增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略畢業(yè)論文

河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院2012屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）①企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的設(shè)備投資。②企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、更新的政策，這次國家推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進(jìn)步提供了更加有利的條件。這樣，企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。③企業(yè)投資行為會主動跟隨國家政策，企業(yè)的投資方向?qū)⒁試艺咄菩羞^程為依據(jù)。3.4對企業(yè)會計(jì)核算的影響3.4.1實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)因不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額而使抵扣鏈條中斷，相應(yīng)的當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少。同時固定資產(chǎn)折舊額增大，計(jì)入產(chǎn)品成本中的成本費(fèi)用增大，產(chǎn)品收入既定條件下。不符合配比性原則。增值稅轉(zhuǎn)型后，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的存貨一樣核算增值稅，購進(jìn)時統(tǒng)一設(shè)定”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，允許從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣，更能體現(xiàn)稅收的公平性和會計(jì)的可比性原則。3.4.2增值稅轉(zhuǎn)型能更真實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價值實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)運(yùn)費(fèi)的按7％從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。即購進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)處理為借記“固定資產(chǎn)”科目，借記”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記”銀行存款”科目等。由于進(jìn)項(xiàng)稅額和購進(jìn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣，將減少企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅，向國家繳納的增值稅會減少，同時由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的城建稅和教育費(fèi)附加的是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會減少。這樣一方面減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)稅負(fù)，另一方面因企業(yè)外購固定資產(chǎn)的入賬價值是其實(shí)際發(fā)生成本，能夠真實(shí)公允地反映同定資產(chǎn)的賬面價值。

4.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)其他方面的影響4.1有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新增值稅轉(zhuǎn)型將有利于企業(yè)進(jìn)行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開展技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)的投資意向，進(jìn)而拉動內(nèi)需增長，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型方案在全國施行，避免了現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步的抑制作用，避免對企業(yè)重復(fù)征稅，同時也可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資、拉動內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造和自主創(chuàng)新，起到鼓勵資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動的作用。增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，不少企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成機(jī)器設(shè)備老化、技術(shù)陳舊、資源浪費(fèi)。而增值稅轉(zhuǎn)型后大大減少企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的成本，刺激了技術(shù)密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的投資熱情。因而有利于促進(jìn)企業(yè)設(shè)備的更新改造，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和技術(shù)含量。4.2有利于重塑企業(yè)競爭力增值稅轉(zhuǎn)型在全國推開后，同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。這—政策調(diào)整對政府而言，相應(yīng)具有增收效應(yīng)，部分對沖了轉(zhuǎn)型改革的減收效應(yīng)。同時，取消了稅收優(yōu)惠政策后，消除了內(nèi)外資企業(yè)進(jìn)行設(shè)備投資、購買進(jìn)口設(shè)備和國產(chǎn)設(shè)備之間存在的稅負(fù)不公，解決了內(nèi)外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備分別實(shí)行不同的辦法而導(dǎo)致的政策分歧，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的增值稅稅負(fù)，使得內(nèi)外資企業(yè)得以進(jìn)行公平競爭。我國出口產(chǎn)品對其所繳納的增值稅采用退稅制。由于我國生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內(nèi)商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價值，使我國的出口產(chǎn)品在國際競爭中處于劣勢。