改革和完善現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的再思考

改革和完善現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的再思考

摘要：正在推行的政府收支分類改革涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)現(xiàn)行的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度提出更高更新的要求。同時(shí)，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度本身存在的諸多缺陷難以適應(yīng)高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生的重大變化。筆者根據(jù)高校會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，著重就高校會(huì)計(jì)制度如何以這次政府收支分類改革為契機(jī)加以修訂和完善作了一定的研究探討。

關(guān)鍵詞：政府收支分類改革；高校會(huì)計(jì)制度；改革和完善；建議

一、高校會(huì)計(jì)制度變革的動(dòng)因

新的政府收支分類改革的要求

2006年2月10日財(cái)政部發(fā)布了《政府收支分類改革方案》，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，從2007年1月1日在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行。政府收支分類改革是指在我國(guó)現(xiàn)行《政府預(yù)算收支科目》的基礎(chǔ)上，合理借鑒國(guó)際通行做法，構(gòu)建適合我國(guó)公共財(cái)政管理要求的新的政府收支分類體系。該體系由收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類三部分組成：收入分類反映政府收入的來(lái)源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)；支出經(jīng)濟(jì)分類反映各項(xiàng)支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。對(duì)政府收支進(jìn)行重新分類，是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域繼部門預(yù)算、收支兩條線、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付等又一重大改革，是2006年我國(guó)財(cái)政體制改革的重點(diǎn)。

新的政府收支分類改革到位后，將建立起我國(guó)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)，可以對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行“多維”定位,反映每筆資金的多個(gè)特征。這對(duì)于加強(qiáng)對(duì)政府預(yù)算收支的監(jiān)督，提高預(yù)算透明度，提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益，從源頭上防治腐敗，意義十分重大。這樣一個(gè)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)源于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng),因此,政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度亟待變革。作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系中行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度重要組成部分的現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度也必然面臨重新修訂。否則,政府收支分類改革將缺乏微觀反映的基礎(chǔ)。所以，財(cái)政部在《方案》中也特別指出“要對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行清理，及時(shí)修改行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度以及稅收、國(guó)庫(kù)、財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”以作為這一改革的配套改革措施之一。政府收支分類改革為現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂和完善提供了良好的契機(jī)。

高等教育面臨的全新形勢(shì)提出的要求

現(xiàn)階段我國(guó)高校正面臨前所未有的全新形勢(shì)，高等教育已經(jīng)從精英教育拓展到大眾化教育階段，高等教育的供需矛盾日益突出。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革的不斷深入，高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和核算環(huán)境發(fā)生了較大的變化:高校后勤社會(huì)化、二級(jí)民辦學(xué)院創(chuàng)辦與運(yùn)行、多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、超大規(guī)模新校區(qū)建設(shè)、巨額銀行貸款融資辦學(xué)、教育成本補(bǔ)償機(jī)制的建立等新生事物層出不窮，現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度已越來(lái)越不適應(yīng)發(fā)展的需要，改革勢(shì)在必行。

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在諸多缺陷

現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度在制定之初諸多方面就存在嚴(yán)重缺陷，簡(jiǎn)要列舉

1．會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)問(wèn)題現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。由于高校的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事業(yè)性收支，所以收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)質(zhì)上成為高校最基本最主要的核算基礎(chǔ)。其主要缺陷有以下三個(gè)方面。

高校財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動(dòng)中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等,這部分“隱性債務(wù)”,在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。此外，高校的應(yīng)收款項(xiàng)中除基建借款外，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了高?？芍湄?cái)務(wù)資金,必然導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況失實(shí),掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī),有可能對(duì)學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向,不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實(shí)。如對(duì)于預(yù)算已經(jīng)安排,但由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支付所形成的結(jié)余,實(shí)際上屬于實(shí)施項(xiàng)目必需的資金,在收付實(shí)現(xiàn)制下,年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶,造成結(jié)余不實(shí)。又如學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi),在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入,但許多培養(yǎng)工作是跨年度的,相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生,年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，也造成結(jié)余不實(shí)。

收付實(shí)現(xiàn)制不能正確進(jìn)行成本和費(fèi)用核算,不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，也不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效。

2．會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題?，F(xiàn)行高校會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不盡合理，不利于高校的會(huì)計(jì)核算的規(guī)范及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映高校的資產(chǎn)狀況。如：不設(shè)“累計(jì)折舊”科目。用“固定資產(chǎn)”科目始終反映固定資產(chǎn)的原值，使資產(chǎn)負(fù)債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失真；不設(shè)“在建工程“科目，大量的在建項(xiàng)目和部分因種種原因未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入學(xué)校的固定資產(chǎn)；“借入款項(xiàng)”科目核算高校各種借款，不分長(zhǎng)期借款和短期借款，不利于高校管理者了解學(xué)校負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，也不利于金融機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)高校的財(cái)務(wù)狀況。等等。

