備考2013年會計職稱考試-2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》第十二章模擬測試題及答案

第十二章債務重組一、單項選擇題1.甲公司欠乙公司700萬元貨款，到期日為2010年9月30日。甲公司因財務困難，經協(xié)商于2010年12月15日與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2010年12月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫，2010年12月22日辦理了有關債務解除手續(xù)。該債務重組的重組日為【D】。A.2010年9月30日B.2010年12月15日C.2010年12月20日D.2010年12月22日【答案解析】:對于債務重組，以相關的債務解除手續(xù)辦理完畢的日期為債務重組日。2.以下方式中，不屬于債務重組方式的是【C】A.以固定資產清償債務B.將債務轉為資本C.以固定資產換取對方的原材料D.以交易性金融資產清償債務【答案解析】:債務重組的方式主要包括了以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。3.一般情況下，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入【C】。A.營業(yè)外支出B.管理費用C.營業(yè)外收入D.資本公積【答案解析】:以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。4.企業(yè)用于清償債務的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的，債權人實際收到的現(xiàn)金與應收債權賬面價值的差額，應當計入【D】。A.盈余公積B.資本公積C.其他業(yè)務支出D.營業(yè)外支出【答案解析】:債權人應當將重組債權的賬面價值與實際收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。5.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財務困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的500萬元的貨款進行了債務重組。根據(jù)債務重組協(xié)議，甲公司以其生產的產品抵償債務，甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債的產品的賬面余額為400萬元，已計提的存貨跌價準備為50萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司另行向甲公司支付了增值稅稅額59.5萬元。甲公司對該項債務重組應確認的債務重組利得為【B】萬元。A.90.5B.150C.100D.40.5【答案解析】:以庫存商品清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。對于增值稅而言，由于債權人向債務人另行支付了抵債產品的增值稅，那么就債務人不需要將抵債商品的增值稅沖減債務重組利得，即：債務重組利得=500-350=150(萬元)。6.2010年1月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，貨款為100萬元(含稅價)。2010年7月1日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該項債務。經雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司用其生產的產品償還該筆貨款。該產品的市價為80萬元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，產品成本為50萬元，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，甲公司將該產品作為原材料入庫。假定甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備，也沒有向乙公司另行支付增值稅，則乙公司應當確認的債務重組利得為【B】萬元。A.41.5B.6.4C.20D.50【答案解析】:乙公司應當確認的債務重組利得=100-80×(1+17%)=6.4(萬元)。7.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還該筆貨款，經雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產抵償該筆貨款。該固定資產在B公司的原價為200萬元，已計提折舊80萬元，計提減值準備20萬元。在債務重組日的公允價值為100萬元，A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元，并將抵債的固定資產作為管理用固定資產進行核算。假定不考慮相關稅費，A公司應確認的債務重組損失為【B】萬元。A.30B.25C.0D.15【答案解析】:A公司應確認的債務重組損失=(130-5)-100=25(萬元)。8.2010年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為130萬元。2010年8月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按照合同規(guī)定償還筆貨款。經雙方協(xié)商，A公司同意B公司用固定資產抵償該筆債務。該固定資產的公允價值為100萬元，賬面原價為240萬元，累計折舊為150萬元，已計提減值準備10萬元。A公司為該項債權計提了壞賬準備5萬元。A公司將抵債的固定資產作為管理用固定資產進行核算。假定不考慮相關稅費。B公司該項交易應影響當期利潤的金額為【C】萬元。A.30B.20C.50D.25【答案解析】:債務重組收益=130-100=30(萬元);固定資產轉讓收益=100-(240-150-10)=20(萬元);該項交易影響當期利潤的金額=債務重組收益+固定資產轉讓收益=20+30=50(萬元)。9.甲公司欠乙公司貨款300萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，經協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融資產進行償債。該項交易性金融資產的賬面價值為200萬元，其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元。債務重組日該項交易性金融資產的公允價值為240萬元。