模塊3技能固定資產(chǎn)取得

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院1.企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，將投資籌建一座廠(chǎng)房，你將如何處理？2.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)了一套需安裝的現(xiàn)代流水線(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備，你將如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？這些業(yè)務(wù)，你會(huì)怎么處理？模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算短期投資知識(shí)技能一知識(shí)技能二知識(shí)技能三固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算知識(shí)技能二固定資產(chǎn)的管理與核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算廠(chǎng)房生產(chǎn)設(shè)備辦公設(shè)備辦公大樓運(yùn)輸設(shè)備職工宿舍樓職工食堂職工圖書(shū)館模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算為了完成非流動(dòng)資產(chǎn)的工作任務(wù)，我們需要學(xué)習(xí)和掌握哪些基本知識(shí)和技能固定資產(chǎn)的管理與核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算需完成的工作任務(wù)工作任務(wù)1：完成固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、建造核算的工作過(guò)程工作任務(wù)2：完成固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的管理與折舊的計(jì)提核算過(guò)程工作任務(wù)3：完成固定資產(chǎn)處置全過(guò)程的核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算應(yīng)掌握的知識(shí)與技能學(xué)習(xí)任務(wù)1：固定資產(chǎn)的認(rèn)知與管理

操作技能1：取得固定資產(chǎn)的核算與操作

操作技能2：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算與核算操作技能3：固定資產(chǎn)處置的核算與操作模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)的認(rèn)知與管理知識(shí)技能２固定資產(chǎn)

是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)的分類(lèi)1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)、銷(xiāo)售場(chǎng)所、運(yùn)輸車(chē)輛）2.非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)（職工宿舍、食堂、托兒所、幼兒園、浴室、醫(yī)務(wù)室、圖書(shū)館以及科研等其他方面使用的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)）3.供出租用固定資產(chǎn)、4.不需用固定資產(chǎn)5.未使用固定資產(chǎn)、6.土地（單獨(dú)估值入賬的土地）7.融資租入固定資產(chǎn)模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算固定資產(chǎn)初始成本的確定固定資產(chǎn)的成本

是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算取得固定資產(chǎn)的核算與操作應(yīng)設(shè)置的科目固定資產(chǎn)---（房屋及建筑物、通用設(shè)備、專(zhuān)用設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備）在建工程---（建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備、待攤支出）工程物資知識(shí)技能2-2一級(jí)科目明細(xì)科目模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算在建工程-安裝工程是指在建項(xiàng)目中所有的除結(jié)構(gòu)、土建之外的與該建筑有關(guān)的施工事項(xiàng)部分。在建工程-在安裝設(shè)備則是屬于具體的設(shè)備正在實(shí)施安裝施工。區(qū)別：在核算的時(shí)候區(qū)別在于前者是一個(gè)范圍很大的范疇，例如管道、橋架、電纜鋪設(shè)等。而后者則是具體的設(shè)備安裝事項(xiàng)，如電梯、發(fā)電機(jī)的安裝?！鞍惭b工程”與“在安裝設(shè)備”模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用?！按龜傊С觥卑榻ㄔ旃こ贪l(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失等。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），買(mǎi)回來(lái)要再次加工建設(shè)的資產(chǎn)。（“工程物資”不屬于存貨,并不用于對(duì)外銷(xiāo)售）“工程物資”本科目為一級(jí)科目，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算外購(gòu)固定資產(chǎn)不需要安裝的固定資產(chǎn)需要安裝的固定資產(chǎn)按購(gòu)入分為取得固定資產(chǎn)的核算與操作知識(shí)技能2-2模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算借：固定資產(chǎn)（價(jià)+稅+費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等一、購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算P169【書(shū)例3-30】

模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付運(yùn)費(fèi)700元，稅率9%，款項(xiàng)以銀行存款支付。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。借：固定資產(chǎn)30700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3963

貸：銀行存款34663模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，其購(gòu)買(mǎi)成本以及發(fā)生的安裝費(fèi)等，均應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢并交付使用時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。二、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算P169【書(shū)例3-31】

模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司為增值稅一般納稅人，2019用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為200000元，增值稅稅額為26000元，支付運(yùn)費(fèi)10000元，另支付安裝費(fèi)30000元（假定運(yùn)費(fèi)和安裝費(fèi)不考慮增值稅）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程210000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款236000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程30000貸：銀行存款30000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本＝210000＋30000＝240000（元）借：固定資產(chǎn)240000貸：在建工程240000注意：小規(guī)模納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅計(jì)入成本，不計(jì)入“應(yīng)交增值稅模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)三、外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮P170【書(shū)例3-32】

