年底提早賬前消化暨特別涉稅處理

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第1頁引言

賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不一樣？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第2頁

（1）賬務(wù)調(diào)整賬務(wù)處理調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準則相一致，要與稅法相關(guān)會計核實相一致。在一個會計年度結(jié)賬前，納稅人存在錯賬或漏賬，能夠在當期相關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第3頁

對當期錯誤會計賬目標調(diào)賬方法

在審查中發(fā)覺當期錯誤會計科目，可依據(jù)正常會計核實程序，采取紅字調(diào)整法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法給予調(diào)整。

比如某企業(yè)將專題工程耗用材料列入管理費用6000元。

借：管理費用6000

貸：原材料6000

按照會計準則要求專題工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：

借：在建工程6000

貸：管理費用6000

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第4頁

假如該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)覺，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤，則影響到利潤項目還應(yīng)經(jīng)過“本年利潤”科目，調(diào)整分錄：

借：在建工程6000

貸：管理費用6000

借：管理費用6000

貸：本年利潤6000

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第5頁對上一年度錯誤會計賬目標調(diào)賬方法

對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響，分以下兩種情況：

①假如在上一年度決算報表編制前發(fā)覺，可直接調(diào)整上年度賬項，這么能夠應(yīng)用上述幾個方法加以調(diào)整，對于影響利潤錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核實內(nèi)容。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第6頁②假如在上一年度決算報表編制之后發(fā)覺，普通不能應(yīng)用上述方法，而按正常會計核實對相關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)分不一樣情況，按簡便實用標準進行調(diào)整。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第7頁

對于不影響上年利潤項目，能夠直接進行調(diào)整。

對于影響上年利潤項目，因為企業(yè)在會計年度內(nèi)已結(jié)賬，全部損益賬戶在當期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶，凡包括調(diào)整會計利潤，不能用正常核實程序?qū)Α氨灸昀麧櫋边M行調(diào)整，而應(yīng)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第8頁

比如某企業(yè)年6月對年度納稅自查中，發(fā)覺預(yù)提廠房租金0元未支付，應(yīng)給予回沖。假設(shè)所得稅稅率33%。

經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)表達在年核實中，應(yīng)作調(diào)整分錄以下：

①借：預(yù)提費用0

貸：以前年度損益調(diào)整0

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第9頁②補所得稅＝0×33%＝6600（元）

借：以前年度損益調(diào)整6600

貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅6600

③將以前年度損益調(diào)整貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整13400

貸：利潤分配－未分配利潤13400

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第10頁

（2）納稅調(diào)整納稅調(diào)整是企業(yè)所得稅中概念。企業(yè)所得稅是對企業(yè)所得進行課稅，在計算上，稅法有著嚴格要求，與會計上利潤總額計算有著不一致地方。所以，在計算企業(yè)應(yīng)稅所得時，以會計上利潤總額為基礎(chǔ)，按照稅法要求進行調(diào)整，以計算出應(yīng)稅所得，并按要求計算交納企業(yè)所得稅。這一過程，就是納稅調(diào)整。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第11頁

舉例：某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策，-年免稅，-年減半征收。年產(chǎn)成品多轉(zhuǎn)成本50萬元，在年匯算清繳時已作納稅調(diào)增處理，請問：在年匯算年企業(yè)所得稅時能否作納稅調(diào)減處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第12頁

解析：企業(yè)所得稅是按年計算，年多轉(zhuǎn)成本，在年4月30日前匯繳期間發(fā)覺，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則——會計政策、會計預(yù)計變更和錯更正》要求進行賬務(wù)調(diào)整，而不是納稅調(diào)整，即增加年會計利潤50萬元，賬務(wù)處理以下：借：產(chǎn)成品500000

貸：以前年度損益調(diào)整500000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第13頁

重新計算年度應(yīng)納所得稅額，需要補提所得稅，作以下賬務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

產(chǎn)成品成本增加，以后年度銷售時，利潤自然會降低，不應(yīng)該再作納稅調(diào)減處理。。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第14頁2、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》對納稅所得額有那些影響？請問企業(yè)實施《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》，對計算應(yīng)納稅所得額有哪些不一樣影響？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第15頁

解析：現(xiàn)行稅法很多要求，都表現(xiàn)出會計方法選取對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不一樣影響，無形資產(chǎn)研發(fā)支出稅務(wù)處理就是經(jīng)典例子。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第16頁《企業(yè)會計制度》第四十五條要求，自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生材料費用、直接參加開發(fā)人員工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生租金、借款費用等，直接計人當期損益。已經(jīng)計入各期費用研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)取得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用研究與開發(fā)費用資本化。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第17頁《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》要求，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目標支出，應(yīng)該區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段支出，應(yīng)該于發(fā)生時計人當期損益。開發(fā)階段支出從滿足資本化條件之日起，應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第18頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理方法（試行）>通知》（國稅發(fā)[]116號）要求，企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計核實和研發(fā)項目標實際情況，對發(fā)生研發(fā)費用進行收益化或資本化處理，可按下述要求計算加計扣除：

(l)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額50%，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額。

(2)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)，按照該無形資產(chǎn)成本150%在稅前攤銷。除法律另有要求外，攤銷年限不得低于10年。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第19頁

由此可見，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》企業(yè)，研究階段和開發(fā)階段費用均計人當期損益，能夠提前在稅前扣除，并享受加計扣除，而執(zhí)行《企業(yè)會計準則》企業(yè)，開發(fā)階段發(fā)生支出，作為無形資產(chǎn)個別只能遞延到以后年度分期扣除。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第20頁疑問：請說明類似業(yè)務(wù)還有哪些？為何會產(chǎn)生這種影響？解析：會計處理和稅務(wù)處理分別適用會計政策和稅收法律、法規(guī)，二者保持各自獨立性，也只有這么才能確保會計信息真實性和應(yīng)納稅額準確性?！抖愂照鞴芊ā返诙畻l要求：“納稅人、扣繳義務(wù)人財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門相關(guān)稅收要求抵觸，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門相關(guān)稅收要求計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！蹦甑滋嵩缳~前消化暨特別涉稅處理第21頁《企業(yè)所得稅法》第二十一條要求：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)要求不一致，應(yīng)該依照稅收法律、行政法規(guī)要求計算納稅?！彼裕谶M行會計核實時，全部企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》等相關(guān)要求，進行會計要素確實認、計量和匯報。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法要求計算稅額，及時申報繳納。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第22頁

