高級財務(wù)會計形成性考核冊答案重點

資料內(nèi)容僅供您學習參考，如有不當或者侵權(quán)，請聯(lián)系改正或者刪除。一、單項選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會計報表時,編制基礎(chǔ)為(Ｃ企業(yè)集團母公司與子公司的個別會計報表)。2、甲公司擁有乙公司60%的股份,擁有丙公司40%的股份,乙公司擁有丙公司15%的股份,在這種情況下,甲公司編制合并會計報表時,應(yīng)當將(C、乙公司和丙公司)納入合并會計報表的合并范圍。3、甲公司擁有A公司70％股權(quán),擁有B公司30％股權(quán),擁有C公司60％股權(quán),A公司擁有C公司20％股權(quán),B公司擁有C公司10％股權(quán),則甲公司合計擁有C公司的股權(quán)為(80％)。4、4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值1元),對B公司進行合并,并于當日取得對B公司70%的股權(quán),該普通每股市場價格為4元合并日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4500萬元,假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并,則A公司應(yīng)認定的合并商譽為(B850)萬元。5、A公司于9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費60萬元,合并日B公司所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團公司,A公司合并成本和”長期股權(quán)投資”的初始確認為(D70008000)萬元。6、A公司于9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對B公司100％的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費60萬元,為控股合并,購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系,A公司合并成本和”長期股權(quán)投資”的初始確認為(B)。B、906090607、下列(C)不是高級財務(wù)會計概念所包括的含義C、財務(wù)會計處理的是一般會計事項8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得(D)D、貨幣計量假設(shè)產(chǎn)生松動9、企業(yè)合并后仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營的,為(C)。C、控股合并10、下列分類中,(C)是按合并的性質(zhì)來劃分的。C、橫向合并、縱向合并、混合合并1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時,應(yīng)編制的抵消分錄為(

A)。A、借記”投資收益”項目,貸記”財務(wù)費用”項目2、下列各項中,在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是(

C)。C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

3、甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,甲公司1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權(quán),乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元,賬面價值700萬元,其差額為應(yīng)在5年攤銷的無形資產(chǎn)乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。所有者權(quán)益其它項目不變,期初未分配利潤為2,在期末甲公司編制合并抵銷分錄時,長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為(C80)萬元。4、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入,本期交易,基期全部實現(xiàn)對外銷售,正確的抵銷分錄是(B)。B、借:主營業(yè)務(wù)收入(內(nèi)部交易價格)貸:主營業(yè)務(wù)成本(內(nèi)部交易價格)5、甲公司為母公司,乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元,年利率為5%,每年年未付息一次,到期一次還本。其中,乙公司購入債券00元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是(C)。C、借:應(yīng)付債券

200000

貸:持有至到期投資

2000006、將企業(yè)集團內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時,應(yīng)當借記”應(yīng)收賬款—壞賬準備”項目,貸記(A)項目。A、資產(chǎn)減值損失

7、下列內(nèi)部交易事項中屬于內(nèi)部存貨交易的有(B)B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司,子公司準備對外銷售。8、在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,由于上年環(huán)賬準備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤—年初的金額為(C)。C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的數(shù)額9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司,銷售成本6000元,售價8000元。子公司購進后,銷售50%,取得收入5000元,另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料,未實現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤為(D)元。D、100010、A公司為B公司的母公司,5月B公司從A公司購入的150萬元存貨,本年全部沒有實現(xiàn)銷售,期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬無,B公司計提了45萬元的存貨跌價準備,A公司銷售該存貨的成本上升120萬元,末在A公司編制合并財務(wù)報表時對該準備項目所作的抵銷處理為(C)。C、借:存貨—存貨跌價準備

300000

D、借:未分配利潤—年初

300000貸:資產(chǎn)減值損失

300000

貸:存貨—存貨跌價準備

3000001、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容:(C)。C、非擔保債務(wù)2、破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是(B)。B、已抵押的固定資產(chǎn)3、破產(chǎn)企業(yè)對于應(yīng)支付給社會保障部門的破產(chǎn)安置費用應(yīng)確認為(A)。A、其它債務(wù)4、某項融資租賃合同,租賃期為8年,每年年末支付租金100萬元,承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元,與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為20萬元,租賃期間,履約成本共50萬元,或有租金20萬元。就承租人而言,最低租賃付款額為(

