《會計基礎(chǔ)》知識點整理

..第一章總論1、會計的概念及特征：會計是以貨幣作為主要計量單位,適用一系列專門的方法,核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。①會計是一種經(jīng)濟管理活動〔經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要②會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)③會計以貨幣為主要計量單位,會計的計量單位有實物計量、勞動計量和貨幣計量。④會計具有核算與監(jiān)督的基本職能⑤會計擁有一系列專門的方法2、西周時期產(chǎn)生了會計一詞,古籍記載"總和算之為會,零星算之為計",簡稱會計。近代會計以復(fù)式記賬法的產(chǎn)生與"薄記論"的問世為標志,其中來自于意大利的"盧卡·帕喬利"被稱為會計之父。3、會計按報告對象：分為財務(wù)會計和管理會計。4、會計對象：①就是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容②能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動③資金運動或價值運動5、資金是企業(yè)各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),資金運動是資金的形成變化和位置移動,它包括資金投入,資金運用、與資金的退出。6、會計目標也稱為會計目的,主要包括：6.1反映企業(yè)管理層受托責任履行情況6.2向財務(wù)會計報告使用者提供決策有關(guān)信息,財務(wù)報告使用者包括：投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。7、會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中客觀上所具有的功能會計核算〔反映概念又稱會計反映職能：是指會計以貨幣為主要計量單位,通過對物定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告等環(huán)節(jié),如實反映特定主體的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息,是第一職能、首要職能,最基本的職能。4個環(huán)節(jié)確認〔定性——計量〔定量——記錄〔記載的過程——報告〔結(jié)果3項工作記賬、算賬、報賬會計監(jiān)督〔控制概念又稱會計控制職能,是指會計核算過程中,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的合法性、真實性、合理性進行審查。全面監(jiān)督事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督監(jiān)督體系三位一體單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督二者關(guān)系相輔相成,缺一不可,核算是監(jiān)督的前提,監(jiān)督是核算的保證。拓展職能1、預(yù)測經(jīng)濟前景；2、參與經(jīng)濟決策；3、評價經(jīng)營業(yè)績。8、會計核算貫穿于經(jīng)濟活動的全過程,是會計最基本的職能,會計核算的具體內(nèi)容包括：1、款項和有價證券的收付款項：現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證存款等；有價證券：股票、國庫券、企業(yè)債券等流動性最強的資產(chǎn)2、財物的收發(fā)、增減和使用存貨：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品、固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機器設(shè)備設(shè)施、運輸工具大多數(shù)都是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動必需的生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)資料等,價值一般比較大,在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有較大比重。3、資本、基金的發(fā)生和結(jié)算預(yù)付賬款、應(yīng)收款項屬于債權(quán),預(yù)收賬款、應(yīng)付款項屬于債務(wù)涉及企業(yè)與其他企業(yè)以及企業(yè)與其他有關(guān)方面的經(jīng)濟利益,關(guān)系到企業(yè)自身的資金周轉(zhuǎn),影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。4、資本、基金的增減專指所有者權(quán)益中的投入資本、包括實收資本和資本公積政策性強,一般都應(yīng)以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù),資本的增減,直接影響到企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和收益分配5、收入、支出、費用成本的計算區(qū)分收益性支出和資本性支出計算和判斷企業(yè)經(jīng)營成果及盈虧狀況的主要依據(jù)。6、財務(wù)成果的計算和處理包括利潤的計算,所有稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等涉及企業(yè)所有者、國家等方面的利益關(guān)系7、其他事項9、會計核算方法主要包括：設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)報告等〔會計方法體系中會計核算方法。10、會計循環(huán)10.1從會計工作流程看,會計循環(huán)的確認、計量與報告等環(huán)節(jié)組成10.2從會計核算的具體內(nèi)容看,會計循環(huán)由填制與審核會計憑證、設(shè)置會計科目與賬戶,登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等組成。會計主體——空間范圍〔法人人必然是一個會計體,但會計主體不一定是法人11、持續(xù)經(jīng)營——時間范圍〔固定資產(chǎn)以歷史成本計價并按期折舊,會計方法和會計政策使用會計分期——時間范圍〔年度、中期〔半年度、季度、月度貨幣計量——統(tǒng)計計量單位,〔記賬本位幣可以是人民幣或某種外幣,但會計報表必須為人民幣12、權(quán)責發(fā)生制〔收入費用的實際發(fā)生企業(yè)收付實現(xiàn)制〔收到或支付現(xiàn)金行政單位、事業(yè)單位〔除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制會計核算比較復(fù)雜,但可以正確地反映當期的收入和費用,合理計算出當期損益,因而適用于企業(yè)。收付實現(xiàn)制強調(diào)財務(wù)狀況的切實性,便于量入為出,會計核算簡單,但不同的時期缺乏可比性,因而主要適用于行政事業(yè)單位。13、會計信息的使用者主要包括：投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府以及相關(guān)部門與社會公眾等14、會計信息的質(zhì)量要求要求解析備注可靠性企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量與報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整。企業(yè)發(fā)生多少費用應(yīng)實報多少費用等相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價,對未來的情況作出預(yù)測。比如企業(yè)提供的財務(wù)報表、利潤的分配等可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了、簡明扼要,便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。比如企業(yè)提供的資產(chǎn)負債表等可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當相互可比,保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比?！?縱向可比：同一企業(yè)不同時期〔2橫向可比：同一時期不同企業(yè)實質(zhì)重于形勢要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式售后回購協(xié)議。即交易的實質(zhì)不僅要合理,而且還是合法的重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。比如企業(yè)對外提供提保,以及對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)等謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)計提存貨減值準備,對因定資產(chǎn)采取加速折舊法等及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。就是信息的時效性。