第六章長期股權(quán)投資與合營安排

第六章長期股權(quán)投資與合營本章內(nèi)容導(dǎo)讀第一節(jié)基本概念第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第五節(jié)合營安排本章考情分析長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換；（4）合營安排的認定等。本章近三年考題題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題，試題分值占比較大。2022年本章內(nèi)容基本沒有變化。本章知識講解第一節(jié)基本概一、股權(quán)投資債權(quán)投資初始確認時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)費用之和作為初始入賬金額第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合 債表日其他債權(quán)投資確認利息收入（不考慮減貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率【提示】（不考慮減值因素投資收益=期初攤余成本×實（注意：其他債權(quán)投資的攤余成本不包含其公允價值累計變動部分第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率債表日其他債權(quán)投資公允價值發(fā)生②資產(chǎn)負債表日計算公允價值變動（其他綜合收益）時，按賬面余額（含公允價值累計變動認其他債權(quán)自之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時20×871 5 5 （5000×6%×6/12）150 （5200-520×91155 性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付變資產(chǎn)負債表日，性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“性金資產(chǎn)的賬面余額，貸記“性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”貸：性金融資產(chǎn)——成【提示】處置時，累計的公允價值變動不轉(zhuǎn)：11 （1060+1）1 （100×13-1 1 1 其他權(quán)益企業(yè)取得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非性權(quán)益工具投資，應(yīng)按其應(yīng)收股利（已但尚未的現(xiàn)金股利）權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告現(xiàn)負債表日其他權(quán)益工具投資公允價值①若其他權(quán)益工具投允價值上確認其他權(quán)益工具 （2550+50）2 220×85620×99632第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合公允價值與費公允價值與費公允價值與費二、長期股權(quán)投資的范圍【例題】A公司和B公司對C公司的表決權(quán)比例均為50%。C公司的主要經(jīng)營活動為產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售公司對C公司有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利?！景鍟抗餐刂?對凈資產(chǎn)享有權(quán)利=對合營企業(yè)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的一、長期股權(quán)投資的確認二、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計 為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷機構(gòu)等的手續(xù)費、傭金等與權(quán)益性直接相關(guān)的費用，不構(gòu)【例6-4】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9000萬股的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分，A公司向承銷機構(gòu)等支付了600萬元的AB三、對子公司投資的初始計量期損益（用?！纠}】甲公司和乙公司同為A的子公司。2×22年3月1日，甲公司出資銀行存款10000萬元，取得了乙日“資本公積——股本溢價”科目的貸方余額為1500萬元。 【例題】甲公司和乙公司同為A的子公司。2×22年4月1日，甲公司10000萬股普通股（每股面值1150001500 【例題】甲公司為某一母公司，乙公司為其一子公司。2×20年1月1日，甲公司以銀行存款4800萬元從本外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下控股合并）并能夠控制丁公司。日，丁公司可辨認資產(chǎn)、 =5300（萬元=5000+[1800-（2500-1000）/10×2]=5 =6500（萬元。站在方角度相對而言的“賬面形成的商譽（4800-5000×80%）=6000（萬元65【例題·單選題】甲公司系乙公司的母公司。2×20年1月1日，甲公司以銀行存款8100萬元從本外部購120002000產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)自日起按5年、直攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2×22年1 A.8520B.8760C.9420D.9660公司收購丙公司而形成的商譽（8100-12000×60%）=9420（萬元。購入同一內(nèi)另一企業(yè)丙公司持有的乙公司40%股權(quán)。丙公司原持有乙公司80%的股權(quán)。乙和丙公司一直同受最終控制方P公司的控制。假定上述不屬于一攬子。不考慮其他因素。（1）2×211120%： 3 3 （2 ×20%=4200（萬元④差額=18000×60%-（4200 2×22年1月1日甲公司會計處理 （18000×60%）1036加重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值（等于賬面價值）為14500萬元。2×22年1月1日甲公司以無形內(nèi)設(shè)立的公司。不考慮其他因素，甲公司2×22年1月1日個別財務(wù)報表中進一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng) 【解析】合并日長期股權(quán)投資初始投資成本=17000×60%=10200（萬元，原20% ，2×22認的資本公積=10200-（3500 ）=1700（萬元。351期損益（用；務(wù)、評估咨詢等券直接相關(guān)的費第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合用及其他相關(guān)用（用并未形成控股合（對合營企業(yè)或聯(lián)營企 表6- 20×6年3月31 單位：萬6923221015【例6-6】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。表6- 20×6年3月31 單位：萬6923221015價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)為9600萬元，至控股合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。 