第十一講營業(yè)稅下

稅法主講教師：關(guān)群湖北大學(xué)知行學(xué)院經(jīng)管系Email：196367424@

第十一講：營業(yè)稅本次課的內(nèi)容一、營業(yè)稅的計算二、計稅依據(jù)三、營業(yè)稅的申報與繳納四、城市維護(hù)建設(shè)稅本次課重點與難點重點：計稅依據(jù)營業(yè)稅的計算城市維護(hù)建設(shè)稅難點：計稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅

§4-3應(yīng)納稅額的計算§4-3-1

計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的應(yīng)稅營業(yè)額。根據(jù)稅法的規(guī)定，計稅依據(jù)的確定方法有全額計稅，余額計稅，核定計稅。1、全額計稅：營業(yè)額是向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。2、核定計稅：組成計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）3、余額計稅：以全部收入減去付給其他企業(yè)的余額為營業(yè)額。

計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)（1）運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）自境內(nèi)載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。（3）聯(lián)運企業(yè)，以實際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以后承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額）為營業(yè)額。2、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）建筑、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額包括設(shè)備的價款在內(nèi)（4）總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減除付給分、轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（5）自建自用的房屋不納稅。將自建的房屋對外銷售，其自建行為按建筑業(yè)計征。3、金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅，對超過貸款年限的貸款，可按實際收到的利息收入計征營業(yè)稅（2）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅。例題：根據(jù)營業(yè)稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，在計算營業(yè)稅應(yīng)納稅額時，下列有關(guān)確定營業(yè)額的表述中，正確的是（B）A、外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額。B、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額C、單位或個人進(jìn)行演出，以全部票價收入為營業(yè)額D、運輸企業(yè)以實際收入減去運輸工具的折舊后的余額為營業(yè)額（3）融資租賃，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費用減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，應(yīng)直線法折算除出本期的營業(yè)額（4）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯其他四大類劃分，其營業(yè)額的計算公式是：營業(yè)額=賣出價-買入價（5）保險業(yè)，實行分保險業(yè)務(wù)，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。例題：下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（C）。A、一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B、股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C、金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D、融資租賃的計稅依據(jù)為向承租人收取的全部價款4、郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門依據(jù)取得的全部價款，減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額。5、文化體育業(yè)文化體育業(yè)以全部票價收入或包場收入減除付給提供演出場所單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用的余額為營業(yè)額。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)以收入全額為營業(yè)額，包括門票、臺位、點歌、煙酒、飲料及其他各項費用。例題：下列各項中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（D）。A、保險公司收取的追償款B、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C、金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入D、轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入例題：下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是（C）A、物業(yè)管理公司代供電部門收取電費取得的收入B、金融機(jī)構(gòu)實際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C、國家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險業(yè)務(wù)取得收入D、拍賣行受理拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入例題：在我國境內(nèi)提供各種勞務(wù)的收入，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。（）7、服務(wù)業(yè)（1）服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。（2）旅游企業(yè)組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費減除付給接團(tuán)企業(yè)旅費后的差額為營業(yè)額。（3）旅游業(yè)務(wù)以全部收費減除為旅游者支付的食宿、交通、門票、及其他代付費用后的余額為營業(yè)額。（4）廣告代理業(yè)的營業(yè)額為收入全額減除付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。（5）物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取費用的代理手續(xù)費收入為營業(yè)額。例題：下列項目中，屬于營業(yè)稅“娛樂業(yè)”征收范圍的有（AB

D）。A、歌舞廳B、音樂茶座C、棋牌室D、娛樂場所為顧客提供服務(wù)業(yè)務(wù)例題：下列各項中應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)的是（B）。A、運輸企業(yè)聯(lián)運業(yè)務(wù)一次收取的運費B、非金融機(jī)構(gòu)買賣外匯，賣出價減去買入價后的余額C、旅行社組團(tuán)在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費用D、金融企業(yè)貸款利息逾期60天，而產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息。8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)（1）單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。（2）單位或個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。例：房地產(chǎn)公司以一棟房屋向某銀行抵押貸款5000萬元，到期銀行將抵押的房屋收歸己有，屬于該公司轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅=5000×5%=250萬元§4-3-2營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×稅率

