合并會(huì)計(jì)報(bào)表

第十章合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一頁(yè)，共四十頁(yè)。10.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述10.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制第二頁(yè)，共四十頁(yè)。10.1合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。第三頁(yè)，共四十頁(yè)。我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍(一)母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。（直接、間接、直接和間接方式擁有）（二）被母公司控制的其他被投資企業(yè)應(yīng)納入合并范圍。（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

（3）有權(quán)任免公司董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。

（4）在公司董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。第四頁(yè)，共四十頁(yè)。不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司1.已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。2.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司。3.已宣告破產(chǎn)的子公司。4.準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。5.非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。6.受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。第五頁(yè)，共四十頁(yè)。合并報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)1、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間；2、統(tǒng)一母子公司會(huì)計(jì)政策；3、對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；4、對(duì)子公司外匯幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。第六頁(yè)，共四十頁(yè)。10.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

第七頁(yè)，共四十頁(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則1、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，即按母公司和子公司編制的各自會(huì)計(jì)報(bào)表為編制依據(jù)。2、一體性原則，即將母公司和所有子公司視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。3、重要性原則，即從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度判斷會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度，進(jìn)行取舍。第八頁(yè)，共四十頁(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序1．編制合并工作底稿；2．將合并范圍內(nèi)母、子公司的的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表過(guò)入到工作底稿中，計(jì)算出合計(jì)數(shù)；3．編制抵銷(xiāo)分錄，將其過(guò)錄到工作底稿中，這是編制工作的關(guān)鍵；4．計(jì)算合并數(shù)；5．填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。第九頁(yè)，共四十頁(yè)。合并工作底稿的基本格式第十頁(yè)，共四十頁(yè)。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)項(xiàng)目1、母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)，分為全資子公司和非全資子公司兩種情況。2、母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)。如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款，應(yīng)付債券與債券投資等項(xiàng)目3、存貨、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)所包含的未來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。第十一頁(yè)，共四十頁(yè)。1.投資性?xún)?nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)2.往來(lái)性?xún)?nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)3.內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)第十二頁(yè)，共四十頁(yè)。假設(shè)2004年12月31日母公司（甲公司）對(duì)其子公司（乙公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為30000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實(shí)收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤(rùn)為6000元。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：實(shí)收資本20000資本公積8000盈余公積1000未分配利潤(rùn)6000合并價(jià)差2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益（35000*20%）70001.1將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷(xiāo)第十三頁(yè)，共四十頁(yè)。1.2將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷(xiāo)母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000元，母公司對(duì)子公司本期投資收益6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為1600元；子公司期初未分配利潤(rùn)3000元，子公司本期提取盈余公積600元，分出利潤(rùn)4000元，未分配利潤(rùn)6400元。則2004年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：投資收益（8000*80%）6400少數(shù)股東收益（8000*20%）1600年初未分配利潤(rùn)2600貸：提取盈余公積600應(yīng)付利潤(rùn)4000未分配利潤(rùn)6000第十四頁(yè)，共四十頁(yè)。1.3盈余公積的抵銷(xiāo)（即恢復(fù)）盈余公積是根據(jù)國(guó)家的法定要求提取的，并不會(huì)因?yàn)榫幹坪喜?bào)表而消失；但在上述第例1抵銷(xiāo)分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷(xiāo)，因此，必須將被抵銷(xiāo)的盈余公積再抵銷(xiāo)，即予以恢復(fù)（相當(dāng)于負(fù)負(fù)得正）。本筆抵銷(xiāo)分錄與其說(shuō)是抵銷(xiāo)，不如說(shuō)是恢復(fù)，其實(shí)質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。第十五頁(yè)，共四十頁(yè)。2004年12月31日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，該子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的金額為1000元，該盈余公積本年提取600元，以前年度形成400元。則2004年年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)（400*80%）320提取盈余公積（600*80%）480貸：盈余公積（1000*80%）800第十六頁(yè)，共四十頁(yè)。2.往來(lái)性?xún)?nèi)部事項(xiàng)的抵銷(xiāo)（1）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；④長(zhǎng)期債券投資與應(yīng)付債券；⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)第十七頁(yè)，共四十頁(yè)。假設(shè)2004年12月31日母公司（甲公司）個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司（乙公司）應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2004年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷(xiāo)分錄如下：借：應(yīng)付賬款3000貸：應(yīng)收賬款3000借：預(yù)收賬款1000貸：預(yù)付賬款1000借：應(yīng)付票據(jù)4000貸：應(yīng)收票據(jù)4000借：應(yīng)付債券2000貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資2000內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷(xiāo)時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)。第十八頁(yè)，共四十頁(yè)。假設(shè)母公司2004年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2004年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。則2004年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：（1）借：應(yīng)付賬款50000貸：應(yīng)收賬款50000（2）借：壞賬準(zhǔn)備250貸：管理費(fèi)用250第十九頁(yè)，共四十頁(yè)。假設(shè)2005年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000元（增加16000元），壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元（補(bǔ)提了80元）。則在2005年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下：（1）將年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款66000貸：應(yīng)收賬款66000（2）將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額借：壞賬準(zhǔn)備250貸：年初未分配利潤(rùn)250（3）將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷(xiāo)借：壞賬準(zhǔn)備80貸：管理費(fèi)用80第二十頁(yè)，共四十頁(yè)。3．內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)（1）存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)（3）內(nèi)部購(gòu)入債券的抵銷(xiāo)第二十一頁(yè)，共四十頁(yè)。①存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷(xiāo)

