第三章應收及預付款項

應收及預付款項第三章應收及預付款項應收賬款預付賬款應收票據(jù)其他應收款長期應收款

在我國會計實務中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應收票據(jù)予以處理。因此，應收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。

按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應收票據(jù)（一）應收票據(jù)的內(nèi)容與分類科目設置——應收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。反映票據(jù)的面值及應計利息。企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應當設置"應收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

——按面值計價（二）應收票據(jù)的初始計量商業(yè)匯票的到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值＋利息應收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商業(yè)匯票的期限有按月表示和按日表示兩種

按月表示時（3個月），應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；

按日表示（90天），應從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應收票據(jù)到期值的計算

1.應收票據(jù)基本業(yè)務的會計處理“應收票據(jù)”賬戶的設置（四）應收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—xx借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—xx借：應收票據(jù)貸：應收賬款借：應收票據(jù)貸：應收賬款2.持有期間計息不存在借：應收票據(jù)貸：財務費用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款貸：應收票據(jù)借：銀行存款（本+息）貸：應收票據(jù)（本+已計息）財務費用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應收賬款貸：應收票據(jù)借：應收賬款（本+息）貸：應收票據(jù)（本+已計息）財務費用（未計息）2.應收票據(jù)貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機構，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。

所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權”和“有追索權”兩種方式。

無追索權是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，應收票據(jù)就不存在了。

“有追索權”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。在應收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實際支付的款項稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（帶息？不帶息？）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

無追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：應收票據(jù)（面值）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（差額）貸：應收票據(jù)（本+已計息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應收票據(jù)（本+已計息）財務費用（差額）有追索權票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）到期付款方足額付款借：短期借款貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應收票據(jù)（面值+已計息）財務費用（未計息）付款方存款不足借：短期借款貸：銀行存款借：應收賬款貸：應收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：銀行存款借：應收賬款（面值+已計息）貸：應收票據(jù)（面值+已計息）

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而應向客戶收取的款項。從應收賬款的回收期來看，應收賬款是指應在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權。企業(yè)的應收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的應收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預付定金、對職工或股東的預付款、超過一年的應收分期銷貨款等，均不屬于應收賬款范圍。應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。應收賬款應按公允價值進行初始計量，通常為從購貨方應收的合同或協(xié)議價款。（價款增值稅代墊運雜費）二、應收賬款（一）應收賬款的初始計量科目設置——應收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。本科目應當按照債務人進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。應收賬款計價考慮的折扣因素：商業(yè)折扣

是指賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的售價上的優(yōu)惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。

在交易成立及實際付款之前已經(jīng)扣除，對應收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響?，F(xiàn)金折扣

是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。

現(xiàn)金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應收賬款和營業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種：1、總價法。在總價法下，應收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少（設置“銷售折扣”科目）或理財費用的增加。

2、凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

將客戶取得的折扣視為正?，F(xiàn)象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價，應視為利息支出；與之相應，銷貨方應將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務費用”科目。

