingprice），即固定資產(chǎn)要是賣了的話能夠賣多少錢；后者可稱作“在用價值”（valueinuse），即主觀上認為該資產(chǎn)價值幾何。如果估計結果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值（即賬面價值虛高），則應將該資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，企業(yè)設“固定資產(chǎn)減值準備”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。計算固定資產(chǎn)減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。此分錄實際上起到了在會計報表上減記資產(chǎn)、減記利潤的效果。目前三十三頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued在記載資產(chǎn)減值損失后的會計期間，應當在減值后的賬面價值的基礎上重新計算該固定資產(chǎn)的折舊額。針對固定資產(chǎn)計算的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應予以記載。處置固定資產(chǎn)時，應當注銷原記載的固定資產(chǎn)減值準備。目前三十四頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued【例5—11】江南制造股份公司2012年1月購入一臺坐標鏜床，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該機器發(fā)生減值，預計可收回金額為110000元。計提減值準備后，該機器設備的預計使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。該坐標鏜床截至2013年底的累計折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標鏜床在2013年底的賬面價值＝200000－73600＝126400（元）固定資產(chǎn)減值準備＝126400－110000＝16400（元）借：資產(chǎn)減值損失16400貸：固定資產(chǎn)減值準備16400記載資產(chǎn)減值損失之后的月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）目前三十五頁\總數(shù)四十八頁\編于九點專欄5—4如何計算可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)減值的理論依據(jù)尚存爭議。實務工作者在計算現(xiàn)值時往往感到非常困惑?，F(xiàn)值的計算需要估計未來的現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準則之規(guī)定，企業(yè)管理層需以其最佳估計確定之。茲分述如下。（一）現(xiàn)金流量的估計。企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。（二）折現(xiàn)期間的估計。建立在預算或者預測基礎上的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。目前三十六頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued（三）折現(xiàn)期間的估計。折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。顯然，現(xiàn)值的計算具有很強的主觀性。它是一種金融分析方法而不適合作為會計記賬的依據(jù)。目前三十七頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。滿足確認條件的更新改造等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足確認條件的修理開支等，應當在發(fā)生時計入當期損益。目前三十八頁\總數(shù)四十八頁\編于九點一、計入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出【例5—12】天工機電股份公司進行設備技術改造，工程預計總投資8000萬元。有關賬務處理如下：（1）原固定資產(chǎn)賬面原值28000萬元，已提折舊12000萬元，技術改造時結轉在建工程：借：在建工程160000000累計折舊120000000貸：固定資產(chǎn)280000000（2）原固定資產(chǎn)的某些設備被拆除，該設備被拆除前的賬面價值（該設備被拆除前的凈值）是300萬元，拆除后作為工程物資的專用設備管理。借：工程物資3000000貸：在建工程3000000（3）從各地購入新設備共計4500萬元，投入安裝。借：在建工程45000000貸：銀行存款45000000（4）新建的土建工程采用出包方式建造，第一期支付工程款800萬元。借：在建工程8000000貸：銀行存款8000000目前三十九頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued（5）支付技改工程其他費用包括設計、繪圖、管理以及試運轉等費用共計480萬元。借：在建工程4800000貸：銀行存款4800000（6）工程完工，與土建工程承包單位結算并支付工程款1200萬元。借：在建工程12000000貸：銀行存款12000000（7）技術改造工程完工交付使用，結轉在建工程成本。借：固定資產(chǎn)226800000貸：在建工程226800000目前四十頁\總數(shù)四十八頁\編于九點二、費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運轉及使用，企業(yè)往往需要對固定資產(chǎn)進行必要的修理。【例5—13】天工機電股份公司20#6年5月份進行對汽車進行日常修理，以銀行存款支付修理費4480元。借：管理費用4480貸：銀行存款4480目前四十一頁\總數(shù)四十八頁\編于九點5.6.1固定資產(chǎn)盤盈我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南分別針對盤盈與盤虧制定了不同的會計處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產(chǎn)來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產(chǎn)盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。該科目結轉后應無余額。發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。記錄由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。把稅后凈利得計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。目前四十二頁\總數(shù)四十八頁\編于九點Continued借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不再使用“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”）發(fā)現(xiàn)盤盈時借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費——應交所得稅由于資產(chǎn)盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計入未分配利潤時目前四十三頁\總數(shù)