成本會計教材及習題1

第一章總論

【本章的教學內(nèi)容】成本及成本會計的概念和作用；成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展；成本

會計的對象；成本會計的職能；成本會計的任務；成本會計工作的組織。

【本章的教學要求】本章闡述成本會計的基本理論問題。通過本章學習，

要求學生理解成本的含義以及成本會計的對象、任務和環(huán)節(jié)；認識做好成本會計工

作對于加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的意義；了解應該怎樣組織和做好成本會計工作，充

分發(fā)揮成本會計應有的作用。

【本章的重點與難點】理論成本與現(xiàn)實成本（難點）；成本會計的概念；成本會計

的對象（難點）

第一節(jié)成本概念和作用

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、成本及成本會計的概念

1.成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，為

產(chǎn)品的成本。它是按一定的對象歸集的費用，它是對象化了的費用。

2.費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

3.成本與費用的主要區(qū)別：企業(yè)生產(chǎn)費用通常與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本與特定

產(chǎn)品相聯(lián)系。生產(chǎn)費用是形成產(chǎn)品成本的基礎，產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費用的對象化。

4.成本會計是會計學科體系的重要分支，主要運用于生產(chǎn)企業(yè)的?種專業(yè)會計。成本

會計具有廣義與狹義之分。狹義的成本會計是指進行成本核算與分析的成本會計；廣義的成

本會計則指進行成本預測、決策、計劃、控制、核算、分析及考評的成本會計，即成本管理。

二、成本會計的作用

1.成本是彌補生產(chǎn)耗費的尺度

2.成本是制定產(chǎn)品價格的重要因素

3.成本是企業(yè)進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)

4.成本是綜合考核企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標

三、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展

成本會計先后經(jīng)歷了三個階段

「早期成本會計

V近代成本會計

、現(xiàn)代成本會計

【本節(jié)的重點和難點】

1.1.理論成本與現(xiàn)實成本（難點）：

2.2.成本會計的概念

第二節(jié)成本會計的對象

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、成本會計對象的概念

成本會計的對象是指成本會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項

費用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成。不同企業(yè)成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容基本相同，所以，成本

會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的成本和有關期間費用，簡稱成本、費用。

因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計對象的具體內(nèi)容

工業(yè)企業(yè)成本會計對象可概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品成本和期間費

用。具體內(nèi)容可列表如下（表1—1）：

商品流通企業(yè)、交通運輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)等其他行業(yè)企

業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，部分地形成各該行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本，部

分地作為期間費用直接計入當期損益。

綜上，成本會計的對象可以概括為：各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的成本和有關期間費用，

簡稱成本、費用。因此，成本會計實際上是成本、費用會計。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與科技進步,企業(yè)經(jīng)營管理要求的提高,成本的概念和內(nèi)容在不斷發(fā)展、

變化。隨著成本概念的發(fā)展、變化，成本會計的對象也相應地發(fā)展、變化?，F(xiàn)代成本會計的

對象，應該包括各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本、有關的期間費用和各種專項成本。

產(chǎn)成品

【本節(jié)的重點和難點】

工業(yè)企業(yè)成本對象的具體內(nèi)容,

第三節(jié)成本會計的職能

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、成本會計的反映職能

成本會計的職能是指成本會計在經(jīng)濟管理中所具有的內(nèi)在功能。成本會計的職能既

包括對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務成本和有關的期間費用進行成本核算和分析，也包括對生產(chǎn)經(jīng)

營業(yè)務成本、期間費用和專項成本進行預測、決策、計劃、控制和考核。

二、成本會計的監(jiān)督職能

成本會計的監(jiān)督職能是指按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導和考核等，監(jiān)

督各項生產(chǎn)經(jīng)營耗費的合理性、合法性和有效性，以達到預期的成本管理目標的功能。

除此以外，成本會計具有成本預測、成本決策、成本控制、成本分析和成本考核等職能。

在成本會計的諸多職能中，成本會計的反映職能是成本會計的最基本職能，它是從價值補償

的角度出發(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出，以及產(chǎn)品成本和期間費用的形成情況，