模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項(xiàng)100000000元，增值稅稅額17000000元，包裝費(fèi)750000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45000000元、38500000元、16500000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)，即：

100000000+750000＝100750000（元）模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值比例為：

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本為：

100750000×45%＝45337500（元）

B設(shè)備的成本為：

100750000×38.5%＝38788750（元）

C設(shè)備的成本為：

100750000×16.5%＝16623750（元）模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（4）甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備45337500

——B設(shè)備38788750

——C設(shè)備16623750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000000貸：銀行存款117750000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算企業(yè)作為一般納稅人，自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣。四、取得不動(dòng)產(chǎn)建筑物或不動(dòng)產(chǎn)在建工程新建、改建、擴(kuò)建等模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：2019年1月1日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓作為經(jīng)營(yíng)管理辦公室并交付使用，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200000000元，增值稅26000000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（1）2019年1月1日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)200000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000000

貸：銀行存款226000000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（1）外購(gòu)不需要安裝--固定資產(chǎn)需要安裝--在建工程--固定資產(chǎn)多項(xiàng)但沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)--分配固定資產(chǎn)的取得不動(dòng)產(chǎn)--固定資產(chǎn)/在建工程模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題?判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』√模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算區(qū)別與聯(lián)系1.不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者若移動(dòng)則損害其價(jià)值或用途的物。電腦、電視、書(shū)桌這樣子的東西平時(shí)是不動(dòng)的，但這并不是不動(dòng)產(chǎn)。因?yàn)檫@些東西都是可以移動(dòng)并且不會(huì)因移動(dòng)而造成價(jià)值上的貶損。所以，你的電腦電視書(shū)桌等都是動(dòng)產(chǎn)。2.動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)有時(shí)是可以互變的。例如，果園中果樹(shù)上的果實(shí)，掛在果樹(shù)上時(shí)是不動(dòng)產(chǎn)，但是如果采摘了下來(lái)，那就變成了動(dòng)產(chǎn)。鋼材水泥等是動(dòng)產(chǎn)，但是用其做成了房屋，就變成了不動(dòng)產(chǎn)。指依自然性質(zhì)或法律規(guī)定不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，如土地，房屋、橋梁、探礦權(quán)、采礦權(quán)等土地定著物以及與土地尚未脫離的土地生成物（樹(shù)木、農(nóng)作物、花草）等。特點(diǎn)是：不可移動(dòng)性、個(gè)別性等。不動(dòng)產(chǎn)可移動(dòng)的資產(chǎn)，即使移動(dòng)了也不會(huì)損失價(jià)值的資產(chǎn)。（含貨幣資金、存貨、汽車(chē)、設(shè)備等）動(dòng)產(chǎn)五、自行建造固定資產(chǎn)的核算與操作1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)2.出包方式建造固定資產(chǎn)包括自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出，作為入賬價(jià)值。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（建筑工程或安裝工程）其入賬價(jià)值按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要的支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。同時(shí)，為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本。以下為核算方式（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）的核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算自行建造固定資產(chǎn)的核算與操作模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算①購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算任務(wù)核算領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資在建過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料在建過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)庫(kù)存商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品在建過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用借：在建工程貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P171【書(shū)例3-33】

模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算舉例：（1）某企業(yè)自建廠(chǎng)房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為65000元，全部用于工程建設(shè)。購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）65000

貸：銀行存款565000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程500000貸：工程物資500000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（2）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實(shí)際成本為400000元?！锕こ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額＝400000（元）借：在建工程400000貸：庫(kù)存商品400000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（3）分配工程人員工資100000元，支付安裝費(fèi)用30000元，稅率9%，增值稅稅額2700元。借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000借：在建工程30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2700

貸：

銀行存款32700模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算（4）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)＝500000＋400000＋100000＋30000＝1030000（元）借：固定資產(chǎn)1030000貸：在建工程1030000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，2019年6月建造設(shè)備領(lǐng)用外購(gòu)原材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為22600元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（）元。

A.20000

B.22600

C.23400

D.28000『正確答案』A『答案解析』會(huì)計(jì)處理是：借：在建工程20000貸：原材料20000模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算出包方式建造固定資產(chǎn)

其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。包括：

建筑工程支出、安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出?！綪172書(shū)例3-34】

（二）出包方式建造固定資產(chǎn)的核算模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（二）出包方式建造固定資產(chǎn)的核算借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程模塊三投資業(yè)務(wù)的管理與核算投資者投入固定資產(chǎn)的核算企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建