改革開放三十年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的歷程回顧與思考

改革開放三十年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的歷程回顧與思考

【摘要】本文從經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素演變對會計(jì)國際協(xié)調(diào)影響的角度出發(fā)，對改革開放30年來我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)各階段協(xié)調(diào)的內(nèi)容及特點(diǎn)進(jìn)行了歸納與總結(jié)，以展望我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)未來的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國際會計(jì)準(zhǔn)則；我國會計(jì)；會計(jì)國際協(xié)調(diào)

自改革開放以來，我國在會計(jì)國際協(xié)調(diào)大潮中一直以非常積極的姿態(tài)參與其中，“只用了10年多就走完了西方國家70多年的發(fā)展道路”，尤其是2006年頒布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)之所以能取得如此巨大的成就，主要是由于我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展推動了會計(jì)的發(fā)展。眾所周知，會計(jì)是經(jīng)濟(jì)的一部分，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了會計(jì)的發(fā)展。馮淑萍提出，1978年開始中國執(zhí)行改革開放政策，總的來說，中國的改革歷程大體可以分為三個(gè)階段：第一階段是探索發(fā)展階段、第二階段是初步建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制階段、第三階段是逐步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制階段。我國漸進(jìn)式的經(jīng)濟(jì)體制改革之路決定了我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)也只能漸進(jìn)而行。

一、改革開放三十年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的歷程

本文在充分借鑒我國改革歷程的基礎(chǔ)上，將改革開放30年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的歷程大致分成三個(gè)階段，即探索發(fā)展階段、會計(jì)準(zhǔn)則體系初步建設(shè)階段、與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的完善階段。

探索發(fā)展階段

1978年，黨的十一屆三中全會提出實(shí)施經(jīng)濟(jì)體制的改革和對外開放政策，原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制逐步向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。1985年實(shí)行的市場定價(jià)雙軌制，使市場機(jī)制被引入資源配置的基本格局。在所有制方面，開始嘗試引入私有制，允許一些不關(guān)系國計(jì)民生的行業(yè)發(fā)展私有經(jīng)濟(jì)。在這一經(jīng)濟(jì)變革的背景下，會計(jì)模式也相應(yīng)地向市場經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)變。

1.協(xié)調(diào)內(nèi)容

從1979年開始，我國就逐漸的局部借鑒國際慣例。自1981年開始在《會計(jì)研究》上翻譯、介紹IASC頒布的各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。自1982年聯(lián)合國“國際會計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府專家工作組”成立以來，始終以成員國的身份參加歷次會議。1985至1986年間財(cái)政部先后頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會計(jì)制度》，二者在許多方面體現(xiàn)了對國際上公認(rèn)的會計(jì)理論、會計(jì)原則與會計(jì)方法的恰當(dāng)運(yùn)用，在一定程度上參照了國際會計(jì)準(zhǔn)則建制的內(nèi)容。1988年，財(cái)政部成立會計(jì)準(zhǔn)則研究組，開始全面研究國際會計(jì)準(zhǔn)則及制定我國會計(jì)準(zhǔn)則的思路。

2.協(xié)調(diào)特點(diǎn)

我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)逐漸步入適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)。會計(jì)制度是在恢復(fù)蘇式會計(jì)的同時(shí)，又在進(jìn)行社會主義商品經(jīng)濟(jì)乃至市場經(jīng)濟(jì)會計(jì)制度模式的自我探索。但此時(shí)的會計(jì)仍然沒有完全擺脫蘇式會計(jì)的模式，依然充滿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。從總體來看，這一時(shí)期的協(xié)調(diào)基本上處于“不斷探索”階段，是典型的“摸著石頭過河”的探險(xiǎn)階段。

會計(jì)準(zhǔn)則體系初步建設(shè)階段

1992年，中共十四大明確了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。這一時(shí)期，所有制方面的限制進(jìn)一步被放寬，國有企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等同時(shí)存在，允許對國有企業(yè)的資產(chǎn)采用租賃、承包等形式來促進(jìn)國有資本的流動。在經(jīng)濟(jì)體制方面，提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)進(jìn)一步減少。會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作全面展開。

1.協(xié)調(diào)內(nèi)容

我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展且系統(tǒng)的會計(jì)改革始于1992年。1992年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、13項(xiàng)行業(yè)會計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度，結(jié)束了我國40多年來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來的會計(jì)模式。1993年，借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。自1993年以來，財(cái)政部通過招標(biāo)，兩次聘請德勤國際會計(jì)公司作為我國制定會計(jì)準(zhǔn)則的咨詢顧問，第一期合作完成了30項(xiàng)中國會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿。在此基礎(chǔ)上，自1997年起，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。1997年，我國正式加入世界會計(jì)師聯(lián)合會，并成為國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的觀察員。1998年，我國正式成立了會計(jì)準(zhǔn)則委員會，定期參加國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會理事會和咨詢委員會會議，積極向國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供咨詢建議。