為經(jīng)營管理提供成本信息的功能。如果沒有成本核算，成本會計的其他各項職能都將無法進

行。

第四節(jié)成本會計的任務

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

成本會計的任務主要決定于企業(yè)經(jīng)營管理的要求。同時還受制于成本會計的對象和職

能。成本會計的任務主要有：

一、成本會計進行預測和決策、編制成本計劃，為企業(yè)進行成本管理提供依據(jù)

二、正確、及時地核算企業(yè)地生產(chǎn)成本和期間費用，實行責任成本核算

三、進行成本分析，考核企業(yè)的經(jīng)營成果

四、反映在產(chǎn)品的增減變動情況，使產(chǎn)品成本和損益計算更準確五、實現(xiàn)全員、全過

程的成本控制和管理，促進企業(yè)努力節(jié)約消耗，降低成本。

第五節(jié)成本會計的工作組織

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

企業(yè)應根據(jù)本單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點、生產(chǎn)規(guī)模大小、企業(yè)機構設置和成本管理的要求

等具體情況與條件來組織成本會計工作。

一、成本會計的機構設置

成本會計機構是指在企業(yè)中直接從事成本會計工作的機構。本會計機構的分工包括成本

會計機構內(nèi)部的組織分工和企業(yè)內(nèi)部各級成本會計機構之間的組織分工。成本會計機構內(nèi)部

的組織分工既可以按成本會計的職能分工，亦可以按成本會計的對象分工。各級成本會計機

構之間的組織分工有集中工作和分散工作兩種方式。

二、成本會計的人員配備

在企業(yè)的成本會計機構中，配備足夠數(shù)量、能夠勝任工作的成本會計人員，是做好成本

會計工作的關鍵。成本會計人員應該認真履行自己的職責、遵守職業(yè)道德，堅持原則，遵紀

守法，正確行使自己的職權。

三、成本會計的制度規(guī)定

成本會計的法規(guī)和制度是組織和從事成本會計工作必須遵守的規(guī)范，是會計法規(guī)和制度

的重要組成部分。成本會計法規(guī)和制度的制定，應該按照統(tǒng)一領導、分級管理的原則。每

個企業(yè)應根據(jù)國家的有關規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，具體制定本企業(yè)的

成本會計制度、規(guī)程和辦法。

【本節(jié)的重點和難點】

成本會計的工作組織內(nèi)容

思考題

1.試說明理論成本與現(xiàn)實成本的主要區(qū)別。

2.結(jié)合工業(yè)企業(yè)的特點，說明成本會計的對象。

3.成本會計的反映職能和監(jiān)督職能具體表現(xiàn)在哪些方面。

4.簡述成本會計的任務。

5.簡述成本會計的作用。

6.簡述成本會計工作組織應遵循的原則。

第二章成本核算的要求和程序

【本章的教學內(nèi)容】成本核算的原則要求：費用的分類；成本核算的一般程序和成本核算運

用的會計帳戶。

【本章的教學要求】本章闡述成本核算的要求和程序。通過本章學習，要

求學生掌握成本核算應劃分的幾個界限；掌握生產(chǎn)費用的分類；掌握進行成本核算

應設置的主要賑戶的用途和結(jié)構；掌握成本核算的基本程序。

第一節(jié)成本核算的要求

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、算管結(jié)合，算為管用

算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)

經(jīng)營管理和決策的需要。

二、正確劃分各種費用界限

1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

2.正確劃分應計入產(chǎn)品成本費用和不應計入產(chǎn)品成本費用的界限

3.正確劃分各個會計期間的費用界限

4.正確劃分各種產(chǎn)品應負擔的費用界限

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限

費用

可用圖表表示如下:

收益性支出

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

本期期間費用以后各期期間費用

以上五個方面費用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和各項期間費用的歸集過程。在這

一過程中，應貫徹受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用的多少應與受

益程度的大小成正比。

三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法

企業(yè)財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資

產(chǎn)修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短：固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標準：材料成本的組成內(nèi)

