會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬培訓(xùn)課件

Ch04會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會(huì)計(jì)試算平衡1第一頁(yè)，共五十五頁(yè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)理解復(fù)式記賬原理掌握借貸記賬法深刻領(lǐng)會(huì)試算平衡原理2第二頁(yè)，共五十五頁(yè)。一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征

1.基本含義

◆對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。第一節(jié)復(fù)式記賬3第三頁(yè)，共五十五頁(yè)。2.基本特征—與單式記賬法相比較(1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。(2)對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。(3)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。(4)可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。4第四頁(yè)，共五十五頁(yè)。二、復(fù)式記賬法原理●理論依據(jù)：資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律:

運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來(lái)，即復(fù)式記賬。5第五頁(yè)，共五十五頁(yè)?！駨?fù)式記賬的基本原則

1.

以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。

6第六頁(yè)，共五十五頁(yè)。

2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。

7第七頁(yè)，共五十五頁(yè)。

3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。8第八頁(yè)，共五十五頁(yè)?！駨?fù)式記賬的作用

▲能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。

▲能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。

▲能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無(wú)差錯(cuò)。9第九頁(yè)，共五十五頁(yè)。三、借貸記賬法產(chǎn)生——大約在12--13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。演進(jìn)——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。第二節(jié)借貸記賬法10第十頁(yè)，共五十五頁(yè)。◆以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來(lái)表示“增加”或“減少”。

◆復(fù)式記賬法的一種。

11第十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡借貸記賬法的內(nèi)容12第十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。（一）記賬符號(hào)賬戶名稱借貸13第十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。（二）賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶。增加余額減少余額借貸借貸減少增加等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。14第十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。15第十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000期末余額4000016第十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額17第十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額15000018第十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期減少額

×××

本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額19第十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額11000020第二十頁(yè)，共五十五頁(yè)。成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額

×××本期增加額

×××

本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

期末余額×××成本類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本21第二十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤(rùn)借貸收入22第二十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額。本年利潤(rùn)借貸費(fèi)用轉(zhuǎn)入23第二十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額例：P55（三）記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等24第二十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記。復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶25第二十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金借貸借貸1000010000上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例26第二十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例收到投資者投資，存入銀行。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。如，資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而超過(guò)千元以上的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會(huì)與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。例“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系?！般y行存款”與“實(shí)收資本”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。

27第二十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。會(huì)計(jì)分錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。28第二十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。為什么編制會(huì)計(jì)分錄？確定會(huì)計(jì)分錄后，再根據(jù)會(huì)計(jì)分錄記入有關(guān)帳戶（過(guò)賬），這樣能減少記賬中的差錯(cuò)。29第二十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收到投資者藍(lán)田公司的追加投資200000元，存入銀行。購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10000元，款項(xiàng)暫欠。以銀行存款支付所欠某公司貸款20000元藍(lán)天公司決定收回投資100000元，北方公司以銀行存款支付。購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款50000元，以銀行存款支付。向銀行申請(qǐng)半年期的借款，金額30000元，支付所欠貸款。按照法定程序，將盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。北方公司所欠某公司應(yīng)付帳款10000元，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)做該公司對(duì)北方公司的投資額，有關(guān)手續(xù)已辦妥。銀行存款？應(yīng)收賬款？30第三十頁(yè)，共五十五頁(yè)。(1)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法【例1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。31第三十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。(2)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求80000080000032第三十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。

(3)會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠?】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料30000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）應(yīng)付賬款10000（尚未支付款）33第三十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解【例2】公司購(gòu)材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。3000020000100002000020000100001000034第三十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄還是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄？復(fù)合分錄：集中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，簡(jiǎn)化記帳手續(xù)。簡(jiǎn)單分錄：保持清晰的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。決定因素：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身。不要人為合并，也不要人為分離。35第三十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。(4)實(shí)務(wù)中的會(huì)計(jì)分錄實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄填寫在記賬憑證上。根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證（發(fā)票等），在記賬憑證上記錄。36第三十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。（四）試算平衡利用賬戶本期發(fā)生額和余額各自存在的關(guān)系，來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的一種方法。第三節(jié)會(huì)計(jì)試算平衡37第三十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。(1)試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法

發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額?！舭l(fā)生額試算平衡的公式：38第三十八頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶庠恚航栀J記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等。盈余公積39第三十九頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶庖罁?jù)—一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。

以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：40第四十頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶夥椒ā幹啤翱偡诸愘~戶發(fā)生額試算平衡表”41第四十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。

②余額平衡法◆平衡公式：42第四十二頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶庠怼獣?huì)計(jì)等式的平衡原理。43第四十三頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶庖罁?jù)—一定時(shí)期末全部賬戶余額。以上部分賬戶的余額的情況如下：44第四十四頁(yè)，共五十五頁(yè)?！羝胶夥椒ā幹啤翱偡诸愘~戶余額試算平衡表”

45第四十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。(2)總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表46第四十六頁(yè)，共五十五頁(yè)。注:定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡關(guān)系：47第四十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收到投資者藍(lán)田公司的追加投資200000元，存入銀行。購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10000元，款項(xiàng)暫欠。以銀行存款支付所欠某公司貸款20000元藍(lán)天公司決定收回投資100000元，北方公司以銀行存款支付。購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款50000元，以銀行存款支付。向銀行申請(qǐng)半年期的借款，金額30000元，支付所欠貸款。按照法定程序，將盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本金。進(jìn)行利潤(rùn)分配，應(yīng)付給投資者利潤(rùn)50000元，款項(xiàng)尚未支付。北方公司所欠某公司應(yīng)付帳款10000元，經(jīng)雙方協(xié)商，轉(zhuǎn)做該公司對(duì)北方公司的投資額，有關(guān)手續(xù)已辦妥。+200000+200000+10000+10000-20000-20000-100000-100000+50000-50000+30000-30000+20000-20000+50000-50000-10000+1000048第四十八頁(yè)，共五十五頁(yè)。理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問(wèn)題

★必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。49第四十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。★必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。50第五十頁(yè)，共五十五頁(yè)。★“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡51第五十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。練習(xí)題一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資400000元，已存入銀行。（2）用銀行存款30000元購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)。（3）購(gòu)入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)計(jì)15000元，貨款尚未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。（5）從銀行取得臨時(shí)借款300000元，存入銀行。（6）用銀行存款35000元償還