成本核算制度細(xì)則樣本

資料內(nèi)容僅供您學(xué)習(xí)參考，如有不當(dāng)之處，請聯(lián)系改正或者刪除。成本核算制度細(xì)則總則為了規(guī)范公司所屬單位的成本和費用管理及核算工作,根據(jù)公司實際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要,制定本制度。

成本和費用管理工作是公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的核心內(nèi)容,必須貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。其基本任務(wù)是:經(jīng)過預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核,反映公司生產(chǎn)經(jīng)營成果,挖掘降低成本潛力,努力降低產(chǎn)品成本。成本和費用管理的基本工作要點:

(一)貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī),執(zhí)行公司相關(guān)管理規(guī)章,一切以公司利益為出發(fā)點;

(二)加強和完善成本和費用管理的基礎(chǔ)工作;

(三)正確掌握成本和費用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),合理劃分產(chǎn)品成本界限;

(四)進(jìn)行成本預(yù)測,參予生產(chǎn)經(jīng)營決策,實行主要產(chǎn)品的目標(biāo)成本管理;

(五)編制先進(jìn)可行的成本計劃和增產(chǎn)節(jié)約計劃,組織制訂降低成本的措施;

(六)分解成本和費用指標(biāo),控制生產(chǎn)耗費,落實成本管理責(zé)任,實行分級歸口管理;

(七)準(zhǔn)確、及時核算產(chǎn)品成本,控制和監(jiān)督成本和費用執(zhí)行情況,進(jìn)行成本和費用分析;

(八)運用現(xiàn)代化管理方法,不斷提高公司成本管理水平。

公司要結(jié)合經(jīng)營責(zé)任,貫徹成本管理責(zé)任制。依靠全體生產(chǎn)經(jīng)營管理人員和財務(wù)會計人員,組成成本管理體系。同時也要注意學(xué)習(xí)借鑒其它公司成本管理的先進(jìn)經(jīng)驗,進(jìn)行對比分析,找出差距,促進(jìn)公司的經(jīng)營管理水平在市場競爭中不斷提高。

各級成本管理的責(zé)任承擔(dān)者,都必須作到責(zé)任內(nèi)容清楚,職權(quán)范圍明確,考核獎懲分明,貫徹責(zé)、權(quán)、利三結(jié)合。成本管理責(zé)任承擔(dān)者對所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任,要具備下列三項條件:

(一)能了解所分管成本費用指標(biāo)的要求和資料來源;

(二)能了解所分管成本費用指標(biāo)的實際執(zhí)行情況和計算依據(jù);

(三)能調(diào)節(jié)、控制所分管成本費用指標(biāo)的耗費數(shù)第二章成本和費用管理的基礎(chǔ)工作公司應(yīng)在高層領(lǐng)導(dǎo)下組織各職能部門,認(rèn)真做好成本和費用管理的基礎(chǔ)工作。其主要內(nèi)容是:定額管理、原始記錄、計量驗收、內(nèi)部價格體系、內(nèi)部經(jīng)濟核算制。

定額管理

集團(tuán)公司對各種原材料、工具、燃料動力的消耗,以及勞動工時、設(shè)備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等,都要制訂先進(jìn)、合理的定額,并定期進(jìn)行檢查、分析、考核和修訂。

各項定額的制訂,是一項復(fù)雜細(xì)致的工作,需要在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,由各職能部門密切配合進(jìn)行。在定額制訂過程中應(yīng)遵循以下原則:

(一)要考慮公司生產(chǎn)發(fā)展、經(jīng)營管理水平提高的要求,同時兼顧公司當(dāng)前的生產(chǎn)能力和管理現(xiàn)狀,使定額既先進(jìn)又可行。

(二)要保持定額相對穩(wěn)定,以利調(diào)動職工積極性,使分析和考核建立在可比基礎(chǔ)上。但隨著公司生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高,對已不適應(yīng)的定額應(yīng)適時地進(jìn)行補充和修訂。

(三)要注意各種定額之間的內(nèi)在聯(lián)系,防止相互脫節(jié),彼此矛盾的情況出現(xiàn)。

(四)要采取相應(yīng)的組織措施,定期檢查分析,保證定額的貫徹執(zhí)行。原始記錄

集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況,建立、健全下列各項原始記錄:一)材料物資方面的原始記錄,應(yīng)能反映材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退等物流過程。包括:材料、物資驗收入庫單、領(lǐng)料單、退料單、材料物資盤點報告單、工具請領(lǐng)單等,并作好工具借交登記簿和材料倉庫臺帳的記帳工作。

