財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

18．1財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制機(jī)制8．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與財(cái)務(wù)報(bào)告8．3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范8．4財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制案例分析

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制2美國(guó)證券交易委員會(huì)〔SEC〕在2003年上市規(guī)那么中以“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制〞〔InternalControlOverFinancialReporting〕代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，認(rèn)為“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是由公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)執(zhí)行官或行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿(mǎn)足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么提供合理保證的控制程序〞，要求上市公司年報(bào)中提供一份管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制及其有效性的報(bào)告3財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)與公司的財(cái)務(wù)健康性有關(guān)，并受到其他三個(gè)因素影響：公司內(nèi)部控制的質(zhì)量公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性管理層錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)

48．1財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制機(jī)制

對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量控制分為兩個(gè)層面，一是從公司治理層面，由利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控；二是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面，由經(jīng)營(yíng)者對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)組織進(jìn)行監(jiān)控

5內(nèi)部控制既存在于戰(zhàn)略層次上，比方設(shè)計(jì)完善的資本預(yù)算程序；也存在于經(jīng)營(yíng)層次上，比方設(shè)計(jì)良好的生產(chǎn)和采購(gòu)協(xié)調(diào)系統(tǒng)；內(nèi)部控制還存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，例如交易授權(quán)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)質(zhì)量會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)被正確識(shí)別和管理的可能性。不能恰當(dāng)?shù)靥幚盹L(fēng)險(xiǎn)意味著財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映未被消除風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的結(jié)果的可能性很大，或者說(shuō)明公司實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性較小。例如，當(dāng)管理當(dāng)局沒(méi)有識(shí)別出與產(chǎn)品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)或未能改進(jìn)相關(guān)控制時(shí)，內(nèi)部控制的缺陷就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)6一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，而且影響企業(yè)做出正確決策和保持生存開(kāi)展的能力。近來(lái)出現(xiàn)的公司經(jīng)營(yíng)失敗，如安然、世通、以及南方保健公司，都表現(xiàn)出內(nèi)控系統(tǒng)失效這一特征，而且這些公司的內(nèi)控系統(tǒng)都經(jīng)常被最高管理者無(wú)視或繞過(guò)。針對(duì)于此，國(guó)會(huì)要求所有上市公司對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報(bào)告。然而，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控不僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告方面是非常重要的。內(nèi)控必須應(yīng)對(duì)組織面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。例如，如果沒(méi)有對(duì)限制投機(jī)性交易數(shù)量的控制，公司將會(huì)因欺詐證券交易者而面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。7一、股東為中心的監(jiān)控模式

股東作為物質(zhì)資本的所有者，在企業(yè)中占有至高無(wú)上的地位。股東會(huì)在法律法規(guī)框架內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)組織進(jìn)行監(jiān)督、控制。股東作為企業(yè)所有者，有權(quán)派遣董事、監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)或建立所有者層次控制系統(tǒng)，聘任或解聘經(jīng)營(yíng)者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師例如，喜來(lái)登酒店〔國(guó)際〕分別設(shè)置所有者層次財(cái)務(wù)系統(tǒng)和經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，為不同層次的利益主體效勞民營(yíng)企業(yè)以股東為中心的財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控系統(tǒng)8二、董事會(huì)為中心的監(jiān)控模式

以董事會(huì)為核心的控制體系中，可供選擇的監(jiān)控途徑有：聘任或解聘經(jīng)營(yíng)者、直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、由董事會(huì)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、設(shè)立專(zhuān)職財(cái)務(wù)董事、授權(quán)財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)、建立審計(jì)委員會(huì)、聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師等對(duì)經(jīng)營(yíng)者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)組織實(shí)施監(jiān)控等美國(guó)薩班斯法案：404條款，董事會(huì)是治理的核心9三、監(jiān)事會(huì)為中心的監(jiān)控模式

以德國(guó)、日本、奧地利、中國(guó)等為代表的公司法要求建立雙層制治理結(jié)構(gòu)，其中德國(guó)股份公司監(jiān)事會(huì)最具特色。德國(guó)股份有監(jiān)事會(huì)、執(zhí)行董事會(huì)，是一種雙層垂直治理組織結(jié)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)決定執(zhí)行董事會(huì)人選

10四、管理當(dāng)局的自我評(píng)價(jià)管理當(dāng)局必須形成一套方法用于識(shí)別關(guān)鍵控制，以書(shū)面形式證明其存在并測(cè)試運(yùn)行效果，以作為報(bào)告內(nèi)控的根底大多數(shù)上市公司指派財(cái)會(huì)部門(mén)描述和評(píng)價(jià)控制過(guò)程11