容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成木的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類、

采用分類差異時材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。為

了正確計算成本，對于各種財產(chǎn)物資的計價和價值的結(jié)轉(zhuǎn)，應嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度。各種方法一經(jīng)確定，

應保持相對穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。

四、做好各項基礎工作

1.做好定額的制定和修訂工作

2.建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度

3.建立和健全原始記錄工作

4.做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作五、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>

五、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

由于企業(yè)生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)組織和管理要求的不同，因而，各個企業(yè)在進行成本核算時，會選用不同的

成本核算方法進行成本的核算與管理。但是，每個企業(yè)必根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適合本企業(yè)的成本

核算方法，以保證成本核算信息的正確性。

【本節(jié)的重點和難點】

正確劃分各種費用界限

第二節(jié)費用的分類

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是物化勞動（包括勞動對象和勞動手段）和活勞動的耗費過程。因而生產(chǎn)過程中

發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟內(nèi)容分類，可劃歸為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面

的費用三大類。生產(chǎn)費用按照經(jīng)濟內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎上，將生產(chǎn)費用劃分為若干要素費用。

1.外購材料

2.外購燃料

3.外購動力

4.工資

5.計提的福利費

6.折舊費

7.利息

8.稅金

9.其他支出

二、費用按經(jīng)濟用途分類

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費用，按照經(jīng)濟用途可以分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和直接計入當期

損益的期間費用兩類。

1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途進行分類為具體反映計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構成

情況的資料，還應將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目(簡稱產(chǎn)品成本項目或成本項目)。

工業(yè)企業(yè)一般應設置以卜幾個成本項目：

(1)原材料，也稱直接材料。

(2)燃料及動力，也稱直接燃料及動力。

(3)工資及福利費，也稱直接人工。

(4)制造費用。

企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求對上述成本項目做適當調(diào)整。對于管理上需要單獨反映、控制和考核

的費用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費用，應專設成本項目；否則，為了簡化核算，不必專設成本項目。

2.期間費用按經(jīng)濟用途進行分類

工業(yè)企業(yè)的期間費用按照經(jīng)濟用途可分為

營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品成本的方法分類

1.直接計入費用

2.間接計入費用

四、生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關系分類

1.基本費用

2.一般費用

五、生產(chǎn)費用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關系分類

1.變動費用

2.固定費用

由上可知：生產(chǎn)費用可以按不同的標準分類，但其中最基本的是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟內(nèi)容和經(jīng)濟用途的分類。其基本

內(nèi)容可用圖表表示如下：

按費用經(jīng)濟費用外購材料、外購動力、外購燃料、工資費用、計提的職工福利費

內(nèi)容分類項目用、折舊費、稅金、利息凈支出、其他費用。

產(chǎn)品成原材料、燃料及動力、

按費用的經(jīng)濟用途本項目工資及福利費、制造費用。

分類期間費用管理費用，財務費用，營業(yè)費用。

【本節(jié)的重點和難點】

生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類和按照經(jīng)濟內(nèi)容分類

第三節(jié)成本核算的一般程序和應用的主要會計帳戶

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、產(chǎn)品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的

要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項期間費用的基本過程。根據(jù)前述的成

本核算要求和生產(chǎn)費用、期間費用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如F：

1.對企業(yè)的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制，并按照國家統(tǒng)一會計制度確定其應否計入生產(chǎn)費

用、期間費用，以及應計入生產(chǎn)費用還是期間費用。

2.正確處理支出、費用的跨期排提工作。

3.將應計入本月產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項目進行分配和歸集，計算出按成本

項目反映的各種產(chǎn)品的成本。

4.對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生

產(chǎn)費用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

可用流程圖表示如下：

對費用進行正確進行攤進行費用計算完工產(chǎn)品

審核和控制--------------?提費用核算--------------?的歸集和----------?成本和在產(chǎn)品

分配成本

k的主要會計中

一、核算也設］E戶

1.“生產(chǎn)成本”或“基本生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，用于計算和核算產(chǎn)品成本的