消費(fèi)型增值稅能增加出口退稅，降低出口產(chǎn)品成本，增強(qiáng)出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。4.3有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型為資本及技術(shù)密集型企業(yè)帶來實(shí)惠。固定資產(chǎn)耗損越快的行業(yè)，其受稅制變化而新增的固定資產(chǎn)投資越多；固定資產(chǎn)回報率越低的行業(yè)，受稅制變化的影響越大。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)支付高達(dá)17％的增值稅，增值稅改革后，企業(yè)承受的投資負(fù)擔(dān)將迅速降低，從而有利于這類企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行技術(shù)更新和改造。與此相反，增值稅轉(zhuǎn)型對勞動密集型企業(yè)影響則不太顯著。在增值稅轉(zhuǎn)型下，既鼓勵了企業(yè)進(jìn)一步增加投資需求，又有利于不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，因此，從積極的方面來看，轉(zhuǎn)型后將會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移有利于整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。4.4有利于節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵投資，更新設(shè)備，提高技術(shù)，從而節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境；同時，在增值稅轉(zhuǎn)型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品恢復(fù)按17%稅率征稅，有利于礦產(chǎn)品的合理開發(fā)和利用，進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。 5.增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的實(shí)施對策5.1科學(xué)決策投資行為5.1.1嚴(yán)把投資決策關(guān)，避免投資決策失誤科學(xué)的投資決策和嚴(yán)格的投資程序是避免投資損失和投資包袱的必要手段。在投資決策上，始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，防止盲目投資和低水平重復(fù)投資是科學(xué)投資的前提。尤其應(yīng)該注重的是，固定資產(chǎn)投資必須以充分的流動資金作保證。盡管增值稅轉(zhuǎn)型后能夠減少一部分資金的流出，但在我國資本市場尚不健全的現(xiàn)階段，企業(yè)融資渠道狹窄、生產(chǎn)經(jīng)營資金稀缺的狀況依然十分嚴(yán)重。如果在固定資產(chǎn)投資完成后沒有足夠的流動資金推動固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，造成固定資產(chǎn)相對過?；蚪^對過剩，不僅會造成資金的大量沉淀，而且降低了總資產(chǎn)的收益率，增大了經(jīng)營風(fēng)險。在進(jìn)行投資的可行性研究時，應(yīng)大力提倡。不可行性研究”，從正反兩方找出項(xiàng)目實(shí)施可能存在的風(fēng)險，提出相應(yīng)的對策．措施。只有充分進(jìn)行各種風(fēng)險因素的研究，才能提供科學(xué)決策的有用依據(jù)，忽視不可行性研究分析的論證是殘缺的、不完備的。5.1.2結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，制定固定資產(chǎn)長遠(yuǎn)投資計(jì)劃企業(yè)制定固定資產(chǎn)長遠(yuǎn)投資規(guī)劃，要從戰(zhàn)略的高度，以國家宏觀調(diào)控政策為導(dǎo)向，以構(gòu)筑核心競爭力和加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整為目標(biāo)，長遠(yuǎn)計(jì)議、精細(xì)規(guī)劃。首先要對企業(yè)所處的發(fā)展階段，存量固定資產(chǎn)的配套情況和技術(shù)水平進(jìn)行深入而系統(tǒng)的分析，準(zhǔn)確理解和把握增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，掌握好固定資產(chǎn)投資的輕重緩急節(jié)奏。以提高企業(yè)核心競爭力，謀取市場優(yōu)勢；其次，明確投資方向，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。投資資金要向國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的項(xiàng)目傾斜，對市場潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資。對效益底下及國家產(chǎn)業(yè)政策限制的或者不鼓勵的發(fā)展項(xiàng)目要減少投資或不投資。5.1.3結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，制定年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)資本性投資的增長，而且有利于降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本。企業(yè)制定年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，嚴(yán)把投資決策關(guān)，避免年度固定資產(chǎn)投資與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際脫節(jié)。首先，企業(yè)進(jìn)行年度固定資產(chǎn)投資要把握合理的投資時機(jī)，考慮企業(yè)年度預(yù)期的資金流向，避免造成資金壓力。一般來說，年度內(nèi)增值稅銷項(xiàng)稅額較多的月份進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，能有效降低的環(huán)境資金壓力，提高資金使用效率。5.1.4選擇合理的投資規(guī)模增值稅轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，但這絕對不意味著固定資產(chǎn)的投資越多越好，企業(yè)要避免過度投資，防止由于投資不當(dāng)，固定資產(chǎn)的投資規(guī)模要根據(jù)企業(yè)的自身情況，合理的做好投資規(guī)劃，在資金充分的情況下，合理的進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資，使企業(yè)能夠獲得最大的利益。