公司對(duì)財(cái)務(wù)信息的聲明公司對(duì)本年度報(bào)告的信息負(fù)責(zé)。合并財(cái)務(wù)報(bào)告是依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的，并對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的所有重大方面都做出了公允的披露。合并報(bào)表中的金額是根據(jù)當(dāng)期有效信息和對(duì)未來(lái)狀況和環(huán)境的判斷估計(jì)出來(lái)的。年度報(bào)告中其他的財(cái)務(wù)信息與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息是一致的。管理當(dāng)局有責(zé)任建立并實(shí)施一個(gè)有效的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)；公司已根據(jù)COSO提出的內(nèi)部控制復(fù)合框架對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制系統(tǒng)以適當(dāng)本錢(qián)建立并為以下幾個(gè)方面的作用提供合理保證，即保護(hù)資產(chǎn)、正確授權(quán)交易執(zhí)行、恰當(dāng)記錄和報(bào)告交易事項(xiàng)。公司的內(nèi)控系統(tǒng)以書(shū)面政策和程序?yàn)橹?，并由?nèi)審人員支持。去年，公司對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施都作了相應(yīng)地評(píng)價(jià)，其中包括對(duì)控制措施的測(cè)試〔當(dāng)測(cè)試適用時(shí)〕。我們的評(píng)價(jià)是：在200x年12月31日之前與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制可以有效地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。我們?nèi)栽诔掷m(xù)檢查和評(píng)估內(nèi)控系統(tǒng)，在適宜的方面進(jìn)行修正以適應(yīng)當(dāng)前的情況，并重視仔細(xì)挑選、培訓(xùn)和開(kāi)展專(zhuān)業(yè)管理人員。財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制的管理報(bào)告1/212財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制的管理報(bào)告2/2以恰當(dāng)委托授權(quán)和職責(zé)劃分為前提的組織協(xié)作對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)是十分重要的。溝通方案是為了確保已制定的政策和程序在公司中得到傳播和理解。合并財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)控報(bào)告都已經(jīng)過(guò)了獨(dú)立審計(jì)人員的審計(jì)，他們提供的審計(jì)報(bào)告附在下面。他們的審計(jì)是以上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)公布的公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么為指導(dǎo)的，包括測(cè)試評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制，搜集獨(dú)立的證據(jù)以對(duì)公司的財(cái)務(wù)和控制報(bào)告形成公正的意見(jiàn)。審計(jì)委員會(huì)是由董事會(huì)成員中有一定財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的非公司官員或雇員董事組成。審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任包括在董事會(huì)推薦股東同意的獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)。委員會(huì)也將檢查獨(dú)立審計(jì)人員的審計(jì)策略、方案、范圍、收費(fèi)、審計(jì)結(jié)果、非審計(jì)效勞以及相關(guān)費(fèi)用；檢查內(nèi)審人員審計(jì)方案范圍、預(yù)算及審計(jì)結(jié)果；檢查公司程序是否有效地更正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。獨(dú)立審計(jì)人員和公司職員，包括內(nèi)審人員，定期與審計(jì)委員會(huì)開(kāi)會(huì)討論審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)。[簽名]CEO來(lái)源：J.CPenney1999年度報(bào)告，P24，已根據(jù)新的報(bào)告要求作了修正。13存在事實(shí)上缺陷的內(nèi)控的例子在我們對(duì)東亞公司的內(nèi)控進(jìn)行了解、描述和測(cè)試的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)有關(guān)記錄工程建設(shè)成本的事實(shí)上的控制缺陷。這個(gè)控制缺陷允許部門(mén)管理者繞開(kāi)公司有關(guān)成本費(fèi)用與資本項(xiàng)目的政策而將一些不恰當(dāng)?shù)馁M(fèi)用進(jìn)行了資本化。影響金額重大，財(cái)務(wù)報(bào)表已就此錯(cuò)報(bào)作了更正部門(mén)管理者已被解除崗位，新的控制措施已實(shí)施。對(duì)此控制和程序的執(zhí)行已要求進(jìn)行內(nèi)審，并向管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)提交新程序有效性的報(bào)告。148．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)制和外部審計(jì)機(jī)制，本書(shū)主要分析董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)機(jī)制存在弱點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要信號(hào)。需要分析和潛在的舞弊在所有階段都應(yīng)該進(jìn)行。雖然傳統(tǒng)的重點(diǎn)在于交易的記錄，但是內(nèi)部審計(jì)主體分析必須包括“高管層態(tài)度〞因素15美國(guó)世界通訊公司〔簡(jiǎn)稱(chēng)世通公司〕由首席財(cái)務(wù)官領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。在2002年，公司內(nèi)部審計(jì)師辛西亞.庫(kù)伯〔CynthiaCooper〕在一次例行審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一張支票有造假行為，隨之向首席財(cái)務(wù)官報(bào)告情況。首席財(cái)務(wù)官是參與舞弊的人員之一，他讓辛西婭停止審計(jì)。但辛西婭又向?qū)徲?jì)委員會(huì)主席報(bào)告，于是審查范圍擴(kuò)大了。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，公司將38.5億美元的費(fèi)用支出〔支付給其他公司的網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)〕列為資本支出，隱瞞公司當(dāng)年巨額虧損。16世通成為美國(guó)歷史上最大的公司欺詐案，總涉案金額110億美元。丑聞爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，當(dāng)月即被納斯達(dá)克證券交易所摘牌，美國(guó)司法當(dāng)局以欺詐罪逮捕了財(cái)務(wù)執(zhí)行官沙利文。2005年7月13日，曼哈頓聯(lián)邦地方法院宣判：世界通信公司前總裁伯納德.埃貝斯25年監(jiān)禁。

