應(yīng)收票據(jù)核算管理與財務(wù)知識分析

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第一頁，共二十九頁。前置任務(wù)1、什么叫追索權(quán)？2、票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息作為什么處理？3、帶息票據(jù)的票面利息作為什么處理？4、帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，分別應(yīng)當(dāng)以什么看待進(jìn)行會計的賬務(wù)處理？5、若票據(jù)到期，承兌人按期支付款，票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)行為在會計上應(yīng)如何看待？6、若票據(jù)到期，承兌人無力支付票款，票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)行為在會計上應(yīng)如何看待？第二頁，共二十九頁。復(fù)習(xí)：貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期＝企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限－第三頁，共二十九頁。貼現(xiàn)的核算

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種是帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任；另一種是不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。第四頁，共二十九頁。票據(jù)追索權(quán)票據(jù)追索權(quán)又稱償還請求權(quán)，是指持票人在提示承兌或提示付款，而未獲承兌或未獲付款時，依法向其前手請求償還票據(jù)金額及其他金額的權(quán)利。持票人貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)追索

承兌人或提示付款人再追索第五頁，共二十九頁。票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息作處理票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息作：增加財務(wù)費(fèi)用處理。即借記財務(wù)費(fèi)用。

第六頁，共二十九頁。帶息票據(jù)的票面利息的處理帶息票據(jù)的票面利息作：

一方面作為沖減財務(wù)費(fèi)用，另一方面作增加應(yīng)收票據(jù)。即借記應(yīng)收票據(jù)，貸記財務(wù)費(fèi)用。第七頁，共二十九頁。帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，分別應(yīng)當(dāng)以什么看待進(jìn)行會計的賬務(wù)處理？1、帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時：票據(jù)的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計上作為向貼現(xiàn)銀行借款處理。2、不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時作為：應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售。第八頁，共二十九頁。若票據(jù)到期，承兌人按期支付票款，票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)行為在會計上應(yīng)如何看待？票據(jù)行為和票據(jù)貼現(xiàn)行為：以應(yīng)收票據(jù)的票款歸還短期借款。第九頁，共二十九頁。若票據(jù)到期，承兌人無力支付票款，票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)行為在會計上應(yīng)如何看待？1、票據(jù)行為：應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。2、票據(jù)貼現(xiàn)行為：以銀行存款歸還短期借款處理。第十頁，共二十九頁。1.帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)—商業(yè)承兌匯票帶追索權(quán)---不帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【例3-7】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。第十一頁，共二十九頁。Step1：計算到期值=300000（元）貼現(xiàn)值=300000×5%×4/12=5000（元）貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款295000財務(wù)費(fèi)用5000貸：短期借款300000（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）第十二頁，共二十九頁。Step3：到期日票款能夠收回：借：短期借款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000票款不能收回，負(fù)連帶責(zé)任：借：短期借款300000

貸：銀行存款300000借：應(yīng)收賬款300000

貸：應(yīng)收票據(jù)300000第十三頁，共二十九頁。帶追索權(quán)---帶息票據(jù)的賬務(wù)處理【例3-8】企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額300000元，票面利率為4%，承兌期5個月，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，帶追索權(quán)，年貼息率5%。第十四頁，共二十九頁。Step1：計算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67Step2：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款299916.67財務(wù)費(fèi)用5083.33貸：短期借款305000（只是在備查簿中記錄這個票據(jù)已經(jīng)貼現(xiàn)了）第十五頁，共二十九頁。Step3：每到期末需計提利息（1月31日）：本期應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)面值=300000×4%÷12借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費(fèi)用1000依此類推，2011年2-4月計提應(yīng)收票據(jù)利息基本會計處理同上，每月計提1000元沖減財務(wù)費(fèi)用。第十六頁，共二十九頁。Step4：到期日票款能夠收回借：短期借款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)304000

財務(wù)費(fèi)用1000票款不能收回：借：短期借款305000

貸：銀行存款305000借：應(yīng)收賬款305000

貸：應(yīng)收票據(jù)305000第十七頁，共二十九頁。理理思緒吧。。。。Tryyourbest!達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個月，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。要求：請做相關(guān)會計處理。第十八頁，共二十九頁。達(dá)達(dá)公司將取得的一張面值為10000元的帶息商業(yè)承兌匯票，匯票簽發(fā)日為10月31日，期限3個月，票面利率為6%，于11月30日到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為7.2%，帶追索權(quán)。要求：請做相關(guān)會計處理。第十九頁，共二十九頁。1、貼現(xiàn)時：借：銀行存款10028.20

財務(wù)費(fèi)用121.80

貸：短期借款101502、每期末計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)50

貨：財務(wù)費(fèi)用503、票款能夠收回借：短期借款10150貸：應(yīng)收票據(jù)101504、票款不能收回：借：短期借款10150

貸：銀行存款10150借：應(yīng)收賬款10150

貸：應(yīng)收票據(jù)10150第二十頁，共二十九頁。2.不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)—銀行承兌匯票企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值與賬面價值之差額計入“財務(wù)費(fèi)用”。對已貼現(xiàn)的無追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會計處理。第二十一頁，共二十九頁。（1）協(xié)議中沒有約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額。（例）企業(yè)收到購貨單位交來2010年12月31日簽發(fā)的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率為4%，金額300000元，承兌期5個月。不帶追索權(quán)，2011年1月31日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼息率5%。第二十二頁，共二十九頁。Step1：2011年1月31日期未計提利息：借：應(yīng)收票據(jù)1000貸：財務(wù)費(fèi)用1000Step2：計算到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000貼現(xiàn)息=305000×5%×4/12=5083.33（元）貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67第二十三頁，共二十九頁。Step3：做貼現(xiàn)實現(xiàn)時的會計分錄：借：銀行存款299916.67財務(wù)費(fèi)用1083.33貸：應(yīng)收票據(jù)301000第二十四頁，共二十九頁。（2）協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣）的金額。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）貸：其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓，包括現(xiàn)金折扣）借或貸：財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)所得金額加上預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓現(xiàn)賬面之差）貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價值）第二十五頁，共二十九頁。第二十六頁，共二十九頁。本節(jié)課小結(jié)：

票據(jù)貼現(xiàn)的核算帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)1、貼現(xiàn)時的基本會計處理2、票據(jù)到期，承兌人按期付款3、票據(jù)到期，承兌人無力付款貼現(xiàn)時的會計處理第二十七頁，共二十九頁。作業(yè)：習(xí)題集第19頁綜合實務(wù)題第1小題第二十八頁，共二十九頁。內(nèi)容總結(jié)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。貼現(xiàn)凈額=300000－5000=295000（元）。貼現(xiàn)凈額=305000－5083.33=299916.67。借：銀行存款299916.67。借：銀行存款