由于增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃購進(jìn)固定資產(chǎn)的時間，盡量避免出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額多的時期不夠抵扣，而當(dāng)期多交稅；進(jìn)項(xiàng)稅多的時期沒法抵扣，形成較多的留抵稅金。要合理保持投資固定資產(chǎn)的平穩(wěn)性，分批分期進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，充分利用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。5.2選擇合理的融資渠道增值稅的轉(zhuǎn)型會刺激企業(yè)的投資，企業(yè)投資規(guī)模的增大，必然刺激企業(yè)的融資活動。設(shè)備投資所需資金量巨大，企業(yè)除了利用已有積累及內(nèi)部融資來進(jìn)行投資外，一般還需要通過發(fā)行新股，銀行貸款、發(fā)行債券等外部籌資活動來籌集設(shè)備投資所需要的資金?；I資決策的關(guān)鍵是要在借款與權(quán)益資金之間做出選擇。由于借款利息的固定不變(不因企業(yè)盈利的增加而增加，也不因企業(yè)盈利的減少而減少)，在投資報酬率高于利率時，企業(yè)應(yīng)該多借款，從而提高權(quán)益資金的報酬率。投資報酬率等于利率時，則籌資結(jié)構(gòu)對權(quán)益資金的報酬率沒有影響，投資報酬率小于利率時，則多借款反而會降低權(quán)益資金的報酬率。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，會提高企業(yè)的投資報酬率，在利率不變的條件下，企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)中可以適當(dāng)增加借款的比重。5.3規(guī)范稅務(wù)會計(jì)處理

5.3.1盡量獲取增值稅專用發(fā)票增值稅轉(zhuǎn)型會降低企業(yè)稅負(fù)，激勵企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，增加收益。因此，企業(yè)對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，達(dá)到減稅效果。如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。5.3.2兼營行為下選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞礁鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第6條規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。因此，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)對兼營行為的稅務(wù)處理方法是：若是小規(guī)模納稅人就不分別核算。因?yàn)椋环謩e核算或者不能準(zhǔn)確核算的一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。小規(guī)模納稅人增值稅的征收率實(shí)際為：3％÷(1+3％)=2．92％，而營業(yè)稅稅率最低也是3％，有的是5％，甚至更高，可見增值稅負(fù)擔(dān)明顯輕于營業(yè)稅。若是一般納稅人，則要視增值率的大小來確定是否分別核算。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，宜選擇營業(yè)稅納稅人，因此，發(fā)生兼營行為時要分別核算；對于增值率低的企業(yè)，則選擇增值稅納稅人稅負(fù)會較輕，因此，發(fā)生兼營行為時不分別核算。

6.增值稅轉(zhuǎn)型后的納稅籌劃6.1納稅人身份選擇的籌劃（1）增值稅的納稅成本。新制度的一般納稅人的門檻有了很大的降低，一般可以選擇作為小規(guī)模納稅人的企業(yè)或單位通常銷售額不大，且申請認(rèn)定為一般納稅人，需要購買稅控機(jī)和金稅卡等設(shè)備開支，需要健全會計(jì)核算制度，相對于小規(guī)模的納稅人可能會增加很大的成本。因此如果企業(yè)選擇成為一般納稅人，需要對增值稅的納稅工作進(jìn)行管理和籌劃，降低納稅成本，如果增加的納稅成本大于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化成一般納稅人帶來的好處，反而對企業(yè)不利。（2）購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁。如果產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給一般納稅人，購貨方無法取得增值稅發(fā)票則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，也只能抵扣銷售額的3％，增加購貨方的成本，要求小規(guī)模納稅人在價格上有折扣，否則會影響產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售。這種情況下，則可能選擇成為一般納稅人更有利。如果企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給出口企業(yè)，若購貨方從小規(guī)模納稅人處取得稅務(wù)代開增值稅專用發(fā)票，那么征稅率為3％，退稅率也為3％，購貨方不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。此時，企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人會有利于銷售。（3）企業(yè)發(fā)展情況。考慮近期企業(yè)的擴(kuò)展，是否會有大規(guī)模的設(shè)備投資計(jì)劃，選擇成為一般納稅入可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。（4）產(chǎn)品性質(zhì)。對于某些行業(yè)或產(chǎn)品，如果選擇成為小規(guī)模納稅人，有可能給市場傳遞消極信號，影響企業(yè)市場的地位，不利于產(chǎn)品的銷售。6.2放棄免稅權(quán)的增值稅籌劃《實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。根據(jù)增值稅征扣稅一致的原理，納稅人享受免稅，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不再計(jì)算銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，也不能向購買方開具專用發(fā)票。由于購買方?jīng)]有向銷售方支付銷項(xiàng)稅額，也就不能取得進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。因此，影響購貨方增值稅的轉(zhuǎn)嫁，會在某種程度上會增加購買方的稅收負(fù)擔(dān)，也影響著銷售方順利地將自己生產(chǎn)的貨物賣出，因此會有一部分納稅人要求放棄免稅，以減少免稅政策對購銷雙方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響。