職業(yè)能力綜合測(cè)試一講義zhcsy

專題十關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方建議在本年復(fù)習(xí)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理以及關(guān)聯(lián)方審計(jì)的規(guī)范。第一節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系與關(guān)聯(lián)方33【教師提示】關(guān)于控制的概念，根據(jù)的準(zhǔn)則，已經(jīng)發(fā)生了變化，請(qǐng)大家參考企業(yè)合并、合2：關(guān)鍵管理人員，包括該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員，主要包括董事長(zhǎng)、董事、董事會(huì)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主注3：關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和等。（一）與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的提供者、公用事業(yè)部門、部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和商之間，不構(gòu)成關(guān)三、關(guān)聯(lián)方的確認(rèn)及類（一）關(guān)聯(lián)方確關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的。和也相應(yīng)地轉(zhuǎn)移。。（一）企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方，均應(yīng)當(dāng)在附注披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于母公司公司之間的，應(yīng)當(dāng)披露母公司和所有子公司的名稱，母公司公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、地、資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化，以及母公司對(duì)該企業(yè)或者該（二）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、類型及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)分別針對(duì)關(guān)聯(lián)方以及類型披露；不具有重要性的，類型相似的非重大可合并披露，但以不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解企判斷關(guān)聯(lián)方是否重要，不應(yīng)以金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀五、關(guān)聯(lián)方處理原則的相關(guān)規(guī)7財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）： “充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出充分的信息披露。公司應(yīng)充分關(guān)注控股股為權(quán)益，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）?！薄鞍凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上間發(fā)生的，如果價(jià)格顯失公允，上市公司對(duì)于取得的超過(guò)公允價(jià)值部分的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)例的豁免，不屬于權(quán)益?！?4第二節(jié)關(guān)聯(lián)方的涉稅規(guī)一、的有關(guān)規(guī)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，可以按照對(duì)于提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，或者視同5：1，2：1。立原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有目的或其他法律、的行為；100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照合理方法調(diào)整。上述所稱獨(dú)立原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方，按照公平價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照的要求報(bào)送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)以上（1）、（2）規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì) ③與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水資料；25%的稅率水上述所指的實(shí)際稅負(fù)明顯偏低是指實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅定的25%稅率的50%。①居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上；②居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（1）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在、平原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。在各服務(wù)受益子公司（包括企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中民企業(yè) 含含方格再凈利潤(rùn)法5的安排的，有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！景咐?】北方閥門（以下簡(jiǎn)稱“北方閥門”）系2006年5月15日在原國(guó)有企股東名持股比長(zhǎng)16海東投3富匯投1合20 性質(zhì)、類型及要素。因此，北方閥門應(yīng)當(dāng)按正常經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)核算（支出計(jì)入相關(guān)成按照營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的，可所以，長(zhǎng)河應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并相應(yīng)的負(fù)擔(dān)城市建設(shè)稅和教育按照所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、再法、成本加成法、凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立原則的合理方法進(jìn)行調(diào)整。所以，長(zhǎng)河應(yīng)以實(shí)際價(jià)款和1‰的稅率為依據(jù)計(jì)算繳納印花稅?！景咐?】汽車（以下簡(jiǎn)稱汽車）資本為10億元，自然人股東王聲、和的持股比例分別為70%、20%和10%，出任董事長(zhǎng)并參與經(jīng)營(yíng)管理。15（20111420111）均為向股東借入的款項(xiàng)，用作日常經(jīng)營(yíng)所需的流動(dòng)。利率與金融企業(yè)同期同類利率相要求：針對(duì)上述針對(duì)，假定不考慮其他條件，分析汽車的企業(yè)所得稅處理是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)第三節(jié)關(guān)聯(lián)方審計(jì)實(shí)務(wù)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大，特別是會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在的重大，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。循環(huán)，如售后回購(gòu) 因此，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的風(fēng)再如，有顯示關(guān)聯(lián)方過(guò)度或關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，可能表明存（三）管理層未能識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)在某些情況下，管理層未能識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方可能是無(wú)意的，例如，管理層對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定缺乏充分了解。但是，在其他情況下，管理層不向會(huì)計(jì)師披露某些關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方可能是有務(wù)報(bào)表中作出披露。在會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向會(huì)計(jì)師提供虛假陳述，蓄意隱瞞這一重大是關(guān)聯(lián)方的事實(shí)。（四）管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方按照等同于公平中通行條款執(zhí)行而可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》要求企業(yè)只有在提供確鑿的情況下才能披露關(guān)聯(lián)方是公平。實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位對(duì)公平的理解存在誤區(qū)，即簡(jiǎn)單認(rèn)為如果價(jià)格是按照類似公平的價(jià)格執(zhí)行，該項(xiàng)就是公平，而忽略了該項(xiàng)的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的條款相同。于公平中通行條款執(zhí)行的。在這種情況下，如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平損益的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而這項(xiàng)可能實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)正常經(jīng)營(yíng)和權(quán)益的組合，高在這種情況下，關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存關(guān)聯(lián)方發(fā)生的，這類通常包括被審計(jì)單位收到關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)的，關(guān)聯(lián)方豁免被審計(jì)單位的，或者關(guān)聯(lián)方的員工無(wú)償為被審計(jì)單位提供勞務(wù)。