2024年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

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論文聯(lián)盟*編輯。2024年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

一、資產(chǎn)賬面余額與賬面價(jià)值的區(qū)分

資產(chǎn)賬面余額就是資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)賬面價(jià)值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷以及減值預(yù)備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價(jià)值可能相等，也可能不相等。（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價(jià)值相等；庫(kù)存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價(jià)值相等。（2）資產(chǎn)賬面價(jià)值與賬面余額不等。資產(chǎn)賬面價(jià)值與資產(chǎn)余額不等，主要居于三個(gè)緣由：一是資產(chǎn)因使用發(fā)生了價(jià)值減損，二是資產(chǎn)發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值。常見(jiàn)的賬面價(jià)值與賬面余額不等的情形歸納如表1。

［例１］說(shuō)明長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系

甲公司2024年1月1日銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，售價(jià)為3000萬(wàn)元，分別在2024~2024年末等額收取。根據(jù)稅法規(guī)定，在商定收款日期按商定的收款金額開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅款；該設(shè)備的成本為1600萬(wàn)元。則2024年1月1日確認(rèn)的收入為長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)折現(xiàn)率為6%。甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1）2024年1月1日銷售時(shí)

長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000（1＋6%）＋1000（1＋6%）2＋1000（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬(wàn)元）。

長(zhǎng)期應(yīng)收款3000萬(wàn)元與收入2673.02萬(wàn)元之間的差額326.98萬(wàn)元計(jì)入"未實(shí)現(xiàn)融資收益'，相當(dāng)于在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬(wàn)元，按市場(chǎng)利率6%收取利息，三年應(yīng)收利息為326.98萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（本+息）3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本金）2673.02

未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）326.98

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫(kù)存商品1600

（2）2024年12月31日

收取貨款

借：銀行存款1170

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

確認(rèn)2024年利息

2024年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益160.38

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入）160.38

各年利息收入計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表2。

2024年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額（3000－1000）－未實(shí)現(xiàn)融資收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（萬(wàn)元）。

假設(shè)2024年末該長(zhǎng)期應(yīng)收款計(jì)提壞賬預(yù)備100萬(wàn)元，則2024年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額2000－未實(shí)現(xiàn)融資收益166.6－壞賬預(yù)備100=1733.4（萬(wàn)元）。

二、負(fù)債賬面余額與賬面價(jià)值的區(qū)分

負(fù)債賬面余額就是負(fù)債賬戶的賬面余額，在一般狀況下，負(fù)債賬面價(jià)值與負(fù)債賬面余額相等，比如應(yīng)付賬款賬面價(jià)值等于其賬面余額。但是，在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值后，負(fù)債賬面價(jià)值不等于賬面余額。常見(jiàn)的賬面價(jià)值與賬面余額不等的情形歸納如表3。

［例２］說(shuō)明長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系。

甲公司2024年1月1日從乙公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同商定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2024年12月31日支付500萬(wàn)元，2024年12月31日支付300萬(wàn)元，2024年12月31日支付200萬(wàn)元。根據(jù)商定付款日期支付增值稅；假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1）2024年1月1日

計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

2024年1月1日的現(xiàn)值＝500（1+6%）+300（1+6%）2+200（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）

總價(jià)款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）。

借：固定資產(chǎn)（本）906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用（息）93.38

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本＋息）1000

（2）2024年12月31日

支付貨款

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（本＋息）500

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

2024年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：銀行存款585

確認(rèn)2024年利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用54.39

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39

各年利息費(fèi)用計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表4。

2024年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值=長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額（1000－500）－未確認(rèn)融資費(fèi)用（93.38-54.39）=500-38.99=461.01（萬(wàn)元）。

［例３］說(shuō)明應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值與賬面余額的關(guān)系。

翠花是甲公司的一名員工，在2024年12月31日內(nèi)部退休，將于2024年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末甲公司應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬(wàn)元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：論文聯(lián)盟.LWlm.

（1）2024年12月31日

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5（1+6%）+5（1+6%）2+5（1+6%）3+5（1+6%）4+5（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用21.07

未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93

貸：應(yīng)付職工薪酬25

2024年12月31日應(yīng)付職工薪酬期末賬面價(jià)值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25-未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07（萬(wàn)元），在2024年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬(wàn)元。

（2）2024年12月31日

支付內(nèi)退工資和福利

借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

確認(rèn)2024年利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.26

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.26

各年利息費(fèi)用計(jì)算過(guò)程如表5。

計(jì)算應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值

2024年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額（25－5）－未確認(rèn)融資費(fèi)用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（萬(wàn)元）。

其余各年略。

三、各種資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理區(qū)分

資產(chǎn)在使用或存儲(chǔ)過(guò)程中，有時(shí)會(huì)發(fā)生盤(pán)盈和盤(pán)

2024年CPA考試《會(huì)計(jì)》易混易錯(cuò)考點(diǎn)辨析

虧。盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法歸納如表6所示。