企業(yè)每月應(yīng)當及時結(jié)賬工、每月及時申報納稅,每月及時對因定資產(chǎn)計提折舊15、會計準則體系會計準則內(nèi)容備注企業(yè)會計準則1、基本準則1、財務(wù)會計報告目標2、會計基本假設(shè)3、會計基礎(chǔ)4、會計信息質(zhì)量要求5、會計要至少分類及其確認、計量原則6、財務(wù)會計報告20XX1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行2、具體準則1、一般業(yè)務(wù)準則2、特殊業(yè)務(wù)準則3、報告類準則3、應(yīng)用指南4、解釋公告小企業(yè)會計準則適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)20XX1月1日施行事業(yè)單位會計準則特點：1、要求事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行核算2、將事業(yè)單位會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出〔或費用五類；3、要求事業(yè)單位的會計報表至少包括資產(chǎn)負債表、收入支出表〔或收入費用表和財政補助收入支出表20XX1月1日各級各類事業(yè)單位施行第二章會計要素與會計等式1、會計要素分類資金的運動狀態(tài)解析指標財務(wù)報告資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益靜態(tài)財務(wù)狀況時點指標資產(chǎn)負債表收入、費用、利潤動態(tài)經(jīng)營成果時期指標利潤表2、會計要素的定義要素定義分類特征條件資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)1、資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源3、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該資源的成本或者價值能夠可靠地計量負債指企業(yè)過去的交易或事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。流動負債非流動負債1、負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的2、負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(wù)3、負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)1、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所者權(quán)益又稱股東權(quán)益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤1、除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益2、企業(yè)清算時,只有在清償所有的負責后,所有者權(quán)益才返還給所有者3、所者者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認與計量。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。1、按主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。2、按性質(zhì)：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。1、收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加3、收入是與所有者投入醬無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入1、與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)2、經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少3、經(jīng)濟利益的流擴額能夠可靠計量。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。按與收入的配比關(guān)系：營業(yè)成本〔主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用〔管理費用、銷售費用和財務(wù)費用1、費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的。2、費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3、費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出1、與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可流出企業(yè)；2、經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加3、經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。利潤反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤,表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,反之,表明企業(yè)所有者權(quán)僧會減少。利潤反映收入利潤減去費用損失后的凈額3、會計要素的計量——會計要素金額的確定基礎(chǔ),會計要素計量屬性的適用用原則一般應(yīng)當采用歷史成本。歷史成本又稱實際成本,實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。不考慮隨后市場價格變動期本計量屬性重置成本現(xiàn)行成本。按照當前市場條件,再來購買同樣一項物品的金額現(xiàn)在時點成本盤盈固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值不考慮資金時間價值存貨減值現(xiàn)值將來金額折現(xiàn)率、時間價值?？紤]資金時間價值非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)公允價值交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、可供出售金融資產(chǎn)。不公允的除外交易性金融資產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)4、會計等式又稱會計恒等式資產(chǎn)=負責+所有者權(quán)益收入-費用=利潤1、概括描述了企業(yè)從成立和發(fā)展一系列經(jīng)營活動過程中,企業(yè)的財務(wù)狀況,是會計第一等〔基本等式1、反映了企業(yè)某一會計期間,企業(yè)的經(jīng)營成果,是會計第二等式2、反映企業(yè)資金運動靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系,又稱靜態(tài)會計等式2、反映了企業(yè)利潤的形成過程,是企業(yè)資產(chǎn)運動的動態(tài),又稱為動態(tài)會計等式3、編制企業(yè)資產(chǎn)負債表和復(fù)式記賬的基本依據(jù)3、編制企業(yè)利潤表的基礎(chǔ)依據(jù),實際工作中,收入減去費用,并經(jīng)過相關(guān)利得和損失調(diào)整后,才等于利潤5、財務(wù)狀況與經(jīng)營成果相結(jié)合的等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=非所有者求償權(quán)+所有者求償權(quán)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益收入-費用=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等的影響分類解析記憶法一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)等額減少如：從銀行提現(xiàn)同類項此增彼減,結(jié)果對等式無影響一項資產(chǎn)增加,一項負債等額增加如：向銀行借長期借款兩項同增,結(jié)果對等無影響一資產(chǎn)增加,一項所有權(quán)益等額增加如：股東用貨幣投資兩項同增,結(jié)果對等無影響一項資產(chǎn)減少,一項負債等額減少如：償還銀行借款兩項同減,結(jié)果對等無影響一項資產(chǎn)減少,一項所有者權(quán)益等額減少如：股東退股兩項同減,結(jié)果對等無影響一項負債減少,一項所有者權(quán)益等額增加如：發(fā)行到期的債券轉(zhuǎn)為資本兩項此減彼增,結(jié)果對等無影響一項負債增加,一項所有者權(quán)益等額減少如：年底公司分工同類項此增彼減,結(jié)果對等式影響一項負債增加,一項負債減少如：借新債還舊債同類項此增彼減,結(jié)果對等式影響一項所有者權(quán)益增加,一項所有者權(quán)益等額減少同類項此增彼減,結(jié)果對等式影響第三章會計科目與賬戶1、會計科目,簡稱科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,是進行會計核算與提供會計信息的基礎(chǔ)會對象與會計要素與會計科目之間的關(guān)系如下圖第一層次資金運動第二層次會計要素會計對象總賬科目第三層交會計科目明細科目2、會計科目的分類資產(chǎn)類科目反映流動資產(chǎn)的科目庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、庫存商品等屬資產(chǎn)要素反映非流動資產(chǎn)的科目固資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等、長期股權(quán)投資等負債類科目反映流動負債的科目短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費等屬負債要素反映非流動負債的科目長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等所有者權(quán)益類科目反映資本科目實收資本〔股本、資本公積屬所有者權(quán)益要素,利潤要素反映留存收益的科目盈余公積、本年利潤、利潤分配成本類科目反映制造成本的科目生產(chǎn)成本、制造費用屬資產(chǎn)要素反映勞務(wù)成本的科目勞務(wù)成本損益類科目反映收入的科目主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等屬收入、費用要素反映費用的科目主營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費用等3、會計科目的設(shè)置會計科目在設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用、應(yīng)用遵循三個原則,企業(yè)在不違反會計準則確認、計量和報告的規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合半會計科目。