周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION企業(yè)財務(wù)會計學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算延時符周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)情境及工作任務(wù)學(xué)習(xí)情境工作任務(wù)周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物業(yè)務(wù)核算隨同商品出售包裝物業(yè)務(wù)核算出租與出借包裝物業(yè)務(wù)核算低值易耗品攤銷業(yè)務(wù)核算

【本學(xué)習(xí)子情境引例】

東方股份有限責任公司周轉(zhuǎn)材料核算采用實際成本法。12月7日，生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物100個，其實際成本360元。

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【工作過程與崗位對照表】學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【知識準備】

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但是仍然保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品，鋼模板木模板腳手架其他周轉(zhuǎn)材料指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等指不符合固定資產(chǎn)標準的各種用具物品，如一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。低值易耗品包裝物

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶進行核算。周轉(zhuǎn)材料可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算，其方法與原材料相似。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物業(yè)務(wù)核算

借:生產(chǎn)成本貸:周轉(zhuǎn)材料學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算二、隨同商品出售包裝物業(yè)務(wù)核算

1、隨同商品出售且不單獨計價的包裝物借:銷售費用貸:周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算2、隨同商品出售且單獨計價的包裝物借:銀行存款貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:其他業(yè)務(wù)成本貸:周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物三、出租與出售包裝物業(yè)務(wù)核算租金收入按稅法規(guī)定，隨產(chǎn)品銷售計征增值稅：借：銀行存款”等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額出租包裝物的攤銷價值作為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物”有押金收入：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款出租學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物出借四、低值易耗品攤銷業(yè)務(wù)核算

低值易耗品攤銷方法學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品借:制造費用管理費用貸:周轉(zhuǎn)材料――在庫低值易耗品學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

五五攤銷法，是指在領(lǐng)用低值易耗品時將其成本的50%計入當期成本費用，在低值易耗品報廢時再將其剩余價值計入成本費用的攤銷方法。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算使用期限較長、單位價值較高的低值易耗品的攤銷。

主要適用于

五五攤銷法借:周轉(zhuǎn)材料――在用低值易耗品貸:周轉(zhuǎn)材料――在庫低值易耗品借:有關(guān)成本費用貸:周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品攤銷學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【案例分析】

2016年稅務(wù)部門按規(guī)定對浙江明鍵儀表公司進行稅務(wù)稽查，稅務(wù)檢查人員審閱該公司2015年3月領(lǐng)料憑證時發(fā)現(xiàn)有1張科室領(lǐng)用10臺電扇的領(lǐng)料單。記賬憑證的會計分錄為：借記“管理費用”賬戶4260.00貸記“原材料――修理用備件”4260.00。因該公司的低值易耗品除少數(shù)幾種采用一次攤銷法，其余都采用五五攤銷法，電扇不屬于修理用的“備件”性質(zhì)，企業(yè)納入原材料賬戶進行核算，混淆了原材料與低值易耗品的界限。稅務(wù)檢查人員認為屬于應(yīng)分次或分期攤銷的低值易耗品錯按材料進行核算，將本應(yīng)分次計入成本費用的價值一次性計入，則對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生影響。

分析思考：原材料和低值易耗品有什么區(qū)別？舉例說明哪些物品屬于低值易耗品？

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【課堂活動】

1．按照自由組合方式將班級學(xué)生分成若干小組（5-6人為一組），不同的小組分別扮演銷售人員、倉庫管理人員、生產(chǎn)部門人員、會計人員和出納人員等工作崗位角色。2．各小組討論，模擬企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)的操作流程，模擬企業(yè)出售周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)的操作流程，并分析如何履行本工作崗位的職責。3．每個小組推薦一名代表匯報本組任務(wù)完成情況，并說明解決相關(guān)問題的思路和方法，其他小組同學(xué)對其匯報進行評分。4．角色互換，完成上述任務(wù)。5．每個小組將匯報情況形成文字資料，并上交授課教師評閱。

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】

實訓(xùn)目的：根據(jù)本學(xué)習(xí)子情境引例，熟練掌握周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算方法。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算1.設(shè)置賬戶驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的成本發(fā)出或報廢核銷的周轉(zhuǎn)材料的成本庫存周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本周轉(zhuǎn)材料學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）360.00貸：周轉(zhuǎn)材料―在庫包裝物360.002.記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算【典型業(yè)務(wù)舉例】

業(yè)務(wù)1：12月1日，東方股份有限責任公司一車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而領(lǐng)用包裝木箱，木箱成本為30000元。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算根據(jù)領(lǐng)料單：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）30000.00貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物30000.00