主要帳戶。其借方登記成本費用的增加數(shù)，即用于歸集和分配生產(chǎn)費用，貸方登記完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),

余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。該帳戶可以按成本核算的對象設置明細帳進行明細分類核算。

2.“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。該帳戶的性質(zhì)為成本類帳戶，借方用于歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用數(shù)，

貸方用于分配和結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的費用數(shù)，期末余額在借方，表示在產(chǎn)品的成本數(shù)。該帳戶可以按輔助

生產(chǎn)車間的成本核算對象或輔助生產(chǎn)車間設置明細帳進行明細分類核算。

3.“制造費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是成本類帳戶，借方登記制造費用的增加數(shù)，即用于歸集本月生

產(chǎn)車間發(fā)生不能直接計入產(chǎn)品成本的費用數(shù)，貸方用于分配和結(jié)轉(zhuǎn)計入產(chǎn)品成本的費用數(shù)，期末一般沒有

余額。該帳戶可以按照制造費用的明細項目設置明細帳進行明細分類核算；也可以按生產(chǎn)車間設置明細帳

進行明細分類核算。

4.“待攤費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類帳戶，借方登記已經(jīng)支付尚未發(fā)生的費用數(shù)，貸方登記

應攤?cè)氡酒诔杀竞推陂g費用的費用數(shù)，期末余額在借方，表示已經(jīng)支付尚未發(fā)生的費用數(shù)。該帳戶可以按

待攤費用的項目設置明細帳進行明細分類核算。

5.“預提費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是負債類帳戶，貸方登記已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)預提并計入本期成本和

期間費用但尚未支付的費用數(shù)，借方登記已經(jīng)支付的費用數(shù)，余額在貸方，表示應付而未付的費用數(shù)。該

帳戶可以按費用的項目設置明細帳進行明細分類核算。

6.“廢品損失”帳戶。該帳戶借方登記生產(chǎn)車間廢品損失的增加數(shù)，貸方登記廢品損失的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),

期末沒有余額。該帳戶可以根據(jù)企業(yè)成本核算和管理的要求設置，可以按成本核算對象設置明細帳進行明

細分類核算，當企業(yè)不設置“廢品損失”帳戶時，可通過“制造費用”帳戶進行廢品損失的核算。

7.“管理費用”帳戶。該帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)行政管理部門為組織和管理生

產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的管理費用數(shù)，期末沒有余額。該

帳戶可以按費用項目設置明細帳進行明細分類核算。

8.“財務費用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方用于歸集企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用數(shù)，貸

方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的財務費用，期末沒有余額。

9.“營業(yè)費用”帳戶。帳戶的性質(zhì)是損益類帳戶，借方歸集企業(yè)所發(fā)生的各項營業(yè)費用，貸方登記期

末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶的營業(yè)費用，期末沒有余額。

【本節(jié)的重點和難點】

成本核算的?般程序

思考題

1.簡述企業(yè)成本核算的一般要求。

2.簡述成本核算中?般應劃分的兒個費用界限。

3.費用按經(jīng)濟性質(zhì)分類可分為幾大類？

4.費用按經(jīng)濟用途分類可分為幾大類？

5.什么是成本項目？成本項目一般可分為幾大類？

6.簡述成本核算的?般程序。

7.工業(yè)企業(yè)成本核算主要設置哪些賬戶。

第三章費用歸集和分配的程序和方法

【本章的教學內(nèi)容】材料費用的核算；工資費用的核算；外購動力費用的核算；折舊費用的

核算；折舊的計算和折舊費用分配的核算；利息費用、稅金和其他費用的核算；輔助費用的歸集和分配；

制造費用的歸集和分配；生產(chǎn)損失的核算；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；期間費用的核算。