A)。A、870

5、租賃分為動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃,其分類的標準是(C)。C、按照租賃對象6、租賃會計所遵循的最重要的核算原則之一是(D)。D、實質(zhì)重于形式7、中國租賃準則及企業(yè)會計制度規(guī)定出租人采用(D)計算當期應(yīng)確認的融資收入。D、實際利率法8、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費,應(yīng)作為長期負債,記入(C)。長期應(yīng)付款”賬戶9、甲公司將一暫時閑置不用的機器設(shè)備租給乙公司使用,則甲公司在獲得租金收入時,應(yīng)借記”銀行存款”,貸記(D)。D、”其它業(yè)務(wù)收入”10、A公司向B租賃公司融資租入一項固定資產(chǎn),在以下利率均可獲知的情況下,A公司計算最低租賃付款額現(xiàn)值應(yīng)采用(Ａ)B公司的租賃內(nèi)含利率二、多項選擇題1、在編制合并會計報表時,如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對其進行會計處理,國際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論,它們是(ＡＢＤ)。A、所有權(quán)理論B、母公司理論D、經(jīng)濟實體理論2、編制合并會計報表應(yīng)具備的基本前提條件為(ＡＢＣＤ)。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會計報表決算日和會計期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣D、對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進行核算3、下列子公司應(yīng)包括在合并會計報表合并范圍之內(nèi)的有(ＡBＣ)。A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準備近期出售C、根據(jù)章程,母公司有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策4、同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的是(BＣＤ)Ｂ、合并方取得的資產(chǎn)和負債應(yīng)當按照合并日被合并方的公允價值計量Ｃ、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的,發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計入管理費用Ｄ、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中,正確的是(ABCD)。C.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用,包括為進行合并而發(fā)生的會計審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用等,這些費用應(yīng)當計入企業(yè)合并成本D.對于經(jīng)過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,其企業(yè)合并成本為每一單項交換交易的成本之和6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購買日,以下必須同時滿足的條件是(ABCDE)。A、合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)經(jīng)過B、已獲得國家有關(guān)主管部門審批C、已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)D、購買方已支付了購買價款的大部分而且有能力支付剩余款項E、購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策,并享有相應(yīng)的收益和風險7、下列情況中,W公司沒有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本,但能夠納入合并財務(wù)報表的合并范圍之內(nèi)的是(ABCD)。A、經(jīng)過與被投資單位其它投資之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B、根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策C、有權(quán)任免董事會等類似權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員(超過半數(shù)以上)D、在董事會或類似權(quán)利機構(gòu)會議上有半數(shù)以上表決權(quán)8、(ABCE)是編制合并財務(wù)報表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表各項數(shù)據(jù)過入合并工作底稿C、將母公司、子公司個別現(xiàn)金流量表各項數(shù)據(jù)過入合并工作底稿E、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數(shù)額9、控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制方法有(AC)。A、購買法C、權(quán)益結(jié)合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本,但其投資額和控制方式不盡相同,在編制合并會計報表時,下列(BCD)公司應(yīng)納入F的合并會計報表范圍。B、乙公司(F公司直接擁有B公司的70%的股份)C、丙公司(F公司直接擁有C公司的35%的股份,B公司擁有C公司20%的股份)D、丁公司(F公司直接擁有20%的股權(quán),但D公司的董事長與F公司為同一人擔任)1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是(BCDE)。B、放棄優(yōu)先受償權(quán)債務(wù)C、抵消差額債務(wù)D、賠償債務(wù)E、保證債務(wù)2、下列屬于清算費用的是(ABCDE)。A、破產(chǎn)財產(chǎn)保管費B、變賣財產(chǎn)的廣告宣傳費人C、共益費用D、破產(chǎn)案件訴訟費用E、清算人員辦公費3、下列應(yīng)作為清算損益核算內(nèi)容的是(ABCDE)。A財產(chǎn)變賣收入高于其賬面成本的差額B清算期間發(fā)生的清算費用C因債權(quán)人原因確實無法償還的債務(wù)D破產(chǎn)案件訴訟費用E、清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈作價收入4、屬于優(yōu)先清償債務(wù)的是(BCE)。B、應(yīng)付破產(chǎn)清算費用C、應(yīng)交稅金E、應(yīng)付職工工資5、下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計量方法的是(ABDE)。A、賬面凈值法B、清算價格法D、現(xiàn)行市價法E、重置成本法6、租賃具有哪些特點(BC)。B、融資與融物相統(tǒng)一C、靈活方便7、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移來分類,租賃分為(AB)A、融資租賃B、經(jīng)營租賃8、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的有(ABCD)。A、經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B、房屋和建筑物C、機器設(shè)備D、融資租入固定資產(chǎn)9、融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)有的權(quán)利包括(ABDE)。A、續(xù)租權(quán)B、續(xù)租或優(yōu)惠購買權(quán)選擇權(quán)D、廉價購買權(quán)E、租賃資產(chǎn)使用權(quán)10、對于擔保余值核算,下述說法是正確的有(ABD)。P260A、資產(chǎn)實際余值低于擔保余值的差額,承租人支付的補償金作為營業(yè)外支出B、資產(chǎn)實際余值低于擔保余值的差額,出租人收到的補償金作為營業(yè)外收入D、資產(chǎn)實際余值超過擔保余值時,承租人收到出租人支付的租賃資產(chǎn)余值收益款時,作為壺外收入處理三、簡答題1、在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括哪些?(舉3例即可)答:母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項目主要包括:”應(yīng)付賬款”與”應(yīng)收賬款”;”應(yīng)付票據(jù)”與”應(yīng)收票據(jù)”;”應(yīng)付債券”與”長期債權(quán)投資”;”應(yīng)付股利”與”應(yīng)收股利”;”預收賬款”與”預付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序?答:(1)將母公司和子公司個別會計報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿(2)在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數(shù)據(jù)加總,計算得出個別會計報表各項目加總數(shù)額,并將其填入"合計數(shù)"欄中(3)編制抵消分錄,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項對個別會計報表的影響(4)計算合并會計報表各項目的數(shù)額1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn),在編制合并財務(wù)報表時,抵銷分錄中可能涉及的項目有(ABCDE)。A、營業(yè)外收入