(二)勞動工資方面的原始記錄,應(yīng)能反映職工人數(shù)、調(diào)動、考勤、工資基金、停工情況、有關(guān)津貼等項記錄。

(三)生產(chǎn)方面的原始記錄,應(yīng)能反映產(chǎn)品從毛坯投入至驗收入庫的過程,如派工單、返工單、工藝流程卡、坯料投料單、半成品領(lǐng)用單,以及產(chǎn)成品交庫單等,并作好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。

(四)設(shè)備使用方面的原始記錄,應(yīng)能反映設(shè)備驗收、交付使用、維修、封存、調(diào)撥、報廢的情況,如固定資產(chǎn)驗收單、固定資產(chǎn)調(diào)撥單、在建工程轉(zhuǎn)固驗收單等,并作好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作。

(五)動力消耗方面的原始記錄,應(yīng)能反映根據(jù)各計量儀表所顯示的水、電、氣的實際耗用量,并作好能源消耗統(tǒng)計報表。

公司應(yīng)指定專職管理原始記錄的統(tǒng)計人員,統(tǒng)一規(guī)定各類原始記錄的格式、內(nèi)容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要求,保證原始記錄管理的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。

計量驗收

公司應(yīng)建立健全各項財產(chǎn)、物資的計量驗收制度,并保持計量工具的準(zhǔn)確性,對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品等的收發(fā)和轉(zhuǎn)移,都必須進(jìn)行計量、點數(shù)和質(zhì)量驗收。

(一)對于購入材料的計量驗收。

材料運達(dá)倉庫后,由倉庫管理人員根據(jù)供應(yīng)部提供的到貨清單所列的品名、規(guī)格和數(shù)量,分別采取點數(shù)、過磅、檢尺、量方等適用的計量折算方法,準(zhǔn)確計算數(shù)量,經(jīng)質(zhì)檢部質(zhì)量檢定后,按實際合格數(shù)量入庫。

屬于材料的定額損耗,可在規(guī)定允許的損耗范圍內(nèi)點收入庫。對于數(shù)量和質(zhì)量不符,以及破損等情況,要查明原因,分清責(zé)任,要求有關(guān)方面賠償或扣付貨款。

(二)對于在產(chǎn)品、半成品在車間之間或車間內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,應(yīng)根據(jù)工藝流程卡記錄單,經(jīng)質(zhì)量檢驗合格后進(jìn)行點數(shù)、交接。在產(chǎn)品報廢或短缺,應(yīng)及時查清數(shù)量和原因,填制有關(guān)的原始憑證,以保證投入、產(chǎn)出數(shù)量記錄的準(zhǔn)確性和連貫性。

(三)對于車間完工的產(chǎn)成品,經(jīng)檢驗合格簽證后,應(yīng)由車間填制入庫單,送交倉庫,點收入庫。

價格體系和內(nèi)部結(jié)算

公司內(nèi)部各單位之間,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,經(jīng)常會發(fā)生互相提供產(chǎn)品、材料或勞務(wù)等經(jīng)濟事項,如生產(chǎn)部門之間轉(zhuǎn)移半成品,輔助生產(chǎn)部門為基本生產(chǎn)部門提供勞務(wù),管理部門為生產(chǎn)部門提供服務(wù)等。因此,為了正確評價各單位的工作業(yè)績,分清各自的經(jīng)濟責(zé)任,公司必須建立適應(yīng)市場經(jīng)濟的內(nèi)部價格體系,實行以貨幣形式進(jìn)行等價交換的內(nèi)部結(jié)算,對內(nèi)實行價值管理。

內(nèi)部結(jié)算價格的制訂

(一)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的材料物資等,由物資供應(yīng)部門以當(dāng)時市場價格為基礎(chǔ),制訂內(nèi)部計劃價格,編制價格目錄,經(jīng)財務(wù)部門審核后,作為內(nèi)部結(jié)算價格。

(二)公司輔助部門勞務(wù)供應(yīng),能夠市場價為基礎(chǔ),由公司主管職能部門根據(jù)實際成本情況審定結(jié)算價格。

第三章

成本預(yù)測、計劃、控制、分析

公司必須經(jīng)過成本計劃管理和控制經(jīng)濟活動,以實現(xiàn)有效的成本管理,包括預(yù)測、決策、計劃、控制、分析等管理工作,達(dá)到有效地降低成本的目的。

第一節(jié)

成本預(yù)測和目標(biāo)成本

成本預(yù)測應(yīng)在生產(chǎn)預(yù)測和選擇最佳經(jīng)濟效益方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行,并以目標(biāo)成本控制產(chǎn)品的工藝技術(shù)和生產(chǎn)的耗費,實現(xiàn)產(chǎn)品的最低成本。