172002年的薩班斯—奧克斯利法案要求上市公司管理當(dāng)局對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報(bào)告上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)〔PCAOB〕上市公司管理層必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)行報(bào)告，管理層報(bào)告必須指出與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)缺陷要求外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面審計(jì)。審計(jì)人員必須在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)也對(duì)管理當(dāng)局有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)18為了指導(dǎo)管理當(dāng)局和審計(jì)人員，PCAOB對(duì)控制缺陷作了如下定義：設(shè)計(jì)的缺陷：設(shè)計(jì)中存在的缺陷包括：〔a〕缺少到達(dá)控制目標(biāo)的必要控制〔b〕設(shè)計(jì)的控制不恰當(dāng)，所以即使按設(shè)計(jì)執(zhí)行也不能到達(dá)目的執(zhí)行的缺陷：執(zhí)行中存在的缺陷包括控制雖被合理設(shè)計(jì)，但卻未按設(shè)計(jì)執(zhí)行，或者由未經(jīng)授權(quán)審批的人執(zhí)行控制19內(nèi)控中的重大缺陷：重大缺陷是指這種缺陷可影響公司按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可靠地建立、記錄、處理、報(bào)告外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的能力。一個(gè)重大缺陷，可以有單個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷結(jié)合構(gòu)成，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的重大金額財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性微乎其微內(nèi)控中的實(shí)質(zhì)缺陷：實(shí)質(zhì)缺陷也是重大缺陷，它單獨(dú)或與其他重大缺陷相結(jié)合，不能防止或發(fā)現(xiàn)年度或期間發(fā)生的重大金額財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性微乎其微20實(shí)務(wù)要點(diǎn)內(nèi)部控制，而非外部控制，應(yīng)該被視為內(nèi)部控制的固有局部。這里需要強(qiáng)調(diào)“防止或發(fā)現(xiàn)〞，即內(nèi)部控制必須存在預(yù)防性或覺(jué)察性控制，這些控制應(yīng)該在審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)之前就找出并更正所有錯(cuò)誤21評(píng)定舞弊風(fēng)險(xiǎn)——高管層態(tài)度1/3公司治理董事會(huì)是否獨(dú)立和具有一定的知識(shí)？董事會(huì)會(huì)議是否經(jīng)常足以理解公司活動(dòng)和潛在的問(wèn)題？董事長(zhǎng)是否由管理當(dāng)局控制？管理控制和影響管理當(dāng)局是否有能力對(duì)下級(jí)施加不正當(dāng)?shù)挠绊?，向下?jí)人員灌輸對(duì)控制系統(tǒng)不正確的忠誠(chéng)思想？例如向關(guān)鍵人員提供貸款但是最終不收回貸款。審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)是否獨(dú)立和具有財(cái)務(wù)知識(shí)？審計(jì)委員會(huì)活動(dòng)是否積極？審計(jì)委員會(huì)是否跟蹤followup內(nèi)部和外部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)？審計(jì)委員會(huì)是否理解內(nèi)部控制？審計(jì)委員會(huì)是否在沒(méi)有管理當(dāng)局參與的情況下與審計(jì)人員會(huì)面？22治理文化組織治理文化的性質(zhì)是什么？如何獎(jiǎng)勵(lì)雇員？如何執(zhí)行監(jiān)督？銷(xiāo)售或收入目標(biāo)的壓力是什么？雇員是否理解他們個(gè)人對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任？領(lǐng)導(dǎo)能力質(zhì)量是什么？如何處理錯(cuò)誤的處理？?jī)?nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)章程是否與“最佳實(shí)踐”相一致？?jī)?nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)算是如何提出和審批的？?jī)?nèi)部審計(jì)的范圍是如何決定的？?jī)?nèi)部審計(jì)是否執(zhí)行主要的控制審計(jì)或經(jīng)營(yíng)審計(jì)？?jī)?nèi)部審計(jì)的建議是否被采納和貫徹？?jī)?nèi)部審計(jì)人員是否勝任工作？?jī)?nèi)部審計(jì)小組或其他組織是否定期地監(jiān)督公司道德準(zhǔn)則的遵循情況？評(píng)定舞弊風(fēng)險(xiǎn)——高管層態(tài)度2/323監(jiān)督控制組織是否建立了有效的監(jiān)督和控制制度？監(jiān)督控制是否能及時(shí)揭示出控制失敗從而能采取糾正措施？舉報(bào)組織是否建立了有效的舉報(bào)機(jī)制？舉報(bào)機(jī)制是否對(duì)管理當(dāng)局具有充分的獨(dú)立性？它是否有足夠資源來(lái)追究問(wèn)題？舉報(bào)機(jī)制的總結(jié)是否也提供給管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)？道德準(zhǔn)則公司是否有道德準(zhǔn)則？有沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明道德準(zhǔn)則得到了遵循？有沒(méi)有審計(jì)證據(jù)說(shuō)明不存在不符合準(zhǔn)則的情況？雇員或管理者是否定期“堵塞”他們的費(fèi)用賬戶(hù)？有沒(méi)有證據(jù)證明公司資產(chǎn)被不恰當(dāng)?shù)厥褂?？關(guān)聯(lián)方交易公司是否制定了關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的政策？該政策是否有效？公司是否定期進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易？關(guān)聯(lián)方交易是否向?qū)徲?jì)人員和董事會(huì)進(jìn)行充分披露？存在關(guān)聯(lián)方交易的重要經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是否能夠證明關(guān)聯(lián)方交易的存在？評(píng)定舞弊風(fēng)險(xiǎn)——高管層態(tài)度3/324應(yīng)向管理當(dāng)局報(bào)告的重大缺陷的例子1/3

存在于控制設(shè)計(jì)中的重大缺陷：重要程序中缺少正確的職責(zé)劃分交易、賬戶(hù)記錄和系統(tǒng)輸出缺少適當(dāng)?shù)膹?fù)核和批準(zhǔn)沒(méi)有適當(dāng)保護(hù)資產(chǎn)的控制缺少確保所有工程都已記錄的控制缺少程序，包括用足夠的數(shù)據(jù)或模型來(lái)確定影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要估計(jì)工程，比方，養(yǎng)老金、保單和其他儲(chǔ)藏設(shè)計(jì)過(guò)度復(fù)雜的系統(tǒng)，關(guān)鍵職員不能清楚了解系統(tǒng)缺少接近計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)和文件的控制25應(yīng)向管理當(dāng)局報(bào)告的重大缺陷的例子2/3

控制環(huán)境中的重大缺陷：組織內(nèi)控制自覺(jué)性意識(shí)差不能及時(shí)更正以前發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷存在重大未披露的關(guān)聯(lián)方交易重大交易的發(fā)生是為了到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告目的，而不是經(jīng)濟(jì)目的失效的內(nèi)部審計(jì)，包括內(nèi)審活動(dòng)范圍受限制非獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員缺乏財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)管理層繞過(guò)會(huì)計(jì)循環(huán)進(jìn)行交易職工不具備進(jìn)行指定工作的勝任能力26應(yīng)向管理當(dāng)局報(bào)告的重大缺陷的例子3/3

