第3講專題三存貨監(jiān)盤

專題三存貨監(jiān)一、存貨監(jiān)盤概述（★★★從量和質(zhì)兩個(gè)方面存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序（1）管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序（2）管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情（3）（4）存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序作出判斷。例如，如果數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部

用作實(shí)質(zhì)性程序責(zé)任雙責(zé)實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)定期盤點(diǎn)存貨數(shù)量和狀目相關(guān)認(rèn)實(shí)施的程“存在”認(rèn)定；②對(duì)存貨的“完整性”認(rèn)定和“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偪梢詫?shí)現(xiàn)這一獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)。（如：部分存貨已，需要考慮存貨的所有權(quán)是否受到了限制？）①需要關(guān)注所有權(quán)，與存貨的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定相②存貨監(jiān)盤本身并不足以供會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)與“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定二、存貨監(jiān)（一）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求（了解＋評(píng)價(jià)（二）制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（★★7項(xiàng)，簡(jiǎn)化列3與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 等

，鮮活易，高科技含量，單位價(jià)值較高易對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。（重點(diǎn)掌握地確定存貨的數(shù)量和狀況：（12個(gè)方面）（1）盤點(diǎn)的時(shí)間安排：盡可能在期末，尤其內(nèi)控不好，提前或拖后都不好，特別注意同一存貨在不同地點(diǎn)存放，一定要同時(shí)安排；（2）存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定：（3）（4）盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置：目的是所有人員按要求進(jìn)行保證結(jié)果準(zhǔn)確（5）（考慮計(jì)提減值準(zhǔn)（6）（7）（8）存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排：如：委托代或者存放在外地（9）收發(fā)截的控制：找到最后一筆入庫和出庫（10）盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的：防止漏盤或重盤（11）（12）盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、與處理存放地（不同存放地點(diǎn)重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），的如果被審計(jì)單位的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)（包括：a.期末庫存量為零的倉庫、b.租賃的倉庫，以及c.第代被審計(jì)單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。根據(jù)具體情況下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，會(huì)計(jì)師可以考慮執(zhí)行以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序：（5項(xiàng)程序）（1）詢問被審計(jì)單位除管理層和財(cái)務(wù)部門以外的其他人員，如：人員、倉庫人員（2）比較被審計(jì)單位不同時(shí)期的存貨存放地點(diǎn)，關(guān)注倉庫變動(dòng)情況，以確定是否存在因倉庫變動(dòng)而未將存貨納入盤點(diǎn)范圍的情況發(fā)生；（3）檢查被審計(jì)單位存貨的出、入庫單，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位尚未告知會(huì)計(jì)師的倉庫（如期末庫存量為零的倉庫）；（4）檢查費(fèi)用支出明細(xì)賬和租賃合同，關(guān)注被審計(jì)單位是否租賃倉庫并支付，如果有，該倉庫是否已包括在被審計(jì)單位提供的倉庫中；（5）檢查被審計(jì)單位“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”明細(xì)，了解被審計(jì)單位可用于存放存在獲取完整的存貨存放地點(diǎn)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師可以根據(jù)不同地點(diǎn)所存放存貨的重要性以及對(duì)各個(gè)地點(diǎn)與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果（例如，會(huì)計(jì)師在以往審計(jì)中可能注意到某些地點(diǎn)存在存貨相關(guān)的錯(cuò)報(bào)，因此在本期審計(jì)時(shí)對(duì)其予以特別關(guān)注），選擇適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)（）進(jìn)行監(jiān)盤，并記錄選擇這些地點(diǎn)的原因。（選擇地記錄原（三）存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容主要目

一定要多看獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日

屬存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于（3（1）存貨的內(nèi)容、性（2）內(nèi)部控制的完善程度（3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)三、存貨監(jiān)