成本預(yù)測應(yīng)包括:制訂計劃階段的成本預(yù)測和計劃實施階段的成本預(yù)測。

(一)制訂計劃階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)確定成本預(yù)測對象,收集整理成本數(shù)據(jù)和歷史資料,分析可能影響成本水平的社會因素,按照技術(shù)經(jīng)濟分析提出降低成本的方案,根據(jù)目標(biāo)利潤、生產(chǎn)發(fā)展及消耗水平,測算目標(biāo)成本。

(二)計劃實施階段成本預(yù)測的基本內(nèi)容是,分析上一階段成本計劃完成情況,制訂下一階段生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)濟措施,調(diào)查市場物價等社會因素,預(yù)計計劃期內(nèi)生產(chǎn)發(fā)展水平和降低成本計劃的實施效果,預(yù)測公司成本計劃的完成程度。

預(yù)測目標(biāo)成本的方法

(一)根據(jù)市場調(diào)查制訂銷售價格,在預(yù)測銷售收入、應(yīng)交稅金和目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上,確定目標(biāo)成本,計算公式是:

1．按全部產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測

目標(biāo)成本=預(yù)計銷售收入－預(yù)計應(yīng)交稅金－目標(biāo)利潤

對公司的目標(biāo)利潤,可根據(jù)公司計劃銷售利潤率或資金利潤率,結(jié)合期間費用水平計算確定,也可按公司的方針目標(biāo)測算。

2．按單項產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本預(yù)測

單位產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計單位產(chǎn)品銷售價格－預(yù)計單位產(chǎn)品稅金－單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤

成本計劃和費用預(yù)算

為了保證產(chǎn)品目標(biāo)成本和公司經(jīng)營目標(biāo)的落實,公司必須在制訂降低成本措施,綜合編制公司各專業(yè)計劃的前提下,編制成本計劃,開展經(jīng)濟核算,組織公司內(nèi)部的成本管理。

編制成本計劃應(yīng)進(jìn)行重復(fù)試算綜合平衡,使其具有可行性、先進(jìn)性與完整性,避免隨意估計,產(chǎn)生保守或冒進(jìn)偏差。

成本計劃中成本項目的內(nèi)容、費用的分?jǐn)偂a(chǎn)品成本的計算,必須和計劃期內(nèi)實際成本核算的方法口徑一致,以便檢查計劃的執(zhí)行情況。

計劃期成本項目內(nèi)容如有變動和上年實際成本不一致時,要調(diào)整上年實際成本的成本項目,以統(tǒng)一核算的口徑和內(nèi)容。

公司根據(jù)成本管理的需要,應(yīng)編制車間產(chǎn)品成本計劃或生產(chǎn)費用預(yù)算。

成本計劃應(yīng)根據(jù)下列依據(jù)進(jìn)行編制:

(一)成本降低指標(biāo);

(二)計劃期內(nèi)公司的生產(chǎn)、勞動工資、物資供應(yīng)、技術(shù)組織措施等計劃;

(三)計劃期內(nèi)原料及主要材料、輔料、工具等現(xiàn)行消耗定額和勞動工時定額;

(四)計劃期內(nèi)各生產(chǎn)部門的費用預(yù)算;

(五)內(nèi)部計劃價格目錄以及價格差異水平的預(yù)計;

(六)上期成本水平和成本分析資料。

成本計劃一般按下列步驟編制:

(一)作好準(zhǔn)備工作。包括:收集整理各項基礎(chǔ)資料和歷史資料,掌握計劃期內(nèi)原材料、工時定額、工藝技術(shù)改進(jìn)等方面的變化情況,研究降低成本的具體措施。

(二)進(jìn)行試算平衡。編制成本計劃要以提高經(jīng)濟效益為中心,進(jìn)行生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、資金、費用等方面計劃的綜合平衡。這些平衡關(guān)系包括:

1．產(chǎn)品生產(chǎn)計劃,勞動工時計劃與成本之間的關(guān)系;

2．物資供應(yīng)計劃與產(chǎn)品材料成本計劃之間的關(guān)系;

3．工資計劃或工資總額基數(shù)與產(chǎn)品工資成本計劃之間的關(guān)系;

4．各項費用預(yù)算與成本計劃之間的關(guān)系;

資金計劃與成本計劃之間的關(guān)系;

成本計劃與利潤計劃之間的關(guān)系。

(三)正式編制計劃。根據(jù)綜合平衡后確定的成本指標(biāo),如主要產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本降低率等,由財務(wù)部門報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后,正式編制成本計劃。