【答案】300+5=30（資成本為的公允價值450萬元，選項D錯誤。第六章長期股權(quán)投第六章長期股權(quán)投資與合合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投【提 【提 合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得新支付對價的賬 投包含的已尚未現(xiàn)金股利或利潤的處并 司20%少數(shù)股權(quán)。兩項股權(quán)分別談判，分別確定有關(guān)條款，不構(gòu)成一攬子。②自司取得的乙公司20%股權(quán)，視為形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的，不屬于企業(yè)合并。 （4800-1800） 第三節(jié)長期股權(quán)投資的一、長期股權(quán)投資的成本【例6-8】20×7年6月20日，甲公司以銀行存款1500萬元購入乙公司80%的股權(quán)（假定為非同一控制控公司分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進行的賬務(wù) 二、長期股權(quán)投資的權(quán)益①長①長期股權(quán)投資的初始投資成本＞取得投資時應(yīng)享有被②長期股權(quán)投資的初始投資成本＜取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈【例6-9】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款9000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為22500萬元（假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時，A企：（22500×30%， 如果本例中取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計算確定應(yīng)享有10800萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額1800萬元應(yīng)計入取 900010800 表6- 價（年-8 ：=2400÷16-1800÷20=60（萬元=1200÷8-1050÷10=45（萬元： 考慮部損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，按照應(yīng)享有的比例計

【例6-11】甲企業(yè)20×71取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼笠夜窘?jīng)調(diào)整凈利潤=3200-（1000-600）=2800（萬元） [（1000-600）×20%]80 [（1000-【解析】被投資企業(yè)是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的，在投資企業(yè)與被投資企業(yè)發(fā)生逆流形成未實現(xiàn)內(nèi)部損益的情況下，該項未實現(xiàn)內(nèi)部損益體現(xiàn)在投資企業(yè)資產(chǎn)負債表的存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目中，投資企業(yè)在需 [（1000-600）×20%]80 [（1000-600）×20%]80 借：長期股權(quán)投資貸：存 個別財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益=（4000+400×60%）×20%=848（萬元） 個別財務(wù)報表應(yīng)確認投資收益=（4000+400）×20%=880（萬元） 20×8【例題】甲公司于2×22年1月2日取得乙公司20%有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司? [1600-（900-600）+（900- （1600×20%）320 貸：固定資產(chǎn)——對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或資產(chǎn)的順流，在該存在未實現(xiàn)①投資企業(yè)個權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部別財務(wù)報表的第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合通過長期股權(quán)投資的損益（投資收益）確認②投資企業(yè)合并財務(wù)報表的甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。 長期股權(quán)投 貸：長期股權(quán)投資投資收益 長期股權(quán)投資【例題】司持有乙公司有表決權(quán)的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。2×21年11月，【分析】司在該項中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60萬元（300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè) 【提示】260.5=[1600-（900-600）+（900-600）/10×1/12]×20%=（1600-2×21 【解析】司在其2×22年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益=[8000-（1000-（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（萬元還是順流，均按照持股比例抵銷未實現(xiàn)內(nèi)損其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格給乙公司。有表明價格320萬元與司該商品賬面價部。乙公司2×22年凈利潤為1000萬元?！痉治觥可鲜鏊驹诖_認應(yīng)享有乙公司2×22年凈損益時，有表明價格320萬元與司該商品賬 資方業(yè)務(wù)（逆流處理，投資方應(yīng)全額確認與相關(guān)的利得或損②投資方向聯(lián)出或業(yè)務(wù)控制的，新增長期股權(quán)投資的初始投資成本（投出業(yè)務(wù)的公允價值）與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)業(yè)務(wù)，取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額【例題】司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×22年1月，司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個（構(gòu)成業(yè)元向乙公司增資。增資后，司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述構(gòu)成業(yè)務(wù)的，其凈【分析】本例中，司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。司應(yīng)當(dāng)按照所投出（業(yè)務(wù)）的公允【例題】司與乙公司于2×22年3月31日共同出資設(shè)立司，各持有司資本的50%，對司實施共同控且對有關(guān)的資產(chǎn)有權(quán)，司為甲乙公的合企業(yè)。