乙公司將受讓的股票作為可供出售金融資產進行核算，乙公司對該項債權計提了20萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，乙公司應當確認的債務重組損失為【C】萬元。A.100B.60WＷw.Ｋao8.CＣC.40D.0【答案解析】:乙公司應當確認的債務重組損失=(300-20)-240=40(萬元)。10.2009年11月15日，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務困難，無法按期償付該筆貨款。2010年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意將該項債權轉為對B公司的投資，所轉換的股數(shù)為3萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，A公司應當確認的債務重組損失為【C】萬元。A.10B.3C.1D.0【答案解析】:A公司應確認的債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元)。11.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果債務重組協(xié)議中附有或有應付金額的，但是該或有應付金額最終沒有發(fā)生的，應【A】。A.沖減已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入B.沖減營業(yè)外支出C.沖減銷售費用D.沖減管理費用【答案解析】:或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。如果該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，那么企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。C.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產原賬面價值、債權人享有股份的面值沖減重組債務的賬面價值D.債務人以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值【答案解析】:債務人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產、債務轉為資本三種方式進行債務重組的，債權人應當將重組債權的賬面余額與實際收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組損失。債務人應當將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額確認為債務重組利得。7.關于債務重組，下列說法中正確的有【ABC】。A.以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益B.以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，沖減資產減值損失C.或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且未來事項的出現(xiàn)具有不確定性D.修改后的債務條款如涉及或有應付金額，債務人就應當將該或有應付金額確認為預計負債【答案解析】:修改后的債務條款如果涉及或有應付金額，債務人應當在該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》準則中有關預計負債確認條件時，將該或有應付金額確認為預計負債。8.下列關于債務重組的說法中，正確的有【ABC】。A.債務重組中債權人必須做出讓步B.債務重組的方式主要包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和三種方式的組合C.債務人以可供出售金融資產進行債務清償時，債務人應當將可供出售金融資產的公允價值與賬面價值之間的差額確認為投資收益D.債權人應當對或有應收金額進行確認，計入其他應收款【答案解析】:債權人不應當對或有應收金額進行確認，應當在或有應收金額實際發(fā)生時，計入當期損益。[page]三、判斷題1.只要債權人對債務人的債務作出了讓步，不管債務人是否發(fā)生財務困難，都屬于會計準則所規(guī)定的債務重組。【錯】【答案解析】:債務重組，是指債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項，即債務人發(fā)生了財務困難，無法償付到期的債務。2.債務重組方式僅僅包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件等，不包括以上三種方式的組合?！惧e】【答案解析】:債務重組的方式包括以資產清償債務、將債務轉為資本、修改其他債務條件和以上三種方式的組合。3.以現(xiàn)金清償債務的情況下，債權人對重組債權已計提減值準備的，應當將實際收到的現(xiàn)金和重組債權賬面余額之間的差額先沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出;若沖減后減值準備仍有余額的，應當將該余額沖減資產減值損失。【對】4.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益?！緦Α?.債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益?！惧e】【答案解析】:債務人以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。6.以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按照原賬面價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！惧e】【答案解析】:以非現(xiàn)金資產清償債務的，債權人應當對接受的非現(xiàn)金資產按照公允價值入賬，將重組債權的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。7.如果債務人以持有的長期股權投資償還債務，應當將長期股權投資的賬面價值與其公允價值的差額計入投資收益?！緦Α?.以修改其他債務條件進行債務重組的，如果涉及或有應付金額，不論該或有應付金額是否符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，根據(jù)謹慎性原則，債務人均應當確認預計負債?！惧e】【答案解析】:或有應付金額應當在符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債的確認條件的情況下，才能確認為預計負債。9.