應(yīng)付職工薪酬

第三章負債第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容二、應(yīng)付職工薪酬科目設(shè)置三、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理四、設(shè)定提存計劃的核算本節(jié)框架職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容一01是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；02是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；03是雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。特別情況下：還包括職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人。“職工”，主要包括三類人員應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容一薪酬具體內(nèi)容短期薪酬1.工資、獎金、津貼、補貼2.三費（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）如：職工生活困難補助、防暑降溫費、異地安家費等3.三險一金（醫(yī)療、工傷、生育）；為職工提供的商業(yè)保險也屬于職工薪酬的范圍。4.短期帶薪缺勤（年休假、婚喪假、產(chǎn)假、探親假等）5.短期利潤分享計劃（與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議）6.非貨幣性福利如：（1）自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工；

（2）自有資產(chǎn)（車、房）無償提供職工使用；

（3）租賃資產(chǎn)（車、房）無償提供職工使用；

（4）免費為職工提供醫(yī)療保健、健康體檢；

（5）以低于成本的價格向職工出售住房。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容一薪酬具體內(nèi)容離職后福利1.設(shè)定提存計劃（包括社會養(yǎng)老保險、社會失業(yè)保險）2.設(shè)定受益計劃辭退福利

合同到期前解除勞動關(guān)系、自愿接受裁員而給予的經(jīng)濟補償其他長期職工福利

其他小注：（1）支付職工出差差旅費以及代扣個人所得稅不屬于職工薪酬范圍；

（2）可根據(jù)上述薪酬的內(nèi)容設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”的明細科目。應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容一職工薪酬主要包括以下內(nèi)容:“應(yīng)付職工薪酬”包括以下明細科目：“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”、“辭退福利”等。應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置二企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，按受益對象分別計入資產(chǎn)成本或當期損益，并貸記“應(yīng)付職工薪酬”。受益對象借方科目生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本資產(chǎn)成本生產(chǎn)部門管理人員制造費用工程人員在建工程

研發(fā)人員研發(fā)支出

行政管理人員、福利部門人員管理費用

當期損益專設(shè)銷售機構(gòu)人員銷售費用

上述計入產(chǎn)品成本的職工薪酬（生產(chǎn)成本、制造費用；不影響當期營業(yè)利潤）上述影響損益或營業(yè)利潤的職工薪酬（管理費用、銷售費用；影響營業(yè)利潤的找損益）（一）工資（獎金、津貼、補貼比照處理）應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三1.計算（或確認或計提）工資時2.支付工資時計算各種代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬－工資貸：其他應(yīng)收款（企業(yè)代職工墊付房租、醫(yī)藥費等）應(yīng)交稅費－應(yīng)交個人所得稅計算實付金額并發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬－工資貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金（一）工資（獎金、津貼、補貼比照處理）應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三計提時同工資繳納時借：應(yīng)付職工薪酬－社保等貸：銀行存款（二）三險一金（國家有明確計提標準）應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三企業(yè)應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。計提時同工資支付時借：應(yīng)付職工薪酬－職工福利費貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（三）職工福利費（職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費比照處理）應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的，應(yīng)根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。按受益對象分配借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利確認收入（視同銷售）借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品小注：關(guān)注對當期損益的影響應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三（四）非貨幣性福利1.以“自產(chǎn)”產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工（三個分錄）企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，將該資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。按受益對象分配借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利計提折舊（折舊視同發(fā)工資）借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計折舊應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三（四）非貨幣性福利2.企業(yè)以自有資產(chǎn)無償提供職工使用（兩個分錄）應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三（四）非貨幣性福利3.企業(yè)租賃資產(chǎn)無償提供職工使用（兩個分錄）企業(yè)租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付（或已付）的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。1累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。

企業(yè)應(yīng)當在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時：

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤。2非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)確認職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬,視同職工出勤確認的當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理三（五）短期帶薪缺勤對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃【例題】對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為應(yīng)付職工薪酬。（）【答案】√設(shè)定提存計