內(nèi)審的發(fā)展與審計干部的素質(zhì)

內(nèi)審的開展與審計干部的素質(zhì)——與國際接軌的關鍵因素。要思索的幾個問題：中國石油內(nèi)審向何處走？中國石油內(nèi)審與國際接軌的根本內(nèi)涵是什么？內(nèi)部審計的風險在那里？現(xiàn)代內(nèi)審理論與中國石油內(nèi)審實踐的差距有多大？干好內(nèi)部審計工作的關鍵因素是什么？怎樣當好審計處長？開篇言中國石油開展的根本需求，就是中國石油內(nèi)審機構存在的客觀根底。集團公司今后一個時期內(nèi)部審計的總體目標：“通過3—5年的努力，石油內(nèi)審根本實現(xiàn)與國際內(nèi)審的理念和工作標準的接軌和轉型，力爭到達國際大石油公司內(nèi)審工作的同步水平〞?！巴苿訉徲嫻ぷ魅孓D型與科學開展，逐步建立即與綜合性能源公司向適應，又具有中國石油特色的內(nèi)部審計體系，為企業(yè)增加價值效勞〞國際接軌1、在理念上同國際接軌：現(xiàn)代內(nèi)審的概念是現(xiàn)代內(nèi)審理念的最好注釋。2、在體系上同國際接軌：采用更加有效的內(nèi)審管理系統(tǒng)。3、在實踐上同國際接軌：更加注重為本企業(yè)效勞的實效。三個話題：一、風險根底審計理論與內(nèi)部審計的質(zhì)量控制二、中國石油內(nèi)審現(xiàn)狀及開展思路三、審計領導干部的素質(zhì)賬項根底審計制度根底審計風險根底審計

一、風險根底審計理論與內(nèi)部審計的質(zhì)量控制一、風險根底審計理論與內(nèi)部審計的質(zhì)量控制什么是風險根底審計？風險根底審計是以風險為導向，以降低審計主體風險為目的的一種審計模式。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險審計風險始終貫穿于審計的過程，有什么樣的審計活動，就會有與此相適應的審計風險。因而審計組織和審計人員最終承擔的審計風險是所有風險的集合。內(nèi)審引入風險根底審計的意義：審計風險降到可以接受的水平。作為內(nèi)部審計，什么樣的風險是我們可以接受的？在我們的審計過程中，“可接受的審計風險〞，就是我們內(nèi)部審計用來衡量我們審計工作質(zhì)量的一個鐵定的標桿。審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性，是審計與風險概念的組合。不管何種風險，都是潛在的風險，是否被發(fā)現(xiàn)只是個概率問題。我們要做的不是消除風險，而是通過適當?shù)目刂剖侄伟褜徲嬶L險降低到我們自己可以接受的水平，以確保我們的工作質(zhì)量。這就是引入風險根底審計理念于內(nèi)部審計工作當中的核心內(nèi)涵?？山邮艿娘L險認同:“可接受〞的風險，是一種科學、合理分析根底上的主觀判斷。這種判斷本身也有一個風險因素在里面，就是既定的判斷標準是否正確關于審計誤差與漏審的關系“誤差〞?顧名思義，和目標不一致，或者與目標產(chǎn)生的距離都可以說是誤差，做差距講。檢查風險也有兩種：一種是誤受風險，一種是誤拒風險。這兩種風險都是和審計人員的主觀因素有直接的關系?！奥彣暰褪菣z查風險的直接結果。我們一般允許審計誤差不得高于5%，高于此，產(chǎn)生的審計風險就是不可接受的，就應視為漏審，就要追究相關審計人員的失職責任。