任何會計處理方法都不應(yīng)該對應(yīng)納稅所得額造成影響。造成這些影響，主要是因為稅法所造成。類似例子還有實物捐贈和視同銷售業(yè)務(wù)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第23頁

企業(yè)對外捐贈實物資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)怎樣進行會計處理及進行納稅調(diào)整？按照會計制度及相關(guān)準則要求，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)成品和外購商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交納流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第24頁

按照稅法要求，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)成品和外購商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法要求企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生支出除符合稅法要求公益救助性捐贈，可在按應(yīng)按納稅所得額一定百分比范圍內(nèi)稅前扣除外，其它捐贈支出一律不得在稅前扣除。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第25頁

企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)會計處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)成品和外購商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈時，應(yīng)按捐出資產(chǎn)賬面價值及包括應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費（不含所得稅，下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)賬面價值余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)包括應(yīng)交增值稅、消費稅等相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第26頁

包括捐出固定資產(chǎn)，應(yīng)首先經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)賬面價值、發(fā)生清理費用及應(yīng)交納相關(guān)稅費等進行核實，再將“固定資產(chǎn)清理”科目標余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。（舉例）

企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提資產(chǎn)減值準備。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第27頁(l)實物捐贈業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額影響?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準則相關(guān)問題解答（三）通知》（財會[]29號）要求，因會計制度及相關(guān)準則與稅法要求就捐贈資產(chǎn)應(yīng)計人損益金額不一樣而產(chǎn)生差異為永久性差異，不論是按應(yīng)付稅款法還是按納稅影響會計法核實所得稅企業(yè)，均應(yīng)按照當期應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第28頁

企業(yè)在計算捐贈當期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照企業(yè)會計制度及相關(guān)企業(yè)會計準則計算利潤總額基礎(chǔ)上，加上按以下公式計算因捐贈事項產(chǎn)生納稅調(diào)整金額：年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第29頁

因捐贈事項產(chǎn)生納稅調(diào)整金額={按稅法要求認定捐出資產(chǎn)公允價值-[按稅法要求確定捐出資產(chǎn)成本（或原價）-按稅法要求已計提累計折舊（或累計攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生清理費用及繳納可從應(yīng)納稅所得額中扣除除所得稅以外相關(guān)稅費}+因捐贈事項按會計要求計入當期營業(yè)外支出金額-稅法要求允許稅前扣除公益救助性捐贈金額。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第30頁

企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算利潤總額基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算納稅調(diào)整金額，即為當期應(yīng)納稅所得額。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第31頁舉例：

A企業(yè)年8月將閑置固定資產(chǎn)直接捐贈給B企業(yè)。該項固定資產(chǎn)是A企業(yè)于1999年12月取得，價款120萬元。采取直接法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計殘值為0.捐贈過程中對資產(chǎn)進行拆缷發(fā)生清理費用0.8萬元（從銀行存款中支付）。假定捐贈時該固定資產(chǎn)按稅法要求確定公允價值為78萬元，捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關(guān)除所得稅以外相關(guān)稅費。年A企業(yè)按會計制度及相關(guān)準則計算利潤總額為1122萬元。所得稅適用稅率33％。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第32頁

會計處理計算A企業(yè)捐出固定資產(chǎn)在捐贈日累計折舊：120/10×3+120/10/12x8＝44（萬元）

按《企業(yè)會計制度》要求，A企業(yè)應(yīng)作會計處理（分錄以元計）：

借：固定資產(chǎn)清理760000

累計折舊440000

貸：固定資產(chǎn)100

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

借：營業(yè)外支出768000

貸：固定資產(chǎn)清理768000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第33頁

納稅調(diào)整

1、該項捐贈事項因系納稅人直接向受贈人捐贈，按稅法要求不符合公益性捐贈條件，其所發(fā)生捐贈支出不得在稅前扣除。

2、依據(jù)上述計算公式計算A企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生納稅調(diào)整金額為：78一（120—44十0.8）十76.8一0＝78（萬元）

3、年度A企業(yè)應(yīng)納稅所得額為：1122十78＝1200（萬元）

4、年度A企業(yè)應(yīng)納所得稅額為：1200x33％＝396（萬元）

5、A企業(yè)所得稅、費用及應(yīng)繳所得稅會計處理借：所得稅3960000

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅3960000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第34頁

對于執(zhí)行《企業(yè)會計準則》企業(yè)，就不存在這么問題。以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，就像實物抵債一樣，是用實物代替了現(xiàn)金，相當于先將實物銷售出去，再用現(xiàn)金對外捐贈，即產(chǎn)生了現(xiàn)金利益流入，賬務(wù)處理以下：借：營業(yè)外支出——捐贈支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

在這種情況下，是不需要作納稅調(diào)整。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第35頁

第一個別年底提早賬前消化技巧年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第36頁一、商品銷售收入確認條件增值稅、所得稅有何異同？

某工業(yè)企業(yè)銷售協(xié)議中相關(guān)結(jié)算方式條款以下：“試用滿120天無質(zhì)量問題后，確認商品全部權(quán)歸B企業(yè)，若試用期間發(fā)覺質(zhì)量問題，如數(shù)退還。試用期從到貨之日起計算。B企業(yè)到貨后滿120天生產(chǎn)車間仍未領(lǐng)用，視同無質(zhì)量問題。貨款于商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移之日支付80%，其余20%延后20日支付。”請問：(1)會計處理應(yīng)予何日確認收入？

(2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎樣確定?(3)所得稅計稅收入與會計收入確認時間是否一致？

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第37頁

解析：

(1)會計處理以下：

《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條要求，銷售商品收入同時滿足以下條件，才能給予確認：①企業(yè)已將商品全部權(quán)上主要風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施有效控制；③收入金額能夠可靠地計量；④相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第38頁

依據(jù)該企業(yè)協(xié)議約定，應(yīng)予購置方確認商品質(zhì)量合格之日與B企業(yè)收到貨物滿120天當日，二者孰先標準作為商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移之日，確認商品銷售收入。若協(xié)議金額（不含稅）為100萬元，則分錄以下：借：應(yīng)收賬款1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第39頁(2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條要求，銷售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)當日。其中，采取分期收款方式銷售貨物，為書面協(xié)議約定收款日期當日。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第40頁