3.基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái),學(xué)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之外，學(xué)校報(bào)出的報(bào)表，不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這樣的報(bào)表，不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支全貌。近年來(lái)，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的基建投資迅猛增長(zhǎng)。很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，由學(xué)校償還本息的貸款沒有體現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，或即使部分列入也缺乏科學(xué)依據(jù)，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表體系問(wèn)題高校目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，從總體來(lái)說(shuō)只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：

⑴會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息失真。

當(dāng)前，高校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要側(cè)重反映預(yù)算收支余情況，對(duì)于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。從我省2005年度高校報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)表來(lái)看，有８張主表、11張附表和２張補(bǔ)充報(bào)表。８張主表中有7張表反映收入和支出情況，重復(fù)的內(nèi)容較多，反映的收支均為本年度實(shí)際收到和支出的款項(xiàng)。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、學(xué)生欠費(fèi)情況等，多年來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表上一直沒有反映，而這部分信息對(duì)分析高校財(cái)務(wù)狀況尤為重要。

⑵沒有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露制度。

由于歷史上我國(guó)高校資金的主要來(lái)源是政府撥款,因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送,滿足政府的信息需求。當(dāng)時(shí)的政策制定者沒能預(yù)見到受教育者因教育成本分擔(dān)壓力增大而成為高校重要的利害關(guān)系人，自然也沒能預(yù)見到各類高校間因出現(xiàn)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面而內(nèi)生教育成本控制的信息需求。隨著高校多渠道籌集辦學(xué)資金，越來(lái)越多國(guó)家以外的主體與高校發(fā)生財(cái)務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的運(yùn)營(yíng)情況。如銀行需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)高校的償債能力；捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益；學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每個(gè)學(xué)生的教育成本信息；政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績(jī),決定資源在各個(gè)高校之間的分配；廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見,高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化,但是他們卻不能從公開的渠道獲得所需要的信息。

二、高校會(huì)計(jì)制度修訂的建議和構(gòu)想

根據(jù)政府收支分類改革的要求、高等教育發(fā)展態(tài)勢(shì)以及現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的上述缺陷，筆者認(rèn)為現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的重新修訂和完善可從以下幾個(gè)方面著手：

以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向，以基金會(huì)計(jì)為高校會(huì)計(jì)模式。

非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織(企業(yè))相對(duì)的一種組織,其主要特點(diǎn)是:不以營(yíng)利為目的；不計(jì)算損益；所有者的目的不是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)沒有非營(yíng)利組織的概念,會(huì)計(jì)主體分為企業(yè)和行政事業(yè)單位。對(duì)照非營(yíng)利組織的特征，我國(guó)的國(guó)有高校屬于典型的非營(yíng)利組織。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)以非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度作為高校會(huì)計(jì)制度發(fā)展方向。

《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》提出，高校要“改革按學(xué)生人數(shù)撥款的辦法，逐步實(shí)行基金制”。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度也明確規(guī)定“高等學(xué)校從有關(guān)部門取得的有指定項(xiàng)目和用途并且要求單獨(dú)核算的專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)按照要求定期報(bào)送資金的使用情況”，這種要求為我國(guó)高校推行基金會(huì)計(jì)模式奠定了制度基礎(chǔ)。此外，我國(guó)近年財(cái)政體制改革中實(shí)行的財(cái)政投資項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)和追蹤問(wèn)效制度，也需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。借鑒西方基金會(huì)計(jì)核算模式，將高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成以基金為基礎(chǔ)進(jìn)行組織和運(yùn)作，把按照法律法規(guī)或其它限定用途的資金設(shè)立各種不同的基金，對(duì)每一基金分別進(jìn)行核算、計(jì)量和報(bào)告。這種基金核算模式不僅能使各類基金的支出內(nèi)容有嚴(yán)格管理，有效計(jì)量，而且可全口徑反映當(dāng)年的預(yù)算收支執(zhí)行情況，從而保證各種不同來(lái)源的資金嚴(yán)格按照要求用于預(yù)算設(shè)定的用途，確保各項(xiàng)資金在總量上和收支配比上不突破預(yù)算的限制。因此，在高校會(huì)計(jì)制度改革中構(gòu)建基金會(huì)計(jì)模式既是高校發(fā)展的必然要求，也是財(cái)政管理體制改革的必然結(jié)果。

修正會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

鑒于收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端，借鑒非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合高校辦學(xué)財(cái)源多元化的現(xiàn)實(shí)，筆者建議高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制，并逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。對(duì)某些特定業(yè)務(wù)采用偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，從過(guò)去以預(yù)算收入考核為主向以績(jī)效考核為主轉(zhuǎn)變，客觀反映資產(chǎn)、負(fù)債的年度變化，有利于高校對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)負(fù)債管理。在修正的收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行資本化處理后，凈資產(chǎn)可以客觀體現(xiàn)高校的財(cái)富，為分析當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)效果及持續(xù)能力提供綜合的信息，也為高校建立教育成本核算機(jī)制提供了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)也更接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比。可以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制越必要。