B、固定資產(chǎn)——累計折舊

C、固定資產(chǎn)——原價D、未分配利潤——年初

E、管理費用2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售,本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對銷售,應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括(ACD)。Ａ、借:未分配利潤—年初

Ｂ、借:期初未分配利潤—年初貸:營業(yè)成本

貸:存貨Ｃ、借:營業(yè)收入

Ｄ、借:營業(yè)成本貸:營業(yè)成本

貸:存貨E、借:存貨貸:期初未分配利潤—年初3、對于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計提折舊的固定資產(chǎn),編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行如下抵銷:(ABCE)。Ａ、將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷Ｂ、將當期多計提的折舊費用予以抵銷

Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷E抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時,應(yīng)當編制的抵銷分錄有(ABC)。Ａ、借記”營業(yè)收入”項目Ｂ貸記”營業(yè)成本”項目Ｃ貸記”固定資產(chǎn)——原價”項目

5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財務(wù)報表時,如果內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售,應(yīng)當?shù)咒N的數(shù)額有(ABC)。A、在銷售收入項目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額B、在存貨項目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額C、在合并銷售成本項目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額6、股權(quán)取得日后,編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄,其類型一般包括(ABDE)。A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項目與母公司長期股權(quán)投資抵銷B、將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵銷。D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項予以抵銷。7、乙公司是甲公司的全資子公司合并會計期間內(nèi)甲公司銷售給乙公司商品,售價為2萬元,貨款到年度時尚未收回,甲公司按規(guī)定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應(yīng)做的抵銷分錄為(AC)。A、借:應(yīng)收賬款——壞帳準備1000

B、借:資產(chǎn)減值損失1000

貸:資產(chǎn)減值損失

1000

貸:應(yīng)收賬款——壞帳準備1000C、借:應(yīng)付賬款

0

D、應(yīng)收帳款

0貸:應(yīng)收帳款

0

貸:應(yīng)付賬款

08、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中,需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期發(fā)生的各類交易或事項對現(xiàn)金流量的影響予以消除,合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有(ABCDE)。A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理9、將集團公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時,應(yīng)借記的項目有(AC)。A、應(yīng)收票據(jù)

C、應(yīng)收賬款10、在合并現(xiàn)金流量表中,下列各項應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項目,予以單獨反映的有(ABC)。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利C、子公司依法減資時向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金四、業(yè)務(wù)題1、1月1日,Ａ公司支付180000元現(xiàn)金購買Ｂ公司的全部凈資產(chǎn)并承擔全部負債。購買日Ｂ公司的資產(chǎn)負債表各項目賬面價值與公允價值如下表:

項目賬面價值公允價值流動資產(chǎn)建筑物(凈值)土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負債股本留存收益15400041負債與所有者權(quán)益總額108000