2.協(xié)調(diào)特點(diǎn)

這一時(shí)期，我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的步伐開始加快，整個(gè)協(xié)調(diào)工作已步入正軌。確定了與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際會計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計(jì)模式。在企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)中，大膽地借鑒國際通用的會計(jì)處理方法和會計(jì)報(bào)表體系，使我國會計(jì)制度逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的接軌。隨著改革的不斷深化和對外開放的不斷發(fā)展，西方國家的會計(jì)在我國會計(jì)的改革與協(xié)調(diào)方面起到了越來越重要的作用，我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)由務(wù)虛開始轉(zhuǎn)向務(wù)實(shí)。

與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的完善階

段

新世紀(jì)以來，會計(jì)國際協(xié)調(diào)的步伐不斷加快，越來越多的國家已加入到了采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中，但我國還未在其中。2003年召開的中共十六大已經(jīng)明確在21世紀(jì)的頭20年，中國將努力建成完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和更具活力、更加開放的經(jīng)濟(jì)體系。WTO的加入，意味著我國將更廣泛地參與國際貿(mào)易活動，我國企業(yè)也將面臨更強(qiáng)大的對手和更激烈的競爭，這就要求我們必須更加積極主動地參與會計(jì)國際協(xié)調(diào)。

1.協(xié)調(diào)內(nèi)容

2000年6月，借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會概念框架中的相關(guān)定義國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。同年12月，為提高會計(jì)信息透明度，使企業(yè)會計(jì)信息更為真實(shí)可靠，財(cái)政部制定實(shí)施了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》，此次會計(jì)改革是一次深層次的改革，實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。2001年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會改組，我國推選專人成為國際會計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會委員。同年，財(cái)政部針對金融企業(yè)的改革、金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和金融對外開放的需要，發(fā)布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》。2004年，財(cái)政部針對中國小企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國際通行做法，又發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)制度》。2006年，為了更好地適應(yīng)新的會計(jì)環(huán)境，積極向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。財(cái)政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系”。

2.協(xié)調(diào)特點(diǎn)

從以上的協(xié)調(diào)內(nèi)容可以看出，這一時(shí)期，我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的步伐明顯加快，協(xié)調(diào)的領(lǐng)域也在日益擴(kuò)大，協(xié)調(diào)工作的每一步都是在積極與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，又充分考慮了我國的實(shí)際情況。在整個(gè)會計(jì)國際協(xié)調(diào)過程中，我們逐步從被動狀態(tài)轉(zhuǎn)入主動狀態(tài)。

二、改革開放三十年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

研究我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)歷程的目的就是要總結(jié)協(xié)調(diào)規(guī)律，積累協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)，以推動未來我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)展。

發(fā)展性、時(shí)代性是我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的主流

在我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的幾十年歷程中，雖然走過了許多彎路，也經(jīng)歷了不少磨難，但是，從整體上看我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)實(shí)質(zhì)上已取得了巨大的成果。截至目前，我國已經(jīng)發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則1項(xiàng)，具體準(zhǔn)則38項(xiàng)，《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》，以及相關(guān)的專業(yè)核算辦法等，且我國的許多會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都已與國際會計(jì)準(zhǔn)則相吻合。

而不同時(shí)期我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容又是不一樣的。自1978年至90年代初我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)是在恢復(fù)蘇式會計(jì)的同時(shí)又在積極探索適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的協(xié)調(diào)；而自1992年到20世紀(jì)末，我國在企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)中大膽地借鑒國際通用的方法，并逐步實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌，被國際會計(jì)界所認(rèn)可和接受；21世紀(jì)以來，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，此時(shí)的協(xié)調(diào)則不僅是與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，更是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展需要而進(jìn)行的協(xié)調(diào)。

處理好國際協(xié)調(diào)與中國特色之間的關(guān)系必須一以貫之

蓋地教授在《大同小異：中國企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則》中提出，“中國作為有著五千年歷史的文明古國，作為世界上最早有成文法的國家，有自己獨(dú)特的歷史、文化、經(jīng)濟(jì)等背景；而且作為轉(zhuǎn)型和發(fā)展中國家，又是建立獨(dú)具特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，我們又有自己特定的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。因此，不僅過去和現(xiàn)在存在中國會計(jì)特色，而且這種特色將會長期存在?！币蚨覀冊趨f(xié)調(diào)的過程中決不能完全套用西方國家的會計(jì)準(zhǔn)則，生拉硬套只會重蹈計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期照搬蘇式會計(jì)的覆轍，不利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在考慮我國國情和特色的同時(shí)，我們又絕不能過分地強(qiáng)調(diào)所謂的“中國特色”，因?yàn)閺?qiáng)調(diào)的特色越多就意味著進(jìn)行的協(xié)調(diào)越少。同時(shí)我們必須認(rèn)識到，有些特色依然充滿著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，是需要剔除掉的。我們決不能因?yàn)橐獜?qiáng)調(diào)“特色”，而把一些實(shí)際上已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的東西保留下去。

