2014年審計(jì)師理論實(shí)務(wù)基礎(chǔ)講義sjsw

第二部分——第二 采購(gòu)與付款循環(huán)審也是考試中每年必考的內(nèi)容，分值相當(dāng)高，10-20第一節(jié)本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì) 采購(gòu)部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單簽發(fā)訂購(gòu)單 關(guān)鍵為入賬憑證，另一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門(mén)作為記錄的依據(jù)。確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)記賬人員在收到賣(mài)方時(shí)將與訂單、驗(yàn)收單等相關(guān)憑證核對(duì)，并對(duì)合計(jì)加以復(fù)核。審核之后，就要登記采購(gòu)賬和應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬，再匯總、過(guò)賬。訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、供應(yīng)商作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，由被的財(cái)16.賣(mài)方由供應(yīng)商按月編制，標(biāo)明期初余額、本期、本期支付款項(xiàng)和期末余額。賣(mài)方是供應(yīng)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（結(jié)合第七章控制活動(dòng)要素----業(yè)務(wù)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢采購(gòu)、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的或人員負(fù)責(zé)。職責(zé)分工：（哪些需要分離，不分離的）提出采購(gòu)申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購(gòu)申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)的控制批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)，合同簽訂與合同相互獨(dú)立，防止虛列支出驗(yàn)收部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額登記入賬應(yīng)付款項(xiàng)記員不能接觸現(xiàn)金有價(jià)和其資產(chǎn)以保證應(yīng)付款項(xiàng)記錄的真實(shí)性正確性；審計(jì)人員在被審計(jì)單位采購(gòu)與付款循環(huán)的職責(zé)分工時(shí)，發(fā)現(xiàn)批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)職責(zé)未能相互 【正確答案】（1）程有效的內(nèi)部控制要求采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)②只有經(jīng)過(guò)的人員才能提出采購(gòu)申請(qǐng)③采購(gòu)申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購(gòu)和使用部門(mén)以外的被人的批準(zhǔn)，以防止采購(gòu)部門(mén)購(gòu)入過(guò)量或不必④簽發(fā)支票要經(jīng)過(guò)被人的簽字批準(zhǔn)，保證貨款是以真實(shí)金額向特定債權(quán)人及時(shí)支付驗(yàn)收單上的有關(guān)資料核對(duì)相符賬；③建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)④設(shè)置采購(gòu)賬，及時(shí)完整記錄所有采購(gòu)業(yè)務(wù)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦的人員對(duì)賣(mài)方、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行獨(dú)立檢查，確保實(shí)際收的商品符合訂購(gòu)要求。定期對(duì)賬，按月向供應(yīng)商取得。檢查銀行存款賬記錄的付款與銀行的一致性。下列各項(xiàng)中，符合采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制要求的有（）應(yīng)付款項(xiàng)記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)和其他資簽發(fā)支票支付貨款要經(jīng)過(guò)被人的簽字批貨收部門(mén)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)收到購(gòu)貨后，及時(shí)交財(cái)會(huì)部門(mén)確認(rèn)其與訂貨單、驗(yàn)收單的一致【正確答案】第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制與審計(jì)目標(biāo)經(jīng)過(guò)了解，結(jié)合文字描述、內(nèi)部控制表或流程圖方式，將內(nèi)部控制情況記錄在審計(jì)工部分采購(gòu)業(yè)務(wù)（借方請(qǐng)購(gòu)單——〉采購(gòu)合同——〉合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)——〉付款憑單，驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性——〉采購(gòu)合同、賣(mài)方、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致——〉材料計(jì)價(jià)正確與抽取部分支票，檢查簽發(fā)的支票是否有被人的簽字，支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣(mài)方是（6）現(xiàn)金折扣的合理性①走訪(fǎng)觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立，職責(zé)分工是否合理。簽據(jù)、記錄、付款有②部分作廢的、退回的票據(jù)，查明是否予以注銷(xiāo)，是否編號(hào)保存為了檢查采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以采取的程序有（）【正確答案】【答案解析】CD屬于實(shí)質(zhì)性固定資產(chǎn)內(nèi)部控制（與實(shí)質(zhì)性檢查區(qū)別抽驗(yàn)固定資產(chǎn)審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)評(píng)時(shí)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）索取固定資產(chǎn)，檢查驗(yàn)收部門(mén)工作的獨(dú)特分析比較各年度固定資產(chǎn)費(fèi)，查明有無(wú)異常變【正確答案】【答案解析】固定資產(chǎn)內(nèi)部控制：（1）了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制；（2）驗(yàn)證固定資產(chǎn)的二、審計(jì)目（4）證實(shí)固定資產(chǎn)分類(lèi)的正確性。