公司編制成本計劃應(yīng)在財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下,由財務(wù)部門牽頭,組織各有關(guān)職能部門和各方面的有關(guān)人員共同參加。

成本控制和分級歸口管理

公司應(yīng)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制,將成本計劃和目標(biāo)成本的各項指標(biāo)細(xì)化,層層分解,實行成本分級歸口管理,并對實際的生產(chǎn)耗費進(jìn)行嚴(yán)格審核,保證有效地控制經(jīng)濟活動,實現(xiàn)成本控制,完成目標(biāo)成本和成本計劃。

公司實行成本分級歸口管理和成本控制的基本內(nèi)容和方法是:

(一)設(shè)計成本控制,要從掌握市場信息入手,運用價值工程等方法,合理設(shè)計,合理選材,設(shè)計性能優(yōu)良、成本具有競爭力的產(chǎn)品。

(二)材料成本的控制,要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、領(lǐng)退、下料、用料、回收等方面加以控制。

1．采購價格的控制。

公司應(yīng)成立專職的價格監(jiān)控部門,作為公司物價管理和監(jiān)督的常設(shè)機構(gòu),它的主要職責(zé)是:

1-1

制訂價格審批管理條例和獎懲辦法;

1-2

對外購物資進(jìn)行價格監(jiān)督;

1-3

搜集市場信息,掌握各種物資的最低價格的客戶資料;

1-4

審批各有關(guān)部門的物資采購價格審批單;

1-5

監(jiān)督檢查審批后價格執(zhí)行情況。

2．材料耗用的控制。

嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度和維修用材料的計劃發(fā)料制度,嚴(yán)格超限額領(lǐng)用和補料的審批制度,嚴(yán)格各項材料收發(fā)的手續(xù),嚴(yán)格執(zhí)行余料退庫及假退規(guī)定,保證降低產(chǎn)品用料單耗。

(三)勞動資料的控制,要控制各種工具、刃具、量具等低值易耗品的消耗,建立限額領(lǐng)用和結(jié)合生產(chǎn)量浮動的考核制度。嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)備的責(zé)任保養(yǎng)制度,加強機器設(shè)備、廠房的合理利用,從數(shù)量、時間、能力和綜合利用等幾方面提高設(shè)備利用率。

(四)勞動力耗費的控制,要控制定編、定員、保持一線生產(chǎn)工人的比例相對穩(wěn)定,保證提高出勤率、工時利用率和勞動生產(chǎn)率,及時解決停工、窩工問題,要控制工資總額的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度。

(五)費用開支的控制,要實行費用指標(biāo)限額管理和考核制度,明確各項費用權(quán)責(zé)歸屬,嚴(yán)格費用支出審批手續(xù),控制按計劃和限額耗費。

(六)生產(chǎn)投入的控制,要控制生產(chǎn)量的投入,包括投產(chǎn)周期、投產(chǎn)數(shù)量、預(yù)計報廢、庫存扣除等,保證按計劃投產(chǎn),控制過量生產(chǎn),確保均衡完成生產(chǎn)計劃。

(七)能源消耗的控制。所有能源消耗都應(yīng)實行定額管理和考核。控制能源消耗首先要從線路、管道方面劃清耗能責(zé)任歸屬,安裝計量儀表,減少跑、冒、滴、漏和大功率負(fù)荷空載現(xiàn)象,保證能源單耗的降低(八)公司應(yīng)結(jié)合各種耗費指標(biāo)與費用支出,制訂具有激勵作用的獎懲制度,節(jié)約或超支與工資獎金掛鉤,以提高降低成本的積極性。

成本分析

為檢查成本計劃執(zhí)行情況,查找影響目標(biāo)成本升降的因素,揭示節(jié)約與浪費的原因,制訂進(jìn)一步降低成本的措施,公司必須在正確核算成本的基礎(chǔ)上,開展成本分析工作。

公司必須建立各級成本分析制度,按月、季、半年、年度定期進(jìn)行成本分析,對一些影響成本較大或?qū)ν瓿沙杀居媱澘赡墚a(chǎn)生重大影響的問題,應(yīng)及時組織專題分析,查明原因,提出整改措施。

公司成本分析應(yīng)針對成本計劃和目標(biāo)成本與實際數(shù)的差異進(jìn)行分析,內(nèi)容包括:

(一)成本計劃完成情況的總括分析,如生產(chǎn)費用計劃完成情況,全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本計劃降低指標(biāo)完成情況等。