該企業(yè)應(yīng)于商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移之日，按銷售額80%開具發(fā)票，作賬以下：借：應(yīng)收賬款136000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第41頁

商品全部權(quán)轉(zhuǎn)移之日起滿20天當日，按照銷售額20%開具發(fā)票，作賬以下：借：應(yīng)收賬款34000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第42頁(3)企業(yè)所得稅計稅收入：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條要求，以分期收款方式銷售貨物，按照協(xié)議約定收款日期確認收入實現(xiàn)。依據(jù)該要求，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計稅收入確實認時間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間相同。假如兩次收款日期分屬于兩個不一樣年度，申報所得稅時需作納稅調(diào)整處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第43頁二、企業(yè)發(fā)生銷售折讓怎樣進行會計及稅務(wù)處理？

我企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品因為質(zhì)量問題給對方造成了經(jīng)濟損失，因而按協(xié)議要求要我方作一定賠償，雙方要提供哪些材料方可稅前列支，賠償款可否從貨款中扣減？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第44頁

解析：關(guān)于納稅人發(fā)生銷售折扣或折讓行為應(yīng)怎樣開具紅字增值稅專用發(fā)票問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題通知》（國稅函[]1279號）要求：“納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，因為購貨方在一定時期內(nèi)累計購置貨物到達一定數(shù)量，或者因為市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方對應(yīng)價格優(yōu)惠或賠償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專用發(fā)票使用要求）通知》（國稅發(fā)[]156號）相關(guān)要求開具紅字增值稅專用發(fā)票”。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第45頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題通知》（國稅函[]875號）要求，企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)該在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第46頁三、向承租方收取水費怎樣進行會計及稅務(wù)處理？某內(nèi)資有限企業(yè)A企業(yè)，年2月份支付自來水企業(yè)水費2萬元，按要求取得了增值稅專用發(fā)票（進項稅額0.34萬元）。A企業(yè)租用B企業(yè)廠房，年2月份支付B企業(yè)廠房租金（兩年）16萬元。A企業(yè)又將個別臨街門面租給個人C，每個月收取C水費0.80萬元，租金2萬元。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第47頁

請問：

(1)A企業(yè)怎樣進行賬務(wù)處理?(2)B企業(yè)怎樣進行賬務(wù)處理？

(3)A企業(yè)包括哪些稅費？怎樣計算？

(4)A企業(yè)支付B企業(yè)16萬元時，是否應(yīng)按要求代扣代繳房產(chǎn)稅？

(5)A企業(yè)收取C租金2萬元是否應(yīng)按要求繳納房產(chǎn)稅，還包括哪些稅費？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第48頁解析：

(1)A企業(yè)支付自來水企業(yè)水費，應(yīng)作以下分錄：借：管理費用0

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第49頁(2)A企業(yè)支付B企業(yè)廠房租金16萬元，應(yīng)按照B企業(yè)給A企業(yè)出具租金發(fā)票作賬，作以下分錄：借：長久待攤費用160000

貸：銀行存款160000

攤銷期與租金所屬期間一致。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第50頁B企業(yè)租金收入應(yīng)納營業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由B企業(yè)自行申報繳納，A企業(yè)無扣繳義務(wù)。廠房占地應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)B企業(yè)繳納，與承租方無關(guān)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第51頁(3)A企業(yè)將個別承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個人C，租金收入應(yīng)納營業(yè)稅及附加。因為房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人為房屋產(chǎn)權(quán)全部些人，所以轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向C收取租金同時另外收取水費，屬于與租金收入相關(guān)價外費用，一并申報繳納營業(yè)稅。對應(yīng)地，A企業(yè)支付水費進項稅額，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第52頁

相關(guān)賬務(wù)處理以下：借：銀行存款28000

貸：其它業(yè)務(wù)收入——轉(zhuǎn)租收入0——水電費收入8000

借：其它業(yè)務(wù)成本1162.39

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

1162.39(8000÷1.17x17%)年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第53頁

借：其它業(yè)務(wù)成本1540

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1400(28000x5%)——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅98——應(yīng)交教育費附加42年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第54頁(4)B企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理以下：借：銀行存款160000

貸：遞延收益160000

當年確認收入時借:遞延收益80000

貸：其它業(yè)務(wù)收入80000

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第55頁

因為稅法要求租金收人應(yīng)納營業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時一次性繳納，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制標準，本期應(yīng)納稅費直接計人其它業(yè)務(wù)成本。借：其它業(yè)務(wù)成本28000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅8000(160000x5%)——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅560——應(yīng)交教育費附加240——應(yīng)交房產(chǎn)稅19200(160000x12%)年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第56頁四、以自產(chǎn)產(chǎn)品對外合作經(jīng)營取得分成收入怎樣進行會計及稅務(wù)處理？

咱們企業(yè)生產(chǎn)自行車，用于出售?，F(xiàn)在一旅游開發(fā)企業(yè)想與我企業(yè)合作，咱們企業(yè)出自行車，旅游企業(yè)負責利用咱們提供自行車開展旅游生意，自行車在使用到報廢后仍由我企業(yè)收回，物權(quán)一直都屬于我企業(yè)。旅游企業(yè)收取自行車旅游費用，按一定百分比作為我企業(yè)出自行車回報，按月支付給我企業(yè)，咱們合作只是實質(zhì)上合作，形式上不成立企業(yè)，雙方均獨立核實。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第57頁

請問：

(1)我企業(yè)將自己產(chǎn)品提供給旅游企業(yè)，是否需要視同銷售計算銷項稅額？

(2)我企業(yè)收到旅游費，是否要計算租賃業(yè)營業(yè)稅？

(3)收到旅游費，是否能夠比照投資分回收益計算企業(yè)所得稅？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第58頁

解析：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營，不成立企業(yè)，只是取得分成收人，產(chǎn)品全部權(quán)仍歸企業(yè)全部，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外出租（經(jīng)營租賃）?，F(xiàn)舉例說明會計及稅務(wù)處理。若提供自行車一輛，產(chǎn)品成本100元，同期同類產(chǎn)品售價為140元，每年取得租金收入均為30元。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第59頁(1)依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條要求，將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目應(yīng)視同銷售繳納增值稅。賬務(wù)處理以下：借：低值易耗品123.80

貸：庫存商品100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23.80(140x17%)年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第60頁