控制實(shí)施中的重大缺陷：有證據(jù)說(shuō)明控制不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的重要錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)政策的不合理使用銷(xiāo)售經(jīng)理為了到達(dá)銷(xiāo)售目標(biāo)而繞過(guò)批準(zhǔn)賒銷(xiāo)程序沒(méi)有及時(shí)協(xié)調(diào)，或者某些人在私下協(xié)調(diào)有證據(jù)說(shuō)明會(huì)計(jì)記錄有被操縱和更改的痕跡有證據(jù)說(shuō)明會(huì)計(jì)人員存在表達(dá)錯(cuò)誤員工繞開(kāi)計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行交易處理完整性，比方，事先排序的文件或一致的工程以非常規(guī)根底程序存入電腦27內(nèi)審人員測(cè)試內(nèi)控指南運(yùn)行控制，比方每月運(yùn)行一次，審計(jì)人員可以測(cè)試接近年末時(shí)該控制的有效性對(duì)于電算化控制，審計(jì)人員必須測(cè)試程序的有效性。如果存在對(duì)程序變化和接觸數(shù)據(jù)的強(qiáng)有力控制，審計(jì)人員可以通過(guò)在系統(tǒng)中運(yùn)行一系列交易并確定是否在計(jì)算機(jī)應(yīng)用中存在重要變動(dòng)，據(jù)此得出意見(jiàn)對(duì)于人工控制，比方賒銷(xiāo)審批、訂貨受理以及準(zhǔn)備發(fā)運(yùn)單等，審計(jì)人員需要選取能代表期間運(yùn)行情況的樣本進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員根據(jù)屬性抽樣原那么的指導(dǎo)進(jìn)行測(cè)試28必須對(duì)以下系統(tǒng)中的控制進(jìn)行評(píng)估，〔a〕收入記錄，〔b〕重大估計(jì)，〔c〕接近年末的日記賬處理，〔d〕表外事項(xiàng)或關(guān)聯(lián)方交易29財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊〔financialreportingfraud〕是指有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來(lái)偽造公司經(jīng)濟(jì)狀況例如，最近安永會(huì)計(jì)公司估計(jì)有85%最糟糕的舞弊都與內(nèi)部人員操縱工資薪金有關(guān)。進(jìn)一步講，舞弊并不局限于美國(guó)將股票期權(quán)作為管理層鼓勵(lì)的公司。Ahold〔荷蘭〕、Parmalat〔意大利〕和Addeco〔瑞士〕發(fā)生的舞弊揭示了舞弊是一個(gè)世界范圍的現(xiàn)象8．3財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范30注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)〔theAssociationofCertifiedFraudExaminers，ACFE〕2002年進(jìn)行的一項(xiàng)研究著眼于美國(guó)舞弊的廣泛特性。他們估計(jì)“收入的6%由于舞弊而損失了〞，那么每年損失了6000億美元。這些數(shù)字并沒(méi)有包括投資者在主要的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊中承受的損失，比方像安然的投資者估計(jì)損失了將近900億美元31安永的報(bào)告提到從1992年至2002年之間報(bào)告的舞弊數(shù)量增加了一倍多。他們進(jìn)一步指出他們的最正確估計(jì)是僅有20%的舞弊被公開(kāi)。他們推斷：20%的舞弊被發(fā)現(xiàn)和報(bào)告出來(lái)40%的舞弊已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)，但沒(méi)有進(jìn)行揭發(fā)或報(bào)告40%的舞弊還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)32ACFE的報(bào)告揭示了小公司最容易發(fā)生舞弊。在小公司中舞弊引起的損失平均到達(dá)127500美元，而在大公司中舞弊引起的平均損失為97000美元。這個(gè)觀點(diǎn)被COSO的一項(xiàng)研究所證明，COSO研究說(shuō)明在20世紀(jì)90年代大局部的舞弊發(fā)生在規(guī)模較小的公司中33SAS.99〔AICPA審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)提出要在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)考慮舞弊〕揭示了至少可以通過(guò)三種方式進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息成心錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策341998年美國(guó)大公司首席執(zhí)行官/董事長(zhǎng)的年收入構(gòu)成如下表〔單位：百萬(wàn)美元〕公司首席執(zhí)行官/董事長(zhǎng)基本工資（A）年度獎(jiǎng)金（B）期權(quán)收益（C）期權(quán)收益比重%C/（A+B+C）美國(guó)運(yùn)通公司HarveyColub1.022.4059.9594.71美國(guó)電報(bào)電話(huà)公司MichaelMrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司PhilCondit1.000.002.6372.45雪佛萊公司KennethDerr1.281.1922.3390.04花旗集團(tuán)SandynWeill1.038.504.7033.03可口可樂(lè)公司DouglasIvester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司MichaelFisner0.765.00107.2294.90強(qiáng)生公司RalahLarsen1.331.3066.8496.16通用電氣公司JackWelch2.807.28261.5496.32莫克公司RaymondGilmartin1.101.45101.6097.55平均1.303.0476.0094.59資料來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)，1999-9-7〔6〕.格式略有變動(dòng)。35一、舞弊公司的主要特征規(guī)模較小不設(shè)審計(jì)委員會(huì)，或者審計(jì)委員會(huì)開(kāi)會(huì)次數(shù)極少半數(shù)以上的舞弊包括了高估收入和相應(yīng)資產(chǎn)，大局部收入舞弊包括提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)收入不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)舞弊的時(shí)間跨度比較大，涉及兩個(gè)甚至多個(gè)會(huì)計(jì)期間，平均接近24個(gè)月在進(jìn)行舞弊之前處于虧損狀況或接近于盈虧平衡點(diǎn)管理當(dāng)局不老實(shí)。83%的公司的CEO和/或CFO參與舞弊，這證明了一個(gè)觀點(diǎn)：當(dāng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，審計(jì)人員無(wú)法獲得可靠的審計(jì)證據(jù)36二、主動(dòng)的舞弊識(shí)別方法必須在審計(jì)方案開(kāi)始時(shí)就適當(dāng)考慮公司存在舞弊的可能性。方案程序提醒審計(jì)師注意“紅旗〞標(biāo)志或者潛在舞弊信號(hào)，審計(jì)人員在每次業(yè)務(wù)中都必須保持這種警覺(jué)性美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)(NACD)籃帶委員會(huì)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)告的紅旗(本卷須知)：TheNationalofCorporateDirector’(NACD)BlueRibbonCommissiononAuditCommitteeshasidentifiedthefollowingasredflagsforauditcommitteeswhenreviewingfinancialstatements:(轉(zhuǎn)載：InternalAuditor,April2002,p.34)37〔一〕危險(xiǎn)信號(hào)Complexbusinessarrangementsnotwellunderstoodandappearingtoservelittlepracticalpurpose.令人難以理解且明顯沒(méi)有實(shí)際意義的復(fù)雜的商業(yè)安排Largelast-minutetransactionthatresultinsignificantrevenuesinquarterlyorannualreports.導(dǎo)致季度或年度營(yíng)業(yè)收入顯著增加的期末交易