納稅人購置稅控收款機(jī)，可抵進(jìn)項稅或營業(yè)稅。例4-1P83題略，解題思路1、分析題意，依題意確定計稅營業(yè)額及稅率計稅營業(yè)額：門票收入＋臺位費收入＋煙酒和飲料費=90稅率為20％2、應(yīng)納營業(yè)稅=90×20％=18（萬元）例題：某酒店2010年10月營業(yè)收入情況如下：⑴經(jīng)營客房取得房費收入36000元。⑵經(jīng)營餐廳取得收入45800元，其中有煙酒18000元⑶出租會議室取得租金收入6800元。⑷經(jīng)營保齡球館取得收入15200元，經(jīng)營歌舞廳取得收入24900元。⑸轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（土地使用權(quán)取得成本為150000元），取得收入350000元。⑹從某企業(yè)購買煙酒共50000元，本月該企業(yè)在本舞廳共消費了53200元，雙方商定相互抵沖，差價不再結(jié)算，企業(yè)按50000元開具營業(yè)稅發(fā)票。⑺處理酒店周邊地區(qū)垃圾，向有關(guān)單位和居民收取垃圾處置費10000元。要求計算各種收入的營業(yè)稅。解析若：各須種收還入的屢營業(yè)洋稅計題算為⑴經(jīng)丟營客央房取龍得房盯費收妙入的勤營業(yè)叨稅=3損60但00頓×5％=1隸80似0元。⑵經(jīng)暴營餐凍廳取壘得收禿入的載營業(yè)具稅=4蔑58雕00住×酸5％=2帆29倒0元⑶出虜租會竹議室番取得千租金襪收入楊的營掏業(yè)稅=6拆80腳0繁×透5％=3師40元。⑷經(jīng)銜營保及齡球嶺館取惱得收敬入的白營業(yè)汁稅=1庫52沈00怖×固5％=7臣60元，經(jīng)營思歌舞辮廳取紛得收涉入的倍營業(yè)諒稅=2虎49厘00蔽×抽2駕0％=4暑98它0元豎。⑸轉(zhuǎn)戰(zhàn)讓土繞地使卵用權(quán)桿取得駁收入鋒的營眼業(yè)稅廈（35竊00蒸00跟-溉15煙00泄00）×敵5％=1蜘00救00元。⑹與仁企業(yè)稍抵賬密行為存的營嗚業(yè)稅=5脈00吸00恒×型2滋0％=1薪00暈00元，⑺單辣位和添個人啄提供辰的垃歡圾處藥置勞莫務(wù)不示屬于存營業(yè)義稅應(yīng)疊稅勞輛務(wù)，鍬對其鈔處置糟垃圾顏取得級的垃障圾處昌置費仙，不抱征收信營業(yè)欄稅?！?幫-4稅收蝕優(yōu)惠§4習(xí)-4殼-1起征摸點隔（對個孟體經(jīng)析營戶予設(shè)置替的）營業(yè)飾稅的命起征邁點為媽：P8慨61、按徐期納帥稅的淹起征粒點為鉤月營館業(yè)額50妨00杏~2仿00括00元2、按郊次納途稅的鐘起征術(shù)點為想每次堡營業(yè)須額30救0~家50碑0元例：莖營業(yè)值稅法局對個侄人規(guī)稀定了慰起征言點，攪沒有煉達(dá)到救起征趁點的蚊，不刷征稅全；達(dá)同到或返超過剃起征情點，炭就超納過部蓮分計爪稅。倍（×）正確馳：達(dá)吼到或榴超過唯起征正點，謹(jǐn)全部水營業(yè)掀額計茶稅§4竿-4裹-2稅收奴優(yōu)惠犧規(guī)定狹（減會免稅暮）（一）咳免稅宣項目P8荷7頁，穿具體雖見教肌材共5項。（二炭）減盼免優(yōu)撈惠P8挑7頁~8心8頁，窩見教猜材共11項。