科學(xué)界定和重釋會(huì)計(jì)要素。

科學(xué)定義高校會(huì)計(jì)要素是合理確認(rèn)核算內(nèi)容，正確進(jìn)行信息處理的需要，也是適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)政府收支分類改革的必然之選。借鑒我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素的定義，對(duì)高校會(huì)計(jì)要素進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修正，如：將“凈資產(chǎn)”要素修訂成“基金”要素，重構(gòu)“基金”要素內(nèi)涵并從實(shí)質(zhì)上做出必要的概括?！盎稹币辉~在會(huì)計(jì)上指不包括負(fù)債在內(nèi)的限定用途的資金來(lái)源，其含義符合會(huì)計(jì)要素包含的內(nèi)容:作為會(huì)計(jì)要素的基金同作為會(huì)計(jì)科目的基金上下呼應(yīng)、關(guān)系清楚。

從適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度的需要，增設(shè)“結(jié)余”要素、規(guī)范“結(jié)余”要素的核算內(nèi)容，并對(duì)影響結(jié)余的因素做出周密的考慮。同時(shí)，重新詮釋高校會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出要素，使各要素的核算內(nèi)容真實(shí)反映高校財(cái)務(wù)狀況和產(chǎn)權(quán)狀況。

增設(shè)或調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)科目。

1.增設(shè)教育成本核算科目,反映和監(jiān)督在培養(yǎng)各類高級(jí)專門人才過(guò)程中某一階段的全部耗費(fèi)。該賬戶為費(fèi)用類賬戶,其賬戶結(jié)構(gòu)為:借方歸集某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用,貸方反映成本核算對(duì)象轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本,期末余額表示在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)尚未完成的成本核算對(duì)象已發(fā)生的實(shí)際成本。為配合教育成本的核算,可以考慮將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)年度改為每年的九月一日至次年的八月三十一日,這樣與教學(xué)年度相一致,可以更準(zhǔn)確地核算分析、考察教育成本性態(tài)。

2．從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，非營(yíng)利組織固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。為反映固定資產(chǎn)凈值，正確核算高校生均教育成本，并適應(yīng)基建核算納入高校會(huì)計(jì)體系的需要，應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”、“在建工程”科目。

3.增設(shè)“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”科目，用來(lái)核算學(xué)校按物價(jià)部門核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向各級(jí)各類學(xué)生收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，并按學(xué)院、系部、班級(jí)組織明細(xì)核算，以提供學(xué)生欠費(fèi)信息。

4.為了便于安排債務(wù)償還及分析償債能力，“借入款項(xiàng)”科目應(yīng)按歸還期限分設(shè)短期借款和長(zhǎng)期借款兩個(gè)科目。

5.增設(shè)“基本建設(shè)撥款收入”科目,以核算和監(jiān)督財(cái)政撥給學(xué)校的基本建設(shè)資金。增設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”和“基本建設(shè)支出”科目?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)基建撥款”下設(shè)“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建款”和“結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政基建款”兩個(gè)明細(xì)科目用以反映和監(jiān)督結(jié)轉(zhuǎn)到戶的用于基本建設(shè)資金?！盎窘ㄔO(shè)支出”科目用以核算和監(jiān)督學(xué)校列入基本建設(shè)計(jì)劃,用國(guó)家基建資金和單位自籌基建資金安排的基本建設(shè)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。為將基本建設(shè)資金納入高校會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算做準(zhǔn)備。

基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算。

此次政府收支分類改革方案中建立的支出功能分類和經(jīng)濟(jì)分類對(duì)基本建設(shè)資金納入高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一核算提供了政策依據(jù)。新的支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能分設(shè)一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、教育等17個(gè)大類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按政府各項(xiàng)支出的具體用途分設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等12大類。新科目中的“教育支出”，除了包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基本建設(shè)支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分類中不設(shè)置基本建設(shè)支出科目，而是將原基本建設(shè)支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保留基本建設(shè)支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內(nèi)容的不完整。如教育支出中缺少了教育基本建設(shè)，農(nóng)業(yè)支出中缺少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)。高?；窘ㄔO(shè)支出作為經(jīng)濟(jì)分類中的“其他資本性支出”，與高校其他事務(wù)性支出分兩套帳進(jìn)行核算既無(wú)必要也無(wú)根據(jù)。

重新構(gòu)建高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

1.充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。將原有高校會(huì)計(jì)報(bào)表更新為資產(chǎn)負(fù)債表、收入、支出和基金變動(dòng)表、基本數(shù)字表、教育成本報(bào)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等情況的陳述性說(shuō)明以及其他必要的信息。

2.建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開披露和外部審計(jì)制度，縮小與企業(yè)會(huì)計(jì)在報(bào)表內(nèi)容和信息披露方面的差異。

3．增加報(bào)送按學(xué)年度(9月1日至次年8月31日)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,以反映高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)