1、合法性原則〔符合國家統(tǒng)一的會計制度2、相關(guān)性原則〔滿足相關(guān)各方的信息需求3、實用性原則〔滿足企業(yè)需要4、賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式與結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變化情況及其結(jié)果的載體?！惨毁~戶的分類〔1根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類：類別明細備注資產(chǎn)類賬戶流動性資產(chǎn)賬戶非流動性資產(chǎn)賬戶備抵賬戶累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備流動性負債賬戶負債類賬戶非流動性負債賬戶共同類賬戶資產(chǎn)類賬戶與負債類賬戶所有者權(quán)益賬戶所有的所有者權(quán)益科目實收資本等成本類賬戶所有的成本類科目生產(chǎn)成本等損益類賬戶收入類賬戶主營業(yè)務(wù)收入等費用類賬戶管理費用等〔2按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類總分類科目總分類科目明細分類科目5、賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素,其關(guān)系是：余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。6、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的機構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系通常包括以下內(nèi)容：1、賬戶名稱即會計科目2、日期、即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期3、憑證字號4、摘要5、金額賬戶的基本結(jié)構(gòu)年憑證字號摘要增加額減少額余額月日7、賬戶與會計科目的關(guān)系會計科目與賬戶都是會計對象具體內(nèi)容的分類,兩者核算內(nèi)容一致,性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱,也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。第四章會計記賬方法1、單式記賬法與復(fù)式記賬法的區(qū)別記賬方法定義不同優(yōu)點缺點具體分類單式記賬對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。賬手續(xù)簡單1、不能反映賬戶之間的來龍去脈2、不便于檢查與記錄復(fù)式記賬對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須用相等的金額在若干個賬戶中進行登記,全面反映會計要素增減變變化的一種記賬方法1、能反映賬戶之間的來龍去脈2、能進行試算平衡,便于查賬與對賬記賬手續(xù)比較復(fù)雜1、借貸記賬法〔我國采用2、增減房賬法3、收付記賬法2、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下,賬戶的左邊稱為借方,右邊稱為貸方,一方登記"增加數(shù)"另一方登記"減少數(shù)",至于"借"表示增加,還是"貸"表示增加,還取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。"借"和"貸"所表示增減的含義賬戶類別借貸期末余額資產(chǎn)類賬戶+—一般在借方成本類賬戶+—一般無余額,如有余額一定在借方費用類賬戶+—一般無余額資產(chǎn)類備抵賬戶—+一般在貸方負債類賬戶—+一般在貸方所有者權(quán)益類賬戶—+一般在貸方負債與所有者權(quán)益類備低賬戶+—一般在借方收入類賬—+一定無余額"借"與貸"所涉及到的重要公式類別重要公式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發(fā)生額—本期貸方減少發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶資產(chǎn)的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發(fā)生額—本期借方減少發(fā)生額成本類賬戶成本的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發(fā)生額一本期貸方減少發(fā)生額費用類賬戶費用類的期末借方余額=期初借方余額+本期借方增加發(fā)生額—本期貸方減少發(fā)生額負債類賬戶負債的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發(fā)生額—本期借方減少發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發(fā)生額—本期借方減少發(fā)生額收入類賬戶收入類的期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方增加發(fā)生額—本期借方減少發(fā)生額3、借貸記賬法下的記賬規(guī)則即："有借必有貸、借貸必相等"4、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄〔1賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時,相關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶?！?會計分錄簡稱：分錄,是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱〔會計科目及期金額的一種記錄。會計分錄的三個要素為：1、借貸方向；2、對應(yīng)的會計科目；3、借貸金額。即：借：銀行存款***貸：實收資本***〔3會行分錄的分類會行分錄按照涉及賬戶的多少,分為簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄即一借一貸,復(fù)合會計分錄即一借多貸、一貸多借、多借多貸。5、借貸記賬法下的試算平衡試算平衡分類公式依據(jù)發(fā)生額試算平衡法全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計借貸記賬法的記賬規(guī)則余額試算平衡法全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益的恒等關(guān)系試算平衡無法檢查出的錯誤：①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計科目；④顛倒記賬方向；⑤借方或貸方發(fā)生額中,多記少記偶然相等；⑥會計科目準確,借貸雙方同時多記或少記。不平肯定錯,平了未必對。試算平衡表賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、借貸記賬法下賬務(wù)處理的主要內(nèi)容序號賬務(wù)處理的主要內(nèi)容資金運動的表現(xiàn)形式1資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金的籌集2固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)3材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理5銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理6期間費用的賬務(wù)處理7利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資金的退出二、借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)接受股東的投資XX公司成立時：借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原村料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅貸：實收資本資本公積—資本溢價〔2股份成立時：借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原村料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅貸：股本資本公積—資本溢價2、短期負債籌資業(