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題通知》（國稅函[]828號）要求，自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租，因其全部權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價銷售資產(chǎn)處理，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第61頁(2)因為你企業(yè)不是旅游企業(yè)股東，所以不能比照權(quán)益性投資處理，你企業(yè)取得分成收入，屬于租賃費收入，應(yīng)該給旅游企業(yè)出具發(fā)票，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第62頁

取得分成收入，賬務(wù)處理以下：借：銀行存款30

貸：其它業(yè)務(wù)收人30

低值易耗品攤銷時（五五攤銷法）：借：其它業(yè)務(wù)支出50

貸：低值易耗品50

計算租金營業(yè)稅及附加，賬務(wù)處理以下：借：其它業(yè)務(wù)成本1.65

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1.50——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅0.105——應(yīng)交教育費附加0.045年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第63頁

五、建造協(xié)議所得稅收入與會計處理差異怎樣進行納稅調(diào)整？《企業(yè)會計準則第15號——建造協(xié)議》對收入確認條件與稅法有什么不一樣？怎樣進行納稅調(diào)整？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第64頁

解析：

(l)會計處理：《企業(yè)會計準則第15號——建造協(xié)議》要求，建造協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計，企業(yè)應(yīng)依據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認協(xié)議收入和協(xié)議費用。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第65頁

建造協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計是企業(yè)采取完工百分比法確認協(xié)議收入和協(xié)議費用前提條件。建造協(xié)議分為固定造價協(xié)議和成本加成協(xié)議兩種類型，不一樣類型協(xié)議，其結(jié)果是否能夠可靠預(yù)計標準也不一樣。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第66頁①固定造價協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計認定標準。假如同時具備以下四個條件，則固定造價協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計：A．協(xié)議總收入能夠可靠地計量；B．與協(xié)議相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；C．實際發(fā)生協(xié)議成本能夠清楚地域分和可靠地計量；D．協(xié)議完工進度和為完成協(xié)議尚需發(fā)生成本能夠可靠地確定。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第67頁②成本加成協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計認定標準。假如同時具備以下兩個條件，則成本加成協(xié)議結(jié)果能夠可靠預(yù)計：A．與協(xié)議相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；B．實際發(fā)生協(xié)議成本能夠清楚地域分和可靠地計量。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第68頁

(2)稅務(wù)處理：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題通知》（國稅函[]875號）要求，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠預(yù)計，應(yīng)采取完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠預(yù)計，是指同時滿足以下條件：①收入金額能夠可靠地計量；②交易完工進度能夠可靠地確定；③交易中已發(fā)生和將發(fā)生成本能夠可靠地核實。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第69頁

(3)差異分析：經(jīng)過比較不難發(fā)覺，不論是《企業(yè)所得稅法》還是企業(yè)會計準則均要求只要滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠預(yù)計，就必須要確認收入，差異主要表現(xiàn)在二者判定條件不一樣。

《企業(yè)所得稅法》不強調(diào)“與建筑改造協(xié)議相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)”。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第70頁

協(xié)議價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常推行協(xié)議。假如客戶與建造承包商有一方不能正常推行協(xié)議，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)條件。但協(xié)議是否能夠正常推行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務(wù)機關(guān)作為“局外人”極難掌握這方面信息?；诜幢芏愋枰?，稅法強調(diào)只要交易完工進度能夠可靠計量，而且與交易相關(guān)收入和成本能夠可靠地計量，就必須確認當期計稅收入。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第71頁

假如與勞務(wù)交易相關(guān)經(jīng)濟利益不能完全流人企業(yè)，則會計上不能采取完工百分比法確認和計量協(xié)議收入和費用，但稅法依然要求按照完工百分比法確認計稅收入。詳細而言有以下兩種情況：年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第72頁①協(xié)議成本能夠收回，協(xié)議收入依據(jù)能夠收回實際協(xié)議成本給予確認，協(xié)議成本在其發(fā)生當期確認為協(xié)議費用。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計算計稅收入，計稅收人與會計收入差額進行納稅調(diào)增處理。②協(xié)議成本不可能收回，應(yīng)在發(fā)生時馬上確認為協(xié)議費用，不確認協(xié)議收入。稅務(wù)處理：按照完工百分比法計算計稅收入，并作納稅調(diào)增處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第73頁

需要注意是，稅法與會計差異只是表現(xiàn)在收入確認時間上差異，并不是金額上差異。假如會計上沒有確認收入，而按稅法要求必須確認收人作納稅調(diào)增處理，若后期符合會計收入確認條件并確認會計收入，應(yīng)將原已作納稅調(diào)增金額作納稅調(diào)減處理，不然會造成重復(fù)征稅。若后期取得了足夠證據(jù)表明收入無法實現(xiàn)（視同稅法中壞賬損失），則應(yīng)將相關(guān)資料報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，作納稅調(diào)減處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第74頁

(4)案例分析：某船舶制造企業(yè)于年初簽署了一項總金額為10000萬元建造協(xié)議，為乙企業(yè)建造一艘集裝箱運輸船。船舶已于年2月開工，將于年6月完工，預(yù)計工程總成本為8000萬元，按照工程完工程度按季結(jié)算工程款。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第75頁

截至年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生成本為5000萬元，預(yù)計完成協(xié)議還將發(fā)生成本3000萬元，已結(jié)算應(yīng)收工程價款6500萬元，其中實際收到2500萬元。因為乙企業(yè)當年經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，船舶制造企業(yè)預(yù)計今后極難收到剩下款項，屬于建造協(xié)議結(jié)果不能可靠預(yù)計情況，不能按完工百分比法確認協(xié)議收入。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第76頁

船舶制造企業(yè)只能將已經(jīng)發(fā)生成本中能夠得到賠償個別2500萬元確認為收人，同時將發(fā)生協(xié)議成本5000萬元確認為當期成本費用，會計上確認建造協(xié)議收益-2500萬元(2500-5000)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第77頁

依據(jù)稅法要求，船舶制造企業(yè)應(yīng)按完工進度確認工程收入和成本。

年，該項船舶制造工程完工進度為62.5%(5000÷8000)，應(yīng)確認收入6250萬元(10000x62.5%)。成本5000萬元(8000x62.5%)；

年稅收上確認建造協(xié)議所得1250萬元(6250-5000)。

年，對于此項建造協(xié)議，會計上確認收益-2500萬元，稅收上確認所得1250萬元。所以，船舶制造企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750萬元。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第78頁