三、對未來我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)的基本思考

回望三十年我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)之路，放眼未來，我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)必須注意以下幾方面：

認(rèn)清協(xié)調(diào)本質(zhì)，爭取會計(jì)國際協(xié)調(diào)的“話語權(quán)”

“會計(jì)國際協(xié)調(diào)的實(shí)質(zhì)是各國逐步趨同的過程，也是各國利益之爭的結(jié)果。”為了維護(hù)我國的利益，擴(kuò)大我國在國際上的影響力，我們必須積極努力地爭取會計(jì)國際協(xié)調(diào)游戲規(guī)則中的“話語權(quán)”，使其在制訂規(guī)則的同時(shí)，充分考慮我國及其他廣大發(fā)展中國家的利益。這就要求我國在會計(jì)國際協(xié)調(diào)中，必須加強(qiáng)區(qū)域間的會計(jì)合作，積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰议_展區(qū)域間溝通、對話和合作，以便在國際會計(jì)準(zhǔn)則制定中爭取更多的“話語權(quán)”。

加強(qiáng)對協(xié)調(diào)效果的檢驗(yàn)，及時(shí)改進(jìn)和鞏固協(xié)調(diào)成果

由于有些協(xié)調(diào)措施效果在短期內(nèi)不明顯或顯現(xiàn)不出，又由于目前對協(xié)調(diào)效果的評價(jià)往往局限于業(yè)內(nèi)人士，因而必須要加強(qiáng)對協(xié)調(diào)效果的檢驗(yàn)。對協(xié)調(diào)效果的檢驗(yàn)不僅是對協(xié)調(diào)的改進(jìn)和鞏固，而且是保證協(xié)調(diào)順利發(fā)展的需要。對協(xié)調(diào)效果的檢驗(yàn)至少可以從以下兩種方式出發(fā)：一是發(fā)動廣大學(xué)術(shù)界有針對性地對協(xié)調(diào)措施執(zhí)行后果進(jìn)行研究，以研究結(jié)論來檢驗(yàn)協(xié)調(diào)的效果；二是廣泛征求各方人士對會計(jì)協(xié)調(diào)工作的意見和建議，如發(fā)放調(diào)查問卷、召開座談會等。

會計(jì)國際協(xié)調(diào)與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益發(fā)展，強(qiáng)調(diào)積極主動地參與會計(jì)國際協(xié)調(diào)固然很重要，但即使制定出再好的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，若得不到有效的執(zhí)行，那也只能是一紙空文，會計(jì)國際協(xié)調(diào)就更是形同虛設(shè)了。不可否認(rèn)，自改革開放以來我國會計(jì)國際協(xié)調(diào)取得了重大成就，但是我們也必須認(rèn)識到，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體執(zhí)行方面依然存在著一定的問題。因而，我們必須采取適當(dāng)措施，以推進(jìn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有力執(zhí)行。

首先，必須建立一個(gè)行之有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制。對于會計(jì)信息失真嚴(yán)重的企業(yè)和責(zé)任人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲處罰，以真正起到懲戒作用。與此同時(shí)，還要努力地完善市場環(huán)境，規(guī)范企業(yè)行為，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的根本轉(zhuǎn)換。

其次，采取“強(qiáng)制性”與“引導(dǎo)性”結(jié)合運(yùn)用的措施。筆者認(rèn)為，在我國會計(jì)積極參與國際協(xié)調(diào)、我國市場日益走向世界的今天，對于企業(yè)我們除采取強(qiáng)制措施外，還應(yīng)當(dāng)采取一些引導(dǎo)性措施，使其充分認(rèn)識到遵循會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。尤其是對上市公司來說，對外提供出高質(zhì)量的會計(jì)信息，使廣大投資者充分信賴公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的真實(shí)性，以吸引更多的投資者，提高自身的國際競爭力，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常重要的。與此同時(shí)，由于我國會計(jì)人員整體素質(zhì)相對較低，加上近幾年會計(jì)準(zhǔn)則變化較快，會計(jì)人員沒有足夠的時(shí)間來消化和掌握這些新知識，致使會計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行時(shí)遇到了一定的困難。因而，在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行方面，我們應(yīng)當(dāng)采取“強(qiáng)制性”與“引導(dǎo)性”相結(jié)合的措施。

【參考文獻(xiàn)】

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