【本章的教學要求】本章介紹生產(chǎn)費用歸集和分配的基本程序和方法。通過本章學習，要求

學生掌握各種要素費用歸集和分配的方法：掌握輔助生產(chǎn)費用歸集和分配的方法；掌握制造費用的核算方

法；掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的各種方法；了解生產(chǎn)損失的核算方法；了解期間費

用的核算方法。

第一節(jié)第一節(jié)材料費用的分配

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

材料的分類

1.原材料及主要材料

2.輔助材料

3.修理用備件

4.外購半成品

5.燃料

6.包裝材料

二、材料費用的歸集和分配

(-)材料費用的歸集和分配

1.對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領用，專門設有“原材料”

或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。

2.對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成本的“原材料”成本

項目。原料和主要材料費用的分配標準?般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當?shù)姆?/p>

配方法，或者作為分配標準的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準確，可以按照材料的定

額消耗量或定額費用比例分配。

(1)定額消耗量分配法

(2)產(chǎn)品重量比例分配法

(3)標準產(chǎn)量比例分配法

消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗

的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。

分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種

類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料實際總消耗量

材料消耗量分配率二--------------------------

材料定額消耗量

某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X材料消耗量分配率

某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量X材料單價

這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價，計算各

該產(chǎn)品的實際材料費用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進行材料消耗的實物管理，

但分配計算的工作量較大，為了簡化分配計算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費用。

按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：

某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料費用定額

=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料消耗定額X該利，材料計劃單價

各種材料實際費用總額

材料費用分配率=

各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和

某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和X材料費用分配率

3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。分配方

法有：

(1)對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應按原料及主要材料耗用量的比例分配。

(2)對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。

(3)在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比例分配輔助材料

費用。

4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明

細賬借方的相應成本項目。

5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應記入“制造費用(基本生產(chǎn)車間)”賬戶的借方。

6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應記入“管理費用”賬戶的借方。

7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。

原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行，原材料費用分配表應根據(jù)領退料憑證和有關資料編制。

編制原材料費用分配表后，可進行如卜會計處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：原材料XXXX

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

貸：材料成本差異XXXX

(二)燃料費用分配的核算

1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的情況下，應增設“燃料”一

級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。

2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，應記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細賬借方的“燃料及動力”

成本項目。

3.車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進

行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、

“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。

4.已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”賬戶的貸方。

（三）低值易耗品攤銷的核算

低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用

的包裝容器等各種用具物品。

低值易耗品在領用以后，其價值應該攤銷計入成本、費用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應計入制造費

用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應計入管理費用。

低值易耗品的攤銷方法有三種：?次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。

1.一次攤銷法

采用這種方法，在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用，借記“制造費用”

和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值，沖減有

關的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記''制造費用”或“管理費用”等賬戶。

在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下，領用低值易耗品的會計分錄應按其計劃成本編

制，月末，還應比照材料成本差異的核算，調(diào)整領用低值易耗品的成本差異：借記“制造費用”和“管理

費用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶（調(diào)整超支的成本差異用藍字編制分錄以

補加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。

2.分次攤銷法

分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限

雖然不長，但如果?次領用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費用負擔的低值易耗

品攤銷額合理，但核算工作量較大。

采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷

期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。領用低

值易耗品時，應作如下分錄：

借：待排費用（長期待攤費用）

貸：低值易耗品

分月攤銷應作如下分錄：

借:制造費用（管理費用）

貸：待攤費用（長期待攤費用）

報廢低值易耗品時，收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本費用，應作如

下分錄：

借：原材料

貸：制造費用（管理費用）

如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的，領用低值易耗品的會計分錄應按計劃成本編制,

并應于月末調(diào)整所領低值易耗品的成本差異，應作如下分錄：

借：制造費用（管理費用）

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異

三、外購動力費用的核算

（-）外購動力費用支出的核算

外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：

1.每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不多，將每月支付

的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

2.?般情況下要通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應付賬款”賬戶，

貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應付賬款”

賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯顿~款”賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方