yè)務(wù)1、取得時借：銀行存款貸：短期借款2、計息時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息3、到期還本付息時：借：短期借款財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：銀行存款3、長期負債籌資業(yè)務(wù)到期一次還本分期付息的長期借款〔1取得借：銀行存款貸：長期借款---本金2、分期計息時借：管理費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出/制造費用/在建工程貸：應(yīng)會利息3、分期付息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4、分期計息時借：管理費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出/制造費用/在建工程貸：應(yīng)付利息5、到期還本付最后一次利息時：借：長期借款—本金應(yīng)付利息管理費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出/制造費用/在建工程貸：銀行存款到期一次還本分期計息一次付息的長期借款1、〔1取得借：銀行存款貸：長期借款---本金2、分期計算時借：管理費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出/制造費用/在建工程貸：長期借款—應(yīng)計利息3、到期還本付最后一次利息時：借：長期借款—本金長期借款—應(yīng)計利息管理費用/財務(wù)費用/研發(fā)支出/制造費用/在建工程貸：銀行存款第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、固定資產(chǎn)〔1購買借：在建工程/固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款〔注如購買不動產(chǎn)進項記成本安裝支出：借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1.直線法又稱年限平均法2.工程量法3.雙幣余額遞減法4.年數(shù)總和法〔2折舊借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊〔3處置①轉(zhuǎn)入清理：借：固定產(chǎn)資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)②清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款③殘料賠償：借：原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理④出集收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額注：如出售不動產(chǎn)則計算營業(yè)稅5%借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅、⑤結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入2、無形資產(chǎn)〔1購買借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款〔2自用攤銷借：管理費用貸：累計攤銷〔3出租及出租攤銷借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷4、出售借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入或借記"營業(yè)外支出"第四章材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、實計成本法核算原材料〔1購買材料借：在途物資/原材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款材料入庫后借：原材料貸：在途物資〔2發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本〔生產(chǎn)車間生領(lǐng)用制造費用〔車間管理部門一般性消耗領(lǐng)用管理費用〔管理部門領(lǐng)用銷售費用〔銷售部門領(lǐng)用其他業(yè)務(wù)成本〔銷售的原材料在建工程〔工程領(lǐng)用等貸：原材料-**材料2、計劃成本核算原材料〔1購買材料尚款驗收入庫借：材料采購〔實計支付金額應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款〔2材料以驗收入庫1.如果貨款已經(jīng)支付,發(fā)票賬單已到借：材料采購〔實際支付金額應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：銀行存款材料入庫超支借：原材料材料成本差異貸：材料采購材料成本差異2.情況：如果貨款尚款支付借：借：材料采購〔實際支付金額應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額貸：應(yīng)付賬款〔應(yīng)付票據(jù)借：原材料〔〔計劃成本入賬貸：材料采財材料入庫節(jié)約借：原材料貸：材料采購材料成本差異〔3材料入庫,未收到相關(guān)票據(jù)借：原材料--暫估入賬貸：應(yīng)付賬款下月初做相反的分錄3、庫存商品1、商品完工入庫借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本〔2銷售商品借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〔3結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)費用的構(gòu)成〔1生產(chǎn)的直接村料借：生產(chǎn)成本-A-B制造費用貸：原材料〔2生產(chǎn)的直接人工借：生產(chǎn)成本-A-B制造費用貸：應(yīng)付職薪酬〔3分配時分配率=制造費用÷分配標準總額各產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=各產(chǎn)品耗用額度*分配率借：生產(chǎn)成本-A-B貸：制造費用〔4完工產(chǎn)品入庫時：借：庫存商品-A-B貸：生產(chǎn)成本-A-B2、制造費用的構(gòu)成〔1車間人員的工資、福利等時借：制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬〔2車間的水電費借：制造費用貸：銀行存款〔3車間的折舊費借：制造費用貸：累計折舊1、車間部門發(fā)生的季節(jié)性停工損失；2、車間的折舊費與攤銷；3、車間的水電費、4、車間人員的工資；5、車間的勞動保護費；6、車間的環(huán)保費用、修理費用等。第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入及結(jié)轉(zhuǎn)成本〔1銷售商品借：應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收標據(jù)等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品〔2銷售原材借：應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收標據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料〔3出租固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款/銀行存款/應(yīng)收標據(jù)等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊2、營業(yè)稅金及附加〔1計提城建稅=〔增+消+營*稅率教充費附加=增+消+營*稅率借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加〔2繳納借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅—應(yīng)交城建稅—應(yīng)交教育費附加貸：銀行存款〔注印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅不必通過"應(yīng)交稅費"賬戶核算。企業(yè)的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印稅不通過"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"在"管理費用"科目列支。3、營業(yè)支出與收入借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入營業(yè)支出：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出,借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生額,即營業(yè)外支出增加。營業(yè)外收入：用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入,主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、捐贈利得等。貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn),既營業(yè)外收入的增加。