38Changesinauditorsoveraccountingorauditingdisagreements-thatis,thenewauditorsagreewithmanagementandtheoldauditorsdonot.由于在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)方面的意見(jiàn)不一引起審計(jì)師的更換，如現(xiàn)任審計(jì)師同管理層的意見(jiàn)一致，而前任審計(jì)師同管理層的意見(jiàn)不一致Overlyoptimisticnewsreleasesorshareholdercommunications,withtheCEOactingasanevangelisttoconvinceinvestorsoffuturepotentialgrowth.通過(guò)發(fā)布過(guò)度樂(lè)觀的消息或股東與公司總裁進(jìn)行被認(rèn)為是福音傳教士的對(duì)話(huà)使投資者確信公司潛在的增長(zhǎng)能力

39Financialresultsthatseem“toogoodtobetrue〞orsignificantlybetterthancompetitors-withoutsubstantivedifferencesinoperations.財(cái)務(wù)結(jié)果似乎“太好而不真實(shí)〞，或財(cái)務(wù)結(jié)果明顯好于經(jīng)營(yíng)方面沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手Widelydispersedbusinesslocationswithdecentralizedmanagementandapoorinternalreportingsystem.營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分散且管理分權(quán)，內(nèi)部控制系統(tǒng)弱40Apparentinconsistenciesbetweenthefactsunderlyingthefinancialstatementandmanagement’sdiscussionandanalysisoffinancialconditionandresultsofoperation(MD&A)andthepresident’sletter.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事實(shí)與“管理層討論及分析〞、經(jīng)理報(bào)告內(nèi)容明顯不一致InsistencebytheCEOorCFOthatheorshebepresentatallmeetingsbetweentheauditcommitteeandinternalofexternalauditors.公司總裁或財(cái)務(wù)執(zhí)行官堅(jiān)持聲稱(chēng)他(或她)出席所有審計(jì)委員會(huì)同內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)師的會(huì)談41Aconsistentlycloseorexactmatchbetweenreportedresultsandplannedresults-forexample,resultsthatarealwaysexactlyonbudget.報(bào)告的結(jié)果與方案的結(jié)果持續(xù)、完全、準(zhǔn)確地一致，例如經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算完全一致(經(jīng)理們總能拿到他們100%的獎(jiǎng)金)Hesitancy(猶豫),evasiveness(逃避),orlackofspecificsfrommanagementorauditorsregardingquestionsaboutthefinancialstatements.管理層或?qū)徲?jì)師關(guān)于與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的問(wèn)題表現(xiàn)出躊躇、推脫的態(tài)度或缺乏詳細(xì)說(shuō)明42Frequentdifferencesinviewsbetweenmanagementandexternalauditors.管理層與外部審計(jì)師之間意見(jiàn)不一致的情況時(shí)常出現(xiàn)Apatternofshippingmostofthemonth’sorquarter’ssalesinthelastweekoronthelastday.在月末或季度末的最后一周或最后一天里，發(fā)出當(dāng)月或季度的大局部貨物Internalauditingoperatingunderscoperestrictions,suchasthedirectornothavingadirectlineofcommunicationtotheauditcommittee.內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制，如，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)之間缺乏直接的交流途徑43Unusualbalancesheetchanges,orchangesintrendsorimportantfinancialstatementrelationship.資產(chǎn)負(fù)債表變化趨勢(shì)異常，或財(cái)務(wù)報(bào)表之間的溝稽關(guān)系異常(如，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，或應(yīng)付賬款總是延遲支付)Unusualaccountingpoliciesforrevenuerecognitionandcostdeferrals.會(huì)計(jì)政策異常，特別是有關(guān)收入確認(rèn)和本錢(qián)遞延方面(如，在產(chǎn)品發(fā)出前確認(rèn)收入或推遲確認(rèn)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用)