若年3月，船舶制造企業(yè)得知乙企業(yè)經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，乙企業(yè)承諾將嚴格推行建造協(xié)議，則年3月應(yīng)重新按照完工百分比法確認年收入3750萬元(6250-2500)，直接計人年度損益（不經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”處理）。年底申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額3750萬元。

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第79頁六、核實咨詢服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問題？

我企業(yè)是一項目管理咨詢企業(yè)，主要負責房地產(chǎn)項目標咨詢服務(wù)和項目管理。本企業(yè)于年1月與A企業(yè)簽署協(xié)議，工程日期為年1月1日至年11月30日，按工程造價3%收取咨詢管理費，工程造價暫定0萬元，協(xié)議金額暫定600萬元。到當前為止，因為年A企業(yè)資金問題，項目還沒有完工（假設(shè)依據(jù)形象進度完成70%，完成造價15000萬元）。現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)來查賬，提出依據(jù)協(xié)議日期，要按協(xié)議金額600萬元確認收入。當前本企業(yè)只收到A企業(yè)200萬元，并已向A企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。請問：我企業(yè)應(yīng)確認收入額多少萬元？

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第80頁

解析：為項目工程提供管理咨詢服務(wù)，應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制標準在提供服務(wù)期間分期確認收入。即從開工期開始到實際工程完工之日每個資產(chǎn)負債表日分期確認收入。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第81頁

年度應(yīng)確認收入=年度實際發(fā)生工程成本x3%

年度應(yīng)確認收入=年度實際發(fā)生工程成本x3%

年應(yīng)確認收入=年度實際發(fā)生工程成本x3%

各期確認收入按要求計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實際款項未收到，作應(yīng)收賬款處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第82頁

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓三方怎樣進行會計及稅務(wù)處理？

房地產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)出資1000萬元注冊了乙企業(yè),乙企業(yè)向甲企業(yè)融資1000萬元，以萬元購置一寫字樓，現(xiàn)有丙企業(yè)以3000萬元整體收購乙企業(yè)，乙企業(yè)償還融資1000萬元后，剩下萬元轉(zhuǎn)給甲企業(yè)，甲企業(yè)當年經(jīng)營虧損萬元。請問：甲、乙、丙三家企業(yè)應(yīng)怎樣作賬？包括哪些稅費問題？

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第83頁解析：(1)甲企業(yè)收到總金額為3000萬元，其中有1000萬元為債權(quán)，所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=3000-1000=（萬元）賬務(wù)處理以下：借：銀行存款10000000

貸：其它應(yīng)收款——乙企業(yè)10000000

借：銀行存款0000

貸：長久股權(quán)投資10000000

投資收益10000000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第84頁

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入—投資計稅基礎(chǔ)=-1000=1000（萬元）甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當年所得總額征收企業(yè)所得稅，因為甲企業(yè)當年虧損，不考慮其它納稅調(diào)整原因，實際應(yīng)納稅所得額=-+IOOO=-1000（萬元）當年不繳企業(yè)所得稅，而且此虧損額能夠用以后5年稅前所得填補。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第85頁

思索題：甲企業(yè)假如不是取得轉(zhuǎn)讓所得，而是投資分紅所得，交所得稅嗎？？？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第86頁

能夠享受免稅優(yōu)惠居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備條件僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得投資收益。直接投資主要形式包含（1）投資者創(chuàng)辦獨資企業(yè)，并獨資經(jīng)營；（2）與其它企業(yè)合作創(chuàng)辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)權(quán)力，并派人員進行管理或參加管理；（3）投資者投入資本，不參加經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量股票，經(jīng)過股權(quán)取得全部或相當個別經(jīng)營權(quán)，從而到達收購該企業(yè)目標。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第87頁(2)乙企業(yè)在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無需繳納任何稅費。賬務(wù)處理以下：借：銀行存款10000000

貸：其它應(yīng)付款一丙企業(yè)10000000借：其它應(yīng)付款——甲企業(yè)10000000

貸：銀行存款10000000借：實收資本——甲企業(yè)10000000

貸：實收資本——丙企業(yè)10000000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第88頁(3)丙企業(yè)出資3000萬元，賬務(wù)處理以下：借：長久股權(quán)投資——乙企業(yè)0000

其它應(yīng)收款——乙企業(yè)10000000

貸：銀行存款30000000(4)另外，甲企業(yè)與丙企業(yè)簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目（各自）繳納5?印花稅。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第89頁八、“財政性資金”與政府補助會計、稅務(wù)處理方法財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專題用途財政性資金相關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知（財稅【】第087號）要求：年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第90頁

對企業(yè)在年1月1日至年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其它部門取得應(yīng)計入收入總額財政性資金，凡同時符合以下條件，能夠作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中要求該資金專題用途；

（二）財政部門或其它撥付資金政府部門對該資金有專門資金管理方法或詳細管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生支出單獨進行核實。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第91頁

關(guān)于政府補助會計核實舉例：

年2月8日，ABC企業(yè)接收一項政府補助121萬元，用于環(huán)境保護技術(shù)研發(fā)設(shè)備支出，設(shè)備期限10年，殘值1萬。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第92頁1、年2月8日接收補助時：借：銀行存款121

貸：遞延收益1212、購置固定資產(chǎn)：借：在建工程121

貸：銀行存款121年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第93頁3、完工時：借：固定資產(chǎn)121

貸：在建工程1214、每個月分計提折舊時：借：研發(fā)支出1

貸：累計折舊1

同時攤銷延收益時借：遞延收益1

貸：營業(yè)外收入—政府補助利得年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第94頁九、稅前填補虧損怎樣進行賬務(wù)處理？

A地產(chǎn)企業(yè)從成立之日起，前5年應(yīng)納稅所得額分別為：-30萬元、-20萬元、40萬元、-20萬元、80萬元。請說明填補虧損賬務(wù)處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第95頁

解析：依據(jù)《企業(yè)會計準則》要求，采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法核實所得稅，應(yīng)將允許填補虧損額對未來所得稅影響確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，實際填補時作相反會計處理。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，則：年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第96頁(1)第1年賬務(wù)處理以下：借：遞延所得稅資產(chǎn)——填補虧損75000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用75000(2)第2年賬務(wù)處理以下：借：遞延所得稅資產(chǎn)一填補虧損50000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用50000(3)第3年賬務(wù)處理以下：借：所得稅費用——遞延所得稅費用100000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)一填補虧損100000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第97頁