主營業(yè)務(wù)收入確認條件1、企業(yè)已將商品使用權(quán)上的主要風險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制；3、收入的金額能可靠地計量；4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)〔銷售商品價款收回的可能性超過50%5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計量。其他業(yè)務(wù)收入1、銷售剩余原材料；2、出租固定資產(chǎn)取得租金收入；3、出租無形資產(chǎn)取得的租金收入；4、出租包裝物的租金收入等營業(yè)外支出1、支付滯納金；2、支付罰款；3、處置固定資產(chǎn)可無形資產(chǎn)的凈損失；4、捐贈支出；5、債務(wù)重組損失；6、非正常損失等營業(yè)外收入1、銷售利得；2、財政撥款；3、非正常得利；4、處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的凈收益；5、罰款得利；6、沒收利得第七節(jié)期間費用的賬務(wù)處理管理費用、銷售費用、財務(wù)費用發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)及包含發(fā)生時借：管理費用銷售費用財務(wù)費用貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)時：借：本年利潤貸：管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用：1、企業(yè)籌建期間發(fā)生的一切開辦費；2、董事會費用；3、工會經(jīng)費；4、排污費；5、驗資費；7、咨詢顧問費；8、訴訟費；9、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；10、招聘信息費；11、研究費用、12、企業(yè)車間與行政部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出；13、印花稅、14、房產(chǎn)稅、15、車船稅、16、土地使用稅。發(fā)生時：銷售費用：1、銷售部門與客服部門發(fā)生的一切費用〔如會議費、維修費等；2、廣告費、3、展覽費；4、運輸費；5、保險費；6、商品維修費；7、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等財務(wù)費用：1、手續(xù)費；2、利息支出；3、匯兌差額；5、現(xiàn)金折扣的費用第八節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、利潤的形成1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費—資產(chǎn)減值損失±公允價值變動收益±投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出3、凈利潤=利潤總額—所得稅費用本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)損益〔1結(jié)轉(zhuǎn)收入類科目借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入公允價值變動損益貸：本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出3、所得稅費用〔1計算所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率不存地調(diào)整事項,則應(yīng)納稅所得額等于利潤總額借：所得稅費貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交所得稅〔2結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用〔3繳納借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3、利潤分配〔1將"本年利潤"余額轉(zhuǎn)入借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤〔2分配利潤①提取法定盈余公積借：利潤分配—提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積②提取任意盈余公積借：利潤分配—提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積③股東大會宣告分配現(xiàn)金股利借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利④將利潤分配賬戶下的明細賬戶余額轉(zhuǎn)入"未分配利"明細賬戶借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利第六章會計憑證1、會計憑證的概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證,也是登記賬薄的依據(jù)。一切會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴格審核,只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證才能作為登記賬薄的依據(jù)。2、會計憑證的作用：填制和審核會計憑證是會計核算方法之一,是會計核算工作的起點,是一項重要的基礎(chǔ)性會計工作。會計憑證工作的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：①記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),提供記賬依據(jù)?！灿涗?、計量②明確經(jīng)濟責任,強化內(nèi)部控制?！埠炚?、傳遞③監(jiān)督經(jīng)濟活動,控制經(jīng)濟運行?！矎娬{(diào)事中和控制3、會計憑證的分類：會計憑證按照編制程序和用途一般可分為原始憑證和記賬憑證兩類。①原始憑證又稱單據(jù),是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況。②記賬憑證又稱記賬憑單,是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類,并據(jù)以在一定會計分錄后填填制的會計憑證。4、原始憑證的種類：外來原始憑證：如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票,銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證,對外按來源分支付款項時取得的收據(jù)、職工出差職得的飛機票、車船票等自制原始憑證：如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、工明細表、折舊計處表等原一次憑證：如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等始按填制方式分累計憑證：限額領(lǐng)料單憑匯總原始憑證：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、折舊匯總表、差旅費報銷單證通用憑證由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證、國家稅局印制的全增值稅專用發(fā)票等按格式不同分專用憑證如領(lǐng)料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表、收料單等5、原始憑證的基本要求原始憑證所包括的基本內(nèi)容,通常稱為憑證要素,主要有：1、原始憑證名稱；2、填制憑證的日期；3、憑證的編號；4、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；5、接受單位憑證名稱；6、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；7、數(shù)量、單價與金額。6、原始憑證的填制要求〔1填制原始憑證的基本要求①記錄要真實。②內(nèi)容要完整。③手續(xù)要完備。—一簽章完備。④書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化字。小寫：金額前要填寫人民幣符號"￥",人民幣符號"￥"與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。在金額數(shù)數(shù)字一律填寫到角、分、,無角、分的,寫"00"或符號"—"；有角無分的,分位用"0",不得用符號"—"；大寫：大寫金額前未印有"人民幣"字樣的,應(yīng)加寫"人民幣"三個字,"人民幣"字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的,后面要寫"整"或"正"字,有分的,不寫"整"或"正"字。應(yīng)加蓋"作廢翟記,妥善保管,不得撕毀。⑥不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的,應(yīng)當由出具單位重開或更正,更正處應(yīng)當加蓋出具單位印單。原始憑證金額有誤的,應(yīng)當由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。⑦填制要及時。〔2自制原始憑證的填制要求名稱類型填制人員聯(lián)次作用收料單一次性憑證倉管三聯(lián)一聯(lián)留倉庫,是以登記材料物資明細賬和材卡處；一聯(lián)隨發(fā)票賬單到會計處報賬；一聯(lián)交采購人員存查；領(lǐng)料單一次憑證領(lǐng)料雙方單內(nèi)簽章三聯(lián)一聯(lián)留倉庫,據(jù)以登記材料物質(zhì)明細賬和材料卡片；一聯(lián)轉(zhuǎn)會計部門或月末經(jīng)匯總后轉(zhuǎn)會計部門以進行總分類核算；一聯(lián)留領(lǐng)料部門備查。