國(guó)家電網(wǎng)招聘（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類）考試（重點(diǎn)）題庫(kù)大全（簡(jiǎn)答題）

國(guó)家電網(wǎng)招聘（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類）考試（重點(diǎn)）

題庫(kù)大全（簡(jiǎn)答題）

簡(jiǎn)答題

1.某大型家具生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%,2019年11

月的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)

票，取得不含稅銷售額850萬(wàn)元；另外開(kāi)具普通發(fā)票，收取延期付款利息6.45

萬(wàn)元。（2）銷售乙產(chǎn)品給個(gè)人，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。

（3）將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于對(duì)外投資，成本價(jià)為50萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為

10%,該新產(chǎn)品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。（4）購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料取得增值

稅專用發(fā)票，注明支付的貨款100萬(wàn)元'進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)

輸費(fèi)用取得運(yùn)輸公司（一般納稅人）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明的金額為8.2

萬(wàn)元。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定。請(qǐng)按下列順序計(jì)算：（1）銷售甲產(chǎn)品

的銷項(xiàng)稅額；（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）對(duì)外投資的新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；

（4）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）該企業(yè)11月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額。

答案：⑴銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=850X13%+6.45+（1+13%）X13%=111.24

（萬(wàn)元）（2）銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=29.25+（1+13%）X13%=3.37（萬(wàn)元）（3）

對(duì)外投資新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=50X（1+10%）X13%=7.15（萬(wàn)元）（4）外購(gòu)貨物

應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13+8.2X9%=13.74（萬(wàn)元）（5）該企業(yè)11月份應(yīng)繳納的增

值稅額=111.24+3.37+7.15-13.74=108.02（萬(wàn)元）。

2.乙公司使用存貨模型確定最佳現(xiàn)金持有量。根據(jù)有關(guān)資料分析，2015年該公

司全年現(xiàn)金需求量為8100萬(wàn)元，每次現(xiàn)金轉(zhuǎn)換的成本為0.2萬(wàn)元，持有現(xiàn)金的

機(jī)會(huì)成本率為10%。要求：（1）計(jì)算最佳現(xiàn)金持有量。（2）計(jì)算最佳現(xiàn)金持有

量下的現(xiàn)金轉(zhuǎn)換次數(shù)。（3）計(jì)算最佳現(xiàn)金持有量下的現(xiàn)金交易成本。（4）計(jì)算

最佳現(xiàn)金持有量下持有現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本。（5）計(jì)算最佳現(xiàn)金持有量下的相關(guān)總

成本。

答案：（1）最佳現(xiàn)金持有量=（2X8100X0.2/10%）1/2=180（萬(wàn)元）（2）最

佳現(xiàn)金持有量下的現(xiàn)金轉(zhuǎn)換次數(shù)=8100/180=45（次）（3）最佳現(xiàn)金持有量下

的現(xiàn)金交易成本=45X0.2=9（萬(wàn)元）（4）最佳現(xiàn)金持有量下持有現(xiàn)金的機(jī)會(huì)

成本=（180/2）X10%=9（萬(wàn)元）（5）最佳現(xiàn)金持有量下的相關(guān)總成本=9+9

=18（萬(wàn)元）也可以按照公式計(jì)算，最佳現(xiàn)金持有量下的相關(guān)總成本=（2X81

00X0,2X10%）1/2=18（萬(wàn)元）

3.山水集團(tuán)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，甲樓盤于2015年12月開(kāi)工建設(shè)，取得甲樓盤土

地時(shí)向政府支付的土地出讓金3400萬(wàn)元，2016年6月收取客戶的訂金3000萬(wàn)

元；2016年8月房屋取得預(yù)售許可證，預(yù)售房屋，當(dāng)月原有的訂金3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)

作業(yè)主購(gòu)房的首付款，另外又收取了10000萬(wàn)元的首付款。房屋2017年2月份

交付業(yè)主，另取得收入20000萬(wàn)元，對(duì)于該項(xiàng)業(yè)務(wù)山水集團(tuán)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

【問(wèn)題】（1）計(jì)算山水集團(tuán)預(yù)繳稅款金額，并說(shuō)明預(yù)繳時(shí)間。（2）計(jì)算山水集

團(tuán)2017年2月應(yīng)納稅額。

答案：（1）山水集團(tuán)應(yīng)該在2016年8月份預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=13000+1.05

X3%=371.43（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納額額=（13000+20000）4-1.05X5%-371.43=157

1.43-371.43=1200（萬(wàn)元）。

4.丙商場(chǎng)季節(jié)性采購(gòu)一批商品，供應(yīng)商報(bào)價(jià)為1000萬(wàn)元，付款條件為"3/10,2.