和出庫前是否納入盤點(diǎn)范圍（注意12月31日當(dāng)天）、注意存貨過渡區(qū)域四、執(zhí)行抽注意：不能事先告知發(fā)現(xiàn)差異的處理：查明原因并及時(shí)提請(qǐng)更正，也可能重新讓其盤 （一部分五、需要特別關(guān)注的對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤?！铩锉?1- 六、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的再次觀所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。在?shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（★★）在實(shí)質(zhì)性程序方面，會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（★★4個(gè)程序（1）比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之 的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程（實(shí)地查等（2）存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程（3）盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采和存貨銷分別實(shí)施雙向檢查。對(duì)存貨采購：入庫單相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄對(duì)存貨銷售：貨運(yùn)單據(jù)相應(yīng)的永續(xù)盤存記錄（4）截止是否正七、特殊情況的處理（熟練掌握在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。如：或存放地點(diǎn)（在）：實(shí)施替代程序，實(shí)在不行，考慮審計(jì)意見類型；導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤。一是會(huì)計(jì)師無法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的實(shí)施審計(jì)程序。由第保管或控制的存貨序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第函證存貨的數(shù)量和狀況（2）實(shí)施檢查或適合具體情況的審計(jì)程函證的替代，也可以作為追加的審計(jì)。①實(shí)施或安排其他會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第的存貨監(jiān)盤（如可行【例12020答制造業(yè)企業(yè)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師的常年審計(jì)客戶。A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分（1）在測(cè)試2019年度營業(yè)成本時(shí)，A會(huì)計(jì)師檢查了成本核算系統(tǒng)中結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的設(shè)置，并檢查了財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營業(yè)成本計(jì)算表的復(fù)核記錄，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了甲公司專題演（2）A會(huì)計(jì)師取得了甲公司2019年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，測(cè)試了明細(xì)表中的存貨數(shù)（3）甲公司對(duì)生產(chǎn)工人采用計(jì)件工資制。在對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，A會(huì)計(jì)師取得了生產(chǎn)部門提供的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告和人事部門提供的計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)了相關(guān)（4）A會(huì)計(jì)師于2019年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤。因人手不足，管理層和A會(huì)計(jì)師分別執(zhí)行了其中的八個(gè)和兩個(gè)倉庫的盤點(diǎn)。在管理層完成八個(gè)倉庫的盤點(diǎn)后，A會(huì)計(jì)師取得了管理層編制的盤點(diǎn)表，從中選取項(xiàng)目執(zhí)行了抽盤，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)（5）甲公司年末存放于第倉庫的原材料金額重大。A會(huì)計(jì)師向第倉庫函證了要求針對(duì)上（理由

1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng) 會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說事序是否?。ㄇ〔磺‘?dāng)理（不恰制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本通常涉及重大類別（不恰測(cè)試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明完整（恰—（不恰不能代行管理層的盤點(diǎn)職責(zé)/未在現(xiàn)場(chǎng)觀管理層（不恰沒有就第保管的原材料狀況獲取審【例22018答題】（修改ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)（1）因乙公司存貨不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效。A會(huì)計(jì)師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量。（2）丙公司采用連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)記錄盤點(diǎn)結(jié)果，并逐項(xiàng)錄入盤點(diǎn)結(jié)果匯總表。A會(huì)計(jì)師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點(diǎn)記錄的數(shù)量進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。（3）丁公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購入，金額重大。A會(huì)計(jì)師通過獲取并檢查采購合同、、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、驗(yàn)收入庫單等支持性文件，認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。（4）戊公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A會(huì)計(jì)師取得了存貨存放地點(diǎn)并檢查了其完（5）A會(huì)計(jì)師在己公司盤點(diǎn)結(jié)束后，存貨未開始流動(dòng)前抵達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)存貨進(jìn)行檢要求針對(duì)上（理由

1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng) 會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說事序是否恰（恰不恰當(dāng)理（不恰以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行不構(gòu)減少本年度細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的充分理由/會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)化（不恰A會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果匯總表進(jìn)行復(fù)核應(yīng)當(dāng)將抽盤數(shù)量盤點(diǎn)結(jié)果匯總應(yīng)當(dāng)將盤點(diǎn)數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核（不恰存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)施監(jiān)（恰—（不恰會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察己公司管理層的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行【例32017答

會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的（1）甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A會(huì)計(jì)師在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行（2）2016年12月25日，A會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤，結(jié)果滿意。因年末存貨余額與盤點(diǎn)日余額差異較小，A會(huì)計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。（3）在執(zhí)行抽盤時(shí)，A會(huì)計(jì)師從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)。（4）A會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。（5）A會(huì)計(jì)師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉儲(chǔ)部門上報(bào)的存貨損要求針對(duì)上（理由

1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng) 會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說事序是否?。ㄇ〔磺‘?dāng)理（恰—（不恰會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債（恰—（不?。ú磺∵€需測(cè)存貨貨齡分析表的【例42016答ABC會(huì)計(jì)師的A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與（1）在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)， 會(huì)計(jì)師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄

設(shè)計(jì)有效。 會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后（2）因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少， 會(huì)計(jì)師僅將監(jiān)盤程序用作實(shí)質(zhì)性程序（3）丙公司2015年末已入庫未收到而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤，測(cè)試了采購和銷售的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨（4）丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)