(二)按成本項目進(jìn)行分析,原材料項目要分析耗用數(shù)量的節(jié)約或超支情況和采購價格變動情況;工繳費成本分析,要結(jié)合工繳費用總額與生產(chǎn)總量的變動情況;廢品損失項目要檢查廢品率升降和大宗報廢的主要原因。

對虧損產(chǎn)品和利潤下降幅度過大的產(chǎn)品單位成本,要深入查明原因,進(jìn)行成本責(zé)任分析。

(三)管理費用等相對固定費用,要按子目發(fā)生數(shù)結(jié)合歸口管理部門責(zé)任進(jìn)行分析,對完成全廠成本指標(biāo)有較大影響的費用超支項目還必須責(zé)成有關(guān)部門進(jìn)行重點分析。

(四)車間成本分析的主要內(nèi)容,包括生產(chǎn)計劃完成情況,原材料消耗定額完成情況,制造費用預(yù)算執(zhí)行情況等。

公司的成本分析可采用本期實際數(shù)與計劃數(shù)對比,與上期數(shù)對比,與上年同期數(shù)對比,與同行業(yè)先進(jìn)水平對比,以及因素分析法等。各級成本分析都要寫出書面報告,要有數(shù)據(jù)資料和文字說明,達(dá)到重點突出,原因清楚,措施具體的要求。月度分析可適當(dāng)簡要。

對于成本分析中提出的主要問題,要有整改措施和實施責(zé)任人,并列入成本分析會議決議,實行跟蹤檢查考核。

第四章

成本核算規(guī)程

第一節(jié)

成本核算的原則規(guī)定

公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行下列成本核算原則:

實際成本計價原則。產(chǎn)品成本核算,必須貫徹正確計算實際成本的原則。在成本計算過程中,由于核算程序的需要,對材料、能源、勞務(wù)、自制半成品和產(chǎn)成品等,必須在成本計算期內(nèi),最終根據(jù)成本耗費的實際資料,計算實際成本。(二)分期核算原則。公司生產(chǎn)費用和成本核算,采用公歷歷月制。成本計算期內(nèi)的完工產(chǎn)品,要根據(jù)實際的統(tǒng)計資料或完工憑證,實際的耗費量和價格,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行成本核算。

(三)合法性原則。計入成本的費用,都必須符合國家法律、法規(guī)和制度規(guī)定,不符合規(guī)定的費用不能計入成本。下列支出不得列入

成本和費用:

1．為購置和建造固定資產(chǎn),買入無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出,在財務(wù)處理上不能與收益性支出混淆,應(yīng)將其先作為資產(chǎn),按照規(guī)定的期限和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配攤銷,不得直接一次性列入成本和費用

2．對外投資的支出。

3．被沒收的財物、支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金以及捐贈、贊助支出,在會計處理上,只能列入營業(yè)外支出或在交納所得稅后的利潤中支付。

4．分配給投資者的利潤,在會計處理上,應(yīng)作為利潤分配處理。

5．國家規(guī)定不得列入成本和費用的其它支出。

(四)一貫性原則。與成本核算有關(guān)的會計處理方法,應(yīng)保持前后期一致,使前后期的核算資料銜接,便于比較。不得經(jīng)過任意改變會計處理方法調(diào)節(jié)各期成本和利潤。

(五)費用確認(rèn)配比原則。公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用可按下列三種方式確認(rèn):

1．按因果關(guān)系確認(rèn)。對于費用的發(fā)生與某種收入存在明顯因果關(guān)系的支出,應(yīng)在該項收入實現(xiàn)時,確認(rèn)為生產(chǎn)成本,并與之配比,而在該項收入未實現(xiàn)時,先作為計入存貨的成本確認(rèn),例如制造產(chǎn)品的材料耗費和人工耗費,應(yīng)計入產(chǎn)品的制造成本,隨著產(chǎn)品的銷售轉(zhuǎn)為銷售成本,并與相關(guān)的銷售收入配比。

2．按受益期分配確認(rèn)。對于支出的效益涉及若干會計年度的資本性支出,應(yīng)在與支出效益相關(guān)的各受益期,按合理的方式分配確認(rèn)為費用,分別與各受益期的收入配比,例如固定資產(chǎn)的折舊費用。

3．按發(fā)生的時期立即確認(rèn)。對于既無明顯因果關(guān)系,又難以按受益原則進(jìn)行分配的支出,在發(fā)生的當(dāng)期立即確認(rèn),即作為期間費用與發(fā)生當(dāng)期的收入配比。