（5）證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。（6）證實(shí)固定資產(chǎn)事項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)審應(yīng)付款項(xiàng)是為了查明入賬的完整性，有無(wú)隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿利潤(rùn)情況。一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額將本期各主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)與上年比較，分析其波動(dòng)原因?qū)?yīng)付款項(xiàng)占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率款項(xiàng)整體合理性。經(jīng)過(guò)比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動(dòng)的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核。應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性時(shí)，審計(jì)人員可采用的分析程序有（）【正確答案】材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)與上年比較，分析應(yīng)付賬款增減變動(dòng)是否合理；應(yīng)付賬款占采購(gòu)金額的比率、應(yīng)付賬款占當(dāng)年流動(dòng)負(fù)債的比率進(jìn)行對(duì)比分析；長(zhǎng)期掛賬。二、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)總體所有項(xiàng)目：應(yīng)付款項(xiàng)賬戶(hù)數(shù)抽樣結(jié)果表明誤差很大，無(wú)法接受總體重點(diǎn)：抽樣有時(shí)可以把以下的應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬作為重點(diǎn)進(jìn)行查明應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性和等：應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計(jì)數(shù)較大的賬戶(hù)具有特殊的賬戶(hù)大小的因素有（）。【正確答案】三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)內(nèi)部控制健全有效，賣(mài)方齊備，一般可不必函證函證對(duì)象：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無(wú)賣(mài)方可供審核，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)金額較大審計(jì)人員應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司賬款210萬(wàn)元，賬齡已有2年。但通過(guò)審閱憑證、詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員，均未能取得來(lái)證實(shí)該項(xiàng)應(yīng)付賬款的存在性。審計(jì)人員應(yīng)（）?！菊_答案】【答案解析】函證對(duì)象：內(nèi)控有缺陷；無(wú)；應(yīng)付賬款金額較大；欠賬時(shí)間較長(zhǎng)；核對(duì)時(shí)四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款途貨物單獨(dú)列表反映（正常情況），不得同那些已驗(yàn)收入庫(kù)而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相（）五、查找未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款審計(jì)人員必須執(zhí)行這一程序，因?yàn)閼?yīng)付款項(xiàng)的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債決算日以后貨幣支出的主要憑證。決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會(huì)計(jì)期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實(shí)為了償付決算日的負(fù)債，某項(xiàng)支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)追蹤決算日后若干天的購(gòu)貨，關(guān)注購(gòu)貨的日期，相應(yīng)的收貨記錄，查明其入時(shí)間是否正確，有無(wú)推后截止期的情況。審核賣(mài)方，追查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。為查找資產(chǎn)負(fù)債表日未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)，審計(jì)人員可實(shí)施的審計(jì)程序有 ）資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣支出憑追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的購(gòu)貨，相應(yīng)的收貨記取得賣(mài)方，并與應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表相核【正確答案】】）【答案解析未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付款項(xiàng)：（1決算日以后貨幣支出的主要憑證】）材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。為了證實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)付賬款期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是（）請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)【正確答案】第四節(jié)固定資產(chǎn)審①管理層利用固定資產(chǎn)賬戶(hù)采取多種方法利潤(rùn)，如通過(guò)改變預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值調(diào)整折⑤隱藏資產(chǎn)或負(fù)債，形成表產(chǎn)或負(fù)債編制或取得固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總增加額和減少額各個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)增加和減少數(shù)額可能會(huì)有很大差異。審計(jì)人員通過(guò)深入分析差異原因根據(jù)企業(yè)過(guò)去和未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)確定產(chǎn)生差異的原因是否合理。支出的區(qū)分是否正確，有無(wú)這兩類(lèi)支出的錯(cuò)誤。