會計賬戶與復(fù)式記賬培訓(xùn)課件

Ch04會計賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會計試算平衡1第一頁，共五十五頁。學(xué)習(xí)目標(biāo)理解復(fù)式記賬原理掌握借貸記賬法深刻領(lǐng)會試算平衡原理2第二頁，共五十五頁。一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

1.基本含義

◆對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。第一節(jié)復(fù)式記賬3第三頁，共五十五頁。2.基本特征—與單式記賬法相比較(1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。(2)對所有會計要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。(3)對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個賬戶中進(jìn)行等額記錄。(4)可以對一定時期會計賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。4第四頁，共五十五頁。二、復(fù)式記賬法原理●理論依據(jù)：資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運(yùn)用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。5第五頁，共五十五頁?！駨?fù)式記賬的基本原則

1.

以反映資金運(yùn)動內(nèi)在規(guī)律的會計等式為記賬基礎(chǔ)。

6第六頁，共五十五頁。

2.對每項業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

7第七頁，共五十五頁。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。8第八頁，共五十五頁。●復(fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動的來龍去脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。9第九頁，共五十五頁。三、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。第二節(jié)借貸記賬法10第十頁，共五十五頁。◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

11第十一頁，共五十五頁。記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容12第十二頁，共五十五頁。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個賬戶都固定的分為兩個相互對立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對于一個賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來決定。（一）記賬符號賬戶名稱借貸13第十三頁，共五十五頁。（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會計等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會計等式中的位置來決定的。根據(jù)會計等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。14第十四頁，共五十五頁。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額。15第十五頁，共五十五頁。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購買機(jī)器設(shè)備一臺。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000期末余額4000016第十六頁，共五十五頁。負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額17第十七頁，共五十五頁。負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000018第十八頁，共五十五頁。所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實有數(shù)額19第十九頁，共五十五頁。所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實收資本。10000資本公積借貸實收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000020第二十頁，共五十五頁。成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本21第二十一頁，共五十五頁。本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤借貸收入22第二十二頁，共五十五頁。損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會計科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借貸費(fèi)用轉(zhuǎn)入23第二十三頁，共五十五頁。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額例：P55（三）記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等24第二十四頁，共五十五頁。運(yùn)用借貸記賬法，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記。復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對應(yīng)賬戶。哪些賬戶會發(fā)生對應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶25第二十五頁，共五十五頁。例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫存現(xiàn)金借貸借貸1000010000上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系，因而“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對應(yīng)賬戶。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例26第二十六頁，共五十五頁。賬戶的對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀行。一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

賬戶之間是否發(fā)生對應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如，資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，而超過千元以上的材料采購業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會與“庫存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。例“銀行存款”與“實收資本”賬戶之間存在對應(yīng)關(guān)系?！般y行存款”與“實收資本”賬戶互為對應(yīng)賬戶。

27第二十七頁，共五十五頁。會計分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。28第二十八頁，共五十五頁。為什么編制會計分錄？確定會計分錄后，再根據(jù)會計分錄記入有關(guān)帳戶（過賬），這樣能減少記賬中的差錯。29第二十九頁，共五十五頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收到投資者藍(lán)田公司的追加投資200000元，存入銀行。購入原材料一批，價款10000元，款項暫欠。以銀行存款支付所欠某公司貸款20000元藍(lán)天公司決定收回投資100000元，北方公司以銀行存款支付。購入一臺設(shè)備，價款50000元，以銀行存款支付。向銀行申請半年期的借款，金額30000元，支付所欠貸款。按照法定程序，將盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。進(jìn)行利潤分配，應(yīng)付給投資者利潤50000元，款項尚未支付。北方公司所欠某公司應(yīng)付帳款10000元，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)做該公司對北方公司的投資額，有關(guān)手續(xù)已辦妥。銀行存款？應(yīng)收賬款？30第三十頁，共五十五頁。(1)編制會計分錄的基本方法【例1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。31第三十一頁，共五十五頁。(2)教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求80000080000032第三十二頁，共五十五頁。

(3)會計分錄的種類簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠?】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）33第三十三頁，共五十五頁。復(fù)合會計分錄的分解【例2】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。3000020000100002000020000100001000034第三十四頁，共五十五頁。簡單會計分錄還是復(fù)合會計分錄？復(fù)合分錄：集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡化記帳手續(xù)。簡單分錄：保持清晰的賬戶對應(yīng)關(guān)系。決定因素：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身。不要人為合并，也不要人為分離。35第三十五頁，共五十五頁。(4)實務(wù)中的會計分錄實際工作中，會計分錄填寫在記賬憑證上。根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票等），在記賬憑證上記錄。36第三十六頁，共五十五頁。（四）試算平衡利用賬戶本期發(fā)生額和余額各自存在的關(guān)系，來檢查和驗證賬戶記錄是否正確的一種方法。第三節(jié)會計試算平衡37第三十七頁，共五十五頁。(1)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。◆發(fā)生額試算平衡的公式：38第三十八頁，共五十五頁。◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。盈余公積39第三十九頁，共五十五頁?！羝胶庖罁?jù)—一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：40第四十頁，共五十五頁?！羝胶夥椒ā幹啤翱偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表”41第四十一頁，共五十五頁。

②余額平衡法◆平衡公式：42第四十二頁，共五十五頁?！羝胶庠怼獣嫷仁降钠胶庠?。43第四十三頁，共五十五頁。◆平衡依據(jù)—一定時期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：44第四十四頁，共五十五頁。◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

45第四十五頁，共五十五頁。(2)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表46第四十六頁，共五十五頁。注:定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關(guān)系：47第四十七頁，共五十五頁。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收到投資者藍(lán)田公司的追加投資200000元，存入銀行。購入原材料一批，價款10000元，款項暫欠。以銀行存款支付所欠某公司貸款20000元藍(lán)天公司決定收回投資100000元，北方公司以銀行存款支付。購入一臺設(shè)備，價款50000元，以銀行存款支付。向銀行申請半年期的借款，金額30000元，支付所欠貸款。按照法定程序，將盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。進(jìn)行利潤分配，應(yīng)付給投資者利潤50000元，款項尚未支付。北方公司所欠某公司應(yīng)付帳款10000元，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)做該公司對北方公司的投資額，有關(guān)手續(xù)已辦妥。+200000+200000+10000+10000-20000-20000-100000-100000+50000-50000+30000-30000+20000-20000+50000-50000-10000+1000048第四十八頁，共五十五頁。理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題

★必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。49第四十九頁，共五十五頁?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。50第五十頁，共五十五頁?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡51第五十一頁，共五十五頁。練習(xí)題一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資400000元，已存入銀行。（2）用銀行存款30000元購入不需要安裝設(shè)備一臺。（3）購入材料一批，買價和運(yùn)費(fèi)計15000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。（5）從銀行取得臨時借款300000元，存入銀行。（6）用銀行存款35000元償還