商貿企業(yè)會計零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算2

ACCOUNTINGPROFESSIONALTEACHINGRESOURCESFORHIGHERVOCATIONALEDUCATION行業(yè)會計比較延時符延時符目錄商貿企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產開發(fā)企業(yè)五農業(yè)企業(yè)六民間非營利組織七延時符行業(yè)一商貿企業(yè)典型業(yè)務的會計核算商貿企業(yè)的認知任務一

批發(fā)業(yè)務的核算任務二

零售業(yè)務的核算任務三

進出口業(yè)務的核算任務四

延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

零售企業(yè)商品儲存的核算

1、商品調價的核算商品調價是商品流通企業(yè)根據國家物價政策或市場情況，對某些商品進行適當地調高或調低。發(fā)生調高售價時，借記“庫存商品”帳戶、貸記“商品進銷差價”帳戶；發(fā)生調低售價金額時，則應借記“商品進銷差價”帳戶，貸記‘庫存商品“帳戶。延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算例：春柳百貨商店從2018年7月5日起對意大利老人頭牌皮鞋的零售價格進行調整，編制“商品調價差額調整單”如表所示：作調價的會計分錄。品名型號單位盤存數量新價原價增加減少調高金額調低金額皮鞋雙30980890902700合計302700借：庫存商品2700

貸：商品進銷差價2700延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

2、商品削價的核算商品削價是對庫存中呆滯、冷背、殘損、變質的商品作一次位降價出售的措施。商品削價后的新售價高于原進價時，將削價減值的金額借記“商品進銷差價”賬戶；貸計‘庫存商品“賬戶，其削價損失體現在商品經營損益內。商品削價后的新售價低于原進價時，除了要沖轉原商品進銷差價外，還要將其低于原進價的部分以商品削價準備金（存貨跌價準備）進行彌補。延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算例：嘉榮超市削價處理羊毛衫100件，原進價150元/件，原售價265元/件，因存量過多，削價為145元/件。借：商品進銷差價11500

存貨跌價準備500

貸：庫存商品—羊毛衫12000延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算【例】某商店削價處理羊毛衫100件，原進價每件80元，原售價116元含增值稅稅率16%，現因式樣過時、存量過多，削價為70.20元，月末計提存貨跌價準備。調減差價總額=（116-70.2）*100=4580羊毛衫可變現凈值為削價后的不含稅售價：70.20×100÷1.16=6051.72（元）羊毛衫可變現凈值低于成本的差額為：80×100-6000=2000（元）延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算作會計分錄如下：（1）羊毛衫削價后低于原售價為：（116-70.20）×100=4580（元）借：商品進銷差價——羊毛衫4580貸：庫存商品——羊毛衫4580（2）根據羊毛衫削價后可變現凈值低于成本的差額計提跌價準備：借：資產減值損失2000貸：存貨跌價準備2000（3）銷售削價羊毛衫100件，收入現金6960元，同時結轉商品銷售成本：延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算借：庫存現金6960貸：主營業(yè)務收入6960借：主營業(yè)務成本6960貸：庫存商品6960借：主營業(yè)務收入960貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）960借：主營業(yè)務成本960貸：商品進銷差價960借：存貨跌價準備2000貸：主營業(yè)務成本2000延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

3、商品盤點和商品盤點缺溢的核算（一）商品盤點零售企業(yè)要嚴格遵守和執(zhí)行商品盤點制度，根據規(guī)定，每個月至少進行一次定期的全面盤點。在發(fā)生部門實物負責人調動、企業(yè)內部柜組調整、商品調價等情況時，可根據具體需要，進行不定期的全面盤點或局部盤點，以加強對庫存商品的管理。延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算（二）商品盤點溢余的核算首先將溢余商品含稅售價金額計入庫存商品賬戶，同時按進銷差價金額計入“商品進銷差價”賬戶，差額計入“待處理財產損溢”。查明原因后再進行后續(xù)處理。自然升溢沖減“管理費用”購貨單位錯發(fā)的做補購業(yè)務【例】某企業(yè)月末盤點，××實物負責小組實際庫存金額大于賬面結存金額240元，按上月末分類差價率14%計算，進銷差價金額為33.60元。原因待查：延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算借：庫存商品——××實物小組240.00貸：待處理財產損溢——××實物小組206.40商品進銷差價33.60經查明原因，系商品自然升溢，經批準作”管理費用“處理，作會計分錄如下：借：待處理財產損溢——××實物小組206.40貸：管理費用206.40延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算（三）商品盤點短缺的核算按照商品的含稅售價貸記庫存商品，按照所含的商品進銷差價借記商品進銷差價，差額計入待處理財產損溢。查明原因后按規(guī)定處理【例】某企業(yè)期末盤點，××實物負責小組實際庫存商品金額小于賬面結存金額180元，按上期末商品進銷差價15%計算，進項稅稅率為17%，進銷差價金額為27元，原因待查，作會計分錄如下：借：待處理財產損溢——××實物小組153商品進銷差價27.00貸：庫存商品——××實物小組180.00