限額領(lǐng)料單典型累計憑證經(jīng)辦人員二聯(lián)一聯(lián)交倉庫據(jù)以發(fā)料；一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料,月末轉(zhuǎn)交會計部門。發(fā)料憑證匯總表匯總原始憑證材料會計一聯(lián)送會計部門〔注匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總在一起,填列在一張匯總憑證上,不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總在一起,填列在一張匯總原始憑證上?！?外來原始憑證的填制要求外來原始憑證一般由稅務(wù)局等部門統(tǒng)一印制,或經(jīng)稅務(wù)部門批準由經(jīng)營單位印制,在填制時加蓋出具憑證單位公章有效,對于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫紙?zhí)讓憽?、原始憑證的審核——真實合法合理、完整正確及時①對于完全符合要求的原始憑證,及時據(jù)以填制記賬憑證入賬；②對于真實、合法、但內(nèi)容不完整,填寫有錯誤,手續(xù)不完備,數(shù)字不準確以及情況不清楚處理方法的原始憑證,退還給有關(guān)業(yè)務(wù)單位或個人,并令其補辦手續(xù)或進行更正。③對于不真實、不合法的原始憑證,會計機構(gòu),會計人員有權(quán)不予接受,并向單位負責人報告?；蚴褂猛ㄓ糜涃~憑證8、記賬憑證的種類或使用通用記賬憑證收款憑證：與收現(xiàn)金或銀行存款相關(guān)付款憑證：與付現(xiàn)金或銀行存款相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證：與收付現(xiàn)金或銀行存無關(guān)復(fù)式憑證：多科目憑證—反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的對應(yīng)關(guān)系,減少憑證的工作量,有利于檢查會計分錄的正確性；不便于傳遞,匯總和分工記賬單式憑證：單科目憑證—便于匯總和分工,不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的對應(yīng)關(guān)系,不利于檢查會計分錄的正確性且憑證過于分散9、記賬憑證的基本內(nèi)容⑴填制憑證的日期；⑵記賬憑證的編號；⑶經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；⑷會計科目；⑸金額；⑹所附原始憑證張數(shù)；⑺填制憑證人員、稽核人員,記賬人員,會計機構(gòu)負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。10、記賬憑證的填制要求⑴記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。⑵記賬憑證的書寫應(yīng)當清楚、規(guī)范。⑶除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附原始憑證；⑷記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總填制,但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。⑸記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。并根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法〔字呈、按年、按月一筆業(yè)務(wù)需要填制一張以上憑證時,可以采用分數(shù)編號法。⑹填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤,應(yīng)當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫時,可以用紅字填寫班組長與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明"注銷某月某日某號憑證字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明"訂正某月某日某號憑證"字樣。如果科目沒錯,金額錯誤,也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍字,調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的,應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。⑺記賬憑證填制完成后,如有空行,應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行劃線注銷。11、收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求收款憑證的填制要求：收款憑證左上角的"借方科目"按收款的性質(zhì)填寫,"庫存現(xiàn)金"或"銀行存款"；日期填寫的是填制本憑證的日期；右上角填寫填制憑證的順序號；"摘要"填寫所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明"貸方科目"填寫與收入"庫存現(xiàn)金"或"銀行存款"相對應(yīng)的科目；"記賬"是指該憑證已登記賬薄的標記,防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記；"金額"是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑證右邊"附件**張"是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章,以明確經(jīng)濟責任。付款憑證的填制要求：付款憑證是根據(jù)審核無誤的有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)的憑證填制的付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同,不同的是在付款憑證的左上角應(yīng)填列貸方科目。對于涉"庫存現(xiàn)金"和"銀行存款"之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),如現(xiàn)金存入銀或從銀行提取現(xiàn)金,為了避免重復(fù)記賬,一般只填制付款憑證,不再填制收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求：轉(zhuǎn)賬憑證通常是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證中"總賬科目"和"明細科目"欄填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細科目,借方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的"借方金額"欄填列,貸方科目應(yīng)記金額應(yīng)在同一行的"貸方金額"欄填列,"借方金額"欄合計數(shù)與"貸方金額"欄合計數(shù)應(yīng)相等。12、記賬憑證的審核㈠內(nèi)容是否真實：審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；記賬匯總情的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致。㈡項目是否齊全：審核記賬憑證各項目的填寫是否齊全,如日期、憑證編號等㈢科目是否齊全審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確,是否有明確的賬戶對應(yīng)關(guān)系,所使用的會計科目是否符合企業(yè)會計準則等㈣金額是否正確審核記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,計算是否正確,記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相等等。㈤書寫是否規(guī)范審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰,是否按規(guī)定進行更正等。㈥手續(xù)是否完備審核出納人員在辦理收款或付款的業(yè)務(wù)后,是否已在原始憑證上加蓋"收訖"或"付訖"的戳記。12、會計憑證的傳遞與保管會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至時檔保管過程中,在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序。會計憑證的保管,是指會計憑證記賬后的整理,裝訂和歸檔存查。會計憑證是記賬的依據(jù),是重要的經(jīng)濟檔和歷史資料,所以對會計憑證必須妥善整理和保管,不得毛失或任意銷毀,會計憑證歸檔保管的主要方法和要求：⑴會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊,防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時,應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等,由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主營人員和單位負責人批準后,才能代作原始憑證,若確實無法取得的證明的,如車票丟失,則應(yīng)當由當事人寫明詳細情況,由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人,會計主管人員和單位負責人批準后,代作原始憑證。