根據(jù)上述資料確定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產(chǎn)的會計分錄。

解:A公司的購買成本為180000元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價值為138000元,購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額4元作為外購商譽處理。A公司應(yīng)進行如下賬務(wù)處理:借:流動資產(chǎn)

30000固定資產(chǎn)

10商譽

4貸:銀行存款

180000負債

12、6月30日,A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元)對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并,參與合并企業(yè)在6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負債情況如下表所示。資產(chǎn)負債表(簡表)6月30日

單位:萬元

B公司

賬面價值

公允價值資產(chǎn)

貨幣資金

300

300應(yīng)收賬款

1100

1100存貨

160

270長期股權(quán)投資

1280

2280固定資產(chǎn)

1800

3300無形資產(chǎn)

300

900商譽

0

0資產(chǎn)總計

4940

8150計負債和所有者權(quán)益短期借款

1200

1200應(yīng)付賬款

200

200其它負債

180

180負債合計

1580

1580實收資本(股本)

1500資本公積

900盈金公積

300未分配利潤

660所有者權(quán)益合計

3360

6670要求:(1)編制購買日的有關(guān)會計分錄;(2)編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄。解:(1)編制A公司在購買日的會計分錄借:長期股權(quán)投資

52500000

貸:股本

15000000

資本公積

37500000(2)編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽,假定B公司除已確認資產(chǎn)外,不存在其它需要確認的資產(chǎn)及負債,A公司計算合并中應(yīng)確認的合并商譽:合并商譽＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651(萬元)

應(yīng)編制的抵銷分錄:借:存貨

1100000

長期股權(quán)投資

10000000

固定資產(chǎn)

15000000

無形資產(chǎn)

6000000

實收資本

15000000

資本公積

9000000

盈余公積

3000000

未分配利潤

6600000

商譽

6510000

貸:長期股權(quán)投資

52500000

少數(shù)股東權(quán)益

197100003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下:(1)2月16日,甲公司和乙公司達成合并協(xié)議,由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)6月30日,甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為萬元,已提折舊200萬元,公允價值為2100萬元;無形資產(chǎn)原值為1000萬元,已攤銷100萬元,公允價值為800萬元。(3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為80萬元。(4)購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元。要求:(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計算確定合并成本。(4)計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處理損益。(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額。解:(1)甲公司為購買方(2)購買日為6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980萬元(4)處理固定資產(chǎn)收益=2100-(-200)=300萬元處理無形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬元(5)借:固定資產(chǎn)清理1800累計折舊

200貸:固定資產(chǎn)

借:長期股權(quán)投資

2980無形資產(chǎn)累計攤銷

100營業(yè)外支出--處理無形資產(chǎn)損失100貸:無形資產(chǎn)

1000固定資產(chǎn)清理

1800銀行存款

80營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)收益

300(6)購買日商譽=2980-3500×80%=180萬元4、甲公司于1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評估確認乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購價為900000元,由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前,甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表有關(guān)資料如下所示

甲公司和乙公司資產(chǎn)負債表

1月1日

單位:元

項目

甲公司

乙公司賬面價值

乙公司公允價值銀行存款

1300000

70000

70000交易性金融資產(chǎn)

100000

50000

50000應(yīng)收帳款

180000

00

00存貨

70

180000

180000長期股權(quán)投資

600000

340000

340000固定資產(chǎn)

3000000

460000

50無形資產(chǎn)

00

100000

140000其它資產(chǎn)

100000

100000資產(chǎn)合計

6100000

1500000

1600000短期借款

30

00

00應(yīng)付帳款

454000

100000

100000長期借款

1280000

300000

300000負債合計

2054000

600000

600000股本

200

800000資本公積

1000000

50000盈余公積

346000

0未分配利潤

500000

30000所有者權(quán)益合計

4046000

900000

1000000負債與所有者權(quán)益合計

6100000

1500000

1600000

要求:(1)編制購買日的有關(guān)會計分;(2)編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄;(3)編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表。解:(1)對于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù),甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值,應(yīng)編制以下會計分錄:

借:長期股權(quán)投資

900000

貸:銀行存款

900000(2)甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時,需要將甲公司的長期股權(quán)投資項目與乙公司的所有者權(quán)益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資為900000元,乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值1000000元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調(diào)增10000元,未分配利潤調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下:借:固定資產(chǎn)

60000

無形資產(chǎn)