以修改其他債務條件進行債務重組的，若涉及或有應付金額，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值和或有應付金額之和作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益?！惧e】【答案解析】:修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益。10.在債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，應在結算時轉入資本公積?！惧e】【答案解析】:債務重組中，債務人的或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，應當在結算時計入當期損益，計入營業(yè)外收入。11.將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額計入當期損益。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益?！惧e】【答案解析】:將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。12.將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，應當計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失?！緦Α縖page]四、計算分析題1.甲公司與華云公司均為增值稅一般納稅人。2010年5月，甲公司銷售一批商品給華云公司，價稅合計為585萬元。銷售協(xié)議約定，華云公司應當在2010年的11月30日付清全部貨款。由于華云公司發(fā)生財務困難，無法償付到期債務。2010年12月10日，雙方協(xié)商進行債務重組，華云公司以其持有的對丙公司的長期股權投資清償全部債務，股權劃轉手續(xù)于2010年12月31日辦理完畢。華云公司的長期股權投資的賬面價值為400萬元，采用成本法進行核算，未計提相關的資產減值準備，在2010年12月31日的公允價值為430萬元。甲公司將對丙公司的長期股權投資作為可供出售金融資產進行核算，甲公司對該項債權計提了30萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費。要求：(1)做出甲公司的會計處理，并計算債務重組損失;(2)做出華云公司的會計處理，并計算其債務重組利得。(答案中的金額單位用萬元表示)2.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司就其所欠乙公司的一筆貨款300萬元(含稅價)進行債務重組，雙方經協(xié)商，乙公司同意甲公司用其所生產的產品和一項可供出售金融資產進行償債。甲公司產品的成本為50萬元，市場價格為80萬元。該項可供出售金融資產的賬面價值為160萬元(其中成本為130萬元，公允價值變動為30萬元)，債務重組日的公允價值為180萬元。乙公司沒有向甲公司另行支付增值稅，假定交易中不考慮其他相關稅費。產品已運抵乙公司，相關的股權劃轉手續(xù)已經辦理完畢。乙公司將收到的產品作為生產用的原材料，將收到的金融資產作為交易性金融資產進行核算。乙公司對該項債權計提了60萬元的減值準備。要求：(1)計算甲公司的債務重組利得，做出相關的債務重組的分錄。(2)計算乙公司的債務重組損失，做出相關的債務重組分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)計算分析題答案：1.【答案】(1)甲公司的債務重組損失=(585-30)-430=125(萬元)借：可供出售金融資產——成本430壞賬準備30營業(yè)外支出——債務重組損失125貸：應收賬款585(2)華云公司的債務重組利得=585-430=155(萬元)借：應付賬款585貸：長期股權投資400投資收益30營業(yè)外收入——債務重組利得1552.【答案】(1)甲公司的債務重組利得=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)借：應付賬款300貸：主營業(yè)務收入80應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6可供出售金融資產——成本130——公允價值變動30投資收益20營業(yè)外收入——債務重組利得26.4借：資本公積——其他資本公積30貸：投資收益30借：主營業(yè)務成本50貸：庫存商品50(2)乙公司重組債權的賬面余額與抵債資產公允價值之間的差額=300-(80+80×17%+180)=26.4(萬元)因為26.4<60(計提的壞賬準備)，所以應當沖減壞賬準備26.4萬元，將剩余的壞賬準備予以轉回，沖減當期的資產減值損失。借：原材料80應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13.6交易性金融資產——成本180壞賬準備60貸：應收賬款300資產減值損失33.6[page]五、綜合題長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)2010年發(fā)生以下經濟業(yè)務：(1)應收A公司一筆款項為200萬元，已提壞賬準備10萬元。因A公司發(fā)生財務困難，到期無法償還長江公司的債務。2010年4月10日，長江公司與A公司達成債務重組協(xié)議，長江公司同意A公司用一批產品和一輛小轎車抵償上述全部賬款。產品的成本為60萬元，市場價格為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元;小轎車賬面原價為150萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為50萬元。A公司于2010年5月20日將上述產品和小轎車運抵長江公司，并解除了債權債務關系。假定不考慮換出小轎車所發(fā)生的相關的增值稅。長江公司將用于抵債的產品作為庫存商品核算，將小轎車作為管理用固定資產進行核算。長江公司沒有向A公司單獨支付產品的相關增值稅稅額。(2)2010年6月30日，長江公司已為上述小轎車計提折舊1萬元，預計上述小轎車的可收回金額為45萬元。(3)2010年7月10日，因生產經營需要，長江公司將上述小轎車與B公司的一批材料交換，2010年7月，長江公司為該小轎車計提折舊0.5萬元。在交換日，小轎車的公允價值為40萬元，換入材料發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅為6.8萬元，該批材料的成本為30萬元。長江公司向B公司單獨支付增值稅稅款6.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，不考慮換出小轎車所發(fā)生的增值稅，雙方對換