5/30,N/90”，目前丙商場(chǎng)斐金緊張，預(yù)計(jì)到第90天才有資金用于支付，若要

在90天內(nèi)付款只能通過(guò)銀行借款解決，銀行借款年利率為6%,假設(shè)一年按360

天計(jì)算。有關(guān)情況如表所示：應(yīng)付賬款折扣分析表金額單位：萬(wàn)元

付款日折扣率付款額折扣額放棄折扣的信用成本率銀行借款利息享受折扣的凈收益

第10天3%*30*(A)（B）

第30天2.5%(O（D）*15.25

第90天0100000

注：表中表示省略的數(shù)據(jù)。要求：（1）確定表3中字母代表的數(shù)值（不需

要列示計(jì)算過(guò)程）。（2）指出丙商場(chǎng)應(yīng)選擇哪一天付款，并說(shuō)明理由。

答案：（1）A=1000X（1-3%）X6%X80/360=12.93（萬(wàn)元）B=30-12.93

=17.07（萬(wàn)元）C=1000X2.5%=25（萬(wàn)元）D=2.5%/（1-2.5%）X360/（90

-30）=15.38%（2）應(yīng)該選擇在第10天付款，因?yàn)?0天付款的凈收益最大。

5.B公司的資本目前全部由發(fā)行普通股取得，其有關(guān)資料如下：

息稅前利閏50。萬(wàn)元

股校費(fèi)本成本10%

流通在外普通股股數(shù)200萬(wàn)股

斫得稅稅率25%

準(zhǔn)備按4%的利率發(fā)行債券900萬(wàn)元，用發(fā)行債券所得資金以每股15元的價(jià)格回

購(gòu)部分發(fā)行在外的普通股。因發(fā)行債券，預(yù)計(jì)公司股權(quán)資本成本將上升到12%。

假設(shè)長(zhǎng)期債務(wù)利率等于債務(wù)稅前費(fèi)本成本，債務(wù)市場(chǎng)價(jià)值等于債務(wù)面值，該公司

預(yù)期未來(lái)息稅前利潤(rùn)具有可持續(xù)性，且預(yù)備將全部稅后利潤(rùn)用于發(fā)放股利。要求：

計(jì)算回購(gòu)股票前后該公司的實(shí)體價(jià)值和加權(quán)平均資本成本。判斷該公司應(yīng)否發(fā)行

債券回購(gòu)股票并說(shuō)明理由。

答案：回購(gòu)股票前：實(shí)體價(jià)值=股權(quán)價(jià)值=500X（1-25%）/10%=3750（萬(wàn)元）

加權(quán)平均費(fèi)本成本=股權(quán)資本成本=10%回購(gòu)股票后：股權(quán)價(jià)值=（500—900X4%）

X(1-25%)/12%=2900(萬(wàn)元)實(shí)體價(jià)值=2900+900=3800(萬(wàn)元)加權(quán)平

均費(fèi)本成本=4%X(1-25%)X900/3800+12%X2900/3800=9.87%由于回購(gòu)股

票后，公司實(shí)體價(jià)值上升，加權(quán)平均斐本成本降低，因此應(yīng)該發(fā)行債券回購(gòu)股票

6.2X17年1月1日，P公司用銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定

P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購(gòu)買日，S公司有

一辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折

舊額，預(yù)計(jì)使用年限為20年，無(wú)殘值。假定A辦公樓用于S公司的總部管理。

其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期

間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅

影響。要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2X17年12月31日對(duì)S公司個(gè)別報(bào)

表的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2X18年12月31日對(duì)S公司個(gè)別

報(bào)表的調(diào)整分錄。

答案：（1）借:固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5（100+20）貸：

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5（2）借：固定資產(chǎn)100貸：費(fèi)本公積100借：年初未

分配利潤(rùn)5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5借：管理費(fèi)用5貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)

折舊5

7.（2015）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確

定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬(wàn)元，審計(jì)工

作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函

前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行

了核對(duì)。［全查不現(xiàn)實(shí)］（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證，

出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。（5）客戶丁公司回

函郵寄顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁

公司有多處辦公地址所致，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄

了這一情況。［可能并不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師想函證的公司/冒充回函］要求：針對(duì)上述

事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：（1）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過(guò)程/審

計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制。（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目

組應(yīng)當(dāng)對(duì)該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接

與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2014年末開(kāi)發(fā)出

一種新產(chǎn)品，2015年產(chǎn)品供不應(yīng)求，已在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比

較了2014年和2015年的有關(guān)數(shù)據(jù)。要求：根據(jù)題目中給出的條件，確定審計(jì)的

重點(diǎn)。

2014年。2015年2

收入2200萬(wàn)元Q400萬(wàn)元。

成本/（100萬(wàn)元。250萬(wàn)元Q

利潤(rùn)Q|100萬(wàn)元2150萬(wàn)元。

答案:2015年收入比上年增加了200萬(wàn)元，成本增加了150萬(wàn)元，這就是絕對(duì)

數(shù)比較；2015年收入比上年增加了100%,成本增加了150%,這就是相對(duì)數(shù)比較。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，成本應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。

9.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目合伙人審計(jì)甲公司2014年的財(cái)

務(wù)報(bào)表，在了解甲公司的內(nèi)部控制時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法如下：（1）

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的了解內(nèi)部控制的目標(biāo)是：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，并確定其是

否得到一貫執(zhí)行。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用了詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試程序

來(lái)了解甲公司的內(nèi)部控制。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，實(shí)施

審計(jì)程序后，得出了甲公司內(nèi)部控制執(zhí)行有效的結(jié)論。（4）甲公司的某種材料

存在難以界定、預(yù)計(jì)的錯(cuò)誤，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為采用自動(dòng)化控制更為適當(dāng)。（5）

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為只要甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理并且有效執(zhí)行，就能為甲公司實(shí)

現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供百分之百的保證。1、針對(duì)上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師相關(guān)觀點(diǎn)和做法是否恰當(dāng)，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：（1）不恰當(dāng)。對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其

是否得到執(zhí)行，但不包括是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。（1.2分）（2）恰當(dāng)。（1.