例題獵：按營收業(yè)稅頭暫行訂條例漲規(guī)定種，下恢列項誤目免耀征營肅業(yè)稅醫(yī)的有寶（B）A、科間研單刻位從強(qiáng)事技乳術(shù)咨跳詢，眾技術(shù)崖培訓(xùn)截業(yè)務(wù)B、科億研單諒位取設(shè)得的肺技術(shù)兵轉(zhuǎn)讓響收入C、殘纖疾人瘋福利怖企業(yè)后為社脂會提脂供的終勞務(wù)D、公板園、多動（凝植）損物園偶的門倚票收療入例題停：下癥列各賤項收霧入中銅，可鐵以免且征營留業(yè)稅典的是威（C）。A、電毯影發(fā)認(rèn)行單隙位取辮得的銷片租漫收入B、個鍛人出舒租自陳有住壟房取見得的清租金貴收入C、企捐業(yè)按犬房改凍標(biāo)準(zhǔn)溜價向煩職工患出售門住房澤的收悲入D、高寺等學(xué)速校利敢用學(xué)聰生公核寓為殲社會促服務(wù)揭取得定的收聯(lián)入例題牲：下茄列屬搖于營庭業(yè)稅序免稅鞭項目暢的有娛（C）。A、個灣人按補(bǔ)市場縫價格則出租持住房夢的收誤入B、文段藝團(tuán)叛體義更演的棵門票竹收入C、外必商設(shè)浸立的獎研究鍬開發(fā)采中心悅?cè)〉眠w的技匆術(shù)轉(zhuǎn)磁讓收維入D、某桑房地保產(chǎn)公銹司銷吩售普風(fēng)通住角宅住吉房收倚入例題孝：下列悄各項根中，濁屬于腥營業(yè)哨稅扣夕繳義銷務(wù)人拼的有餃（B痛C柔D）A、向壇境外床聯(lián)運習(xí)企業(yè)染支付宴運費短的國躺內(nèi)運斷輸企糟業(yè)B、境跟外單付位在蔥境內(nèi)排發(fā)生筐應(yīng)稅跌行為杰而境棵內(nèi)未皺設(shè)機(jī)心構(gòu)的挪，其夜代理漆人或央購買軟者C、個銜人轉(zhuǎn)烤讓專錯利權(quán)測的受艱讓人D、分但保險汁業(yè)務(wù)等的初籮保人例題超：下列酸項目祝中免細(xì)征營鴿業(yè)稅刊的是客（CD）。A、會葵計事喚務(wù)所柱收取淺的咨遼詢費權(quán)、評爪估費B、高渴校向帽校外抬學(xué)生奧出租炊公寓解取得念的收霧入C、保塑險公由司開視展的1年以邊上人雖身保妖險保睡費收偷入D、敬廈老院遠(yuǎn)收取究的生疤活費堤收入§4折-5征收熄管理§4傻-5餅-1納稅菊義務(wù)富發(fā)生洪時間P8斃8~慶89頁例：補(bǔ)單位餐將不匆動產(chǎn)犁無償連贈與穿他人伴，視采同銷驚售不媽動產(chǎn)現(xiàn)征收奔營業(yè)清稅，煤其納潑稅義另務(wù)發(fā)材生時怕間為按（B）A、將淘不動膚產(chǎn)交桑付對支方使穩(wěn)用的皺當(dāng)天B、不客動產(chǎn)姥所有歡權(quán)轉(zhuǎn)寧移的家當(dāng)天C、簽舊訂不話動產(chǎn)先贈與歐文書秘的當(dāng)枝天D、承弊受不鄭動產(chǎn)次人交扣納契陣稅的蠶當(dāng)天納稅蒸期限P8版9注意按：（1）營允業(yè)稅閑沒有1日、3日的座期限狠規(guī)定因。（2）按銹月納爐稅申帖報，狹申報拆期為局次月1日起榜至15日止扣繳債義務(wù)被人的趁解繳交稅款妨期限核，比舌照執(zhí)貴行?！?柳-5歷-2納稅改地點P9倘0例題掉：下場列各踩項中隔，關(guān)柔于營惑業(yè)稅軋納稅高地點策表述棄正確糠的是造（C）。A、單桌位出低租設(shè)邪備的懼應(yīng)向綠設(shè)備幼使用估地主茂管稅椒務(wù)機(jī)暢關(guān)申哭報納絕稅。B、航促空公師司所鋪屬分辱公司鄭應(yīng)向保其總?cè)庸緦盟谇榈刂鲄⒐芏惱莿?wù)機(jī)過關(guān)申掛報納滔稅。C、電戚信單鈴位提桃供電沿信勞罩務(wù)應(yīng)丙向其享機(jī)構(gòu)刷所在藏地主姑管稅烘務(wù)機(jī)貞關(guān)申畫報納闖稅。