怎樣有效的控制審計風險?要有效的控制審計風險，首先要解決的是怎樣識別風險，其次要解決的是風險判斷，再次要解決的是風險對策。

風險識別，一個關鍵的措施就是建立起一套行之有效的風險識別標志和識別程序。

風險判斷，最重要的是采取什么樣的判斷方式和方法。

風險對策，關注的是風險控制的主要措施。合理確定開展審計實質(zhì)性測試的樣本量，是控制審計風險的必要途徑。

風險導向，西方興旺國家的內(nèi)部審計，尤其是大的財團或公司的內(nèi)部審計，目前開展審計工程都是以風險為導向的。從制定審計工程方案開始，就建立了一整套較為科學完善的風險評估機制

提高審計質(zhì)量的技術途徑就是通過科學的，可重復、可計算、可檢驗的數(shù)學方法，確保審計風險控制在可接受的水平之內(nèi)，從而到達提高審計質(zhì)量的目的。美國注冊會計師協(xié)會推出的變量抽樣樣本量公式：㏒〔1-s〕 N：樣本量N=————————------- S：檢查風險㏒〔1-p〕 p：可容忍誤差與總體之比安永會計師公司計算抽樣樣本量的公式：總體-重大工程樣本=——————————————可容忍誤差×風險基數(shù)可容忍誤差確實定要經(jīng)審計人員的職業(yè)判斷，他代表審計人員在既定的方案控制風險的水平下，對某項控制允許的最大偏差率。美國注冊會計師協(xié)會公布的?審計抽樣指南?提出了可參考標準：方案控制風險水平可容忍誤差％低 ２－７中 ６－１７高１１－２０當前審計中存在的質(zhì)量問題及完善的思考反映出來的問題:一是程序執(zhí)行方面的問題，二是溝通方面的問題，三是實務操作方面的問題，四是經(jīng)驗缺乏方面的問題，五是業(yè)務素質(zhì)方面的問題，六是學識方面的問題，七是責任心方面的問題。問題產(chǎn)生的原因——對審計質(zhì)量與風險的關系認識缺乏?！こ坦芾磉\行機制沒有得到認真執(zhí)行?！C合業(yè)務素質(zhì)和學識水平不高，無法勝任工作。內(nèi)部審計的最新定義“內(nèi)部審計是一種獨立的客觀的保證和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的和標準化的方法，評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。〞我們和審計的目標一對照，發(fā)現(xiàn)還是存在相當大的差距。形成這些差距的根本原因只有一個：形勢變了，我們的綜合業(yè)務素質(zhì)和學識不夠用了！

改進我們工作的幾點意見——提高對審計質(zhì)量與審計風險的認識?！嫱七M和加強審計工程管理?！七M標準化管理。——進一步加強素質(zhì)教育，在能力的提高上狠下功夫?！巴袑徲嫧暦椒?，美國是以法律的形式把它確認下來，同行要根據(jù)國家公布的審計標準對同行的職業(yè)情況作出評估，從而促進了審計標準的推廣運用，也到達了提高審計質(zhì)量的目的。我們離同行審計的日子還會遠么？二、中國石油內(nèi)審