（4）第4年賬務(wù)處理以下：借：遞延所得稅資產(chǎn)——填補虧損50000

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用50000(5)第5年賬務(wù)處理以下：借：所得稅費用——遞延所得稅費用75000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)——填補虧損75000

借：所得稅費用——當期所得稅費用125000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅125000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第98頁

注：上述虧損額應(yīng)該是經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)審核確認應(yīng)納稅所得額；假如第1年虧損額到第6年仍未填補完成，那第1年確認遞延所得稅資產(chǎn)余額未能轉(zhuǎn)回個別應(yīng)該紅字沖銷。假如上面例子中第3年利潤為60萬元，那第3年就應(yīng)該把全部遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回來，同時確認“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”25000元。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第99頁十、從分企業(yè)分回稅后利潤怎樣進行會計與稅務(wù)處理？

某內(nèi)資有限企業(yè)A企業(yè)（獨立法人），是一家專門出售手機商業(yè)企業(yè)，在外省成立一家分企業(yè)（無法人資格），A企業(yè)與其分企業(yè)不在同一主管稅務(wù)機關(guān)，所得稅稅率均為33%。年12月份從分企業(yè)分回稅后利潤900萬元。請問：(1)A企業(yè)與分企業(yè)財務(wù)處理？(2)A企業(yè)與分企業(yè)涉稅事項？

年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第100頁

解析：總企業(yè)與分企業(yè)屬于同一法人實體，分企業(yè)稅后利潤就是總企業(yè)稅后利潤一個別，不存在從分企業(yè)分回利潤問題，分企業(yè)稅后利潤需要支付給總企業(yè)，掛內(nèi)部往來處理。總企業(yè)不需要再繳納企業(yè)所得稅。編制匯總會計報表時，內(nèi)部往來自然抵銷?！镀髽I(yè)所得稅法》實施后，分企業(yè)企業(yè)所得稅由總企業(yè)統(tǒng)一匯總繳納，詳細按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算、財政分配”標準處理，操作方法參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行方法>通知》（國稅發(fā)[]28號）。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第101頁十一、執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)怎樣處理？我企業(yè)是一外商投資企業(yè)，屬餐飲服務(wù)業(yè)，因企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，我企業(yè)每年需對個別樓層進行重新裝修，我企業(yè)所得稅會計核實政策為納稅影響會計法中債務(wù)法，對于此裝修費，我企業(yè)在會計處理時計入固定資產(chǎn)原值，計提折舊，稅法應(yīng)按5年期限進行攤銷，從而形成時間性差異，對于此時間性差異，我企業(yè)計入遞延稅款借項，當前此科目還有余額300多萬元，在年《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，我企業(yè)此遞延稅款是否可一次結(jié)轉(zhuǎn)，此時間性差異是否還繼續(xù)存在，未來怎樣處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第102頁

解析：不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩下年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，因為企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了改變，賬面數(shù)超出按新稅率計算金額，應(yīng)該首先沖銷，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第103頁十二、用于投資借款利息怎樣進行會計及稅務(wù)處理？我是一家制造企業(yè)，從銀行借款3000萬元用于投資于乙企業(yè)，請問：借款費用應(yīng)該計入投資成本，還是列入財務(wù)費用？計算所得稅時能否在稅前扣除？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第104頁

解析：依據(jù)《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》第四條要求，符合資本化條件資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間購建或者生產(chǎn)活動才能到達預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第105頁

投資資產(chǎn)不存在購建期，從買入到取得投資全部權(quán)均在同一時點，所以，為投資而發(fā)生借款費用是不用資本化，應(yīng)該直接列入“財務(wù)費用”科目。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第106頁《企業(yè)所得稅法實施細則》第三十七條要求，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生合理不需要資本化借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上建造才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨發(fā)生借款，在相關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生合理借款費用，應(yīng)該作為資本性支出計人相關(guān)資產(chǎn)成本，并依照本條例要求扣除。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第107頁

由此可見，借款費用資本化所得稅處理與會計處理是相同，為投資而發(fā)生向金融部門支付利息能夠在稅前扣除。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第108頁十三、投資性房地產(chǎn)按公允價值模式計量怎樣進行所得稅會計處理？

某房地產(chǎn)企業(yè)于年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，開發(fā)產(chǎn)品于年12月31日起對外出租，賬面成本700萬元，公允價值1000萬元，年底公允價值1200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，固定資產(chǎn)殘值率為10%，折舊年限20年。請舉例說明相關(guān)所得稅會計處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第109頁

解析：

年12月31日，賬務(wù)處理以下：借：投資性房地產(chǎn)一成本10000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品7000000

資本公積——其它資本公積3000000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第110頁

投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為700萬元，賬面價值為1000萬元，因為開發(fā)產(chǎn)品對外出租不作視同銷售處理，既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

年12月31日，賬務(wù)處理以下：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動000

貸：公允價值變動損益000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第111頁

稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元，同時調(diào)減（稅法允許）折舊31.50萬元(700x90%/20)，累計調(diào)減231.50萬元，作：借：所得稅費用——遞延所得稅費用578750

貸：遞延所得稅負債——投資性房地產(chǎn)57850年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第112頁若年6月以1400萬元價格對外轉(zhuǎn)讓，則：借：銀行存款14000000

貸：其它業(yè)務(wù)收入14000000

借：其它業(yè)務(wù)成本1000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本10000000——允價值變動000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第113頁借：公允價值變動損益000

貸：其它業(yè)務(wù)收入000

借：資本公積——其它資本公積3000000

貸：其它業(yè)務(wù)收入3000000年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第114頁

十三、接收外幣資本投入應(yīng)采取何種匯率折算？外商投資企業(yè)A企業(yè)，年度境外投資方投入注冊資本萬美元，其產(chǎn)生匯兌損失20萬元計入“財務(wù)費用”。請問：(1)計入“財務(wù)費用”，賬務(wù)處理是否正確？(2)20萬元能否稅前扣除？稅法依據(jù)？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第115頁