2分）（3）不恰當(dāng)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的是控制的設(shè)計(jì)是否

合理以及控制是否得到執(zhí)行，內(nèi)部控制是否有效是控制測(cè)試后才能得出的結(jié)論。

（1.2分）（4）不恰當(dāng)。被審計(jì)單位某事項(xiàng)或交易存在難以界定、預(yù)計(jì)或預(yù)測(cè)

的錯(cuò)誤的情況時(shí)，采用人工控制更為適當(dāng)。（1.2分）（5）不恰當(dāng)。由于存在

內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制無(wú)論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)

報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。（1.2分）

10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部

分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

記賬憑證日期。記賬憑證編號(hào)記賬憑證金額發(fā)票日期2出庫(kù)單日期。

20X8年1月5日逢晶10。12~20X8年1月8日^20X8年1月8日

20X8年2月28日錢昱45。|7小20X8年2月27日20X8年2月27日

20X8年3月20日技昱40。(8720X8年3月19日20X8年3月19日

略。

20X8年11月3日。10220X8年11月2日20X8年11月2日

20X8年11月15日鹿28P200~20X8年11月14日20X8年11月14日

20X8年12月10日姐50。幽~20X8年12月10日20X8年12月10日

略。

審計(jì)說(shuō)明：，

（1）根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、嗡收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收

取貨款的權(quán)利.審計(jì)中已檢查銷售合同.J

（2）已檢查記映憑證日期、發(fā)票日期和出庫(kù)日期，未發(fā)現(xiàn)異常.發(fā)票和出庫(kù)單中的其他

信息與記賬憑證一致.，

（3）0序提盜號(hào)和以腕昱取號(hào)記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整

售價(jià)所致.2

要求：針對(duì)資料中的審計(jì)說(shuō)明第（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審

計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：①第Q）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說(shuō)明“在

客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，

所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽

發(fā)的收貨通知單。②第（2）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對(duì)1

月轉(zhuǎn)字10號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出

庫(kù)單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查；同時(shí)還應(yīng)核對(duì)客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。③第

（3）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對(duì)11月轉(zhuǎn)字28號(hào)和12月轉(zhuǎn)

字50號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于

其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

11.甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2X1

2年7月1日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為5年，年

租金為200萬(wàn)元。每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為2000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)

使用年限為50年，至租賃日已使用20年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘

值為0（與稅法規(guī)定相同）。甲公司對(duì)該投斐性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量。（2）2X14年1月1日，因辦公樓滿足公允價(jià)值模式計(jì)量條件，甲公司決

定將該辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X14年1月1日，

該辦公樓的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。假設(shè)甲公司盈余公積的計(jì)提比例為10%,不

考慮其他因素。、根據(jù)資料Q）,編制轉(zhuǎn)換日、2X12年12月31日的相關(guān)會(huì)

計(jì)分錄；、根據(jù)費(fèi)料（2）,計(jì)算企業(yè)因該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2X14年期初留存收

益的影響總額；'根據(jù)資料（2）,編制企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整分錄。

答案：1.甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，需要將相應(yīng)

的科目一一對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，（1分）轉(zhuǎn)換日分錄為：借：投費(fèi)性房地產(chǎn)2000累計(jì)折

舊800貸：固定資產(chǎn)2000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800（2分）2X12年末，收取

租金：借:銀行存款100貸：其他業(yè)務(wù)收入100（1分）甲公司2X12年應(yīng)計(jì)提

半年折舊=2000/50X6/12=20（萬(wàn)元），（0.5分）分錄：借:其他業(yè)務(wù)成本2

0貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20（0.5分）【答案解析】甲公司2X12年應(yīng)計(jì)提

半年折舊=2000/50X6/12=20（萬(wàn)元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了投資性房地產(chǎn)，固

定資產(chǎn)是當(dāng)月增加下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提。但是這只是用于出租，

相當(dāng)于此項(xiàng)資產(chǎn)還是存在的，只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)，所以計(jì)提折

舊還是繼續(xù)計(jì)提6個(gè)月的折舊?！驹擃}針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)

進(jìn)行考核12.至?xí)?jì)政策變更日，該投斐性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000—2000/50

X20-2000/50X1.5=1140（萬(wàn)元）；公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。（1分）因此形

成的對(duì)期初留存收益的影響總額=（2500-1140）X（1-25%）=1020（萬(wàn)元）。

（1分）3.調(diào)整分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本2000——公允價(jià)值變動(dòng)500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（2000/50X20+2000/50X1.5）860貸：投費(fèi)性房地產(chǎn)2

000遞延所得稅負(fù)債[（2500—1140）X25%]340盈余公積102利潤(rùn)分配——未分

配利潤(rùn)918（3分）【答案解析】“一2000/50X1.5”追調(diào)了1.5年的折舊（包

括2012年半年+2013年全年），所以2012年下半年提的20萬(wàn)折舊，調(diào)整了2

014年年初未分配利潤(rùn)。

12.某居民企業(yè)2019年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品取得收入2000萬(wàn)元（不含

稅，下同）。（2）12月接受捐贈(zèng)材料一批，取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票

上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額1.3萬(wàn)元；企業(yè)找一家運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)

回本企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元。（3）報(bào)廢生產(chǎn)線殘值收入60萬(wàn)元。（4）取

得國(guó)債利息收入2萬(wàn)元。（5）收取當(dāng)年讓渡專利使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取

得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元。（6）全年銷售成本1000萬(wàn)元；稅金及附加100萬(wàn)元。

（7）全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元；全年管理費(fèi)用200萬(wàn)元，含

業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元；全年財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元。（8）全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元（含

通過(guò)市政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元，違反政府規(guī)

定被工商局罰款2萬(wàn)元）。要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問(wèn)題。（1）該

企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額；（2）該企業(yè)對(duì)國(guó)債利息收入的納稅調(diào)整額；（3）該企業(yè)

對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；（4）該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；（5）該企

業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

答案：（1）該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2000+10+1.3+60+10+2-1000-100-500-200-

50-40=193.3（萬(wàn)元）（2）2萬(wàn)元國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所

得額2萬(wàn)元。（3）以銷售（營(yíng)業(yè)）收入（2000+10）萬(wàn)元為基數(shù)計(jì)算廣告費(fèi)的稅

前扣除限額，不能包括營(yíng)業(yè)外收入。廣告費(fèi)稅前扣除限額=（2000+10）X15%=3

01.5（萬(wàn)元）；廣告費(fèi)超支=400-301.5=98.5（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5

萬(wàn)元。（4）實(shí)際發(fā)生額的60%=80X60%=48（萬(wàn)元）；銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。=

（2000+10）X5%°=10.05（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10.05萬(wàn)元，超支69.

95萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95萬(wàn)元。（5）公益性捐贈(zèng)扣除限額=193.3X12%

=23.20（萬(wàn)元）該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以全額扣除；直接對(duì)私立小學(xué)的捐

贈(zèng)不得扣除；行政罰款不得扣除。營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2=12（萬(wàn)

元）（6）該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193.3-2+98.5+69.95+12=371.75（萬(wàn)元）該企業(yè)

應(yīng)納所得稅額=371.75X25%=92.94（萬(wàn)元）。

13.某按月納稅的納稅信用為A級(jí)的服裝生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）無(wú)違章

違規(guī)行為，也未享受即征即退、先征后返（退）政策。該企業(yè)2019年3月末增

值稅留抵稅額10萬(wàn)元,4月末至9月末增值稅留抵稅額分別是19萬(wàn)元、28萬(wàn)元'

13萬(wàn)元、35萬(wàn)元、58萬(wàn)元、62萬(wàn)元，2019年4月-9月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為250

萬(wàn)元，其中取得增值稅專用發(fā)票190萬(wàn)元、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書35萬(wàn)元、

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

（1）該企業(yè)可否享受增值稅增量留抵退稅政策，并說(shuō)明原因。（2）計(jì)算該企業(yè)

進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成比例。（3）該企業(yè)能否享受部分先進(jìn)制造業(yè)的增值稅增量留抵退稅

政策，并說(shuō)明原因。（4）計(jì)算該企業(yè)申報(bào)的留抵退稅，并說(shuō)明具體申報(bào)時(shí)限。

答案：（1）該企業(yè)可以享受增值稅增量留抵退稅政策。理由：自2019年4月稅

款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，分別為9萬(wàn)元、18萬(wàn)元、3

萬(wàn)元、25萬(wàn)元、48萬(wàn)元、52萬(wàn)元，且第六個(gè)月增量留抵稅額為52萬(wàn)元，符合

稅法規(guī)定的不低于50萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，并且符合規(guī)定的其他條件。（2）進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成

比例二（190+35）/250X100%=90%（3）該企業(yè)不能享受部分先進(jìn)制造業(yè)的增值稅

增量留抵退稅政策，因?yàn)榘凑铡秶?guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，服裝生產(chǎn)企業(yè)不屬于生產(chǎn)

并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備的

企業(yè)。（4）允許退還的增量留抵稅額;增量留抵稅額X進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例X60%=（6

2-10）X90%X60%=28.08（萬(wàn)元）企業(yè)可以在10月15日前的納稅申報(bào)期內(nèi)，向

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額28.08萬(wàn)元。

14.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司等多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)

務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A公

司存在大量以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱

的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。（2）因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能

按計(jì)劃在2016年12月31日到達(dá)B公司某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤，經(jīng)與B公司管理層

協(xié)商，改在2017年1月5日實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)2016年12月31日至2017年1月

5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。（3）在對(duì)C公司桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程

序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

（4）D公司委托某加工廠加工部分果醬產(chǎn)品，年末存放在該加工廠的存貨金額

約為1200萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組成員向該加工廠寄發(fā)詢證函，未收到回函。審計(jì)項(xiàng)

目組成員通過(guò)電話取得該加工廠對(duì)其保管的D公司存貨的確認(rèn)，作為未取得回函

的替代程序。（5）對(duì)于E公司存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，審計(jì)項(xiàng)目組主要實(shí)

施檢查貨運(yùn)文件'出庫(kù)記錄等替代程序。（6）F公司于2016年在某西部城市新

建成一座倉(cāng)庫(kù)，專門針對(duì)西部地區(qū)客戶產(chǎn)品調(diào)配和倉(cāng)儲(chǔ)，庫(kù)存量約為集團(tuán)整體庫(kù)

存量的20%。由于去往該西部城市路途遙遠(yuǎn)，交通成本高，對(duì)該倉(cāng)庫(kù)年末存貨實(shí)

施存貨監(jiān)盤不可行，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃直接實(shí)施替代審計(jì)程序。針對(duì)上述第Q）

至（6）項(xiàng)，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，

簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：（1）不恰當(dāng)。對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員還應(yīng)當(dāng)開(kāi)箱檢

查。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)先編號(hào)的清單；使用浸蘸、

測(cè)量棒或依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)分析，或利用專家的工作。（4）

不恰當(dāng)。電話詢問(wèn)不能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?/p>

計(jì)程序。（5）不恰當(dāng)。對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的存貨，應(yīng)實(shí)施函證或利用其

他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。（6）不恰當(dāng)。該新建倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存量約為集團(tuán)整體

庫(kù)存量的20%,對(duì)該倉(cāng)庫(kù)存貨實(shí)施存貨監(jiān)盤是必要的審計(jì)程序。審計(jì)中的困難、

時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于

說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

15.某公司目前的資本來(lái)源包括每股面值1元的普通股800萬(wàn)股和平均利率為10%

的3000萬(wàn)元債務(wù)。該公司現(xiàn)在擬投產(chǎn)一個(gè)新產(chǎn)品，該項(xiàng)目需要投資4000萬(wàn)元，