現(xiàn)狀及開展思路中國石油內(nèi)審目前所處狀態(tài)，從組織形式上看，大體有兩種模式：法人治理結構下的內(nèi)審機構——上市公司；企業(yè)集團體制下的內(nèi)審機構——未上市公司。從審計實務看，中國石油內(nèi)審作業(yè)基本處于第二階段：制度根底審計階段。從中國石油內(nèi)審機構完成的審計工程看，主要是有五大類：常規(guī)審計：財務收支，基建工程，合同審計。責任審計：任期、屆中、離任。專項審計：范圍很廣，投資、專項經(jīng)費、資金、案件等。海外工程：石油合同、風險管理、內(nèi)控建設等等新開工程：內(nèi)控審計、IT審計、管理和效益審計等。1、“風險管理〞的概念恐怕對于絕大多數(shù)的人來說，還是相當陌生?！帮L險〞一詞的含義是“可能發(fā)生的危險〞。對于企業(yè)而言什么是風險？“阻礙企業(yè)實現(xiàn)總體經(jīng)營目標的一切事項〞就是風險。尤其是對中國石油這種資源性開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營風險的概念越發(fā)顯得重要。對于企業(yè)風險概念、風險管理的概念的無知或知之不多的本身，對于企業(yè)來說就是一種潛在的風險呢？2、增加企業(yè)價值，這樣一個概念在內(nèi)審人員的理念上恐怕已深入人心。有這樣一句話請大家記住，那就是“要幫助企業(yè)增加價值，就必須知道企業(yè)價值鏈所在〞。還有一句話請大家記住：“有價值產(chǎn)生的地方，必然產(chǎn)生風險〞?！皟?nèi)部審計關注企業(yè)風險，加強企業(yè)在戰(zhàn)略層面、戰(zhàn)術層面〔操作〕的風險管理，就是在幫助企業(yè)增加價值〞。內(nèi)部審計在戰(zhàn)略成層面評估企業(yè)風險的工作，尚不具備條件。其中更主要的原因有兩個，一是目前內(nèi)部審計所處的企業(yè)環(huán)境尚待完善，一些單位領導，目前還不能在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策方面傾聽審計的意見和建議，有的甚至于還沒有這方面的意識；二是我們內(nèi)部審計人員素質(zhì)目前還不具備參與企業(yè)風險戰(zhàn)略管理的能力，審計隊伍知識單一化的問題，已經(jīng)成為制約內(nèi)部審計拓展審計領域和空間的瓶頸問題。內(nèi)部審計幫助企業(yè)增加價值，不要走入幾個誤區(qū)：一是階段分開論。既我們要轉型，就徹底拋棄過去那些階段的一切。內(nèi)部審計作用的提升，不意味著否認內(nèi)部審計存在的核心內(nèi)容。二是內(nèi)部審計旨在幫助企業(yè)增加價值，也不僅僅表達在風險評估和咨詢效勞等方面，內(nèi)部審計在審計確認方面也在一定程度上對企業(yè)發(fā)揮著利益維護者的作用，這也是幫助企業(yè)增加價值的具體表達。內(nèi)部審計以風險管理為根底開展審計業(yè)務，應分清幾個層次：

自身風險：審計風險——固有風險、控制風險、檢查風險企業(yè)風險：戰(zhàn)略層次——分析、決策、儲藏〔管理的是時期價值〕戰(zhàn)術層次——收入、支出〔管理的是階段價值〕作為內(nèi)審機構，要把握好風險和價值的關系，關注企業(yè)價值鏈，分析價值鏈存在的風險因素，研究和幫助經(jīng)營者有效、合理的躲避風險，這才是現(xiàn)代內(nèi)部審計人的核心責任，也是企業(yè)對內(nèi)部審計的根本需求所在。國家審計署劉加義審計長在推動內(nèi)部審計轉型與開展研討會的講話中指出:

“內(nèi)部審計不僅僅是顯示資產(chǎn)的守護者、財務報表的復合者、會計核算的鉤稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導者。〞“現(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是部門單位、企事業(yè)組織的‘免疫系統(tǒng)’〞。我們搞內(nèi)部審計就是要在合理定位的根底上，為企業(yè)免疫系統(tǒng)注入風險疫苗。有人說不知道怎樣為企業(yè)增加價值，我認為弱化了企業(yè)的風險的結果，就等于為企業(yè)增加了價值，而這所有的一切，都是內(nèi)部審計運用和國際接軌的新理念、新技術、新方法獲取的結果。內(nèi)部審計和國際接軌，在核心理念上接軌的重要含義就是為本企業(yè)“效勞〞。要服好務，就要提供好的效勞“產(chǎn)品〞。中國石油對我們內(nèi)部審計的“需求〞，就是我們的標的市場和產(chǎn)品開發(fā)的源泉。我們既然把效勞的理念引進來，就要有“市場〞意識，就要有“產(chǎn)品〞意識。有了這兩個意識，引深一步，就要有“營銷〞的概念。我們作為從事內(nèi)部審計的工作者，應當有這樣的思維和理念。石愛中副審計長談內(nèi)部審計的管理第一，樹立審計職能的營銷觀念。第二，創(chuàng)新審計環(huán)境。首先，要提高內(nèi)部審計產(chǎn)品質(zhì)量。其次，要牢固地樹立效勞意識。不要使內(nèi)部審計與本單位的其他部門及員工處于對立狀態(tài)，必須融為單位組織的一個根本元素。要有真正的效勞觀念，不是簡單地去檢查。再次，要運用現(xiàn)有資源去推進不利環(huán)境的改善。第三，創(chuàng)造審計資源。內(nèi)部審計關注的三個重心：