解析：依據(jù)《國家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家外匯管理局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于外商投資企業(yè)企業(yè)審批登記管理法律適用若干問題執(zhí)行意見）通知》（工商外企字[]81號）要求，外商投資企業(yè)注冊資本只能采取收到出資當日即期匯率，不再使用協(xié)議匯率，也不使用即期匯率近似匯率。這么，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第116頁

即使“實收資本”賬戶金額不能反應(yīng)股權(quán)百分比，但并不改變企業(yè)分配和清算約定百分比，這一約定百分比通常已經(jīng)包含在投資協(xié)議或企業(yè)章程當中。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第117頁

十五、企業(yè)購入書畫、樹木、石頭怎樣進行會計及稅務(wù)處理？我企業(yè)老板年內(nèi)購進很多書畫、樹木和石頭，金額比較大，差不多有100萬元左右，書畫是用來裝飾，樹木是用來改進廠區(qū)環(huán)境，石頭是用來做假山，均已取得發(fā)票，我該怎樣作賬務(wù)處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第118頁解析：上述資產(chǎn)應(yīng)該資本化，其中書畫和石頭應(yīng)確認為固定資產(chǎn)，樹木應(yīng)確認為生物資產(chǎn)——公益性生物資產(chǎn)處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第119頁

有一個觀點認為書畫應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理是不正確。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制沒有實物形態(tài)可識別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)含有三個特征：不含有實物形態(tài)、含有可識別性、屬于非貨幣性資產(chǎn)。書畫含有實物形態(tài)，無形資產(chǎn)中著作權(quán)是針對作者而言，購入方不擁有著作權(quán)，所以不能作為無形資產(chǎn)處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第120頁

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用時間超出12個月非貨幣性資產(chǎn)，包含房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)設(shè)備、器具、工具等。這些字畫和石頭是為經(jīng)營管理而持有，而且使用期間超出12個月，符合固定資產(chǎn)特征，應(yīng)該作為固定資產(chǎn)處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第121頁

因為書畫和石頭通常不會伴隨使用年限增加而折舊，所以不應(yīng)對此計提折舊，但應(yīng)該在會計期末進行減值測試，假如發(fā)生減值（比如，經(jīng)判定為贗品），應(yīng)該計提減值準備。稅法要求，固定資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第122頁

樹木屬于有生命資產(chǎn)，應(yīng)作為生物資產(chǎn)處理?，F(xiàn)行稅法對公益性生物資產(chǎn)折舊年限沒有詳細要求，能夠比照林木類生物資產(chǎn)折舊年限處理，不得少于10年。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第123頁

十六、免租期怎樣進行會計及稅務(wù)處理？某項目地產(chǎn)企業(yè)出租商鋪給商家，前兩年為免租期，協(xié)議期10年，會計應(yīng)該按直線法或者其它合理方法確認租賃期租金收入，即前兩年也應(yīng)該確認租金收入。從稅法角度來看，前兩年也應(yīng)該確認租金收入并繳納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，但往往前兩年因沒有收到租金，地產(chǎn)企業(yè)都不會去繳營業(yè)稅及房產(chǎn)稅，請問是否存在稅務(wù)風險？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第124頁

解析：依據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)<關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則相關(guān)問題解答（二）>通知》（財會[]10號）第十七條要求，在一些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵辦法，如免租期、負擔承租人一些費用等。在出租人提供了免租期情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后期間內(nèi)，按直線法或其它合理方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后期間內(nèi)，按直線法或其它合理方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第125頁

免租期問題，實際屬于一個商業(yè)折扣行為，如房屋原價110萬元，殘值10萬元，按20年計算折舊，每年租金10萬元，租期十年，前兩年免租，實收80萬元。這么業(yè)務(wù)實際上是每年租金8萬元（稅法不考慮貨幣時間價值）。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第126頁《營業(yè)稅暫行條例》第十二條要求，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當日。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第127頁《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條要求，“收訖營業(yè)收入款項”是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取款項?！叭〉盟魅I業(yè)收入款項憑據(jù)當日”，為書面協(xié)議確定付款日期當日；未簽署書面協(xié)議或者書面協(xié)議未確定付款日期，為應(yīng)稅行為完成當日。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第128頁《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條要求，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當日。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第129頁

據(jù)此，免租期不征營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照協(xié)議約定應(yīng)付租金日期確定。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第130頁

假如實際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)會要求一次性繳納營業(yè)稅。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第131頁

十七、固定資產(chǎn)大修理支出怎樣進行會計及稅務(wù)處理？固定資產(chǎn)大修理費用取得專用發(fā)票能否抵扣？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第132頁

解析：

(1)企業(yè)會計準則相關(guān)處理要求：固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出處理標準為：與固定資產(chǎn)相關(guān)更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)該計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換個別賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)該計入當期損益。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第133頁

與固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)該依據(jù)不一樣情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第134頁

普通情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后因為固定資嚴磨損、各組成個別耐用程度不一樣，可能造成固定資產(chǎn)局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要維護。固定資產(chǎn)日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)正常工作情況，普通不產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。所以，通常不符合固定資產(chǎn)確實認條件，在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第135頁(2)企業(yè)所得稅處理要求：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條要求，固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除。固定資產(chǎn)大修理是指同時符合以下條件支出：①修理支出到達取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第136頁(3)增值稅處理要求：依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則要求，年1月1日以后，普通納稅人自制（包含改擴建、安裝）、購進、接收捐贈、接收投資固定資產(chǎn)及其運輸費用允許抵扣進項稅額。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生進項稅額也允許抵扣。但專用于免稅、非應(yīng)稅項目、職員福利或個人消費固定資產(chǎn)及大修理支出不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第137頁

十八、非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資增值額采取企業(yè)會計準則應(yīng)怎樣作賬？本企業(yè)于年起執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》，請問：(1)新《企業(yè)會計準則》對實物投資發(fā)生評定增值怎樣進行賬務(wù)處理？(2)固定資產(chǎn)評定增值怎樣進行賬務(wù)處理？(3)原材料評定增值怎樣進行賬務(wù)處理？(4)在用低值易耗品已全部攤銷，此次投資評定增值怎樣處理？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第138頁

解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取被投資方持有第三方股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，而以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資取得被投資方股權(quán)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第2號——長久股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第14號——收入》、《企業(yè)會計準則第4號一固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等詳細準則作賬。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第139頁