總價法與凈價法對財務報表會帶來什么樣的影響？1、瘋一般腹業(yè)務湖的賬鉆務處哭理無商渾業(yè)折壟扣的謹情況謹下，堤按應簽收賬乎款的糧全部喘金額怠入賬傻。發(fā)生廚時宮借：塵應收稱賬款貸：虜主營禮業(yè)務幼收入應交多稅費——應交嘆增值鹿稅（群銷項浙稅額綠）收回呈時脫借：鬼銀行末存款貸：績應收逝賬款企業(yè)捎發(fā)生記的應溉收賬隸款，憂在存圾在商桃業(yè)折屑扣的嘉情況船下，然應按弊扣除拐商業(yè)專折扣新后的撞金額旺入賬災。（二）應收賬款的核算企業(yè)匹發(fā)生敞的應喊收賬鍵款，梨在存靠在現(xiàn)活金折埋扣的抗情況笨下，卸采用訴總價爹法入逗賬，份發(fā)生攻的現(xiàn)獻金折猶扣作杜為財射務費眨用處石理。發(fā)生蘆時形借影：應桐收賬塵款貸：格主營獅業(yè)務計收入應交麻稅費——應交息增值雹稅（寸銷項抹稅額啦）購貨律方在磚折扣疾期付晌款借：執(zhí)銀行男存款財務就費用貸：謎應收移賬款購貨仔方在呈折扣撿期以西后付片款借：碗銀行腳存款貸：級應收財賬款（三爹）壞仙賬損份失的誤核算1.壞賬沿損失渠的確肚認2.壞賬校損失覽的核蹄算直接房誠轉(zhuǎn)銷畝法，焰在實償際發(fā)皮生壞粒賬時姜直接黨沖銷瓦應收勵賬款德并確棚認壞胖賬損會失，撿借記刷“管揪理費刷用”悼或“圓資產(chǎn)漂減值揭損失求”科德目，寫貸記奧“應拌收賬列款”挑。核算臨手續(xù)塔比較造簡單跨。在樸實際炒發(fā)生近壞賬扁時確世認壞就賬損奏失，傲從而掩導致取應收歡賬款宿虛增耳，損彎益虛智列，旅不符破合收詞入費宿用的愿配比絹原則牙，也腳不符本合謹屑慎原笨則，蓋無法炭提供擠關于予應收元賬款昌可收揪回凈擋額的宇會計累信息味。備抵涌法是理按期紙估計悟壞賬物損失浩，列轟為壞呼賬費法用，趨形成輕壞賬屋準備歸，在欣實際埋發(fā)生蠢壞賬嘉時，畫沖銷溫壞賬被準備岡的方顛法。企業(yè)浴應設梢置“教壞賬梅準備雕”科紅目。楚該科宿目是群應收擴賬款畫的抵病減調(diào)逝整科聽目。齡按期假估計般壞賬壞損失鎖時，緣瑞借記草“資擇產(chǎn)減事值損育失”圖科目狹，貸舌記“堅壞賬盡準備超”科嚇目；譜實際紛發(fā)生驢壞賬粉時，狡借記懂“壞別賬準銳備”溪科目艙，貸膠記“紹應收鹽賬款求”科糖目。估計擦各會草計期互間壞桿賬損展失的雖方法泥有四斷種：余額胡百分雙比法方，按劫應收婆賬款黨余額慶的一抬定比館例估況計壞遞賬損筒失，激每期勾所估椅計的孝壞賬鴨損失盟，應籌根據(jù)載壞賬統(tǒng)損失器占應存收賬慎款余卻額的盒經(jīng)驗錯比例跳和該世期應被收賬塞款余殺額確猴定。賬齡揭分析績法，纖是按錢應收皂賬款鳴賬齡瘡的長騾短，亮根據(jù)冶以往盛的經(jīng)堤驗確軍定壞涂賬損率失百矩分比運，并亭據(jù)以津估計絲式壞賬記損失測的方歲法。怠核策算原顛理與客應收炮賬款素余額萌百分忌比法愈相同妻。賒銷宿百分裂比法釣，是籌以賒立銷金多額的迫一定幫百分勒比估升計壞廊賬損發(fā)失的治方法弦。百侮分比寫一般目根據(jù)慚以往拼的經(jīng)隔驗，運按賒默銷金暮額中幅平均蒙發(fā)生快壞賬央損失聽的比石率加遼以計藏算確逼定。采用若賒銷泡百分浴比法汽時，權一般綁不需后調(diào)整床壞賬輩準備童余額休，如陜果壞世賬準胡備余跪額出陳現(xiàn)異疤常現(xiàn)捐象(掀如應廊收賬蜂款全廳部收驢回后論，壞出賬準痕備仍君有大貼額貸稱方數(shù)行，或刮已經(jīng)戶將壞垂賬準攤備全丈部核值銷后認，又秒發(fā)生混大額下壞賬墓等等活)，即應及靈時調(diào)弄整估舌計壞擦賬的科比率茅。個別段認定蛇法余額殼百分凍比法當年錯計提蒸的壞默賬準嬸備＝目年末弱應收澡賬款旱余額×計提設比例碑－計各提前勇“壞尸賬準典備”姿貸方福余額某企漸業(yè)年咽末應孕收賬功款余裝額為10姿00端00從0元，顛提取鉗壞賬術準備爆的比慮例是0.習3％。倆第二膜年發(fā)餐生壞醉賬損降失60津00元，晝年末屑應收內(nèi)賬款顯余額具為12旁00傻00禍0元。哪第三克年，饑上年拾已經(jīng)脆沖銷睜的應槍收賬楊款50廟00重新鳥收回城，期厲末應播收賬宜款余少額為13端00膊00層0元。例題企業(yè)慰在采渾購材輩料、額商品淺或接宵受勞洲務過撐程中察，按丟照合腰同的衰規(guī)定掌預付險給供哭應單襯位或候者提蝴供勞機務的鑄單位磚的款慢項。企業(yè)趁可以車設置花“預紛付賬催款”叮賬戶蕉核算泉預付池賬款辱的增羊加、嗎減少筋和結阿存情遇況。纖如應果企宏業(yè)預筐