關(guān)稅的一般概念培訓講義

第七講關(guān)稅目前一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點關(guān)稅的一般概念一、我國關(guān)稅的主要內(nèi)容二、船舶噸稅(噸稅)

三、目前二頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點關(guān)稅是指海關(guān)依法對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。一般由設(shè)在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空、國際交往通道的海關(guān)機關(guān)負責征收

一、關(guān)稅的一般概念目前三頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點國境與關(guān)境幾國結(jié)成關(guān)稅同盟時一國在國境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)時通常情況下關(guān)境小于國境國境與關(guān)境一致關(guān)境大于國境一國主權(quán)管轄區(qū)域一國海關(guān)法令實施區(qū)域目前四頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

(一)關(guān)稅的特點以進出口的貨物或物品為征稅對象對進出國境(關(guān)境)的貨物或物品統(tǒng)一征稅，具有統(tǒng)一性

計征關(guān)稅的依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格，即進出口貨物的到岸價格或離岸價格

對同一種進出口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，即實行復式稅則制

目前五頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(二)關(guān)稅的分類

2、按征稅的目的財政關(guān)稅→為增加財政收入而征收保護關(guān)稅→為保護本國產(chǎn)業(yè)而征收

1、按貨物的流向進口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅目前六頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

3、按計征方式從價關(guān)稅→以貨物的價格為計征標準

從量關(guān)稅→以貨物的計量單位為計征標準

復合關(guān)稅→同時采用從價從量兩種標準課征

選擇關(guān)稅→從價從量兩種標準中選擇其中的一種進行課征滑動關(guān)稅→對某種進口貨物預先按其價格規(guī)定幾檔稅率，價高的使用較低稅率，反之使用較高稅率目前七頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

4、按關(guān)稅差別歧視關(guān)稅

對同一種進口貨物按不同輸出國(生產(chǎn)國)、輸入情況使用不同稅率予以關(guān)稅保護→反傾銷關(guān)稅→反補貼關(guān)稅→報復關(guān)稅

目前八頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點優(yōu)惠關(guān)稅→互惠關(guān)稅雙方給予對方優(yōu)惠（較低直至免稅）→特惠關(guān)稅一國或某一經(jīng)濟體對某些特定國家的全部或部分貨物單方面給予特殊優(yōu)惠（較低或免稅）→最惠國待遇關(guān)稅締約國一方現(xiàn)在和將來給予任何第三國的一切特權(quán)、優(yōu)惠和

豁免，也同樣給予對方→普遍優(yōu)惠制關(guān)稅發(fā)達國家單方面給予發(fā)展中國家半成品、產(chǎn)成品的普遍優(yōu)惠待遇世貿(mào)組織成員國給予某一國家的關(guān)稅減讓都自動地適用于其他成員國只涉及協(xié)議國對方而不涉及第三國優(yōu)惠范圍只適用于協(xié)定內(nèi)現(xiàn)行規(guī)定而無關(guān)將來特點普遍：實行普惠制國家向所有發(fā)展中國家提供非歧視性：給予優(yōu)惠相同非互惠性：發(fā)達國家單方面給予目前九頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

(三)關(guān)稅的作用

1、保護和促進國民經(jīng)濟發(fā)展對進口貨物征收關(guān)稅，提高其成本，削弱其與本國同類產(chǎn)品的競爭力，保護民族產(chǎn)業(yè)通過高低不同的關(guān)稅稅率或減免，影響進出口貨物價格，調(diào)節(jié)市場供求、進出口流量及其價格，調(diào)節(jié)貿(mào)易平衡目前十頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

2、維護國家權(quán)益，貫徹對外開放政策

關(guān)稅是各國在國際貿(mào)易中合法使用的一種經(jīng)濟斗爭手段，可運用關(guān)稅取得國際間的關(guān)稅互惠，反對別國關(guān)稅歧視，擴大國際間合作，維護國家利益目前十一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