⑵會計憑證封面應(yīng)注明的內(nèi)容,應(yīng)注明：單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起目號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項,會計主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。⑶會計憑證應(yīng)加貼封條,防止抽換憑證,原始憑證不得外借,其他單位如有特殊原因確實需要使用時,可以復(fù)制,并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。⑷原始憑證轉(zhuǎn)多時可以單獨裝訂,但要注明"附件另訂"。⑸第年裝訂成冊的會計憑證,在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年,期滿后應(yīng)當移交單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管,未高立檔案機構(gòu)的應(yīng)當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管,出納人員不得兼管會計檔案。⑹嚴格遵守會計憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。第七章會計賬薄1、會計賬薄的概念：會計賬簿是指由一定格賬頁組成的,經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。2、設(shè)置和登記計賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ),是連續(xù)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié),在會計核算中具有重要意義。①記載與儲存會計信息；②分類與匯總會計信息；③檢查與校正會計信息；④編報與輸出會計信息。3、會計賬簿的基本內(nèi)容序號基本內(nèi)容例子1封面1、總分類賬；2、各種明細賬；3、庫存現(xiàn)金日記賬；4、銀行存款日記賬等。2扉頁1、賬簿名稱；2、單位名稱；3、賬簿編號；4、賬簿冊數(shù)；5、會計主管；6、記賬人員；7、移交日期與接收日期；8、移交人與接管人3賬頁1、賬戶的名稱；2、日期欄；3、憑證種類與暗號欄；4、摘要欄；5、金額欄；6、總頁次與分戶頁次等備注：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式與內(nèi)容的關(guān)系。4、會計賬簿的分類分類賬簿：總賬、明細賬備查賬簿：〔流水賬1、不用憑證；2、文字填制銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記簿、租入固定資產(chǎn)登記簿兩欄式：普通日記賬三欄式：總賬、多數(shù)明細賬多欄式：收入、成本、費用、利潤類賬簿數(shù)量式：原材料、庫存商品類賬簿訂本賬：總賬、現(xiàn)金、銀行存款記賬卡片賬：固定資產(chǎn)卡片活頁賬：明細賬5、會計賬簿的啟用①啟用會計賬簿時,應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表②啟用訂本式賬簿應(yīng)當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號、使用活頁式賬頁應(yīng)當按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編寫頁碼,另加目錄,記明每個賬戶的名稱和頁次。6、會計賬簿的登記要求序號要求解析1準確完整做到數(shù)字準確、接要清楚、登記及時、字跡工整2注明記賬符號過賬"√"3書寫留空賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?不要寫滿格,一般應(yīng)格跟的1/24正常記賬使用藍黑墨水登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫,不得使用圓珠筆〔銀行的復(fù)寫賬簿除外或者鉛筆書寫。5特殊記賬使用紅墨水⑴按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄；⑵在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數(shù)⑶在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額⑷根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄6順序連續(xù)登記1、登記賬簿要按頁次順序連續(xù)登記,不得隔頁、跳行2、如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象,應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷,或者注明"此頁空白"或"此行空白"字樣,并由記賬人員簽名或者簽章7結(jié)出余額結(jié)出余額后,應(yīng)當在"借或貸"欄目內(nèi)注明"借"或"貸"字樣,以示余額的方向；對于沒有余額的賬肩扛,應(yīng)在"借或貸"欄目寫"平",并在"金額"欄用"θ"表示,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8過次承前每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時,應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi),并在摘要欄內(nèi)注明"過次頁"和"承前頁"字樣。9不得涂改、刮擦、挖補7、日記賬、總賬、明細賬的格式和登記方法賬簿格式登記依據(jù)登記期間其他現(xiàn)金日記賬三欄式<主要>多欄式訂本賬①現(xiàn)金收款憑證②現(xiàn)金付款憑證③銀行付款憑證出納逐日逐筆,日清月結(jié)"上日余額+本日收入－本日支出＝本日余額"對方科目欄,指現(xiàn)金收入的來源科目和用途科目銀行存款賬三欄式<主要>多欄式訂本賬①銀行收款憑證②銀行付款憑證③現(xiàn)金付款憑證出納逐日逐筆,日清月結(jié)按會計主體在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置,每個銀行賬戶設(shè)置一本日記賬總賬三欄式<主要>多欄式訂本賬①會計憑證②科目匯總表③匯總記賬憑證可逐筆,一般定期匯總登記一切單位都要設(shè)置總分類賬多欄式總分類賬是把所有的總賬科目合設(shè)在一張賬頁上,這種格式的總分類賬兼有時賬和分類賬的功能,實際上是序時賬和分類賬的聯(lián)合賬簿。明細賬三欄、多欄、數(shù)量金額活頁、卡片記賬憑證或原始憑證固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)逐日逐筆；存貨、收入費用可逐筆,也可定期匯總登記資本、債權(quán)、債務(wù)；三欄式收入、費用、成本、利潤、利潤分配、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅；多欄式存貨、數(shù)量金額式總賬與明細賬橫線登記式每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記一在行一般定期匯總適用于材料采購,在途物資、應(yīng)收票據(jù)與一次性備用金業(yè)務(wù)8、總分類科目與明細分類科目的平稱記——是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類科目,另一方面記入有關(guān)總分類科目所屬明細分類科目的方法,要點：①依據(jù)相同；②方向相同；③期間相同；〔注意不是指同時；④金額相等,記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的會計金額相等。總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計9、對賬——月末運行,即在記賬之后、結(jié)賬之前賬簿和記賬憑證之間的核對〔追查記錄正確與否最終途徑總賬之間的核對；資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益總賬和明細賬之間的核對總賬和序時賬的核對明細賬之間的核對現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金實存數(shù)的核對銀行存款日記賬和銀行對賬單的核對財物明細賬和實地盤點數(shù)的核對債權(quán)債務(wù)明細賬和對方公司賬目核對10、⑴結(jié)賬就是在會計期末〔月末、季末、年末將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記入賬后,計算出本期發(fā)生額和期末余額,結(jié)賬工作也是編制會計報表的先決條件。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶,并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)清各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶,分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和金額。結(jié)賬一般包括以下程序：①當期業(yè)務(wù)全部正確入賬；②調(diào)整事項及時調(diào)整入賬；③結(jié)平所有損益類科目；④結(jié)計資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和期末余額。