司其擁的項固定產(chǎn)出資，該項固定資產(chǎn)的成本為2000萬元，累計折舊500萬元，未計提減值準備，公允價值為1800萬元。假定1211【例題】司與乙公司于2×22年3月31日共同出資設(shè)立司，對司實施共同控制且對與司有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，司為甲、乙公司的合營企業(yè)，其中司持有司資本的40%。司以其擁有的一1211司2×22年個別財務(wù)報表應(yīng)確認的投資收益=（1000-300+300/10×9/12）×40%=289（萬元。 （內(nèi)部損益300×40%）120 【例題】司和乙公司于2×22年9月30日共同出資設(shè)立司，資本為9000萬元，司、乙公司均持有司資本的50%，司為甲、乙公司的合營企業(yè)。司以其一項固定資產(chǎn)出資，該固定資產(chǎn)40005005000平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。司2×22年10月至12月實現(xiàn)凈利潤3316.25萬元。假定司需要編制合并財務(wù)報表，投出資產(chǎn)具有商業(yè)實質(zhì)且與投出資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的重大風(fēng)險和發(fā)生了轉(zhuǎn)移。不考慮其他 344 3 （5000-3500）1；2×2212月31日該項固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的金額=1350-1350/10×3/12=1316.25（萬元），則司2×22 1 1 （內(nèi)部損益1350×50%）675 價值。在被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科企業(yè)的賬面上是否有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益項目，如果有，則應(yīng)以其他長益的賬【例6-15】司持有乙公司25%的，并能對乙公司施加重大影響。當(dāng)期，乙公司將作為存貨的房地 3750000 3750【例題·2018年單選題】2×16年1月1日，司以1500萬元的價格購入乙公司30%股權(quán)，能對乙公司施素，司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額是（【解析】司對乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額=1500+（800-【例6-16】A企業(yè)持有B企業(yè)30%的，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司捐贈B公司1000萬元，該捐贈實質(zhì)上屬于資本性投入，B企業(yè)將其計入資本公積（股本溢價。不考慮其他因素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會計處理：A企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動=1000×30%=300（萬元） 3000000 3000 2×22年1月1日，A公司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重組，接受其他股東（丁公司）增資，A公司向丁公司定向增發(fā)A公司普通股15000萬股，每股價為12元。乙公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有A公司的股權(quán)比例下降為16%,但仍能向A公司董事會派出董事并對A公司施加重大影響。2×22年1月1日，乙公司在股權(quán)稀釋后，對A公司的長期股權(quán)投資進行了減值測試，未發(fā)生減值。假定40408（20000×40%）8（2 三、長期股權(quán)投資的減值四、長期股權(quán)投資的處置6-21）（1）原權(quán)益法下核算的相關(guān)其他綜合收益，應(yīng)將與所股權(quán)相對應(yīng)的部分，在處置時采【板書】（與所股權(quán)相對應(yīng)的部分的資本公積（其他資本公積應(yīng)將與所股權(quán)相對應(yīng)的部分，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益。【板書】（與所股權(quán)相對應(yīng)的部分第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合萬元（借方。取得價款705萬元。 （1 第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法貸：長期股權(quán)投資（剩余的長期股權(quán)投資成本第六章長期股權(quán)第六章長期股權(quán)投資與合【提示】扣除已及已的現(xiàn)金股利及利潤【板書】（假定增加【板書】（假定增加影響。甲、乙公司均按年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。不考慮其他因素。 40 （48000×40%/60%）32 8 16 （48000×20%/60%）16000×20%借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 [（5000-400）×20%]920 [（5000-400）×20%×10%][（5000-400）×20%×90 （1000×20%）200 成本法下分配現(xiàn)金股利的會計分權(quán)益法下分配現(xiàn)金股利的會計分 （2000×20%）400 500×100% 公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。（500×40% 6040%+3合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=（喪失控制權(quán)日處置股權(quán)取得的對價480+喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價①對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量的調(diào)整借期投資 ②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整借資益 （50） 20×7年18 未分配利潤（50×100%×90%）45 未分配利潤（50×60%×90%）27 收益=480-（600+75×100%）×60%=75（萬元，所以司20×9年合并財務(wù)報表的投資收益沖減45萬元同時，在合并報表角度應(yīng)通過“盈余公積”和“未分配利潤”項目追加確認20×7年～20×8年的投資收益萬元）和其他綜合收益15萬元（合并報表角度應(yīng)確認的其他綜合收益25萬元-個別財務(wù)報表中在成本法轉(zhuǎn)換為 未分配利 ，計算出X=-45萬元，即可編制出如下會計分錄： （500×40% 6040%+3（600-500×100%）+能重分類進損益的其他綜合收 25×100%=150（萬元。