延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算上項短缺商品經查明屬于自然損耗，經批準作增加管理費用支出處理。借：管理費用——商品損耗153貸：待處理財產損溢——××實物小組153

例：春柳百貨商店百貨組2006年4月30日商品盤點發(fā)現短缺200元，填制的商品盤店短缺報告表如下：制部門；百貨組單位：元帳存金額實存金額短缺金額本月該柜組商品進銷差價率148691466920028%延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算A、對上述短缺商品作帳務處理。B、查明原因，應由營業(yè)員王軍負責，經批準轉入“其他應收款”借：其他應收款—王軍144

貸：待處理財產損溢144借：待處理財產損溢144

商品進銷差價56貸：庫存商品200

延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

（四）商品內部調撥的核算

零售企業(yè)內部調撥是指企業(yè)所屬不獨立核算的營業(yè)柜組、門市部等單位之間調劑商品余缺而進行的商品調撥。調撥商品時，應填制“商品內部調撥單”，作為辦理商品交接及轉賬依據。

延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算根據“商品內部調撥單”，應作如下會計分錄：借：庫存商品——×實物負責柜（調入方）××貸：庫存商品——×實物負責柜（調出方）××同時：借：商品進銷差價—×實物負責柜（調出方）××貸：商品進銷差價—×實物負責柜（調入方）××

延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

（五）庫存商品的明細分類核算庫存商品明細賬的格式一般采用“三欄式”，只登記售價金額，不記數量。1、分別設置“庫存商品”的明細分類賬和“商品進銷差價”明細賬；2、將“庫存商品”和“商品進銷差價”兩明細賬相結合設置一套明細賬，同時進行登記。3、以商品進銷存報告表代替商品明細賬。4、對于特種商品和貴重商品，可分類分品種設置商品數量賬，每天應結出數量以便及時與實物核對相符。延時符知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算321是月末根據企業(yè)經營的全部商品存、銷比例平均分攤商品進銷差價的一種方法。綜合差價率計算法

是按照各類或(柜組)商品的存、銷比例,平均分攤進銷差價的一種計算方法.分類(柜組)差價率計算法

又稱盤存商品進銷差價計算法，是根據期末庫存商品盤點數量，計算出盤存庫存商品的進銷差價，進而逆算已銷商品進銷差價的一種方法。實際進銷差價計算法

（六）已銷商品進銷差價的計算和結轉年末必須采用實際進銷差價進行全面核實和調整知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算

月末“商品進銷差價”余額月末“庫存商品”余額月末“主營業(yè)務收入”

(受托代銷商品）

貸方發(fā)生額

差價率=差價/售價×100%×100%本期已銷商品應分攤的進銷差價

=本期“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額×差價率

期末庫存商品應分攤的進銷差價

月初“商本期發(fā)生本期已銷商

=

品進銷差+

的“商品－品應分攤的價”余額進銷差價”進銷差價＋=知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算1)、綜合差價率計算法計算本月已銷商品應分攤進銷差價計算本月綜合平均差價率=本月“主營業(yè)務成本”賬戶借方發(fā)生額×綜合差價率12知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算例

某零售企業(yè)月末“商品進銷差價”賬戶余額為271680元，月末“庫存商品”賬戶余額為375000元，本月“主營業(yè)務成本”賬戶借方發(fā)生額為483600元，本月“受托代銷商品”賬戶余額為47000元，根據資料，計算本月已銷商品應分攤的進銷差價。綜合差價率=本月已銷商品應攤的進銷差價271680÷(375000+483600+47000)×100%=30%=483600×30%=145080(元)月末商品按售價計算的全部商品金額綜合差價率%商品進銷差價進銷差價賬戶余額月末庫存商品賬戶余額受托代銷商品賬戶余額本月商品銷售總額合計已銷商品應攤金額庫存商品應保留金額2716803750004700048360090560030145080126600483600X30%=145080271680-145080=126600知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算綜合差價率計算法的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點計算簡便。缺點由于各種商品的進銷差價不一，銷售比重也不盡相同，計算結果的準確性較差，影響已銷商品實現的進銷差價及庫存商品應保留進銷差價的準確性。適用范圍經營品種較少的企業(yè)。知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算例