所記本月應付動力費用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，可以

抵沖卜月應付費用；如果是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。

（-）外購動力費用分配的核算

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。

外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；

在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、定額耗電量比例分配。

外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設有“燃料及動力”成

本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關的產(chǎn)品成本明細賬和借方；直接

用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)

經(jīng)營活動的動力費用，則應分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細

賬的借方。外購動力費用總額應根據(jù)有關轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸

方。應作如下會計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

制造費用XXX

輔助生產(chǎn)成本一機修車間XXX

一運輸車間XXX

管理費用XXX

貸：應付賬款（銀行存款）XXXXX

如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可

以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進行核算。

課堂練習：

1.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140

件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。求

甲、乙產(chǎn)品各自分攤的材料費用。

解：甲產(chǎn)品材料定額消耗量=140X4=560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量=80X5.5=440（公斤）

材料消耗量分配率=1200+（560+440）=1.2

甲產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=560X1.2=672（公斤）

乙產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=440XI.2=528（公斤）

甲產(chǎn)品應分配的材料費用=672X4=2688（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費用=528X4=2112（元）

為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。如下：

材料費用分配率=（1200X4）-?（560+440）=4.8

甲產(chǎn)品應分配的材料費用=560X4.8=2688（元）

乙產(chǎn)品應分配的材料費用=440X4.8=2112（元）

2.某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用原材料費用共計64000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品200

件。單件原材料費用定額：甲產(chǎn)品120元，乙產(chǎn)品100元。

要求：采用原材料定額費用比例分配甲、乙產(chǎn)品實際耗用原材料費用。

解：甲產(chǎn)品原材料定額費用=100X120=12000（元）

乙產(chǎn)品原材料定額費用=200X100=20000（元）

原材料費用分配率=640004-（12000+20000）=2

甲產(chǎn)品分配的原材料費用=2X12000=24000（元）

乙產(chǎn)品分配的原材料費用=2X20000=40000（元）

3.某企業(yè)9月26日通過銀行支付外購電費24000元。9月末查明各車間、部門耗電度數(shù)為：基本生

產(chǎn)車間35000度，其中車間照明用電5000度；輔助生產(chǎn)車間8900度，其中車間照明用電1900度；企業(yè)行

政管理部門6000度。該月應付外購電力費共計24950度。

（1）按所耗電度數(shù)分配電力費用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時分配電費。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為36000小時，B

產(chǎn)品生產(chǎn)工時為24000小時。

（2）編制該月份支付、分配外購電力費的會計分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設有燃料及

動力成本項目。

解：（1）分配電力費用

電費分配率=24950+（35000+8900+6000）=0.5

基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=30000X0.5=15000（元）

基本生產(chǎn)車間照明用電費=5000X0.5=2500（元）

輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品用電費=7000X0.5=3500（元）

輔助生產(chǎn)車間照明用電費=1900X0.5=950（元）

企業(yè)行政管理部門照明用電費=6000X0.5=3000（元）

（2）分配A、B兩種產(chǎn)品動力費

分配率=15000+（36000+24000）=0.25

A產(chǎn)品應負擔的動力費=36000X0.25=9000（元）

B產(chǎn)品應負擔的動力費=24000X0.25=6000（元）

（3）編制月份支付外購電力費的會計分錄

借：應付帳款24000

貸：銀行存款24000

（4）編制9月份分配電力費會計分錄

借：基本生產(chǎn)成本一A產(chǎn)品（燃料及動力）9000

-B產(chǎn)品（燃料及動力）6000

輔助生產(chǎn)成本（燃料及動力）3500

制造費用一基本車間（水電費）2500

一輔助車間（水電費）950

管理費用一水電費3000

貸：應付帳款24950

4.某企業(yè)低值易耗品采用-次攤銷法。本月基本生產(chǎn)車間領用生產(chǎn)工具批，計劃成本為600元，本

月材料成本差異率為-4%,另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。

解：(1)領用生產(chǎn)工具，

借：制造費用600

貸：低值易耗品600

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，

借：制造費用24(600X-4%)