⑵結(jié)賬的方法：分月結(jié)、季結(jié)、半年結(jié)、年結(jié)。——月結(jié)劃單紅線,年結(jié)劃雙紅線。①不需要按月結(jié)算出發(fā)生額的賬戶,直接通欄畫劃單紅線②需要按月結(jié)算出發(fā)生額的賬戶,結(jié)算出"本月合計"之后,再通欄劃單紅線③需要按月結(jié)算,又需要查看多個月累計數(shù)目的發(fā)生額的賬戶,結(jié)算出"本月合計"之后,再結(jié)算"本年累計",再通欄劃單紅線。④最后年終總結(jié)的時候,總結(jié)出全年的發(fā)生額,結(jié)算出"本年合計"之后,再通欄劃雙紅線。11、錯賬更正方法與更正的方法——當年內(nèi)已記賬錯賬查找方法1、差數(shù)法借或貸遺漏,通過回憶來查找2、尾數(shù)法尾數(shù)法是指對于發(fā)生的差錯只查找未位數(shù),以提高查借效率的方法。3、除2法除2法是指以差數(shù)除以2來查找錯賬的方法。4、除9法除9法是以差數(shù)除以9來查找錯賬的方向,適用于以下三種情況①將數(shù)字寫??；②將數(shù)字寫大；③鄰數(shù)顛倒。錯賬更正方法表現(xiàn)形式更正方法劃線更正法憑證正確、賬簿錯誤如文字錯誤文字錯誤可以只劃掉錯誤的字、數(shù)字錯誤的需劃掉整筆數(shù)字。紅字更正法數(shù)字無誤,科目有誤先將原始憑證紅沖,然后用藍字準確編寫科目無誤,所記金額大于應(yīng)記金額應(yīng)借應(yīng)貸不變,多記金額紅字沖銷補充登記法科目無誤,所記金額小于應(yīng)記金額應(yīng)借應(yīng)貸不變,少記藍字補記12、會計賬簿的更換通常都在新會計年度建賬時進行,總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次,變動較小的明細賬可以連續(xù)使用,不必每年更換,備查賬簿可以連續(xù)使用。第八章財務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序又稱會計核算程序,會計核算形式,是通過建立憑證、賬簿和報表組織體系,并按一定的步驟或程序?qū)⑷哂袡C結(jié)合起來,以實現(xiàn)最終產(chǎn)生并提供有用會計信息的目的。記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序憑證編制方法原始憑證或匯總原始憑證匯總收款憑證,借方設(shè)置,貸方匯總匯總付款憑證,貸方設(shè)置,借方匯總匯總轉(zhuǎn)賬憑證,貸方設(shè)置,借方匯總按相同的會計科目歸類,匯總每一個會計科目的本期借方發(fā)生額和貸主發(fā)生額特點和不同點記賬憑證逐筆登記總賬〔最基本的匯總記賬憑證登記總賬科目匯總表登記總賬優(yōu)點簡單明了,總賬詳細大大減輕了登記總賬的工作量；便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系較為簡便,易學(xué)易做大大減輕了登記總賬的工作量可以做到試算平衡缺點登記總賬工作量較大編制匯總記賬憑證的程序比較繁瑣；不利于日常分工；轉(zhuǎn)賬憑證較多時,編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系,不便予查對賬目適用規(guī)模較小,經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位規(guī)模較大,經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位所有類型,尤其經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位第九章財務(wù)清查1、財產(chǎn)清查的概念：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對,確定期實存數(shù)、查明庫數(shù)與庫存數(shù)是否相符的一種專門方法,其意義有：①查明各項財產(chǎn)物次的實有數(shù)量,有利于保證賬實相符,提供會計準確證；②查明各項財產(chǎn)物資的保管狀況,有利于有效采取措施,改善管理,切實保證安全完整；③查明各項財產(chǎn)物資的庫存與使用情況,有利于加速資金周轉(zhuǎn)、提供資金使用效益。年終決算、重大變動現(xiàn)金每日盤點一次銀行存款、貴重財物每月盤點一次往來賬項每年至少核對一次到兩次月末、季末、年末——全面或局部工作調(diào)動、自然災(zāi)害、貪污盜竊——全面或局部企業(yè)大多數(shù)財產(chǎn)清查審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師3、財產(chǎn)清查的方法實地盤點法即出納每日的清查。清查小組定期或不定期銀行存款：電子對賬單法。銀行存款日記賬與銀行對賬單核對原材料、包裝物、庫存商品、固定資產(chǎn)煤炭、砂石化學(xué)法、直接觀察法發(fā)涵詢證4、銀行存款雙方記錄不符原因企業(yè)已付銀行未付銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收銀行已收企業(yè)未收銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行未收企業(yè)已收銀行未收銀行未收5、銀行余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額加：銀行已收,企業(yè)未收款加：企業(yè)已收,銀行未收款減：銀行已付,企業(yè)未付款減：企業(yè)已付,銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額主管會計：〔簽章制表人：〔簽章[注意]如果沒有記賬錯誤,調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額相等,調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)當時實際可動用的銀行存款。[作用]銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目,并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的憑證,待有關(guān)結(jié)算憑證到達后,才編制記賬憑證。6、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求。⑴分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議；⑵積極處理多余積壓財產(chǎn),清查往來賬款；⑶總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),建立健全各項管理制度；⑷及時調(diào)整賬簿記錄,保證賬實相符。7、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)盤盈批準前借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢批準后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入批準前借：原材料等科目貸：待處理財產(chǎn)損溢批準后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用生產(chǎn)成本批準前借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整批準后借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤等盤虧批準前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準后：借：管理費用其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢批準前借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等科目批準后：借：管理費用〔正常其他應(yīng)收款〔賠償營業(yè)外支出〔非正常原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢批準前借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準后：借：營業(yè)外支出其他應(yīng)收款原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢8、企業(yè)確認壞賬的條件有如下：1、債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回。2、債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回。3、債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性極小。第十章財務(wù)報表1、財務(wù)報表的概念與組成部分概念是：財務(wù)報表,是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述財務(wù)報表組成部分：組成部門定義理論編制方法報表時間運動狀態(tài)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表〔如月末、季末、年末等財務(wù)狀況的會計報表資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益報告式與賬戶式我國采用賬戶式時點靜態(tài)利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表利潤=收入-費用多步式與單步式我國采用多