2003年12月10日，母公司（甲公司）銷(xiāo)售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。（1）母公司12月10日銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：庫(kù)存商品14000（2）子公司購(gòu)入時(shí)借：庫(kù)存商品20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400第二十二頁(yè)，共四十頁(yè)。（3）2003年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄的編制

①假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000存貨（20000*30%）6000第二十三頁(yè)，共四十頁(yè)。②假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)

2003年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo)，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品20000則2003年12月31日，編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000第二十四頁(yè)，共四十頁(yè)。③部分已銷(xiāo)，部分未銷(xiāo)2003年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。子公司12月20日銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：庫(kù)存商品（20000*60%）12000第二十五頁(yè)，共四十頁(yè)。則2003年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄，可有3種方法：第一種方法，將購(gòu)入的貨物分解為全部已銷(xiāo)和全部未銷(xiāo)兩部分，已銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20000*60%）12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000未銷(xiāo)部分的抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（20000*40%）8000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（14000*40%）5600存貨（8000*30%）2400第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（12000+5600）17600存貨（8000*30%）2400第二十六頁(yè)，共四十頁(yè)。第三種方法，分兩個(gè)步驟首先假設(shè)全部銷(xiāo)售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400貸：存貨（8000*30%）2400第二十七頁(yè)，共四十頁(yè)。連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷(xiāo)

母公司2004年向子公司銷(xiāo)售商品10000元，銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。則2004年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

貸：存貨2000假設(shè)母公司2005年又向該子公司銷(xiāo)售產(chǎn)品15000元，銷(xiāo)售成本為12000元。子公司2005年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為18000元，銷(xiāo)售成本為12600元；年末存貨為12400元，存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為2480元（12400*20%）。則2005年12月31日母公司編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(存貨)2000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2480貸：存貨（12400*20%）2480

第二十八頁(yè)，共四十頁(yè)。初次編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

母公司2004年向子公司銷(xiāo)售商品10000元，銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。在2004年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000貸：存貨2000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800

貸：管理費(fèi)用800第二十九頁(yè)，共四十頁(yè)。連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

[例10]母公司2004年向子公司銷(xiāo)售商品10000元，銷(xiāo)售成本8000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800元。2005年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨15000元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為12000元。子公司2004年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出，銷(xiāo)售價(jià)格為13000元；2005年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為7500元，另60%形成期末存貨（其取得成本為9000元）。2005年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為8000元，2005年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200元。2005年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：（1）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800貸：期初未分配利潤(rùn)（管理費(fèi)用）800（2）借：期初未分配利潤(rùn)（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨）2000（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000（4）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1800

貸：存貨（9000*20%）1800（5）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

貸：管理費(fèi)用200第三十頁(yè)，共四十頁(yè)。①內(nèi)部固定資產(chǎn)交易當(dāng)年抵銷(xiāo)[例12]假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，2001年1月1日A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)售成本為300000元，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為200000元。B公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)，按50萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，并假設(shè)本年按12個(gè)月計(jì)提折舊。（1）2001年12月31日（交易當(dāng)年）編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：①將固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000

固定資產(chǎn)原價(jià)200000②將固定資產(chǎn)本年虛提的折舊抵銷(xiāo)：借：累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000第三十一頁(yè)，共四十頁(yè)。正常使用年度的抵銷(xiāo)①2002年年末編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000（上年第一筆分錄使本年初的未分配利潤(rùn)減少200000）借：累計(jì)折舊40000

貸：年初未分配利潤(rùn)40000（上年第二筆分錄使本年初的未分配利潤(rùn)增加40000）借：累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000第三十二頁(yè)，共四十頁(yè)。②2003年年末編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000（將第三年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)）借：累計(jì)折舊80000

貸：年初未分配利潤(rùn)80000（前兩年此筆分錄使本年初的未分配利潤(rùn)增加80000）借：累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000第三十三頁(yè)，共四十頁(yè)。③2004年年末編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000（將第四年末固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)）借：累計(jì)折舊120000

貸：年初未分配利潤(rùn)120000（前三年此筆分錄使本年初的未分配利潤(rùn)增加120000）借：累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000第三十四頁(yè)，共四十頁(yè)。清理年度的抵銷(xiāo)

①正常清理時(shí)的抵銷(xiāo)2005年年末編制合并報(bào)表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄(2005年12月31日?qǐng)?bào)廢，清理收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：營(yíng)業(yè)外收入200000（第五年末固定資產(chǎn)已被清理，固定資產(chǎn)原價(jià)減少，改為營(yíng)業(yè)外收入，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收支中。）借：營(yíng)業(yè)外收入160000

貸：年初未分配利潤(rùn)160000（將累計(jì)折舊改為營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收支中）借：營(yíng)業(yè)外收入40000

貸：管理費(fèi)用40000（將累計(jì)折舊改為營(yíng)業(yè)外收入，是因?yàn)槔塾?jì)折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，在清理時(shí)都最終體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)外收支中）第三十五頁(yè)，共四十頁(yè)。②超期清理時(shí)的抵銷(xiāo)如果2005年年末未報(bào)廢清理，則2005年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000借：累計(jì)折舊160000

貸：年初未分配利潤(rùn)160000借：累計(jì)折舊40000

貸：管理費(fèi)用40000如果2006年年末未報(bào)廢清理，則2006年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利潤(rùn)200000

貸：固定資產(chǎn)原價(jià)200000借：累計(jì)折舊200000

貸：年初未分配利潤(rùn)200000如果2007年7月1日?qǐng)?bào)廢清理，在年末編制合并報(bào)表時(shí)，不需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。第三十六頁(yè)，共四十頁(yè)。③提前清理時(shí)的抵銷(xiāo)

如果2004年12月31日提前進(jìn)行了清理，則2004年12月31日編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：年初未分配利