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異24

(3)報廢生產(chǎn)工具，

借：原材料40

貸：制造費用40

5.某企'也低值易耗品采用分次攤銷法。木月生產(chǎn)車間領用專業(yè)工具一批，計劃成木為36000元，低值

易耗品成本差異為超支2%,該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。

解：(1)領用時，

借：長期待攤費用36000

貸：低值易耗品36000

(2)月末分攤成本差異

借：長期待攤費用720(36000X2%)

貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異720

(3)分月攤銷時，

借：制造費用1530(36000+720)+24

貸：長期待攤費用1530

【本節(jié)的重點和難點】

將材料費用在不同成本核算對象之間進行分配

第二節(jié)第二節(jié)工資費用的分配

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

工資總額的構成內(nèi)容

1.計時工資

2.計件工資

3.獎金

4.津貼和補貼

5.加班加點工資

6.非工作時間的工資

二、工資的計算

工業(yè)企'也可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計時工資制度和計件工

資制度。

1.計時工資的計算

計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每?職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算的，工資標準按

其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。

2.計件工資的計算

包括個人計件工資和集體計件工資的計算。

三、工資費用分配的核算

直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。其中計件

工資屬于直接計入費用，應根據(jù)工資結(jié)算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本項目；計時工資屬于間接計

入費用，應按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關產(chǎn)品成本的這一成本項目：獎金、津帖補貼，以及特

殊情況下支付的工資等，應按直接計入的工資比例或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關產(chǎn)品成本的這一成本

項目。

對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應當按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配

的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件

工時定額比較準確，也可以按產(chǎn)品的定額工時（產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積）比例分配工資費用。

工資費用分配率=生產(chǎn)工人工資總額+各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）之和X100%

某種產(chǎn)品應負擔的工資費用=工資費用分配率X該產(chǎn)品生產(chǎn)工時（實際或定額）

在進行費用分配時，直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設有“工資及福利費”成本項目生產(chǎn)工人工資，應單獨地記

入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細賬的借方；直接進行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助

生產(chǎn)但末專設成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設的銷售部門人員的工資、用于固定資

產(chǎn)購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產(chǎn)

成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、”在建工程”和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬

的借方。六個月以上病假人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。

工資費用的分配，應通過工資費用分配表進行。該表應根據(jù)工資結(jié)算單等有關資料編制。根據(jù)工資費

用分配表，進行如下會計處理：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

—乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

應付福利費XXX

貸：應付工資XXXX

四、職工福利費的提取和分配

按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應付福利費，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”

成本項目，應該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方：按照輔助生產(chǎn)等方面

職工工資和規(guī)定比例計提的應付的福利費，應分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管

理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。計提福利費的總額應計入“應付福利費”賬戶

的貸方。對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。

應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配表，編制如下會

計分錄：

借：基本生產(chǎn)成本一甲產(chǎn)品XXX

一乙產(chǎn)品XXX

輔助生產(chǎn)成本一供電車間XXX

一機修車間XXX

制造費用XXX

管理費用XXX

營業(yè)費用XXX

在建工程XXX

貸：應付福利費XXXX

職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務經(jīng)費、職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的工資等，實際

發(fā)生職工福利費時，應作如下會計分錄：

借：應付福利費XXX

貸：現(xiàn)金（銀行存款）等XXX

【本節(jié)的重點和難點】

將工資費用在不同成本核算對象之間進行分配；

工資費用的分配方法

第三節(jié)其他費用和攤提費用的核算

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

固定資產(chǎn)折舊費用和修理費用的歸集和分配

（-）固定資產(chǎn)折舊費用

1.折舊計算方法

我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量（或工作時數(shù)）法。此外，我國會計制度還

允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的

固定資產(chǎn)，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下

月起停止計算折舊。

折舊的計提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（不是自有固定資

產(chǎn)）不計算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應計算折舊，已經(jīng)計足折舊超齡使用的固

定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補計折舊，其未計足折舊的凈損失應計入營'業(yè)外支出。

2.折舊費用的歸集和分配分配

折I日費用的分配?般通過編制折舊費用分配表進行。折|口費用?般應按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分

別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方（在明細賬中記入“折舊費”費用項目）.