(六)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在成本核算時,應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其基本內(nèi)容是,凡是應(yīng)計入本期的收入或支出,不論款項是否收到或付出,都算作本期的收支;凡是不應(yīng)計入本期的收入或支出,即使款項已經(jīng)收到或付出,也不能算作本期的收入或支出

。在成本核算中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,主要是指確認(rèn)本期費用的問題。即應(yīng)正確處理待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用等。在成本核算時,對于已經(jīng)發(fā)生的支出,如果其受益期不但包括本期,而且還包括以后各期,就應(yīng)按其受益期分?jǐn)?不能全部列于本期;對于雖未發(fā)出的費用,但卻應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),則應(yīng)先行予提計入本期費用中,待支出時,就不再列入費用。公司不能利用待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用人為地調(diào)節(jié)成本,使成本計算失去真實性。

為了正確核算產(chǎn)品成本和經(jīng)營成果,集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清以下成本費用的界限:

(一)本期成本與下期成本的界限,集團(tuán)公司應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,確定成本費用的歸屬,經(jīng)過待攤費用和預(yù)提費用核算,及采用估價入帳、余料退庫等辦法,劃分本期成本與下期成本的界限。

(二)在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界限,公司必須加強車間生產(chǎn)的投入產(chǎn)出管理,結(jié)合定期盤存,確保期末在產(chǎn)品數(shù)量準(zhǔn)確,并按規(guī)定方法正確計算在產(chǎn)品的約當(dāng)成本和產(chǎn)成品實際成本,不得任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本。

(三)各種產(chǎn)品之間成本費用的界限,凡是能夠直接計入有關(guān)產(chǎn)品的各項直接費用,都要直接計入;凡是與幾種產(chǎn)品共同有關(guān)的不能直接確認(rèn)的費用,要根據(jù)合理的分配標(biāo)準(zhǔn),在各種產(chǎn)品之間分配。公司不得在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間,盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間互相轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用,以掩蓋成本超支或盈利補虧。

(四)產(chǎn)品成本與期間費用的界限,期間費用不計入產(chǎn)品成本而直接計入當(dāng)期損益,由于這兩種費用與收入配比的時間不同,因此混淆兩者也會影響成本和利潤的真實性。

確定成本計算對象,必須貫徹與產(chǎn)品生產(chǎn)類型和管理的要求相適應(yīng)的原則。

(一)多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品,以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本計算對象;

(四)產(chǎn)品品種、型號、規(guī)格繁多,難以逐一計算產(chǎn)品成本的,可采用分類法,但必須將產(chǎn)品結(jié)構(gòu),工藝方法,成本耗費等近似的產(chǎn)品,合并為一個成本計算對象;

公司的成本管理工作,在財務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)下,由財會部門具體負(fù)責(zé)。

公司根據(jù)實際需要,能夠?qū)嵭泄矩攧?wù)部門一級成本核算,但生產(chǎn)車間必須提供有關(guān)成本核算資料。

實行兩級成本核算,有利于加強成本管理,能夠分別采用下列兩種核算形式:

(一)車間進(jìn)行生產(chǎn)費用歸集核算和產(chǎn)品成本分配計算,同時負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出成本核算和內(nèi)部結(jié)算管理,保證產(chǎn)成品與在產(chǎn)品成本的真實性,月末將本期成本數(shù)據(jù)報財務(wù)。上報成本數(shù)據(jù)一般應(yīng)包括:(分產(chǎn)品、分成本項目)期初在產(chǎn)、本期發(fā)生、本期產(chǎn)成,期末在產(chǎn),同時報出完成定額工時或重量,工繳實際單位成本或噸成本及其計算依據(jù)。

(二)車間進(jìn)行生產(chǎn)費用的控制,核算本車間生產(chǎn)工時量或重量的單位成本,并進(jìn)行車間資金占用的核算,至于產(chǎn)品成本分配核算,則集中在公司財務(wù)部一級進(jìn)行。

不論采取上列哪一種核算形式,成本工作都應(yīng)該貫徹”管算結(jié)合,以管為主”的方針,在成本管理工作上多下功夫。

在主要車間設(shè)置的成本核算人員,能夠?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)成本管理工作,也能夠統(tǒng)管全部經(jīng)濟核算,但不得兼任與本身業(yè)務(wù)無關(guān)的工作。

車間成本核算人員的工作職責(zé)如下:

負(fù)責(zé)成本計劃和費用預(yù)算的編制和平衡工作,并檢查督促計劃和予算的執(zhí)行;

(二)負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用核算、成本核算、帳簿登記和報表編制工作,并開展內(nèi)部經(jīng)濟核算;