一是風險管理，二是內(nèi)部控制，三是公司治理。第一個重心是關注風險因素與機遇。風險與機遇是共存的，不僅要發(fā)現(xiàn)影響組織的風險，更重要的是通過風險分析發(fā)現(xiàn)機遇。第二個重心是關注控制的效率與效果。內(nèi)部審計的著眼點不能僅放在現(xiàn)象上，還應放在較高的層面上，要關注企業(yè)各項控制制度的效率和效果。第三個重心是關注組織結構的合理性和運行效率。以上三個重點是方向與潮流。

內(nèi)部審計在幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標中，對內(nèi)部審計提出的要求是“正確定位，創(chuàng)新開展，建立一流的內(nèi)部審計〞，在理念、目標、職能、領域、方式、技術等方面進行創(chuàng)新乃至革命。在理念上，內(nèi)部審計，要樹立“防范〞勝于“糾正〞，“監(jiān)督〞寓于“效勞〞，“整改〞優(yōu)于“查處〞的新型觀念。在目標上，內(nèi)部審計以“管理加效益〞為目標，即以促進管理，提高效益為目標，實現(xiàn)從查錯糾弊向內(nèi)控評價和風險評估的轉變。在集團公司實現(xiàn)戰(zhàn)略目標中發(fā)揮增值作用。在職能上，內(nèi)部審計從單純監(jiān)督向監(jiān)督與效勞并重轉變，并根據(jù)企業(yè)特點適度履行鑒證職能。在領域上，內(nèi)部審計從單純的財務收支，向集團公司經(jīng)營管理的各個方面延伸，開展管理審計，效益審計，內(nèi)部控制評價以及風險評估，拓寬審計領域，使審計的信息更加全面，準確。在方式上，從單一的事后審計，轉變?yōu)槭潞笈c事中、事前審計相結合。從單一的靜態(tài)審計，轉變?yōu)殪o態(tài)與動態(tài)審計相結合。從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合。從單一目標的簡單審計，轉變?yōu)槿轿坏木C合審計。在審計技術上，進一步開展信息化，業(yè)務管理流程分析，定量比較技術。中國石油內(nèi)部審計，已經(jīng)提出向增加企業(yè)價值的方向轉變，就必須理解和接受增值型內(nèi)部審計的新理念。努力開展增值型審計業(yè)務，就變得非常具有現(xiàn)實意義?！?、當好主審主審是以審計工程為載體，在工程的設計、組織過程中，統(tǒng)馭審計作業(yè)的一個負有第一責任的主要審計工作者?！髦鲗彛褐鲗徥且詫徲嫻こ虨檩d體，在工程的設計、組織過程中，統(tǒng)馭審計作業(yè)的一個負有第一責任的主要審計工作者。三、審計領導干部的素質(zhì)△主審的特征

①差異性

a:能力差異：學識、經(jīng)驗、品質(zhì)