某商場本月“商品進銷差價”月初余額是52400元，當期發(fā)生“商品進銷差價”131600元；月初“庫存商品”余額是700000元，本月購入商品售價是1070000元；本月商品銷售收入是1200000元。

計算本月已銷商品及月末庫存商品應分攤的進銷差價并編制會計分錄綜合差價率=(52400+131600)÷(700000+1070000)×100%=10.40%已銷商品應分攤的進銷差價=1200000×10.40%=124800期末庫存商品應分攤的進銷差價=52400+131600-124800=59200

借：商品進銷差價124800

貸：主營業(yè)務成本124800知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算2)、分類(柜組)差價率例

某零售企業(yè)月末有關賬戶的發(fā)生額及余額，如表所示。根據資料，編制“已銷商品進銷差價計算表”，計算各類商品(或各柜組)本月已銷商品應分攤的進銷差價商品大類或柜組

“商品進銷差價”賬戶月末余額

“受托代銷商品”賬戶余額

“庫存商品”賬戶余額

“商品銷售成本”賬戶借方發(fā)生額

甲柜組5394082000104000乙柜組12152020000139600187600丙柜組280794473000410000丁柜組372232524100570700合計8284862000012187001272300采用差價率計算方法，先按商品大類或柜組分別計算分攤進銷差價，再匯總成企業(yè)全部已銷商品進銷差價知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算商品大類或(柜組)

“商品進銷差價”余額

按售價計算的全部商品金額差價率%商品進銷差價

“庫存商品”余額“受托代銷商品”余額本月商品銷售總額合

計

已銷商品應攤金額

甲柜組53940820001040001860002930160乙柜組121520139600200001876003472003565660丙柜組28079447300041000088300031.8130380丁柜組372232524100570700109480034194038合計82848612187002000012723002511000—420238借:商品進銷差價——甲柜組30160——乙柜組65660——丙柜組130380——丁柜組194038貸：主營業(yè)務成本——甲柜組30160——乙柜組65660——丙柜組130380——丁柜組194038知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算1、月末各柜組通過實地盤點，得出各種庫存商品的期末盤存數量，分別乘以各種商品的原進價或最后進價，求得期末庫存商品的進價總額。

2、將各種商品的實際庫存數量乘以各種商品的售價，求得期末庫存商品的售價總額。

3、將期末庫存商品的售價總額減去期末庫存商品的進價總額，得出期末庫存商品應分攤的進銷差價。4、未分攤前“商品進銷差價”賬戶的月末余額-期末庫存商品應分攤的進銷差價=已銷商品的進銷差價。3)、實際進銷差價計算法知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算例

某零售企業(yè)百貨柜未分攤前“商品進銷差價”賬戶的余額為104332元，商品盤點結果如表所示。計算甲柜組已銷商品應分攤的進銷差價：實物負責人：百貨柜

195290285100合計

...17600

6422825

83275件C商品2731319136608256143條B商品2968010638360137280件A商品金

額

單

價

金

額

單

價

購進價

零售價

盤存數量

單

位

商品名稱

商品盤點表庫存商品應保留的進銷差價：285100－195290=8910(元)已銷商品應分攤的進銷差價：104332－88910=15422(元)借:商品進銷差價——百貨柜15422貸：主營業(yè)務成本——百貨柜15422知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算實際進銷差價計算法的優(yōu)缺點及適用情況優(yōu)點計算準確，月末使用后起到了調整已結轉商品進銷差價的作用。

缺點查找各種商品的進價比較困難，逐一計算每種商品的進價和售價金額工作量很大。適用范圍一般在年末使用；采用計算機操作的企業(yè)建議采用該方法。

常用的方法：平時采用分柜組計算差價率，年度終了采用實際進銷差價計算法知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算柜組月末進銷差價余額月末庫存商品(受托代銷商品)余額本月主營業(yè)務收入貸方發(fā)生額本月進銷差價率本月已商品分攤進銷差價百貨柜69620148800139600服裝柜61868124500121200食品柜60542117700113200合計用綜合差價率和分柜組差價率計算已銷商品進銷差價，編制相應的分錄。知識點3零售企業(yè)商品儲存業(yè)務的核算分柜組差價率法柜組月末進銷差價余額1月末庫存商品(受托代銷商品)余額2本月主營業(yè)務收入貸方發(fā)生額3本月進銷差價率4=1/(2+3)本月已商品分攤進銷差價5=3*4百貨柜6962014880013960024.1433699.44服裝柜6186812450012120028.1830518.16食品柜6054211770011320026.2229609.04合計19203039100037400025.1938741、綜合差價率法：借：商品進銷差價93874

貸：主營業(yè)務成本938742、分柜組差價率法：借：商品進銷差價——食品柜29609.04——百貨柜