3、為國家建設(shè)積累資金隨著對外貿(mào)易的發(fā)展，關(guān)稅收入會不斷增加。我國關(guān)稅收入全部劃歸中央財政，利于保證國家重點建設(shè)目前十二頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點二、我國關(guān)稅的主要內(nèi)容(一)征稅對象準許進出境的貨物和物品貨物→貿(mào)易性商品物品→非貿(mào)易性用品（通常所說的“行郵物品”）入境旅客隨身攜帶的行李、個人郵遞品、各種運輸工具上的工作人員攜帶進口的自用品、饋贈品等目前十三頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(二)納稅人進口應(yīng)稅貨物的收貨人或其代理人出口應(yīng)稅貨物的發(fā)貨人或其代理人進出境應(yīng)稅的行李物品、郵遞物品和其他物品的所有人、持有人、收件人、寄件人目前十四頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(三)稅率

分為進口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和暫定稅率

對于同一種商品分別設(shè)置有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和普通稅率1、進口關(guān)稅稅率目前十五頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點最惠國稅率

適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物

協(xié)定稅率

適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物目前十六頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物

普通稅率

適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物目前十七頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準，可以適用最惠國稅率目前十八頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

2、出口關(guān)稅稅率

出口品大多不征關(guān)稅，稅率比較單一，實行差別比例稅率3、暫定稅率進口貨物暫定稅率出口貨物暫定稅率礦產(chǎn)品等資源性產(chǎn)品以及特定貨物①增加財政收入②限制重要原材料大量輸出，保證國內(nèi)供應(yīng)③提高以使用本國原材料為主的國外加工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，削弱其競爭能力④反對跨國公司在發(fā)展中國家低價收購

初級產(chǎn)品

目前十九頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

稅則歸類

將應(yīng)征關(guān)稅的貨物，歸入進出口稅則中最適當?shù)亩惸績?nèi)，并按此稅目的稅率計征關(guān)稅關(guān)稅適用稅率的正確確定，主要是貨物的正確歸類問題稅則歸類目前二十頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點便于正確運用進口稅則的各欄稅率，對產(chǎn)自不同國家或地區(qū)的進口貨物使用不同的關(guān)稅稅率

全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準;實質(zhì)性加工標準(四)進口貨物原產(chǎn)地的確認確定進境貨物原產(chǎn)國的主要目的我國采用的標準目前二十一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”,生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國

在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土收獲或采集的植物產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；在該國領(lǐng)土狩獵或捕撈所得品；在該國船只卸下的海洋捕撈物及該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品……目前二十二頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點實質(zhì)性加工標準

適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國標準

經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國目前二十三頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)

稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變

加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例

已超過30％及以上實質(zhì)性加工

目前二十四頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價不能確定的，完稅價格由海關(guān)依法估定

(五)完稅價格的計算目前二十五頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

進口貨物按海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格(CIF)為完稅價格

1、進口貨物的完稅價格

到岸價格

貨物的貨價以及貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費、包裝費、保險費、勞務(wù)費等在內(nèi)的交貨價格

目前二十六頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

對有關(guān)費用未納入完稅價格核算的或應(yīng)扣除的費用，海關(guān)要對成交價格進行調(diào)整成交價格的調(diào)整目前二十七頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點買方負擔的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；買方負擔的在審定完稅價格時與該貨物視為一體的容器費用；買方負擔的包裝材料費和包裝勞務(wù)費；與該貨物生產(chǎn)和向國內(nèi)銷售有關(guān)，由買方以免費或低于成本方式提供并可按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物價款以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)的服務(wù)費；作為條件，買方必須支付的有關(guān)特許權(quán)使用費；賣方直接或間接從買方獲取的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益未包含在成交價中，需計入完稅價格的費用

目前二十八頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維護的技術(shù)服務(wù)費用；進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及相關(guān)費用、保險費如能與進口貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格的費用

目前二十九頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

進口貨物的價格不符合成交價格條件或成交價格不能確定的，由海關(guān)估定完稅價格2、進口貨物估價方法目前三十頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點相同或類似貨物成交價格法以與被估進口貨物同時或大約同時進口的相同或類似貨物的成交價為基礎(chǔ)估定完稅價格海關(guān)接受進口申報之日前后45天以內(nèi)目前三十一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點倒扣價格法以被估進口貨物、相同或類似貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)估定完稅價格在被估貨物進口時或大約同時銷售；按進口時狀態(tài)銷售；在境內(nèi)第一環(huán)節(jié)銷售；按照該價格銷售的貨物合計銷售總量最大；向境內(nèi)無特殊關(guān)系方銷售應(yīng)同時符合五個條件目前三十二頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點同等級或同類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點后的運費、保險費、裝卸費及其他相關(guān)費用；進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅按倒扣價格法估定完稅價格時，應(yīng)扣除以下項目目前三十三頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點計算價格法按下列各項的總和計算出來的價格估定完稅價格

