模塊3技能25固定資產(chǎn)清查

企業(yè)財務(wù)會計廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算技能2-5固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)當定期或至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性。如果發(fā)現(xiàn)有盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當填制固定資產(chǎn)資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。固定資產(chǎn)盤盈/盤虧清查表儀器設(shè)備名稱型號規(guī)格單價廠家商家出廠號/序列號購置日期經(jīng)費來源使用/存放地點經(jīng)辦人領(lǐng)用人模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)清查盤盈固定資產(chǎn)，填寫以下清查表：1固定資產(chǎn)盤盈可作為原始憑證模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額入賬。（計入“以前年度損益調(diào)整”，按前期差錯更正處理）固定資產(chǎn)清查1固定資產(chǎn)盤盈P181【書例3.44】模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當期損益（營業(yè)外收入）。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算以前年度損益調(diào)整（損益類）是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。以前年度多、少計費用或多、少計收益時，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目來代替原相關(guān)損益科目，對方科目不變，然后把“以前年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，進行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整。最終不會影響當期的“本年利潤”科目。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【舉例】某企業(yè)于2017年6月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺7成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100，000元，預(yù)計沒有凈殘值，企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）借：固定資產(chǎn)100,000（按市價入賬）

貸：累計折舊30,000（補提折舊）

待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)70,000

借：固定資產(chǎn)100000貸：待處理財產(chǎn)損溢100000借：待處理財產(chǎn)損溢30000貸：累計折舊30000上下合起來，就是以下分錄模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2)借：固定資產(chǎn)

100，000

貸：以前年度損益調(diào)整70，000

累計折舊30，000（3）借：以前年度損益調(diào)整17，500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅17，500（4）借：以前年度損益調(diào)整52,500

貸：

盈余公積—法定盈余公積5,250利潤分配——未分配利潤47,250結(jié)果：不影響當期“本年利潤”金額模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)，填寫以下清查表：2固定資產(chǎn)盤虧可作為原始憑證模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中若發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，按其賬面價值、已計提的折舊、減值準備或固定資產(chǎn)原值入賬處理；報經(jīng)審批處理后，再作相應(yīng)核算。（計入營業(yè)外支出）2固定資產(chǎn)盤虧P181【書例3.45】營業(yè)外支出

是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。包括：處置非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算2固定資產(chǎn)盤虧【舉例】A公司是一般納稅人，在2016年12月31日進行財產(chǎn)清查時，盤虧一臺專用設(shè)備，原價為35000元，已計提折舊20000元，購入時增值稅稅額為5950元，A公司應(yīng)編制以下分錄：（1）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢15000累計折舊20000貸：固定資產(chǎn)35000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）轉(zhuǎn)出不可抵扣的進項稅額時：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢5950貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5950（3）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出—盤虧損失20950

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢20950非正常損失：因管理不善造成被盜、丟失、霉爛以及違法造成被沒收、銷毀、拆除的情形。（自然災(zāi)害除外）模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算盤盈盤虧總結(jié)如下：項目盤盈（現(xiàn)金稱溢余）盤虧（現(xiàn)金稱短缺）庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款

營業(yè)外收入（無法查明原因）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款

管理費用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨借：原材料等

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費用借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害不需轉(zhuǎn)出）

借：原材料（收回殘料）

其他應(yīng)收款（應(yīng)收取有關(guān)人員或保險工資賠款）

管理費用（管理不善）

營業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)按前期差錯處理

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出

貸：待處理財產(chǎn)損溢模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算是指固定資產(chǎn)發(fā)生損毀，技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)將賬面余額高于可收回金額的差額計入“固定資產(chǎn)減值準備”。3固定資產(chǎn)減值1.長期閑置并在可預(yù)見的將來不再使用；2.受現(xiàn)代技術(shù)飛速發(fā)展影響，不能再產(chǎn)生經(jīng)濟效益；3.陳舊過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞；4.已經(jīng)或?qū)⒈唤K止使用、或計劃提前處置；5.其他情況。有下列跡象的，表明可能發(fā)生了減值模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算3固定資產(chǎn)減值【舉例】2017年12月31日，B公司的某臺設(shè)備存在發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該設(shè)備的可收回金額為1000000元，賬面價值1200000元，以前年度未提過減值準備。B公司應(yīng)編制分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失-計提的固定資產(chǎn)減值準備200000

貸：固定資產(chǎn)減值準備200000

【例題·單選題】