Accountingmethodsthatappeartofavourformoversubstance.形式重于實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)方法44Accountingprinciplesandpracticesatvariancewithindustrynorms.同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致的會(huì)計(jì)原那么或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)Numerousorrecurringunrecordedof“waived〞(放棄)adjustmentsraisedinconnectionwiththeannualaudit.大量反復(fù)出現(xiàn)未記錄或放棄由年度審計(jì)形成調(diào)整工程的情況Useofreservestosmoothoutearnings.運(yùn)用準(zhǔn)備工程平滑盈利(如，大量增加計(jì)提或遞延應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備)45Frequentandsignificantchangesinestimatesfornoapparentreasons,increasingordecreasingreportedearnings.在無(wú)明顯理由的情況下，為增加或減少報(bào)告期盈利，在會(huì)計(jì)估計(jì)方面進(jìn)行頻繁而重大的變動(dòng)Failuretoenforcethecompany’scodeofconduct.公司行為準(zhǔn)那么執(zhí)行不力Reluctancetomakechangesinsystemsandproceduresrecommendedbytheinternalorexternalauditors.勉強(qiáng)接受內(nèi)部或外部審計(jì)師提出的有關(guān)系統(tǒng)和程序方面的改進(jìn)建議46〔二〕風(fēng)險(xiǎn)因素美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)的SAS第82號(hào)“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中舞弊的考慮(1997)，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)因素如下：1．與管理當(dāng)局特性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告程序，管理層沒(méi)有表現(xiàn)和傳達(dá)一種適宜的態(tài)度管理層薪酬的大局部由獎(jiǎng)金、股票期權(quán)或其它鼓勵(lì)構(gòu)成，其價(jià)值多少取決于企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)結(jié)果或財(cái)務(wù)狀況相關(guān)目標(biāo)的情況47熱衷于通過(guò)激進(jìn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)維持或提高公司股票價(jià)格或盈利變化趨勢(shì)非財(cái)會(huì)管理人員過(guò)多參與或關(guān)注會(huì)計(jì)政策選擇和對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的決定管理層向證券分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾完成過(guò)度冒進(jìn)或不切實(shí)際的盈利預(yù)測(cè)頻繁地調(diào)整資深管理人員、法律參謀或董事會(huì)成員有違反證券法規(guī)前科，對(duì)公司或涉嫌欺詐、違反證券法規(guī)行為的資深管理人員的索賠要求管理層同現(xiàn)任或前任審計(jì)師之間關(guān)系緊張482．與行業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)健全或獲得能力的會(huì)計(jì)、法律或監(jiān)管等方面的新要求伴隨利潤(rùn)下降的劇烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)伴隨經(jīng)營(yíng)失敗的行業(yè)衰退行業(yè)情況迅速變化，如，消費(fèi)者需求大量萎縮、技術(shù)日新月異和產(chǎn)品加速淘汰493．與經(jīng)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)健全性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，為保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力所必須籌集追加資金的重大壓力，包括主要研究開(kāi)展工程或資本性支出方面的資金需求以大量主觀估計(jì)為根底的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，包括極其主觀的判斷或不確定性的重要會(huì)計(jì)估計(jì)，或近期內(nèi)可能引起企業(yè)財(cái)務(wù)混亂的潛在的重大變化及其影響，如，應(yīng)收款項(xiàng)的最終收回，收入確認(rèn)的時(shí)間選擇，間接或難以評(píng)估償付資源加極其主觀的評(píng)估為根底的金融工具運(yùn)用，以及大量的本錢(qián)遞延50關(guān)聯(lián)交易或與沒(méi)有被審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)實(shí)體之間發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易年末發(fā)生的很難運(yùn)用“實(shí)質(zhì)重于形式〞的原那么處理的重大、異常，或極其復(fù)雜的交易在避稅天堂發(fā)生的、明顯沒(méi)有明確商業(yè)目標(biāo)的重大銀行賬戶(hù)或子公司，或分支機(jī)構(gòu)運(yùn)作涉及多個(gè)或異常的法律主體、極端復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和沒(méi)有明顯商業(yè)目標(biāo)的管理分權(quán)或契約安排難以識(shí)別控制者的組織或個(gè)人51收入或盈利異常增長(zhǎng)，特別是與同行業(yè)的其它公司相比對(duì)利率變動(dòng)異常敏感高度依賴(lài)負(fù)債或存在很難維持的債務(wù)合同或協(xié)議不現(xiàn)實(shí)的銷(xiāo)售擴(kuò)張或盈利鼓勵(lì)機(jī)制面臨即將破產(chǎn)的危險(xiǎn)不良的財(cái)務(wù)狀況一旦披露，對(duì)重大未決交易(如，企業(yè)合并或合同的簽訂)有負(fù)面影響出現(xiàn)管理當(dāng)局個(gè)人為企業(yè)的重大債務(wù)提供擔(dān)保等財(cái)務(wù)狀況惡化的現(xiàn)象出現(xiàn)收入和盈利增長(zhǎng)但不能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的現(xiàn)象52Beneish(1999)研究會(huì)計(jì)舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)表變量之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，公司應(yīng)收款項(xiàng)大幅度增加、產(chǎn)品毛利率異常變動(dòng)、資產(chǎn)質(zhì)量下降、銷(xiāo)售收入異常增加和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)率上升等，是會(huì)計(jì)舞弊的征兆。

53舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析性提示1/3財(cái)務(wù)信號(hào)潛在的風(fēng)險(xiǎn)舞弊季末收入大量增長(zhǎng)收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)。欺詐交易包括：·未結(jié)清賬戶(hù)和提前確認(rèn)下期收入·虛假銷(xiāo)售·平滑收益銷(xiāo)售增長(zhǎng)超過(guò)行業(yè)水平，并不能被產(chǎn)品合理證明審計(jì)人員必須考慮公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和它的生產(chǎn)能力。若所有競(jìng)爭(zhēng)者的銷(xiāo)售都下降而公司銷(xiāo)售處于增長(zhǎng)狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。54舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析性提示2/3毛利率的異常大量增長(zhǎng)毛利的異常增長(zhǎng)可能是由于生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力提高或變化。然而，他們經(jīng)常是由于：·沒(méi)有記錄所有費(fèi)用·重復(fù)開(kāi)出發(fā)票·虛假銷(xiāo)售·產(chǎn)品質(zhì)量下降年末之后銷(xiāo)售退回增加年末之后銷(xiāo)售退回的異常增加經(jīng)常意味著（a）質(zhì)量問(wèn)題，（b）單邊銷(xiāo)售合同，或（c）途徑阻塞。應(yīng)收賬款回收天數(shù)增加公司不可能從虛假的顧客或從簽訂推遲付款或返回商品的單邊協(xié)議的顧客那里收回現(xiàn)金。應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或比率顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。55舞弊風(fēng)險(xiǎn)的分析性提示3/3存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加存貨經(jīng)常被用來(lái)掩飾問(wèn)題。虛假存貨舞弊高于除收入之外的其他賬戶(hù)舞弊負(fù)債/權(quán)益比率顯著變化財(cái)務(wù)困難的公司經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同的動(dòng)機(jī)。財(cái)務(wù)壓力是一個(gè)強(qiáng)烈的舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問(wèn)題公司最終需要現(xiàn)金來(lái)支付雇員、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。公司如果有高的銷(xiāo)售收入和盈利能力，但是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的顯著變化每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)；如制造業(yè)采購(gòu)。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化56三、執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

由審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)57財(cái)務(wù)報(bào)表—會(huì)計(jì)選擇1/2影響當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表的重要判斷區(qū)域是什么〔減值準(zhǔn)備、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)價(jià)值、附注披露〕？解決這些判斷問(wèn)題時(shí)做了哪些考慮？對(duì)將來(lái)報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果的潛在影響范圍有多大？存在哪些可能對(duì)公司將來(lái)經(jīng)營(yíng)和/或財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響的問(wèn)題或考慮？解決這些風(fēng)險(xiǎn)的方案是什么？什么是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的綜合“質(zhì)量〞，包括公司所遵循重要會(huì)計(jì)原那么的適當(dāng)性？可接受的會(huì)計(jì)選擇范圍是什么？當(dāng)年會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)原那么的應(yīng)用有無(wú)重大變化？如果有，為什么會(huì)發(fā)生變化？變化對(duì)每股盈余或其他關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)有什么影響？收入確認(rèn)原那么是什么？有哪些公司存在無(wú)視收入確認(rèn)原那么的事項(xiàng)？如果有，選擇會(huì)計(jì)處理的理論依據(jù)是什么？58財(cái)務(wù)報(bào)表—會(huì)計(jì)選擇

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不同公司部門(mén)和不同國(guó)家相似的交易或事項(xiàng)是否以一致的方式處理？如果沒(méi)有，存在什么例外情況？原因是什么？會(huì)計(jì)選擇反映了公司的交易和戰(zhàn)略管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)嗎？如果沒(méi)有，存在什么例外情況？原因是為什么？財(cái)務(wù)報(bào)告選擇與衡量公司到達(dá)內(nèi)部目標(biāo)方式相一致的程度？如果不一致，差異是什么？在完成總體戰(zhàn)略過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表反映了公司的進(jìn)步或缺點(diǎn)嗎？與本行業(yè)的主要公司或其他在財(cái)務(wù)披露方面被認(rèn)為是領(lǐng)導(dǎo)者的公司相比，我們公司如何使用重要的會(huì)計(jì)原那么？差異的理論依據(jù)是什么？有沒(méi)有短期報(bào)告目標(biāo)〔如，獲得一個(gè)利潤(rùn)目標(biāo)或滿(mǎn)足獎(jiǎng)金或股票期權(quán)的要求〕影響會(huì)計(jì)選擇的例子？如果有，做出了什么選擇？為什么？資料來(lái)源：NACD藍(lán)帶委員會(huì)關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告——實(shí)務(wù)指南〔華盛頓特區(qū)：美國(guó)公司董事協(xié)會(huì)，2000〕，39-4059審計(jì)程序與舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的聯(lián)系1/2舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)相應(yīng)的審計(jì)程序收入目標(biāo)壓力；年末異常銷(xiāo)售高峰·識(shí)別銷(xiāo)售異常波動(dòng)?！だ脤徲?jì)軟件（計(jì)算機(jī)分析）來(lái)識(shí)別包括在異常收入中的團(tuán)體（顧客等）。·檢查所有大額銷(xiāo)售合同，確定（a）真實(shí)發(fā)貨，（b）異常項(xiàng)目的存在性，和（c）付款日期?！ぷC明顧客的真實(shí)存在·通常，口頭上確認(rèn)與顧客主要的合同項(xiàng)目·檢查年末現(xiàn)金收據(jù)來(lái)確定收據(jù)是否從顧客處收到。財(cái)務(wù)困境：可能違反債務(wù)契約·對(duì)收入確認(rèn)和商品銷(xiāo)售成本進(jìn)行分析性復(fù)核，注意任何異常變化?！ぴ敿?xì)測(cè)試存貨，包括存貨盤(pán)點(diǎn)和估價(jià)（對(duì)于制造企業(yè)，存貨賬戶(hù)很大可能會(huì)被高估）?！z查債務(wù)契約，識(shí)別潛在動(dòng)機(jī)?！z查負(fù)債分類(lèi)的所有變化?！z查權(quán)益的所有變化，調(diào)查任何異常入賬60審計(jì)程序與舞弊風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的聯(lián)系2/2公司還未盈利，但是存在銷(xiāo)售增長(zhǎng)壓力·分析年末異常的銷(xiāo)售高峰，調(diào)查所有這些銷(xiāo)售?！みx擇銷(xiāo)售并注意：（a）貨物是否真實(shí)發(fā)出或服務(wù)是否真實(shí)發(fā)生；（b）是否存在異常項(xiàng)目或與客戶(hù)存在異常關(guān)系（實(shí)物交易、循環(huán)銷(xiāo)售等），并確定從顧客處收回現(xiàn)金。·獲取所有關(guān)聯(lián)方清單，尋找任何對(duì)關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售。符合華爾街盈利預(yù)測(cè)目標(biāo)的壓力·檢查財(cái)務(wù)報(bào)表中異常比率；特別是那些與行業(yè)平均水平相比之下的那些異常比率?！y(cè)試資本化資產(chǎn)，判斷費(fèi)用是否被資本化。從記入借方的資本化資產(chǎn)中選取一個(gè)樣本，檢查潛在的支持性證據(jù)。如果還存在著懷疑，到資產(chǎn)所在處對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查。·檢查所有異常日記賬，包括那些前期產(chǎn)生的“儲(chǔ)備”賬戶(hù)的減少?！ぴ敿?xì)評(píng)價(jià)估計(jì)的合理性。61應(yīng)考慮的舞弊時(shí)機(jī)包括：公司允許重大關(guān)聯(lián)方交易。行業(yè)壟斷，包括有能力支配供給商或顧客。管理當(dāng)局關(guān)于資產(chǎn)或開(kāi)展趨勢(shì)估計(jì)的主觀判斷。通過(guò)別離記錄過(guò)程使簡(jiǎn)單的交易復(fù)雜化。復(fù)雜或難以理解的交易，如衍生金融工具或特殊目的主體。無(wú)效的管理監(jiān)督，因?yàn)槎聲?huì)不獨(dú)立或無(wú)效，或是因?yàn)榇嬖趯?zhuān)制管理者。復(fù)雜的或不穩(wěn)定的組織結(jié)構(gòu)。薄弱或者根本不存在內(nèi)部控制系統(tǒng)62法務(wù)會(huì)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)是審計(jì)的一個(gè)延伸，它注重對(duì)那些已經(jīng)確認(rèn)或高度疑心的舞弊進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。法務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)也關(guān)注識(shí)別舞弊者并希望他們成認(rèn)舞弊行為。法務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)確定舞弊、計(jì)算舞弊損失和收集事實(shí)及可證明的舞弊證據(jù)來(lái)為個(gè)人舞弊的法律案件提供支持。當(dāng)法務(wù)會(huì)計(jì)建立在審計(jì)根底上，利用審計(jì)過(guò)程中形成的證據(jù)〔偽造原始憑證，文件詳細(xì)記錄中出現(xiàn)相同工程等等〕，法務(wù)會(huì)計(jì)常關(guān)注審問(wèn)潛在的舞弊者以獲取供認(rèn)狀。法務(wù)會(huì)計(jì)將百分百地檢查舞弊相關(guān)文件，精確地計(jì)量舞弊本錢(qián)63法務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)常被要求提供訴訟支持，他們被要求給出關(guān)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)的專(zhuān)家證詞。有趣的是，法律案件的重點(diǎn)是建立在其他證據(jù)上的證明性證據(jù)。因此，審問(wèn)技術(shù)是法務(wù)會(huì)計(jì)人員需具備的最重要技術(shù)之一。法務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)將努力重建賬戶(hù)余額，即，他們將回到原始憑證，努力找出賬戶(hù)余額應(yīng)該是什么或者確定與舞弊者直接相關(guān)的舞弊金額