b:專業(yè)差異：復合性程度不同

②可塑性：能力的提升可變

專業(yè)差異可彌補

③存在性：審計工程離不開主審，主審是貫穿于整個審計工程的活的靈魂，是指揮中心，不可替代?！髦鲗彽穆毮艿谝宦毮苁菍徲嫷牟僮鳎航邮軐徲嬋蝿?，執(zhí)行作業(yè)方案，完成審計工程。第二職能是審計的作業(yè)組織者：是在明確風險存在概率的根底上，保證一個審計工程有條不紊地運作，控制進度和質(zhì)量。第三職能是審核和監(jiān)督工程組成員的工作，指導和幫助他們執(zhí)行審計方案，完成規(guī)定的審計程序，接受他們的咨詢，并在政策規(guī)定方面有解釋的義務。第四職能是整理和審核與工程相關聯(lián)的工作記錄和底稿，完成審計報告的初稿?！?怎樣當好主審1．主審在審計工程中的位置主審的作用是工程實施具體組織者，在執(zhí)行工程規(guī)定程序中發(fā)揮著與工程組長和實施審計作業(yè)的審計人員的協(xié)調(diào)作用，也是審計工程控制的第一責任人。審計工程中起著承上啟下作用的就是主審，主審的作用決定了主審在工程中的位置，也是決定了審計工程質(zhì)量好壞的關鍵因素。2．主審的政治、業(yè)務素質(zhì)及學識水平〔必備條件〕①政治上比較成熟，掌握現(xiàn)行黨和國家的方針政策、法律、法規(guī)，是擔任主審的必要條件。②精通審計業(yè)務，對所從事的審計工作十分熟悉，相關的法律、法規(guī)及各項規(guī)章制度能夠運用自如，掌握企業(yè)控制體系的根本要素，能夠分析、解剖企業(yè)管理的各個層面，能夠對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出符合理性的職業(yè)診斷，具有提出建設性意見的眼光和能力。③學識水平較高。主審必須適應社會和企業(yè)的開展要求，不斷用新的知識、新的技術來充實自己，完善自己，接受高學歷教育，接受業(yè)務培訓，接受綜合素質(zhì)訓練，這些措施和方法都是為了一個需要：主審必須具備較高的學識水準3．主審的能力需求①設計能力②風險判斷能力內(nèi)部審計引入風險概念，本身就是一個進步。主審對風險的識別、判斷能力是重要的不可或缺的素質(zhì)要求。③綜合協(xié)調(diào)能力主審在開展審計工程的各個階段，除了組織大家按規(guī)定程序展開工作以外，很大程度上就是協(xié)調(diào)工程組成員之間的工作關系，以及個人關系，及時掌握大家的思想動態(tài)，調(diào)動大家的積極性，使大家始終能夠圍繞工作目標開展工作。另外，作為主審也應當學會與審計對象間保持溝通，協(xié)調(diào)與被審計單位和部門關系，使被審計單位積極配合審計工作，這是確保審計工作順利進行的根本條件。4．主審的品質(zhì)人是要有一種精神的，這種外在的精神反映著一個人的品格特征、道德水平。作為一名主審，除了應當遵守職業(yè)道德之外，更重要的方面是人格的感召力。5．主審隊伍的優(yōu)化由于每個人的學識水平、能力以及個人的品質(zhì)的不同，導致主審綜合素質(zhì)的差異，這種差異也導致了審計工程完成質(zhì)量的上下，也決定了一個審計工程組的風險上下?！安町愋?、可塑性、存在性〞這些主審根本特征，也決定了我們必須抓好主審隊伍的建設?！?審計領導干部的必備素質(zhì)當好主審、管好主審、用好主審是當好審計領導干部的根底。當好審計的領導干部必備素質(zhì)政治素質(zhì)高度的政治敏感性。這種敏感性，源于理解和把握黨和國家的大政方針，在工作中得以貫徹執(zhí)行；源于國際政治趨勢的合理判斷，及時識別可能的風險苗頭；源于系統(tǒng)的理解企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的復雜、變化，做好預警的準備；源于對公司開展戰(zhàn)略和核心目標的理解和把握，提出建設性的意見和建議；源于對公司領導決策層突出關心的重大經(jīng)濟事項的辨識，及時提出解決的途徑和方法；源于對公司員工參與公司管理愿望的理解和支持，鼓勵他們創(chuàng)造性地開展工作。當好審計的領導干部必備素質(zhì)業(yè)務素質(zhì)