分析比較各年度固定資產(chǎn)費(fèi)，查明變動(dòng)有無(wú)異常二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)其入賬價(jià)值是否按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)（不包括固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅…）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的用中，固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限的情況。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的（料、工、費(fèi)對(duì)于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其入賬的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)其入賬價(jià)值是否按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中費(fèi)、安裝調(diào)試等支出記賬。對(duì)于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)其入賬價(jià)值是否按原記賬，有無(wú)將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與生產(chǎn)成本或用相混，或?qū)⒏慕?、擴(kuò)建中發(fā)計(jì)人員應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，是否計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值，在三、固定資產(chǎn)增減和結(jié)存的筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)驗(yàn)證；對(duì)安裝使用設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)驗(yàn)證；對(duì)可移動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)驗(yàn)證。面注意固定資產(chǎn)是否完整存在，另一方面應(yīng)注意固定資產(chǎn)的保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與監(jiān)盤(pán)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員需收集各種憑證，如契約、證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單、為了驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序是（）檢查固定資產(chǎn)合同、和證明等文【正確答案】【答案解析】審計(jì)人員對(duì)實(shí)存于企業(yè)的固定資產(chǎn)，收集查閱了契約、證明書(shū)、財(cái)產(chǎn)稅單等、、確；是否按合同規(guī)定，按期支付，支付時(shí)的賬務(wù)處理是否正確；是否按期計(jì)提折舊，折舊7下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為固定資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的有（）【正確答案】四、固定資產(chǎn)折舊的將當(dāng)年的折舊費(fèi)用與以前年度折舊費(fèi)用比較將應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的折舊率，分析折舊計(jì)提的總體合理性【正確答案】審計(jì)人員應(yīng)企業(yè)所采用的折舊方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，折舊方法一經(jīng)確定，不允許按規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。時(shí)應(yīng)注意，應(yīng)計(jì)提折舊定資產(chǎn)未提取折舊年限平均法的折舊率以及其他的折舊率，并復(fù)核折舊額的計(jì)算。按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，時(shí)，應(yīng)結(jié)合13·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述中，審計(jì)人員認(rèn)為正確的有（）【正確答案】則可能的原因有（）?！菊_答案】A用大幅度增加。選項(xiàng)B折舊的，并不會(huì)引起本年折舊費(fèi)用的變動(dòng)。五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要點(diǎn)結(jié)合累計(jì)折舊賬戶(hù)，確認(rèn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否按照賬面價(jià)值和尚可使用審計(jì)人員在被審計(jì)單位固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容有（）【正確答案】）和尚可使用調(diào)整折舊計(jì)提金額（5固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正）（一）審計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的過(guò)程中了解到（2）提出采購(gòu)申請(qǐng)，由本部門(mén)經(jīng)理批準(zhǔn)后，向供應(yīng)商發(fā)出訂單由專(zhuān)職人員按月從供應(yīng)商處取得，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對(duì)2008審計(jì)人員在復(fù)核A供應(yīng)商時(shí)發(fā)現(xiàn)。2008年12月A供應(yīng)商以貨到付款方式銷(xiāo)售給乙公司的30萬(wàn)元的材料已發(fā)出并入賬，但乙公司12月31日尚未收到材料和購(gòu)貨，因而未入賬，也審計(jì)人員乙公司年度資產(chǎn)負(fù)債表日前后的原材料驗(yàn)收單時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2008年12月29日驗(yàn)收入庫(kù)的一批原材料未進(jìn)行賬務(wù)處理，原因是年底前未收到購(gòu)貨也未支付貨款。該批原材（二）1”中，符合內(nèi)部控制要求的有（）由專(zhuān)職人員按月從供應(yīng)商處取得，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核【正確答案】2”中，為證實(shí)乙公司是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，審計(jì)人員可使用的方法有（）年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣支出憑審核供應(yīng)商，追查應(yīng)付賬款明細(xì)【正確答案】））材料、物資和勞務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行，確定有無(wú)未入賬負(fù)債。3”中，對(duì)于乙公司的做法，審計(jì)的認(rèn)定是（）不正確，應(yīng)按供貨商進(jìn)行賬務(wù)處【正確答案】【答案解析】乙公司12月31日尚未收到材