備選的籌費(fèi)方案有三個(gè)：（1）按11%的利率發(fā)行債券；（2）按面值發(fā)行股利率

為12%的優(yōu)先股；（3）按20元/股的價(jià)格增發(fā)普通股。該公司適用的所得稅稅

率為25%。要求：（1）計(jì)算增發(fā)普通股和債券籌資的每股（指普通股，下同）

收益無(wú)差別點(diǎn)（用息稅前利潤(rùn)表示，下同），以及增發(fā)普通股和優(yōu)先股籌資的每

股收益無(wú)差別點(diǎn)。（2）根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果分析，在不同的息稅前利潤(rùn)水平下，

該公司應(yīng)當(dāng)選擇哪一種籌資方式?理由是什么？

答案：（1）債券籌資與增發(fā)普通股的每股收益無(wú)差別點(diǎn)：債券籌資方案：普通

股股數(shù)=800（萬(wàn)股）利息=3000X10%+4000X11%=740（萬(wàn)元）增發(fā)普通股方

案：普通股股數(shù)=800+4000/20=1000（萬(wàn)股）利息=3000X10%=300（萬(wàn)元）

1000x740-800x300

每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)='000-800=2500（萬(wàn)元）即：預(yù)計(jì)息稅

前利潤(rùn)＞2500萬(wàn)元，應(yīng)選擇債券籌資；預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)〈2500萬(wàn)元，應(yīng)選擇增

發(fā)普通股。優(yōu)先股籌資與增發(fā)普通股的每股收益無(wú)差別點(diǎn)：優(yōu)先股籌資方案：普

通股股數(shù)=800（萬(wàn)股）稅前固定融資成本=3000X10%+4000X12%/（1-25%）

=940（萬(wàn)元）普通股方案：普通股股數(shù)=800+4000/20=1000（萬(wàn)股）稅前固

定融資成本=3000X10%=300（萬(wàn)元）每股收益無(wú)差別點(diǎn)的息稅前利潤(rùn)

1000x940-800x300

=―1000-800—=3500（萬(wàn)元）即：預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)＞3500萬(wàn)元，應(yīng)選擇優(yōu)先

股籌資；預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)〈3500萬(wàn)元，應(yīng)選擇增發(fā)普通股。（2）由于債券利息

低于優(yōu)先股股利且可以在稅前扣除，因此，在任何息稅前利潤(rùn)水平下，債券籌資

都能比優(yōu)先股籌資獲得更高的每股收益。即最佳的籌資方案不可能是發(fā)行優(yōu)先股,

決策中無(wú)需考慮優(yōu)先股籌資與增發(fā)普通股的每股收益無(wú)差別點(diǎn)。若優(yōu)先股籌資優(yōu)

于增發(fā)普通股，應(yīng)選擇債券籌資；若增發(fā)普通股優(yōu)于優(yōu)先股籌資，則需要進(jìn)一步

比較增發(fā)普通股與債券籌資的優(yōu)劣。因此，當(dāng)預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)＞2500萬(wàn)元時(shí)，

應(yīng)選擇債券籌資；當(dāng)預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)〈2500萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)選擇增發(fā)普通股。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任A公司等多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)

務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。與存貨審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）根據(jù)

A公司管理層的盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的若干原

材料單獨(dú)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)可管理層的做法。（2）審計(jì)項(xiàng)

目組獲取了B公司盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)

日前入庫(kù)的存貨、盤點(diǎn)日后出庫(kù)的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨包括

在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（3）在到達(dá)C公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，審計(jì)項(xiàng)目組成員觀察代柜

臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范

圍。（4）對(duì)D公司進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，關(guān)于監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求D公司

單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（5）E公司管理層未將以前年度已全額計(jì)

提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，審計(jì)項(xiàng)目組檢查了以前年度的審計(jì)工作

底稿，認(rèn)可了管理層的做法。針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲逐項(xiàng)

指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案：（1）不恰當(dāng)；盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。（2）不恰當(dāng)。

已確認(rèn)為銷售但尚未出庫(kù)的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。（3）恰當(dāng)。（4）不恰

當(dāng)。應(yīng)當(dāng)確定收到的存貨是否應(yīng)納入期末存貨余額。如果需要，應(yīng)當(dāng)納入存貨監(jiān)

盤范圍。（5）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是檢查存貨的存在，已全額計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)

值雖然為零，但數(shù)量仍存在/仍需對(duì)存貨是否存在實(shí)施監(jiān)盤。

17.甲股份有限公司為上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）。2X18年12月31日，

甲公司收購(gòu)乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈費(fèi)產(chǎn)的賬

面價(jià)值為14000萬(wàn)元。合并前甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司相

關(guān)收購(gòu)協(xié)議為：（1）2X18年12月31日支付現(xiàn)金8000萬(wàn)元；（2）2X19年度

乙公司經(jīng)甲公司指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后15日內(nèi)（工作日），

甲公司支付第二期收購(gòu)價(jià)款，該筆收購(gòu)價(jià)款按照乙公司2X19年凈審計(jì)后的凈利

潤(rùn)的1.5倍為基礎(chǔ)計(jì)算。（3）乙公司業(yè)績(jī)承諾：乙公司原股東承諾2X19年實(shí)

現(xiàn)凈利潤(rùn)人民幣3000萬(wàn)元，若2X19年乙公司實(shí)際完成凈利潤(rùn)不足3000萬(wàn)元,

由乙公司的原股東（原控股股東A公司）以其所持甲公司股權(quán)（500萬(wàn)股，股數(shù)

固定）無(wú)償贈(zèng)予甲公司，不考慮其他相關(guān)事項(xiàng)。（4）甲公司在購(gòu)買日判斷乙公

司2X19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)很可能在3000萬(wàn)元以上，預(yù)計(jì)3500萬(wàn)元為最佳估計(jì)數(shù)。

要求：計(jì)算購(gòu)買日合并成本、商譽(yù)并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

答案：或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=3500X1.5=5250（萬(wàn)元）；權(quán)益工具公允價(jià)值為0;