40000

股本

800000

資本公積

50000

盈余公積

20000

未分配利潤

30000

貸:長期股權(quán)投資

900000

盈余公積

10000甲公司合并資產(chǎn)負債表

1月1日

單位元資產(chǎn)項目

金額

負債和所有者權(quán)益項目

金額銀行存款

470000

短期借款

50交易性金融資產(chǎn)

150000

應(yīng)付賬款

554000應(yīng)收賬款

380000

長期借款

1580000存貨

900000

負債合計

2654000長期股權(quán)投資

940000固定資產(chǎn)

350

股本

200無形資產(chǎn)

340000

資本公積

1000000其它資產(chǎn)

100000

盈余公積

356000

未分配利潤

590000

所有者權(quán)益合計

4146000資產(chǎn)合計

6800000

負債和所有者權(quán)益合計

68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。6月30日A公司發(fā)行普通股100000股(每股面值1元)自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前,A公司和B公司的資產(chǎn)負債表資料如下表所示:A公司與B公司資產(chǎn)負債表6月30日

單位元項目

A公司

B公司賬面金額

B公司公允價值現(xiàn)金

310000

250000

250000交易性金融資產(chǎn)

130000

10

130000應(yīng)收賬款

240000

180000

170000其它流動資產(chǎn)

370000

260000

280000長期股權(quán)投資

270000

160000

170000固定資產(chǎn)

540000

300000

30無形資產(chǎn)

60000

40000

30000資產(chǎn)合計

190

1310000

1350000短期借款

380000

310000

300000

長期借款

60

400000

390000負債合計

1000000

710000

690000股本

600000

400000資本公積

130000

40000盈余公積

90000

110000未分配利潤

100000

50000所有者權(quán)益合計

90

600000

670000

要求:根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿。解:對B公司的投資成本=600000×90%=540000(元)

應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000(元)應(yīng)增加的資本公積=540000－100000＝440000(元)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000(元)未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000(元)A公司對B公司投資的會計分錄:

借:長期股權(quán)投資

540000

貸:股本

100000

資本公積

440000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:

借:資本公積

144000

貸:盈余公積

99000

未分配利潤

45000記錄合并業(yè)務(wù)后,A公司的資產(chǎn)負債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負債表6月30資產(chǎn)項目

金額

負債和所有者權(quán)益項目

金額現(xiàn)金

310000

短期借款

380000交易性金融資產(chǎn)

130000

長期借款

60應(yīng)收賬款

240000

負債合計

1000000其它流動資產(chǎn)

370000

長期股權(quán)投資

810000

股本

700000固定資產(chǎn)

540000

資本公積

426000無形資產(chǎn)

60000

盈余公積

189000

未分配利潤

145000

所有者權(quán)益合計

1460000資產(chǎn)合計

2460000

負債和所有者權(quán)益合計

2460000

在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將A公司對B公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:借:股本

400000資本公積

40000盈余公積

110000未分配利潤

50000貨:長期股權(quán)投資

540000少數(shù)股東權(quán)益

60000A公司合并財務(wù)報表的工作底稿下表所示:Ａ公司合并報表工作底稿6月30項目

Ａ公司

Ｂ公司(賬面金額)

合計數(shù)

抵銷分錄

合并數(shù)

借方

貸方

現(xiàn)金

310000

250000

560000

560000交易性金融資產(chǎn)

130000

10

250000

250000應(yīng)收賬款

240000

180000

40

40其它流動資產(chǎn)

370000

260000

630000

630000長期股權(quán)投資

810000

160000

970000

540000

430000固定資產(chǎn)

540000

300000

840000

840000無形資產(chǎn)