非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資賬務(wù)處理，需要結(jié)合投資百分比（是否組成控制）以及投資方與被投資方是否共同受第三方控制?，F(xiàn)以固定資產(chǎn)對外投資為例，舉例說明以下：年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第140頁(1)非同一控制下控股合并，賬務(wù)處理以下：借：長久股權(quán)投資——（固定資產(chǎn)公允價值）累計折舊營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)公允價小于賬面價值金額）貸：固定資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)公允價大于賬面價值金額）年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第141頁(2)同一控制下控股合并，賬務(wù)處理以下：借：長久股權(quán)投資——按享受被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)賬面數(shù)累計折舊貸：固定資產(chǎn)評定增值不作賬，差額如為借方，依次沖減“資本公積——資本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”，或貸記“營業(yè)外收入”科目。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第142頁(3)假如不組成控制，按照非貨幣性資產(chǎn)公允價為基礎(chǔ)確定長久股權(quán)投資初始成本，賬務(wù)處理以下：借：長久股權(quán)投資——（固定資產(chǎn)公允價值）累計折舊營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)公允價小于賬面價值金額）貸：固定資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)公允價大于賬面價值金額）年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第143頁

原材料增值比照上述標準處理，需要確認損益，經(jīng)過“其它業(yè)務(wù)收入”處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)“其它業(yè)務(wù)成本”。原材料對外投資需要視同銷售計提銷項稅額。低值易耗品對外投資，比照原材料處理。賬面已無價值，不結(jié)轉(zhuǎn)“其它業(yè)務(wù)成本”。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第144頁

十九、企業(yè)取得政府補助怎樣進行會計及稅務(wù)處理？我企業(yè)系外商獨資企業(yè)。年成立時，我企業(yè)與所屬開發(fā)區(qū)管委會及下屬相關(guān)部門簽署了購置土地及返還個別土地款協(xié)議。依據(jù)協(xié)議，我企業(yè)于年9月份共計支付包含契稅在內(nèi)全部土地款，并計入“在建工程”科目。年12月份，我企業(yè)收到開發(fā)區(qū)財政局撥付返還款，開始沖減了“在建工程”余額，以后在為我企業(yè)審計事務(wù)所強烈提議下，調(diào)至“資本公積”科目。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第145頁

年末，稅務(wù)局提出我企業(yè)此項款項要繳稅，我企業(yè)于年底按返還款30%計提了企業(yè)所得稅，調(diào)減了“資本公積”科目，并于年2月份實際繳納了該筆稅金（稅款有上百萬元）。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第146頁

現(xiàn)在，依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助相關(guān)所得稅處理問題批復(fù)》（國稅函[]408號）要求，我企業(yè)土地返還款屬于免征企業(yè)所得稅政府補助款。所以，我企業(yè)已向稅務(wù)部門提出申請退還此筆已繳稅款。不過，稅務(wù)部門認為該文件是在年4月5日公布，我企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生在該文件公布之前，所以不適用該文件。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第147頁

我認為該文件明確提到類似情況可按《稅收征收管理法》及其實施細則辦理，而且《稅收征管法》要求有三年追溯期，所以我企業(yè)應(yīng)符合該文件要求。稅務(wù)部門則指出開發(fā)區(qū)很多企業(yè)情況都不一樣，文件并沒有逐一作出要求，所以，他們要討論后再報上級稅務(wù)部門審批，讓咱們等候。請問：(1)我企業(yè)這筆稅款到底應(yīng)不應(yīng)該繳？

(2)現(xiàn)在提出這個退稅申請依據(jù)充分嗎？(3)稅務(wù)局是否應(yīng)該給我企業(yè)退稅？(4)咱們申請退稅有何法律依據(jù)？年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第148頁解析：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助相關(guān)所得稅處理問題批復(fù)》（國稅函[]408號）要求：“外商投資企業(yè)以貨幣和非貨幣形式取得政府補助，假如政府補助資產(chǎn)為企業(yè)長久擁有非流動資產(chǎn)，或者企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)購置、建造或改良投入，該政府補助額不記入企業(yè)當期損益，但應(yīng)對以該政府補助所購置或形成資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后價值計算成本、折舊或攤銷。”年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第149頁

因為政府返還該土地款時，明確了是土地返還款，所以當初就不應(yīng)記入“資本公積”。企業(yè)取得土地，應(yīng)按實際成本（出讓價—返還款）入賬。沖減“在建工程”后，降低未來折舊，實際上這筆返還款，是分若干年繳納企業(yè)所得稅。執(zhí)行《企業(yè)會計準則》企業(yè)，應(yīng)將該筆政府補助記人“遞延收益”科目，按照土地使用權(quán)剩下年限分期結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入——政府補助”。即使會計處理方法不一樣，但與企業(yè)所得稅處理方法沒有差異，無需作納稅調(diào)整處理。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第150頁

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責任企業(yè)取得賠償款相關(guān)所得稅處理問題批復(fù)》（國稅函[]18號）要求，除另有要求者外，政府補助應(yīng)執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制標準，凡政府補助會計上應(yīng)作為遞延收益處理，計算企業(yè)所得稅時也應(yīng)分期計入應(yīng)納稅所得額。由此可見，除能夠享受免稅政府補助外，其它政府補助所得稅處理與會計處理相同。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第151頁《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助相關(guān)所得稅處理問題批復(fù)》（國稅函[]408號）還要求：“按本批復(fù)要求進行稅務(wù)處理，包括補稅或者退稅，按《稅收征收管理法》及其實施細則相關(guān)要求辦理?！币罁?jù)《稅收征管法》第五十一條要求，納稅人在繳納稅款之后三年內(nèi)發(fā)覺多繳稅款，能夠申請退還。年底提早賬前消化暨特別涉稅處理第152頁

二十、企業(yè)分立，新企業(yè)向分立企業(yè)受讓資產(chǎn)怎樣進行會計及稅務(wù)處理？某房地產(chǎn)企業(yè)從國有企業(yè)剝離不良資產(chǎn)后，由原職員新成立房地產(chǎn)企業(yè)按評定價扣除負債后400萬元購置原國有企業(yè)開發(fā)個別不動產(chǎn)，但對個別舊企業(yè)集資遺留問題負相關(guān)責任。在辦理產(chǎn)權(quán)變更時，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)給房產(chǎn)交易部門出具證實，說明該行為不屬營業(yè)稅、土地增值稅征稅范圍，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題批復(fù)》（國稅函[]165號）精神相符。

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