合并成本=8000+5250=13250（萬(wàn)元）；合并商譽(yù)=13250-14000X80%=2050（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投費(fèi)13250貸：銀行存款8000交易性金融負(fù)債5250若乙公司2X

19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，編制2X19年甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。借：

交易性金融負(fù)債5250投資收益750貸：銀行存款6000若乙公司2X19年實(shí)現(xiàn)凈

利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，編制2X19年甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融

負(fù)債5250貸：銀行存款3000投奧收益2250甲公司收到A公司贈(zèng)送的甲公司股

權(quán)，在甲公司個(gè)別報(bào)表無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)無(wú)需調(diào)整原已確認(rèn)商譽(yù)的金額。

18.20X7年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬

支付8000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程,發(fā)生材料支出12000萬(wàn)元，

工資費(fèi)用8000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用10000萬(wàn)元等。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，

兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其

他相關(guān)稅費(fèi)。

答案：A公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款：借：無(wú)形斐產(chǎn)——土地使

用權(quán)80000000貸：銀行存款80000000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建

工程300000000貸：工程物資120000000應(yīng)付職工薪酬80000000銀行存款1000

00000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借:固定資產(chǎn)300000000貸：在建工程3

00000000注意：建造期間土地使用權(quán)的攤銷（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)

廠房計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用（土地?cái)備N）1600000（8000+50年）貸：累計(jì)攤

銷1600000借：制造費(fèi)用（廠房折舊）12000000（30000?25年）貸:累計(jì)折舊

12000000

19.大風(fēng)廠為增值稅一般納稅人，上月留抵稅額為0.45萬(wàn)元，2019年9月發(fā)生

如下業(yè)務(wù)：（1）2019年9月購(gòu)進(jìn)布料取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)

元'稅額1.3萬(wàn)元。由天利快運(yùn)運(yùn)至廠內(nèi)，付費(fèi)用1萬(wàn)元，取得專票稅款0.09

萬(wàn)元，購(gòu)入一批紐扣取得普通發(fā)票1.13萬(wàn)元，支付貸款利息及咨詢費(fèi)1.3萬(wàn)元。

（2）進(jìn)口購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備76萬(wàn)元，取得海關(guān)繳款書注明稅款7.4萬(wàn)元，兼用于生

產(chǎn)免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品；從小規(guī)模B處購(gòu)入原材料，取得專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)1.0

3萬(wàn)元。收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品玉米用于加工納米材料的新型布料（稅率13%）,自己開(kāi)具

發(fā)票，收購(gòu)價(jià)款為2萬(wàn)元。（3）當(dāng)月共取得高速公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)

票價(jià)稅合計(jì)0.6萬(wàn)元。當(dāng)月組織優(yōu)秀員工旅游，收到旅游公司開(kāi)具的發(fā)票價(jià)稅合

計(jì)2.2萬(wàn)元。（4）收到本單位員工A出差報(bào)銷差旅費(fèi)，機(jī)票費(fèi)用（含燃油附加

費(fèi)0.38萬(wàn)，民航發(fā)展基金0.05萬(wàn)）2.45萬(wàn)元，勞務(wù)派遣員工B報(bào)銷標(biāo)注員工

信息的公路票費(fèi)用1.7萬(wàn)元，為經(jīng)銷商報(bào)銷二季度公司營(yíng)銷會(huì)議高鐵票費(fèi)用0.4

5萬(wàn)元。（5）大風(fēng)廠當(dāng)月分期銷售不含稅影視服裝收入104萬(wàn)元，合同約定當(dāng)

月付50%價(jià)款，當(dāng)月只收到40%款項(xiàng)。以舊換新方式銷售出一批最新女裝，舊女

裝折合不含稅價(jià)0.2萬(wàn)元，實(shí)際收到的不含稅價(jià)款為1.8萬(wàn)元。（6）向山水集

團(tuán)銷售防曬服1萬(wàn)件，每件不含稅售價(jià)18元，同時(shí)當(dāng)月收取包裝物押金0.3萬(wàn)

元，約定3個(gè)月后歸還押金可退還，另和山水集團(tuán)約定，20天以內(nèi)付18萬(wàn)元貨

款，可以給予2%的折扣，當(dāng)月山水集團(tuán)一周內(nèi)付款。以本廠自產(chǎn)防曬服200件

給員工發(fā)放福利，成本總計(jì)0.2萬(wàn)元，用一批勞保服抵債（市場(chǎng)同類服裝不含稅

價(jià)10萬(wàn)元）。（7）當(dāng)月大風(fēng)廠運(yùn)輸車隊(duì)免費(fèi)為災(zāi)區(qū)運(yùn)輸一批物斐，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)

折合市場(chǎng)價(jià)為0.8萬(wàn)元，運(yùn)輸途中加油取得加油站開(kāi)具的專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)0.

2萬(wàn)元。（8）向小規(guī)模納稅人銷售2006年的舊機(jī)器一臺(tái)，取得收入0.88萬(wàn)元，

當(dāng)月出售3年前購(gòu)入的股票價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，購(gòu)入價(jià)稅合計(jì)為10萬(wàn)元，發(fā)生稅

費(fèi)0.12萬(wàn)元。（9）向員工崔成龍銷售2016年8月取得的門面房（原價(jià)2萬(wàn)，

計(jì)提折舊0.3萬(wàn)）取得收入12萬(wàn)元；出租員工宿舍（普通居住用樓房，2010年

購(gòu)入）兩間給個(gè)人，取得一年租金預(yù)收款1.6萬(wàn)元，選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（1

0）因管理不善當(dāng)月進(jìn)貨的布料發(fā)生火災(zāi)，損失3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)的玉米因管理不善

丟失了一半。要求：Q）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）—（4）的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）