折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。應編制如下會計分錄：

借：制造費用

輔助生產(chǎn)成本

管理費用

貸：累計折舊

（二）固定資產(chǎn)修理費用的歸集和分配

二、攤提費用的歸集和分配

（-）待攤費用的核算

1.待攤費用的概念及特點

待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期負擔的攤銷期在一年以內(nèi)（包括一年）的各項費用，

如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付報刊訂閱費、預付以經(jīng)營租賃方式租入固定

資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和?次交納印花稅額較大需分攤的數(shù)額等。

待攤費用的特點是支付在先，分攤或攤配在后。

2.待攤費用的發(fā)生（或支付）和攤銷

企業(yè)為了總括反映待攤費用的發(fā)生、歸集和分配情況，應設置“待攤費用”賬戶。企業(yè)發(fā)生各項待攤

費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應交稅金”等賬戶；按受益期分期

攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。期末為借方余額，反映的是

企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

需注意的是：超過?年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在?

年以上的其他費用，應在“長期待攤費用“賬戶核算。

（二）預提費用的核算

1.預提費用的概念及特點

預提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預先提取但尚未支付的費用，如預提的租金、保險費、借款

利息、固定資產(chǎn)修理費用等。

預提費用的特點是預提在先，支付在后。

2.預提費用的預提和支付

企業(yè)為了總括反映預提費用的預提以及支付情況，應設置“預提費用”賬戶。企業(yè)按規(guī)定預提計入本

期成本、費用時，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用財務費用”等賬戶，

貸記本賬戶；實際支付時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)

額，應視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽Ｆ谀┵J方余額反映的是企業(yè)已預提但尚未支付的各項費用；期末若

為借方余額，反映的是企業(yè)實際支付的費用大于預提數(shù)的差額，即尚未攤銷的費用。

三、利息費用、稅金的核算

（-）利息的核算

利息費用是財務費用項目。利息費用?般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應付的利息，應分月進行預提，并

于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。

每月預提利息費用時：

借：財務費用

貸：預提費用

季末實際支付全季利息費用時：

借：預提費用

貸：銀行存款

利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，應在季末實際支付時全部

計入當月的財務費用。應作如下分錄：

借：財務費用

貸：銀行存款

（二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納0交納時：

借：管理費用

貸：銀行存款

如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時：

借：待攤費用

貸：銀行存款

分月攤銷時：

借：管理費用

貸：待攤費用

房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應交稅金”賬戶核

算。計算應交稅金時，應作如下分錄：

借：管理費用

貸：應交稅金

交納時應作如下分錄：

借：應交稅金

貸：銀行存款

四、其他費用支出的核算

其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用

品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補助費、交通費補貼、保險費、職工技術培訓費等。這些

費用應按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預提費用”等賬

戶。貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。

課堂練習：

1.每月預提借款利息時，應進行的會計處理是：

借：管理費用

貸：預提費用

2.為均衡成本負擔，正確確定各期收益，凡是數(shù)額較大的費用，均應作為待攤費用處理，分期攤銷。

3.預提的租金、保險費等屬于預提費用，企業(yè)可以根據(jù)每項預提費用所需總額和受益期限分別確定

預提費用的預提期限及各月提取的數(shù)額。

4.“預提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負債類賬戶。

5.企業(yè)的借款利息費用不應計入產(chǎn)品成本，應記入“財務費用”賬戶，全部作為期間費用處理。

6.超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出，應在“待攤費用”賬戶中進行核算。

【本節(jié)的重點和難點】

固定資產(chǎn)折舊和修理費用的核算

第四節(jié)輔助費用的歸集和分配

【本節(jié)的教學內(nèi)容】

一、輔助生產(chǎn)費用核算的特點

(-)輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念

工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生

產(chǎn)和勞務供應。輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費用以

及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱為輔助生產(chǎn)費用.為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗

費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本