由于個別財務(wù)報表中已經(jīng)確認 ②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整借資益 萬元 （60+5+2×100% 貸：長期股權(quán)投資[800×30%+（50+20）×30%]261 ②對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整借資益 考《企業(yè)會計準則解釋第7） 利潤分配——未分配利潤（30000×24%×90%）6480 二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法益法核算。取得股權(quán)當(dāng)日，司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值均為27000萬元。司原持有的司30%股權(quán)的公允價值為9600萬元。 ② 公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，投資成本為900萬元。20×52 9000 9000 4000 4000假定司在取得對乙公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素。司對乙公司股權(quán)增持后，持股比例改為22%，初始投資成本為3100萬元（1300＋1800）應(yīng)享可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為2640萬元（1200022），前者大于后者460萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價 31000 18000 9000 4000 4000 （4000000×10%）400（4000000×90%）3600資，增資后司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于司對乙公司股權(quán)投資會計處理的表述中，正確的有（他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算當(dāng)期的留存收益，不得計入當(dāng)期損益。選項A錯誤。=原股權(quán)投資日的賬面價=原股權(quán)投資日的公允價【例6-7】A公司于20×8年3月以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×9年4月1日，A公25000萬元自CB50%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的股權(quán)投資后，B公 現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價值為2500萬元（與20×9年4月1日的公允價值相等），累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 2 2 形成非同一控制下企業(yè)合并。在日，A公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理（金額單位以萬元表示： =27500（萬元 27 2 25 （25 ）27 25 2司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。其他資料同上。日，A公司應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：1212=（12 =27450（萬元 27應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益的其他綜合收【例6-19】司持有乙公司30%的有表決權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。20×8年10月，司將該項投資中的50%對外，取得價款1800萬元。相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于當(dāng)日完成。司持有乙公司剩余15%股權(quán)，無法再對乙公司施加重大影響，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的的金融資產(chǎn)進行核算。股權(quán)日，剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。20026000投資單位的非性權(quán)益工具投資以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計公允價值變動享0000的0 1600 （1）20×7年1月1日，司通過普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。司所的公允價值為6元/股，司取得投資時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預(yù)計使用40年，已使用20年，自司取得乙公司投資后尚可使用20年，預(yù)計（2）20×7年6月3日，司以300萬元的價格向乙公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從司購入產(chǎn)品的50%，其余50%產(chǎn)品尚未銷售形成存貨。（3）20×8111200015%股權(quán)予以，款項已存入銀行。 20×911 【例題·2018年單選題】2×17年1月，司所持子公司（乙公司）80%股權(quán)，后剩余5%股權(quán)不能再對表述中，正確的是（【解析】后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響，應(yīng)按照金融工具確認和計量D第五節(jié)合營安排一、概念及合營安排的認【分析】本例中，A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權(quán)，超過了75%的表決權(quán)要求，當(dāng)且僅當(dāng)A公司、B公司均同意時，D公司的重大決策方能表決通過，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過的決定性作用。因此D公司為一項合營安排，沒有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實施共同控制，C公司雖然作為D集體控制+一致同意=共同控制【例題】A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可作出。【分析】本例中，E公司的協(xié)議安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權(quán)力影響E公司的可變回報，且無需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的【例題】A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可作出。第二，在這些參與方組合中，盡管所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是能夠控制E公司的參與的決策需要95%以上表決權(quán)通過方可作出。起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱所有參與方集體控制E公司。 【例題】司與乙公司各持有司50%的表決權(quán)，司的主要經(jīng)營活動為研究和開發(fā)前沿新藥。根據(jù)20%。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，75%以上的表決權(quán)即可對安排的相關(guān)活動作出決策。安排的相關(guān)活動決策方能表決通過。因此A公司、B公司對安排具有共同控制權(quán)。【例題】A公司、B公司和C