64法務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別范疇法務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)已知舞弊或懷疑存在舞弊的領(lǐng)域；使舞弊者承認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性?xún)?nèi)部控制質(zhì)量方法審問(wèn)重建損失百分百地檢查目標(biāo)文件抽樣，分析性復(fù)核基于重要性水平的測(cè)試范圍范圍從公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊到離婚案件中在法庭上隱瞞資產(chǎn)經(jīng)常是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最終產(chǎn)品收集法律證據(jù)并總結(jié)出庭提供專(zhuān)家證詞財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)技術(shù)要求面談——傾聽(tīng)會(huì)計(jì)余額重建計(jì)算機(jī)重建（計(jì)算機(jī)案件）出庭——專(zhuān)家證詞工作客觀性收集和分析證據(jù)會(huì)計(jì)、審計(jì)面談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)658．4財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制案例分析

－安然：財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制在哪里公司背景安然在二十世紀(jì)九十年代發(fā)生的舞弊，代表了幾乎所有公司治理、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、銀行和會(huì)計(jì)職業(yè)中出現(xiàn)的問(wèn)題。它是如何發(fā)生的？安然是一家公用事業(yè)公司，它開(kāi)展了一種新觀點(diǎn)，使得股票市場(chǎng)進(jìn)入了一個(gè)不可信的高度。在它破產(chǎn)之前，安然的股票價(jià)值到達(dá)了每股90美元，但是最后一文不值。66安然通過(guò)運(yùn)用世界上非常復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行電力、天然氣和相關(guān)資源的交易，從而提高市場(chǎng)效率。它通過(guò)資本投資方式將能源的生產(chǎn)和交易、使用別離開(kāi)來(lái)。它通過(guò)提高能源生產(chǎn)的范圍和將地方性能源供給擴(kuò)展到了全國(guó)和世界來(lái)改進(jìn)市場(chǎng)效率。能源將在那些最高效的市場(chǎng)上流動(dòng)，一個(gè)根本的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)安然雇用了MBA的人員，他們到達(dá)盈利目標(biāo)而受到紅利獎(jiǎng)勵(lì)。這些人之間的競(jìng)爭(zhēng)是被鼓勵(lì)的，風(fēng)險(xiǎn)也受到鼓勵(lì)，但是最重要的是報(bào)告盈利將受到獎(jiǎng)勵(lì)67然而，許多公司的本質(zhì)仍然是公共事業(yè)。安然需要大量現(xiàn)金來(lái)支持它的交易地位(tradingpositio