對某些納稅人來說，免稅不一定減輕增值稅稅負(fù)，選擇時免稅還是納稅時，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負(fù)差，通常當(dāng)應(yīng)稅項(xiàng)目適應(yīng)較低的稅率而外購貨物適應(yīng)較高的稅率時，可能出現(xiàn)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額的情況，此時，選擇放棄免稅可能更有利。6.3企業(yè)采購的增值稅籌劃6.3.1選擇供貨商的籌劃對于小規(guī)模納稅人來說，從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處購得貨物，都不能獲得增值稅專用發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，只要比較一下購貨對象的含稅價格，從中選擇價格較低的一方較為有利。從增值稅一般納稅人看，由于從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，即采購的貨物所含增值稅進(jìn)入了所購貨物的成本，不能通過增值稅稅負(fù)順轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)；如果提高本環(huán)節(jié)的售價則可能影響到銷售的實(shí)現(xiàn)。即使取得了稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣3％，購貨方為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠，把所購貨物所含的增值稅通過逆轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁給供貨方。6.3.2采購時間安排的籌劃企業(yè)采購首先是要求保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，除了有些企業(yè)處在整個產(chǎn)品或增值鏈的強(qiáng)勢，對供應(yīng)商有很強(qiáng)的議價能力，可能實(shí)施“零庫存"管理外，企業(yè)一般以生產(chǎn)或銷售的需要來決定采購。但是，如果企業(yè)不對采購做出籌劃，被動適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可能不能充分利用增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的逆轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)。企業(yè)采購主要兩方面的因素，一是購進(jìn)項(xiàng)目的資金占用和庫存管理費(fèi)用。二是市場價格的變化風(fēng)險，前者是企業(yè)基本可控，后者一般難以預(yù)測。首先，市場瞬息多變，企業(yè)的上游供應(yīng)價格不斷波動變化，但短時期的供求有可能可以預(yù)測到，如果企業(yè)可以預(yù)測到購進(jìn)項(xiàng)目會上漲時，可以比較提前購進(jìn)的資金占用的費(fèi)用與價格上漲帶來的損失，決定是否提前購進(jìn)。其次，對一些經(jīng)常購進(jìn)的小批小量采購項(xiàng)目，可以比較選擇不同供應(yīng)商的價格，通常企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)會有價格折扣作為增值稅不能抵扣的補(bǔ)償，但是對于小批量的采購可能不能取得稅務(wù)代開的增值稅發(fā)票，這時可以考慮是否從小規(guī)模納稅人大批量購進(jìn)，從而取得稅務(wù)代開的增值稅專用發(fā)票，有利于增值稅的轉(zhuǎn)嫁。6.4企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃6.4.1混合銷售行為的籌劃在消費(fèi)型增值稅制下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要比營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕，因此，在發(fā)生混合銷售時宜選擇繳納增值稅。我國現(xiàn)行法規(guī)對混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以及以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指在納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額總額中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。因此，納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上，就可以繳納增值稅；反之。若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上，則可以繳納營業(yè)稅。6.4.2折扣銷售的籌劃按國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需按組成計(jì)稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10％，但屬于應(yīng)從價定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售行為的稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對貨物價格上的折扣，不適用于實(shí)物折扣。否則實(shí)物折扣不能從貨物銷售額中扣除，是要按照“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅，而且要為贈送的實(shí)物承擔(dān)個人所得稅。所以企業(yè)在折扣銷售情況下要同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，以避免不必要的損失。6.5固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃對于固定資產(chǎn)的供應(yīng)商身份的選擇可以參照表2，當(dāng)其他條件相同時，比較小規(guī)模納稅人的含稅價格相對于一般納稅人供應(yīng)商含稅價格的折扣比率。一般納稅人為了能取得增值稅專用發(fā)票，在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)避免向小規(guī)模納稅人購買，除非小規(guī)模納稅提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)還是更為劃算。表2.轉(zhuǎn)型后小規(guī)模納稅人含稅價格折扣比率表本企業(yè)使用稅率（%）取得3%稅務(wù)代開發(fā)票的折扣比率（%)普通發(fā)票折扣比率（%）1786.8084.021390.2487.35（2）購入固定資產(chǎn)時間安排。新增值稅制度下，企業(yè)購入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅金只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅金時才能在當(dāng)月全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。