負(fù)責(zé)產(chǎn)品投入產(chǎn)出核算,加強在產(chǎn)品數(shù)量和成本管理,確保在產(chǎn)品帳實相符;

(四)負(fù)責(zé)生產(chǎn)費用耗費的控制和成本管理責(zé)任制的貫徹,會同其它職能機構(gòu)和人員,加強成本管理基礎(chǔ)工作;

(五)協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo),對內(nèi)部各級人員,在執(zhí)行成本計劃和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)方面的實際效果,進(jìn)行考核;

(六)協(xié)助車間領(lǐng)導(dǎo)作好財產(chǎn)管理工作;

公司所有商品產(chǎn)品的銷售成本,應(yīng)集中在公司財會部門統(tǒng)一核算。

成本費用核算內(nèi)容和程序

制度規(guī)定統(tǒng)一采用國際通行的制造成本法。公司生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的所有費用,分為制造成本費用和期間費用,只有制造成本費用計入生產(chǎn)成本,而期間費用不再計入成本,在發(fā)生的會計期間,直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)公司的有關(guān)規(guī)定,將成本費用核算內(nèi)容規(guī)定如下:

(一)制造成本。是指公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中,實際消耗的直接材料、直接人工、其它直接支出和制造費用的總和。它們可歸納為:

1．直接費用:是指車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的,能直接計入車間產(chǎn)品或勞務(wù)成本的生產(chǎn)費用。包括直接材料費、直接人工費、維修費、專用工具、燃料動力等及其它直接費用。上述費用發(fā)生時,直接計入產(chǎn)品制造成本。

2．間接費用。是指公司在生產(chǎn)過程中發(fā)生的,除直接費用之外的一切費用,包括公司內(nèi)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的共同費用,以及不能直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。這些費用發(fā)生時,應(yīng)經(jīng)過一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。

(二)期間費用。是指公司行政管理部門和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用,這些費用按規(guī)定進(jìn)行匯總,直接計入當(dāng)期損益。該費用分為管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。

公司計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分如下項目:

(一)直接材料——指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購件、維修費、包裝物、專用工裝等。對于有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等,凡能直接計入產(chǎn)品成本的,也可列入本項目。燃料動力如能直接計入產(chǎn)品成本的,也可列入本項目。

(二)直接工資——公司直接從事產(chǎn)品制造的生產(chǎn)工人的工資、補貼、獎金。

(三)其它直接支出——公司按照規(guī)定,按直接工資額的一定比例提取的職工福利費等,為簡化計算,此項可并入直接工資項(改為直接工資及福利費)或其它有關(guān)項核算。

(四)制造費用——公司各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的,難以直接計入產(chǎn)品成本的各項費用。包括管理人員及輔助工人工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、差旅費、保險費、季節(jié)性或修理期間的停工損失及其它制造費用。

(五)對不能直接計入產(chǎn)品成本的燃料動力費、直接人工費及福利費,可作為間接費用,按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入產(chǎn)品制造成本。

期間費用的核算內(nèi)容:

(一)管理費用——公司行政管理部門在組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項費用,包括如下內(nèi)容:

1．公司費用,是指應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費,包括公司管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、辦公費、差旅費和其它費用。

2．工會經(jīng)費,是指公司按照職工工資總額2%比例計提撥交工會的經(jīng)費。

3．職工教育經(jīng)費,是指公司為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費用,按照職工工資總額1.5%計提,

6．董事會費,是指公司最高權(quán)力機構(gòu)(如董事會)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用,包括差旅費、會議費等。

7．咨詢費,是指公司向咨詢機構(gòu)進(jìn)行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用,包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問,法律顧問等支付的費用。

8．審計費,是指公司聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用。

9．訴訟費,是指公司因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的費用。

10．排污費,是指公司按照規(guī)定交納的排污費用。

11．綠化費,是指公司對廠區(qū)進(jìn)行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。

12．稅金,是指公司按照規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

13．土地使用費,是指公司使用土地而支付的費用。

14．土地?fù)p失補償費是指集團(tuán)公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞的國家不征用的土地所支付的土地?fù)p失補償費用。

17．無形資產(chǎn)攤銷,是指公司按照規(guī)定對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。

19．業(yè)務(wù)招待費,是指集團(tuán)公司為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的招待費用,在下列限額內(nèi)據(jù)實列支:全年銷售凈額在1500萬元(不含1500萬元)以下的,不超過年銷售額的5‰;超過1500萬元但不足5000萬元的,不超過該部分3‰;超過5000萬元但不足1億元的,不超過該部分的2‰;超過1億元的,不超過該部分的1‰。

