初級(jí)流動(dòng)負(fù)債職工薪酬

流動(dòng)負(fù)債

應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬核算的內(nèi)容 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。（形式：貨幣、非貨幣形式）企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。例如：職工孩子考上大學(xué)，單位給予的獎(jiǎng)金。包括：1、短期薪酬2、離職后福利3、辭退福利4、其他長(zhǎng)期職工福利（多項(xiàng)選擇題）應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬核算的內(nèi)容

1、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。（不包括辭退福利）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼特殊說(shuō)明：企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬，按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。職工福利費(fèi)生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等一金住房公積金兩費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)短期帶薪缺勤職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排（仍發(fā)工資）年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等短期利潤(rùn)分享計(jì)劃因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。其他短期薪酬除上述薪酬以外的其他為獲取職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬核算的內(nèi)容

2、離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。養(yǎng)老保險(xiǎn)金及失業(yè)保險(xiǎn)是離職后福利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

設(shè)定提存計(jì)劃向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。（該部分費(fèi)用由社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)）例如：養(yǎng)老保險(xiǎn)設(shè)定受益計(jì)劃除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃（企業(yè)負(fù)擔(dān)）（了解一下就可以了）應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬核算的內(nèi)容

3、辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利備注：辭退福利核算時(shí)統(tǒng)一記入“管理費(fèi)用”。應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬核算的內(nèi)容4、其他長(zhǎng)期職工福利

其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬。包括：長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。（了解一下）應(yīng)付職工薪酬

下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。（多選題2015）A提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)B計(jì)提的職工住房公積金C計(jì)提的職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)D確認(rèn)的職工短期帶薪缺勤答案：ABCD應(yīng)付職工薪酬

下列各項(xiàng)中，不屬于職工薪酬的有（）。（單選題2018）A為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)B為職工繳存的住房公積金C為職工報(bào)銷因公差旅費(fèi)D支付職工技能培訓(xùn)費(fèi)答案：C應(yīng)付職工薪酬

二、職工薪酬的科目設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”、“職工福利費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”、“帶薪缺勤”、“利潤(rùn)分享計(jì)劃”、“設(shè)定提存計(jì)劃”、“設(shè)定受益計(jì)劃”、“辭退福利”等設(shè)置明細(xì)科目。

應(yīng)付職工薪酬

下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有（）。（2018年多選題）A支付給職工的生活困難補(bǔ)助（職工福利費(fèi)）B為職工繳存的養(yǎng)老保險(xiǎn)金（離職后福利）C為職工支付的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用（職工教育經(jīng)費(fèi)）D支付為企業(yè)高管人員提供免費(fèi)住房的房租

（非貨幣性福利）答案：ABCD

應(yīng)付職工薪酬

三、短期薪酬的核算（重點(diǎn)）（一）貨幣性職工薪酬1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)福利費(fèi)計(jì)提時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資、獎(jiǎng)金、津貼等—職工福利費(fèi)

應(yīng)付職工薪酬

發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼-職工福利費(fèi)

貸：銀行存款企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的醫(yī)藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）

借：應(yīng)付職工薪酬-工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款-代墊的醫(yī)藥費(fèi)等

應(yīng)付職工薪酬

2、國(guó)家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（工資總額的8%）計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)付職工薪酬

（2）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（除養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)作為離職后福利）、住房公積金（企業(yè)繳存和個(gè)人繳存）借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金

應(yīng)付職工薪酬

【提示】職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，由職工所在企業(yè)每月從工資中代扣代繳。借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：其他應(yīng)付款-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)）-住房公積金

例題：

甲公司2017年6月應(yīng)付工資總額200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬(wàn)元，公司管理部門人員工資36萬(wàn)元，銷售部門人員工資10萬(wàn)元，建造廠房人員工資22萬(wàn)元，內(nèi)部研發(fā)人員工資12萬(wàn)元。

根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、2%和10.5%計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣绫２块T和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)職工食堂，按照工資總額的2%計(jì)提職工福利費(fèi)，另外公司分別按照工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=128（萬(wàn)元）

計(jì)算計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬=20+20*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=25.6（萬(wàn)元）

計(jì)算計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬=36+36*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=46.08（萬(wàn)元）

計(jì)算計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬=10+10*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12.8（萬(wàn)元）

計(jì)算計(jì)入在建工程的職工薪酬=22+22*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=28.16（萬(wàn)元）

計(jì)算計(jì)入研發(fā)支出的職工薪酬=12+12*10%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15.36（萬(wàn)元）

工資=100+20+36+10+22+12=200萬(wàn)元職工福利=200*2%=4萬(wàn)元

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=200*（10%+2%）=24萬(wàn)元

住房公積金=200*10.5%=21萬(wàn)元

工會(huì)經(jīng)費(fèi)=200*2%=4萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)=200*1.5%=3萬(wàn)元

分錄為：

借：生產(chǎn)成本1280000

制造費(fèi)用256000

管理費(fèi)用460800

銷售費(fèi)用128000

在建工程281600

研發(fā)支出153600

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資2000000

—職工福利40000

—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)240000

—住房公積金210000

—工會(huì)經(jīng)費(fèi)40000

—職工教育經(jīng)費(fèi)30000

應(yīng)付職工薪酬

3、短期帶薪缺勤對(duì)于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)力，分為累計(jì)帶薪缺勤和非累計(jì)帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)累計(jì)帶薪缺勤和非累計(jì)帶薪缺勤分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果帶薪缺勤屬于長(zhǎng)期帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長(zhǎng)期職工福利處理。

應(yīng)付職工薪酬

（1）累計(jì)帶薪缺勤

指帶薪權(quán)力可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)力可以在未來(lái)期間使用。確認(rèn)累計(jì)帶薪缺勤時(shí)：

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬-帶薪缺勤-短期帶薪缺勤-累計(jì)帶薪缺勤應(yīng)付職工薪酬

例題：丁企業(yè)共有2000名職工，從2019年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度，該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢。在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)頁(yè)無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。2019年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計(jì)2020年有1900名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元，不考慮其他因素，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)付職工薪酬

300元*100人*1.5天=45000借：管理費(fèi)用45000

貸：應(yīng)付職工薪酬-帶薪缺勤-短期帶薪缺勤-累計(jì)帶薪缺勤450000應(yīng)付職工薪酬

（2）非累計(jì)帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（權(quán)力不用，過(guò)期作廢）【注意】我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、探親假、喪假、病假期間的工資通常屬于非累計(jì)帶薪缺勤。應(yīng)付職工薪酬

貨幣性職工薪酬工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；國(guó)家計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬短期帶薪缺勤累積帶薪缺勤非累積帶薪缺勤應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

1、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工；2、企業(yè)將自有固定資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用；3、企業(yè)為單位職工租住住房并無(wú)償提供使用。應(yīng)付職工薪酬

（二）非貨幣性職工薪酬

1、以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（做視同銷售處理）。確認(rèn)收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)付職工薪酬

（1）計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等（公允價(jià)值+增值稅）

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

應(yīng)付職工薪酬

（2）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值/售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（若有）貸：庫(kù)存商品

應(yīng)付職工薪酬

例題：東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年12月東方公司決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司高層人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。

應(yīng)付職工薪酬

按照市場(chǎng)售價(jià)計(jì)算計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=2*500*（1+13%）=1130萬(wàn)元分錄：決定發(fā)放時(shí):借：管理費(fèi)用1130

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1130實(shí)際發(fā)放時(shí)，要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600應(yīng)付職工薪酬

2企業(yè)將房屋、汽車等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：