業(yè)務(wù)2：東方股份有限責任公司銷售A產(chǎn)品同時領(lǐng)用包裝鐵桶100只，每只成本20元，該包裝物不單獨計價。

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算根據(jù)領(lǐng)料單

借：銷售費用2000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物2000.00

業(yè)務(wù)3：12月2日，東方股份有限責任公司隨同產(chǎn)品出售領(lǐng)取包裝木箱，成本40000元，用于銷售，售價45000元，增值稅率17%，款項已收到。

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算根據(jù)銷售發(fā)票和結(jié)算憑證：借：銀行存款52650.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入45000.00應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7650.00月末結(jié)轉(zhuǎn)周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)領(lǐng)料單時借：其他業(yè)務(wù)成本40000.00

貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物40000.00業(yè)務(wù)4：東方股份有限責任公司隨產(chǎn)品銷售出租新包裝箱10個，每個成本50元，押金按每個60元收取，存入銀行。10日后收回包裝箱，租金234元（其中增值稅34元），從押金中扣除，余款以現(xiàn)金退回。包裝物成本于領(lǐng)用時一次轉(zhuǎn)銷。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

①領(lǐng)用包裝物時，根據(jù)領(lǐng)料單：借：其他業(yè)務(wù)成本500.00

貸：周轉(zhuǎn)材料――在庫包裝物（包裝箱）500.00②收取押金時，根據(jù)收款收據(jù)：借：銀行存款600.00

貸：其他應(yīng)付款――存入保證金600.00

學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算③10日后扣除租金并退還押金時，根據(jù)發(fā)票及付款憑證：借：其他應(yīng)付款――存入保證金600.00貸：其他業(yè)務(wù)收入200.00應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34.00庫存現(xiàn)金366.00

業(yè)務(wù)5：東方股份有限責任公司隨產(chǎn)品銷售出借包裝鐵桶20只，每只成本20元，押金按每只25元收取存入銀行。10日后鐵桶收回，押金通過銀行匯出。學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算①領(lǐng)用出借用鐵桶時：借：銷售費用400.00貸：周轉(zhuǎn)材料―在庫包裝物（鐵桶）400.00②收取押金時：借：銀行存款500.00貸：其他應(yīng)付款－存入保證金500.00③10日后退還該批包裝物押金時：借：其他應(yīng)付款――存入保證金500.00

貸：銀行存款500.00業(yè)務(wù)6：12月4日，東方股份有限責任公司管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，成本為3600元，采用一次攤銷法。借：管理費用3600.00

貸：周轉(zhuǎn)材料――在庫低值易耗品3600.00學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

業(yè)務(wù)7：12月31日，東方股份有限責任公司管理部門領(lǐng)用一批低值易耗品，成本為3600元，采用一次攤銷法。借：管理費用3600.00

貸：周轉(zhuǎn)材料――在庫低值易耗品3600.00學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)8：12月31日，東方股份有限公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，其實際成本36000元，采用五五攤銷法。領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料――在用低值易耗品

36000.00貸：周轉(zhuǎn)材料――在庫低值易耗品36000.00領(lǐng)用時攤銷50%的低值易耗品價值借：制造費用18000.00貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品攤銷18000.00學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（按包裝物實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物隨同商品出售不單獨計價借：銷售費用（按包裝物實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物隨同商品出售單獨計價借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入（按包裝物售價）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本（按包裝物實際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫包裝物出租包裝物收租金及結(jié)轉(zhuǎn)成本處理同隨同出售單獨計價包裝物收取押金借：銀行存款等（按收取的押金）貸：其他應(yīng)付款（退還做相反處理）出借包裝物同隨同商品出售不單獨計價小結(jié)學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算低值易耗品攤銷的核算一次攤銷法借：制造費用、管理費用等（按低值易耗品全部成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫低值易耗品五五攤銷法領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料—在用低值易耗品（按全部成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在庫低值易耗品借：制造費用、管理費用等（按一半成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷報廢時借：制造費用、管理費用等（按一半成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷（按全部成本）貸：周轉(zhuǎn)材料—在用低值易耗品業(yè)務(wù)內(nèi)容會計處理學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算

宏達工廠基本生產(chǎn)車間3月份領(lǐng)用工具20只，每只成本100元，采用五五攤銷法。5月份，有6只專用工具報廢，殘值50元入庫，作出應(yīng)有的會計分錄。練習(xí)1學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算3月份借：周轉(zhuǎn)材料――在用低值易耗品2000貸：周轉(zhuǎn)材料――在庫低值耗品2000借：制造費用1000貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品攤銷1000答案:學(xué)習(xí)情境2.2周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算5月份借：制造費用