21．存貨的盤虧、毀損和報廢(減盤盈),是指公司庫存材料、低值品、包裝物、產(chǎn)成品和自制半成品等因盤虧、毀損和報廢而造成的損失。

22．其它,是指公司不包括在以上項目內(nèi)的管理費用。

(三)銷售費用——公司在營銷活動中和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用,以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括如下內(nèi)容:

1．運輸費,是指公司為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的運雜費、搬運費等。2．展覽費,是指公司為促銷活動或宣傳商品舉辦展覽展銷所支付的各項費用。

8．廣告費,是指公司為銷售產(chǎn)品而作廣告宣傳所支付的各項費用。

9．專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費,是指為銷售產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)所發(fā)生的各項經(jīng)營費用。包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值品攤銷、業(yè)務(wù)費等。

10．其它,是指不包括在以上項目的銷售費用。

公司進(jìn)行生產(chǎn)費用和成本核算的程序是:

(一)根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)作業(yè)的生產(chǎn)過程特點,生產(chǎn)組織類型,以及管理的需要,分別確定成本計算對象,選用適合的成本核算方法。

(二)按照費用發(fā)生地點和成本計算對象,填制、審核各種會計憑證。有關(guān)成本核算的原始憑證和記帳憑證,應(yīng)有經(jīng)辦人員和責(zé)任人員簽章,作到手續(xù)完整,準(zhǔn)確及時。

(三)設(shè)置下列各種成本和費用明細(xì)帳:

1．基本生產(chǎn)明細(xì)帳,按成本項目核算基本生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用。2．輔助生產(chǎn)明細(xì)帳,分車間和成本項目核算輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)費用,也能夠不單獨設(shè)置帳戶而隸屬在基本生產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行核算。

4．制造費用明細(xì)帳,按車間別和明細(xì)項目別核算基本生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的制造費用。制造費用應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行分配核算,月終不保留余額。

5．期間費用明細(xì)帳,按費用明細(xì)項目核算公司發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用,月終直接結(jié)轉(zhuǎn)損益,不保留余額。

6．待攤費用、預(yù)提費用明細(xì)帳,根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按照會計制度的規(guī)定設(shè)置。

(四)公司應(yīng)按照確定的成本計算對象,設(shè)置分產(chǎn)品、工藝步驟二級明細(xì)帳(或稱成本計算單)。成本二級明細(xì)帳必須受控于基本生產(chǎn)的明細(xì)帳,兩種明細(xì)帳增減變化和余額必須一致。

(五)根據(jù)歸集的全部生產(chǎn)費用和成本核算資料,按成本項目計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。第五章

成本費用核算細(xì)則

第一節(jié)

材料費用核算

公司材料采購成本包括:

購入材料的原價(不含增值稅;不包括購入材料包裝物或容器的押金);

(二)購入材料的外地運雜費;

(三)符合上級主管物資部門制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內(nèi)的損耗;

(四)材料入庫前,整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失,及其整理費用;

核算公司生產(chǎn)耗用的各種材料,都要根據(jù)合法的材料收發(fā)憑證,經(jīng)過收發(fā)、記帳、稽核,按材料的計劃價格或?qū)嶋H價格進(jìn)行核算。

核算材料成本,要收集當(dāng)月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用、退庫、交庫的全部材料憑證進(jìn)行核算。對于尚未付款已經(jīng)采購入庫材料的領(lǐng)用,要按計劃成本估價入帳。所領(lǐng)用的材料仍應(yīng)計入領(lǐng)用期成本,不準(zhǔn)任意提前或延遲實際領(lǐng)用期。

外購材料直接發(fā)交車間使用時,仍應(yīng)按照規(guī)定的收發(fā)程序,辦理材料檢驗和收發(fā)手續(xù)。

核算材料成本,應(yīng)與供應(yīng)部門發(fā)放數(shù)核對一致,然后按成本項目進(jìn)行分配,計入產(chǎn)品成本計算對象或費用項目。

直接用于產(chǎn)品的材料成本,應(yīng)當(dāng)直接計入有關(guān)的成本計算對象。凡是由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料,可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法,在有關(guān)的成本計算對象之間進(jìn)行分配。

車間月末已領(lǐng)未用的產(chǎn)品原材料,必須辦理實物退料或”假退料”手續(xù)。

倉庫保管材料盈、虧、毀損的核算規(guī)定如下:

(一)由于物資自然損耗,在上級主管物資部門規(guī)定自然損耗率范圍以內(nèi)的,經(jīng)供應(yīng)部門、財會部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),計入管理費用。

(三)由于采購和保管責(zé)任而造成盤盈