有些企業(yè)的銷售的季節(jié)性明顯，銷售往往集中在旺季，當(dāng)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額金額很大時，企業(yè)需要考慮其資金占用的時間價值，考慮相關(guān)方面的因素，是否安排固定資產(chǎn)的時間與銷售旺季同步。（3）外購固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)。符合新增值稅制度可以抵扣迸項(xiàng)稅的外購固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額按照7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。企業(yè)外購固定資產(chǎn)時，可以考慮運(yùn)費(fèi)是否把自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費(fèi)，使購買固定資產(chǎn)能夠獲得運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。結(jié)束語為增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響是2009年我國全面實(shí)施增值稅制度轉(zhuǎn)型改革的原因之一。增值稅作為工商企業(yè)納稅的主體稅種之一，在企業(yè)的全部稅收支出中占有重大的比例。增值稅有著非常繁雜的細(xì)節(jié)規(guī)定，增值稅制度中很多是以部門規(guī)章、規(guī)范性政策文件形式出現(xiàn)，而且總是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和運(yùn)行情況不斷地變化，可以說是“日新月異"。因此，作為納稅人，企業(yè)應(yīng)該及時理解并掌握新增值稅制度的變化，把握好時機(jī)，利用好稅負(fù)優(yōu)惠，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中合理地進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，最大限度減少企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，降低整體稅負(fù)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。增值稅轉(zhuǎn)型，是一次重大的稅制改革。它無疑會給企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展帶來很大影響，且正面的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面影響。當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)通過自身的努力順利完成增值稅轉(zhuǎn)型，充分把握這一千載難逢的機(jī)遇，用足、用活轉(zhuǎn)型政策，通過增值稅轉(zhuǎn)型促進(jìn)自身綜合實(shí)力的提升。對于資本密集型企業(yè)，應(yīng)通過投資引入高科技設(shè)備，加快企業(yè)技術(shù)升級和設(shè)備升級，縮短和國際先進(jìn)企業(yè)的差距；對于勞動密集型企業(yè)，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，在保證原有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上加大設(shè)備投資，更新和替換原先技術(shù)水平低、效率低下的機(jī)器設(shè)備，逐步實(shí)現(xiàn)從主要依靠人力和資源耗費(fèi)向依靠科技和管理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步加大產(chǎn)品的科技附加值，提升產(chǎn)品競爭力?？傊?，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策法規(guī)，未雨綢繆、順勢而為，通過增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)自身經(jīng)營、發(fā)展的轉(zhuǎn)型。面對增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該全盤考慮，抓住機(jī)會，做好規(guī)劃，采取積極的應(yīng)對措施，在企業(yè)的籌資、投資工作中充分享受增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。致謝天下沒有不散的宴席，雖然大四的生活多半時間還是呆在學(xué)校里，但是論文致謝語寫就的那一刻也真正標(biāo)志著我與這所學(xué)校就此別離了，有些傷感，但也沒什么遺憾，感謝四年來在我的成長道路上扶持過我，指點(diǎn)過我的人。這篇論文所涉及的議題是在朋友郭亞姬的幫助下定的，在前期的實(shí)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)，到中期的修改和討論，及最后的反復(fù)斟酌，她都給予我最及時的幫助。在具體實(shí)施的過程中，我遇到了當(dāng)初沒有預(yù)料的困難，也曾經(jīng)令我迷茫和彷徨，論文最終的定稿，也沒有我當(dāng)初設(shè)想的那么完美，但是總歸是自己盡力完成的著作。論文得以順利完成，要感謝的人實(shí)在太多了。在這里要衷心地感謝我的指導(dǎo)老師楊老師，您嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，開闊的思維，循循善誘的指導(dǎo)一直給我很大的幫助。在論文的不斷修改中，我也努力做到及時積極地跟楊老師交流，因?yàn)槲矣X得這樣可以使得我的論文更加完善。在不斷完善和修改的過程中，也讓我更加懂得“一分耕耘才有一分收獲”的道理。再次對您表示感謝，師恩偉大，無以為報。最后要感謝的是我的父母和朋友，我永遠(yuǎn)都不會忘記你們的良苦用心和一如既往的支持與鼓勵。四年來，快樂的事情因?yàn)橛心銈兊姆窒矶鞓?，失意的日子因?yàn)橛心銈兊年P(guān)懷能忘卻傷痛，堅(jiān)強(qiáng)前行。無論我成功與否，你們總以鼓勵的言語告訴我很棒，謝謝你們，我會繼續(xù)努力。時光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼便是大學(xué)畢業(yè)時節(jié)，離校日期已日趨臨近，畢業(yè)論文的的完成也隨之進(jìn)入了尾聲。從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學(xué)、朋友給我熱情的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!

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作者簽名:二〇一〇年九月二十日

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作者簽名:二〇一〇年九月二十日

致謝時間飛逝，大學(xué)的學(xué)習(xí)生活很