-（9）的銷項(xiàng)稅額。（3）說(shuō)明業(yè)務(wù)（10）應(yīng)如何處理?需有計(jì)算過(guò)程。（4）計(jì)

算當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅額。

答案：（1）業(yè)務(wù)（1）—（4）的進(jìn)項(xiàng)稅額：業(yè)務(wù)（1）進(jìn)項(xiàng)：1.3+0.09=1.39（萬(wàn)

元）注：①普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；②貸款及貸款服務(wù)中向貸款方支付的與

該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)'咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從

銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)（2）進(jìn)項(xiàng)：7.4+1.034-1.03X3%+2X10%=7.63（萬(wàn)元）。

注:①購(gòu)入固定資產(chǎn)兼用于免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;②收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，

加工13%稅率產(chǎn)品，可按10%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)。業(yè)務(wù)（3）進(jìn)項(xiàng)：0.6+1.03X3%

=0.017（萬(wàn)元）注：?jiǎn)T工旅游不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。業(yè)務(wù)（4）項(xiàng)：（2.45-0.05）

4-1.09X9%+1.74-1.03X3%=0.198+0.050=0.248（萬(wàn)元）注：非本單位員工運(yùn)輸

服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）業(yè)務(wù)（5）-（9）的銷項(xiàng)稅額：業(yè)務(wù)（5）銷項(xiàng):

（104X50%+。2+1.8）X13%=7.02（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（6）銷項(xiàng)：（1X18+200X18

4-10000+10）X13%=3.69（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（7）銷項(xiàng)：0注：無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)不

視同銷售，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。業(yè)務(wù)（8）銷項(xiàng)：0.884-1.03X2%+（20-10）4-1.

06X6%=0.583（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)（9）銷項(xiàng)：124-1.09X9%+1.64-1.05X5%=1.067（萬(wàn)

元）（3）發(fā)生非正常損失，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。布料損失比例：3+10=30%進(jìn)項(xiàng)

稅轉(zhuǎn)出金額：1.3X30%+2X10%X50%=0.49（萬(wàn)元）（4）本月應(yīng)納增值稅：（7.

02+3.69+0.583+1.067）-（1.39+7.63+0.017+0.248）+0.49-0.45=3.115（萬(wàn)元）。

1.購(gòu)入旅游服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他應(yīng)注意不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)普通發(fā)票,

應(yīng)掌握收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、旅客運(yùn)輸服務(wù)計(jì)算抵扣。注意收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普

通發(fā)票政策，并注意不同的稅率。2.計(jì)算銷項(xiàng)時(shí)：包裝物押金未逾期不計(jì)入銷項(xiàng)

中，注意特殊銷售中的現(xiàn)金折扣'以舊換新'視同銷售中的投資、分配'贈(zèng)送、

抵債、發(fā)放員工福利等情形。注意金融產(chǎn)品差額銷售，個(gè)體戶和自然人出租住房

按1.5%計(jì)稅，但一般納稅人（采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）按5%計(jì)稅。銷售舊機(jī)器，注

意看購(gòu)入時(shí)間及是否開(kāi)具專票，如未開(kāi)專票則可以享受減按2%稅率征稅。另外

提供公益服務(wù)不視同銷售交稅，同時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。3.注意掌握納稅義務(wù)

時(shí)間相關(guān)規(guī)定如：分期收款'預(yù)收款等為綜合題高頻考點(diǎn)。4.本題為大型綜合型

例題，其中對(duì)視同銷售、差額銷售、特殊銷售、進(jìn)項(xiàng)抵扣等各類情形都進(jìn)行了考

核，以演練提高知識(shí)點(diǎn)掌握程度，實(shí)際真題沒(méi)有這么復(fù)雜，如果不會(huì)做，不必太

焦慮但心。

20.B公司是一家制造企業(yè)，2013年度有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng)目2013年

營(yíng)業(yè)收入10000

營(yíng)業(yè)成本6000

稍售及管理費(fèi)用3240

息稅前利閏760

利息支出135

利間總額625

斫得稅費(fèi)用125

凈利詞500

本期分酉e股利350

本期利閏留存150

期末股東權(quán)益2025

期末流動(dòng)負(fù)債700

期末長(zhǎng)期負(fù)倭1350

期末負(fù)倭合計(jì)2050

期末流動(dòng)資產(chǎn)1200

期末長(zhǎng)期資產(chǎn)2875

期末資產(chǎn)總計(jì)4075

公司沒(méi)有優(yōu)先股，目前發(fā)行在外的普通股為1000萬(wàn)股。假設(shè)B公司的資產(chǎn)全部

為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債全部是經(jīng)營(yíng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債全部是金融負(fù)債。公司目前已

達(dá)到穩(wěn)定增長(zhǎng)狀態(tài)，未來(lái)年度將維持2013年的經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策不變，并且

不增發(fā)新股和回購(gòu)股票，可以按照目前的利率水平在需要的時(shí)候取得借款，不變

的銷售凈利率可以涵蓋不斷增加的負(fù)債利息。2013年的期末長(zhǎng)期負(fù)債代表全年

平均水平，2013年的利息支出全部是長(zhǎng)期負(fù)債支付的利息。公司適用的所得稅

稅率為25%。要求：（1）計(jì)算B公司2014年的預(yù)期銷售增長(zhǎng)率。（2）計(jì)算B

公司未來(lái)的預(yù)期股利增長(zhǎng)率。（3）假設(shè)B公司2014年年初的股價(jià)是9.45元，

計(jì)算B公司的股權(quán)資本成本和加權(quán)平均資本成本（僅考慮長(zhǎng)期資金）。

答案：（1）由于2014年滿足可持續(xù)增長(zhǎng)的條件，所以：2014年的預(yù)期銷售增

長(zhǎng)率=2013年的可持續(xù)增長(zhǎng)率=150/（2025-150）X100%=8%（2）由于企業(yè)