生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值和進行裝配或其他加工的費用；與向境內(nèi)出口銷售同等級或同類貨物的利潤和一般費用相等的利潤和一般費用；貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費目前三十四頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點其他合理方法

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的資料數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)估定完稅價格目前三十五頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點注意進口貨物完稅價格的確定方法必須依次使用經(jīng)海關(guān)同意，倒扣價格方法和計算價格方法可以顛倒使用目前三十六頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

3、出口貨物的完稅價格

國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。這有利于國家統(tǒng)籌安排，保護國家資源目前三十七頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價為基礎(chǔ)審定該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格，包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費，但應(yīng)扣除其中包含的出口關(guān)稅稅額目前三十八頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點出口貨物海關(guān)估價方法出口貨物成交價不能確定時由海關(guān)依次按下列方法估定同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同或類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；其他方法估定的價格目前三十九頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

1、從價稅應(yīng)納稅額的計算

(六)應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率目前四十頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

例6.1某公司從德國進口微機1000臺，以采購地離岸價格成交，1萬元/臺。運抵我國輸入地點的運費、保險費、手續(xù)費等共計20萬元，適用稅率為20%。則：完稅價格=1×1000＋20=1020(萬元)應(yīng)納關(guān)稅稅額=1020×20%=240(萬元)目前四十一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

2、從量稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3、復合稅應(yīng)納稅額的計算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額＋應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率目前四十二頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(七)行李和郵遞物品進口稅

簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。其中包含進口環(huán)節(jié)兩稅，是對個人非貿(mào)易性入境物品征收的進口關(guān)稅和進口工商稅的總稱目前四十三頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

入境旅客、運輸工具上服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品，個人郵遞物品，饋贈物品以及其他方式入境的個人物品

1、征收范圍簡稱進口物品目前四十四頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

2、納稅人攜帶應(yīng)稅個人自用物品入境的旅客攜帶應(yīng)稅個人自用物品入境的運輸工具上的服務(wù)人員進口郵遞物品的收件人以其他方式進口應(yīng)稅個人自用物品的收件人目前四十五頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點應(yīng)稅個人自用物品不包括汽車、摩托車及其配件、附件進口應(yīng)稅個人自用汽車、摩托車及其配件、附件，以及超過規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應(yīng)稅物品按貨物進口程序辦理報關(guān)驗收目前四十六頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點

3、稅率10%

書報、刊物、金銀制品、食品、飲料等20%

紡織品及其制成品、數(shù)碼相機、自行車、手表(含配件、附件)30%

高爾夫球及球具、高檔手表40%

煙、酒、化妝品目前四十七頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點4、應(yīng)納稅額的計算采用從價計征辦法關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進口物品數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率由海關(guān)參照該物品境外正常零售水平價格確定目前四十八頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(八)申報繳納

1、申報和繳納

2、關(guān)稅的強制執(zhí)行

3、關(guān)稅退還

4、補征和追征目前四十九頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點三、船舶噸稅(噸稅)是對進出我國港口的外籍船舶征收的一種使用稅。依據(jù)是由于外國船舶使用了我國的港口和助航設(shè)備噸稅由海關(guān)負責征收，列入國家預算“關(guān)稅收入”項目

目前五十頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點在我國港口行駛的外籍船舶外商租用的中國籍船舶中外合營企業(yè)自有或租用的船舶我國租用航行國外及兼營國內(nèi)沿海貿(mào)易的外國籍船舶

(一)征收范圍包括國外華商所有的和租用的目前五十一頁\總數(shù)五十六頁\編于十二點(二)稅率

按船舶凈噸位，以噸為單位規(guī)定定額稅率，且按機動船和非機動船分