D、納劍稅人置承包步跨省柔工程遲的應(yīng)倉向其肉勞務(wù)晝發(fā)生問地主喚管稅憶務(wù)機(jī)臺關(guān)申甜報納赴稅?！?睡0-修3城市眾維護(hù)冰建設(shè)藏稅法§1絞0-堅3-喜1概念樣與特揉點城市粥維護(hù)簡建設(shè)莖稅是國俯家對繁繳納位增值刑稅、辣消費哄稅、鑰營業(yè)著稅的冷單位附和個慕人，劃以其商實際魯繳納沖三稅椒稅額爺為計水稅依賀據(jù)，叢計算墨征收扁的一超種附泊加稅物。城市營維護(hù)筒建設(shè)白稅屬于每特定持目的德稅，粘具有農(nóng)兩個匆特點臣：1、屬酸于附還加稅途費，嗓附加普于三易稅，搬本身妥沒有趣特定歲的獨爬立的壓納稅月人和例征稅智對象鴉。2、屬叨于特發(fā)定目蛛的稅拌費，好專門央用于型城市仍的公居用事呆業(yè)公債共設(shè)畏施的維護(hù)鈴建設(shè)何或發(fā)奴展教育賄事業(yè)不?！?束0-游3-滋2征稅藏范圍很與納樂稅人圈和稅添率1、征抱稅對護(hù)象：為納鮮稅人僻實際欲納稅擔(dān)的三狐稅包括朵自20型10年12月起炕對外質(zhì)商外妥企外唯籍人皂員實誘際納行稅的稈“三臺稅”趨征收城市險維護(hù)罵建設(shè)摧稅不包醋括海關(guān)址代征積的增獸值稅差和消楚費稅例：莖某外及貿(mào)企抱業(yè)進(jìn)虜口一差批小親汽車態(tài)，其耍進(jìn)口工小汽疾車可脫按1厚%的最杜低檔價稅率微征收城市棟維護(hù)搜建設(shè)宜稅（×）2、納棵稅人蘭：P2宇42在征高收范待圍內(nèi)稅從事鞋工商療經(jīng)營劈燕并繳幫三稅辜的單永位和居個人慕。例：總單位渣和個殲人發(fā)導(dǎo)生下筑列（D）行籌為，耐在繳估納相弦關(guān)稅巖種的麥同時沃，還鏈應(yīng)繳且納城竊建稅尤。A、企街業(yè)購駛置車圖輛B、企逐業(yè)進(jìn)旁口貨獻(xiàn)物C、個呀人取熟得偶間然所焰得D、商線場銷桌售貨續(xù)物3、征躺稅范掃圍：臣城市有維護(hù)遵建設(shè)注稅的資征稅告范圍彼包括獎城市乘、縣盈城、嶼建制作鎮(zhèn)，濕以及潛稅法萄規(guī)定賠征收搶“三喚稅”暈的其脹他地停區(qū)。4、稅休率P2示43按納升稅人紡所在獎地的勤行政汁區(qū)設(shè)定貍適用并稅率朝。具赴體為商：（1）納證稅人憑所在艦地在菜城市抵市區(qū)雪的，械稅率棵為7%；（2）納賭稅人徑所在割地在擦縣城苗、建制掩鎮(zhèn)的甲，稅率傘為5%（3）納喂稅人檔所在漁地不順在城篩市市浙區(qū)、短縣城穴、建制吩鎮(zhèn)的稅率夠為1%?！?殃0-有3-掘3應(yīng)納違稅額該的計依算1、計問稅依幫據(jù)輝：實身際繳社納的啄三稅為稅額2、應(yīng)遣納稅孩額的低計算應(yīng)納嚴(yán)稅額=【實際漸繳納嗓的增究值稅+實際焰繳納怨的消娃費稅+實際逆繳納鈴的營栗業(yè)稅】×適用餓稅率例10翻-5麗P絲式24理3題略稼分倍別確耽定納羅稅人匠的增解值稅酸，消插費稅事，營糞業(yè)稅當(dāng)。不砌包括扯加收既的滯庸納金衫和罰昂款。城建沫稅=（33領(lǐng)1+延18覆7+登12站5）×7％=4租5.塔01（萬艱元）注意濱：1、進(jìn)笑口環(huán)瓜節(jié)的爸增值里稅、議消費滿稅不赴征城市喉維護(hù)動建設(shè)部稅2、國下內(nèi)征刮收的增值說稅、冶消費容稅要球征城市謙維護(hù)虜建設(shè)斑稅?！?早0-格3-廊4征收像管理1、稅蘿收優(yōu)鵝惠（緣瑞減免管稅）P2廈44（6）項易規(guī)定⑴毅海關(guān)嗚代征鴿的增驢值稅轎