（二）利用第隱瞞關(guān)聯(lián)方放委托，然后第將提供給關(guān)聯(lián)方使用，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方長(zhǎng)期占用被審計(jì)單位的。又如，被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方與第簽訂服務(wù)合同，第向被審計(jì)單位提供勞務(wù)，但向關(guān)聯(lián)的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定等）與公平中的其他條款或條件或披露該項(xiàng)具有合理的商業(yè)理由，隱瞞了的真正目的是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用被審計(jì)單位的。三、可能表明存在管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因管理層為滿足第要求或預(yù)期而承受過(guò)度壓力，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部對(duì)能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期，包括管理層在和年報(bào)信息中作出過(guò)利水平的薪酬計(jì)劃）與被審計(jì)單位的狀況緊密相關(guān)。 業(yè)進(jìn)行重大；2.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的（特別是會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜，對(duì)該是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問(wèn)）；（一）考慮可能顯示存在管理層未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或，并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)重大或非常規(guī)的對(duì)方曾經(jīng)與被審計(jì)單位或其實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在重大或非常規(guī)的對(duì)方的地址或辦公地址與被審計(jì)單位或其成員在同一重大或非常規(guī)的對(duì)方的地址或其IP地址、郵箱等與被審計(jì)單位或其重大或非常規(guī)的對(duì)方的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓重大或非常規(guī)的對(duì)方與被審計(jì)單位的實(shí)際控制人、關(guān)鍵管理人員等存在特殊關(guān)被審計(jì)單位僅能向會(huì)計(jì)師提供極其有限的與重大或非常規(guī)的對(duì)方相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)師通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)也難以檢索到相關(guān)信息。（3）價(jià)格交付方及付款件、算式等商業(yè)款與其客戶或應(yīng)商明不同。例如，對(duì)他供應(yīng)采用票結(jié)算方，而對(duì)一增供應(yīng)商用現(xiàn)金，或采用多債權(quán)債 會(huì)計(jì)被審計(jì)單位對(duì)外提供的宣傳資料、主頁(yè)等易的安排或信息，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定相關(guān)情況是否能夠證實(shí)關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方的存在。（1）重大或非常規(guī)的對(duì)方的背景信息，如股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、和注檢查銀行和大額往來(lái)理委托業(yè)務(wù)，使用方為乙公司。如果對(duì)回函的可靠性存在疑慮，會(huì)計(jì)師可以考慮對(duì)甲、乙公司的辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地觀察或計(jì)。由于關(guān)聯(lián)方之間彼此并不獨(dú)立，關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或行為提供的機(jī)會(huì)。因此，即使識(shí)別出可能表明存在管理層未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或的安方。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可以將這一情況作為審計(jì)中的重大與治理層，要求治在與治理層溝通并獲取其提供的進(jìn)一步信息后，如果會(huì)計(jì)師仍然無(wú)法確定是否存在管理層蓄意不向會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)（1）會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保留意表保留意見(jiàn)不足以反映情況的嚴(yán)重性，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除律禁（三）如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：方之間發(fā)生的所有，以便會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問(wèn)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其相關(guān)的控對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。非常了解的外部詢問(wèn)（如適用，并且或會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則未予）；分析與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。會(huì)計(jì)師因此還可能考慮是否有必要重新評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及管理層的可靠性。（2）條款是否與管理層的解釋一致如果存在和批準(zhǔn)的這類，且會(huì)計(jì)師與管理層或治理層進(jìn)行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，會(huì)計(jì)師可能需如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。針對(duì)關(guān)聯(lián)方與類似公平的價(jià)格比較情況，會(huì)計(jì)師可以比較容易地獲取審計(jì)。例如，會(huì)計(jì)師可能能夠確定關(guān)聯(lián)方是按照市場(chǎng)價(jià)格執(zhí)行的，卻不能確定該項(xiàng)的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的條款如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財(cái)務(wù)如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方是公平的披露，【案例3】汽車（以下簡(jiǎn)稱汽車）資本為10億元，自然人股東王聲、和的持股比例分別為70%、20%和10%，出任董事長(zhǎng)并參與經(jīng)營(yíng)管理。汽車的金拆借等關(guān)聯(lián)。要求：針對(duì)上述資料，假定不考慮其他條件，識(shí)別汽車該年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。汽車與其股東控制的其他關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)，可能存在關(guān)聯(lián)方企業(yè)的識(shí)別確、關(guān)聯(lián)定價(jià)不公允、關(guān)聯(lián)記錄不完整等關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)。②對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方，檢査相關(guān)的合同或協(xié)議,檢査是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)授本主要為分包給A公司及B公司的顧問(wèn)費(fèi)以及本單位發(fā)生的與收入項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用成本。A、B兩201112312566.0482.7%，97.2%，其中主要債權(quán)人分別為：A1705.96B108.78A、B70.7%。新藝寶公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括A、B公司，但未披露其情況。2011如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，關(guān)聯(lián)方是按照等同于公平中通行的條款執(zhí)比較；以及聘請(qǐng)外部專家確定的市場(chǎng)價(jià)格，并確認(rèn)的條款和條件等。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)若在審計(jì)中，會(huì)計(jì)師識(shí)別出新藝寶公司未提供的關(guān)聯(lián)方及，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何在檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以確定這些本案例中，顯然新藝寶公司未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)與A、B關(guān)聯(lián)方進(jìn)行充分披露，會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方披露的充分性，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方為公平的披露進(jìn)行評(píng)驗(yàn)證支持管理層認(rèn)定的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)試，以判斷其準(zhǔn)確性、如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>