滿足可持續(xù)增長(zhǎng)的條件，所以股利的預(yù)期增長(zhǎng)率也是8%。（3）股權(quán)資本成本=

（350/1000）X（1+8%）/9.45+8%=12%稅后債務(wù)成本=135/1350X（1-25%）

=7.5%所有者權(quán)益=2025（萬(wàn)元）長(zhǎng)期負(fù)債（金融負(fù)債）=1350（萬(wàn)元）所有者

權(quán)益與長(zhǎng)期負(fù)債之和=2025+1350=3375（萬(wàn)元）加權(quán)平均資本成本=12%X（2

025/3375）+7.5%X（1350/3375）=10.2%

21.某電器廠2019年12月出口電視機(jī)30000臺(tái)，離岸價(jià)格為每臺(tái)210美元，外

匯人民幣牌價(jià)為1：6.9288元；內(nèi)銷貨物不含稅銷售額8200萬(wàn)元人民幣。上期

留抵稅額200萬(wàn)元人民幣，本期進(jìn)項(xiàng)稅額800萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)適用稅率為1

3%,出口退稅率為9沆計(jì)算該廠當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

答案：（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入=30000X210X6.9288=43651440（元）（2）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=43651440X（13%-9%）=1746057.6（元）（3）當(dāng)期應(yīng)

納稅額=82000000X13%-（8000000-1746057.6）-2000000=2406057.6（元）（4）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=43651440X9%=3928629.6（元）。從以上計(jì)算可

以看出，應(yīng)納稅額為正數(shù)，反映企業(yè)出口貨物給予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，已全部在內(nèi)

銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢，不需退稅。

22.C公司2019年末的長(zhǎng)期借款余額為12000萬(wàn)元，短期借款余額為零。該公司

的最佳現(xiàn)金持有量為500萬(wàn)元，如果資金不足，可向銀行借款。假設(shè)：銀行要求

借款的金額是100萬(wàn)元的整數(shù)倍，而償還本金的金額是10萬(wàn)元的整數(shù)倍；新增

借款發(fā)生在季度期初，償還借款本金發(fā)生在季度期末，先償還短期借款；借款利

息按季度平均計(jì)提，并在季度期末支付。C公司編制了2020年分季度的資金預(yù)

算，部分信息如下表所示：C公司2020年資金預(yù)算的部分信息單位：萬(wàn)元

季度一二三四

現(xiàn)金余缺-75002545-450

長(zhǎng)期借款6000050000

短期借款260000(E)

償還短期借款0(C)11500

償還短期借款利息（年利率8%）52?(D)

償還長(zhǎng)期借款利息（年利率12%）(A)?6n

期末現(xiàn)金余額(B)***

注：表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。要求：確定上表中英文字母代表的數(shù)值（不需

要列示計(jì)算過(guò)程）。

答案：A=（12000+6000）X12%/4=540B=-7500+6000+2600-52-540=5

082545—（3—52—5402500得出：CW1453,所以C=1450D=（2600-1450）X8%

/4=23—450+E-EX8%/4—6902500得出：E21673.47,所以E=1700

23.某一般納稅人甲公司（非先進(jìn)制造業(yè)），2019年3月留抵稅額60萬(wàn)元，4-1

0月增值稅的留抵稅額分別為（單位：萬(wàn)元）：

1月5月6月7月B月9月10月

5565707580100115要求

回答：（1）哪個(gè)月符合增量留抵退稅條件？（2）假設(shè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%,當(dāng)

期允許退還的增量留抵稅額？

答案：（1）10月符合增量留抵退稅條件。（2）當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額

=（115-60）X90%X60%=29.7（萬(wàn)元）

24.A公司2019年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2019年9月將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)

市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出”中已列支兩臺(tái)設(shè)備的

成本及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額合計(jì)236.4萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備不含增值稅市場(chǎng)售價(jià)為140

萬(wàn)元。問(wèn)題：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

答案：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1000（萬(wàn)元）公益性捐贈(zèng)扣除限額=1000X12%=120（萬(wàn)元）

納稅調(diào)增=236.4—120=116.4（萬(wàn)元）捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理視同銷售收入調(diào)

增=140X2=280（萬(wàn)元）視同銷售成本調(diào)減=100X2=200（萬(wàn)元）同時(shí)在扣除

類調(diào)整項(xiàng)目中：納稅調(diào)減80萬(wàn)元（今年最新變化）合計(jì)納稅調(diào)增=116.4+280

-200-80=116.4（萬(wàn)元）

25.某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月成立，主要生產(chǎn)銷售葡

萄酒，假定2019年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售葡萄酒取得不含稅收入600

0萬(wàn)元，與銷售收入配比的銷售成本4000萬(wàn)元；（2）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，取得

不含稅收入700萬(wàn)元，該企業(yè)該項(xiàng)專利的成本和費(fèi)用共計(jì)500萬(wàn)元；（3）接受

原材料捐贈(zèng)取得增值稅專用發(fā)票注明材料價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅稅額6.5萬(wàn)元，

取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)2500萬(wàn)元，取得增值稅專用

發(fā)票注明增值稅稅額325萬(wàn)元；支付材料運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸公司（增值稅一般

納稅人）開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額120萬(wàn)元。已知：其他酒的消費(fèi)

稅稅率為10%；該企業(yè)取得相關(guān)票據(jù)均通過(guò)認(rèn)證；不考慮印花稅。要求計(jì)算：（1）

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的增值稅；（2）企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳

納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加；（4）企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得

額時(shí)可扣除的稅金。

答案：（1）企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=6000X13%-（6.5+325+