60000

40000

100000

100000資產(chǎn)合計

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000長期借款

60

400000

100

100負債合計

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000資本公積

426000

40000

466000

40000

426000盈余公積

189000

110000

299000

110000

189000未分配利潤

145000

50000

195000

50000

145000少數(shù)股東權(quán)益

60000

60000所有者權(quán)益合計

1460000

600000

2060000

150抵銷分錄合計

600000

600000

作業(yè)2四、業(yè)務(wù)題1、P公司為母公司,1月1日,P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日,Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可變認凈資產(chǎn)公允價值相等),其中:股本為30000萬元,資本公積為萬元,盈余公積為800萬元,未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。(1)Q公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元,提取盈余公積400萬元;宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元,無其它所有者權(quán)益變動。實現(xiàn)凈利潤5000萬元,提取盈余公積500萬元,宣告分派現(xiàn)金股利1100萬元(2)P公司銷售100件A產(chǎn)品給Q公司,每件售價5萬元,每件成本3萬元,Q公司對外銷售A產(chǎn)品60件,每件售價6萬元。P公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司,每件售價6萬元,每件成本3萬元。Q公司對外銷售A產(chǎn)品40件,每件售價6萬元;對外銷售B產(chǎn)品80件,每件售價7萬元。(3)P公司6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司,產(chǎn)品售價為100萬元,增值稅為17萬元,成本為60萬元,Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬,預計使用年限5年,預計凈殘值為零,按直線法計提折舊。要求:(1)編制P公司和與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。(2)計算12月31日和12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制該集團公司和的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)解:(1)①1月1日投資時:借:長期股權(quán)投資—Q公司33000貸:銀行存款33000②分派現(xiàn)金股利1000萬元:借:應(yīng)收股利800(1000×80%)貸:長期股權(quán)投資—Q公司800借:銀行存款800貸:應(yīng)收股利800③宣告分配現(xiàn)金股利1100萬元:應(yīng)收股利=1100×80%=880萬元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬元應(yīng)恢復投資成本800萬元借:應(yīng)收股利880長期股權(quán)投資—Q公司800貸:投資收益1680借:銀行存款880貸:應(yīng)收股利880(2)①12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元②12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元(3)①抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積盈余公積1200(800+400)未分配利潤9800(7200+4000-400-1000)商譽1000貸:長期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600[(30000++1200+9800)×20%]借:投資收益3200少數(shù)股東損益800未分配利潤—年初7200貸:本年利潤分配——提取盈余公積400本年利潤分配——應(yīng)付股利1000未分配利潤98002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借:營業(yè)收入500(100×5)貸:營業(yè)成本500借:營業(yè)成本80[40×(5-3)]貸:存貨803)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營業(yè)收入100貸:營業(yè)成本60固定資產(chǎn)—原價40借:固定資產(chǎn)—累計折舊4(40÷5×6/12)貸:管理費用4②抵銷分錄1)投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積盈余公積1700(800+400+500)未分配利潤13200(9800+5000-500-1100)商譽1000貸:長期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380[(30000++1700+13200)×20%]借:投資收益4000少數(shù)股東損益1000未分配利潤—年初9800貸:提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤132002)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A產(chǎn)品:借:未分配利潤—年初80貸:營業(yè)成本80B產(chǎn)品借:營業(yè)收入600貸:營業(yè)成本600借:營業(yè)成本60[20×(6-3)]貸:存貨603)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分配利潤—年初40貸:固定資產(chǎn)——原價40借:固定資產(chǎn)——累計折舊4貸:未分配利潤—年初4借:固定資產(chǎn)——累計折舊8貸:管理費用82、甲公司是乙公司的母公司。1月1日銷售商品給乙公司,商品的成本為100萬元,售價為120萬元,增值稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年,沒有殘值,乙公司采用直線法提取折舊,為簡化起見,假定全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。根據(jù)上述資料,作出如下會計處理:(1)～的抵銷分錄。(2)如果末該設(shè)備不被清理,則當年的抵銷分錄將如何處理。(3)如果末該設(shè)備被清理,則當年的抵銷分錄如何處理。(4)如果該設(shè)備用至仍未清理,作出的抵銷分錄。解:(1)～的抵銷處理:①的抵銷分錄:借:營業(yè)收入120貸:營業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸:管理費用4②的抵銷分錄:借:年初未分配利潤20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸:年初未分配利潤4借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費用4③的抵銷分錄:借:年初未分配利潤20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)8貸:年初未分配利潤8借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費用4④的抵銷分錄:借:年初未分配利潤20

貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)12貸:年初未分配利潤12借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費用4(2)如果末不清理,則抵銷分錄如下:①借:年初未分配利潤20

貸:固定資產(chǎn)20②借:固定資產(chǎn)16貸:年初未分配利潤16③借:固定資產(chǎn)4

貸:管理費用4(3)如果末清理該設(shè)備,則抵銷分錄如下:借:年初未分配利潤4貸:管理費用4(4)如果乙公司使用該設(shè)備至仍未清理,則的抵銷分錄如下:①借:年初未分配利潤20

貸:固定資產(chǎn)20②借:固定資產(chǎn)20貸:年初未分配利潤203、甲公司于年初經(jīng)過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元;年末,甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。要求:對此業(yè)務(wù)編制合并會計報表抵銷分錄。解:借:壞賬準備

40000

貸:年初未分配利潤

40000

借:應(yīng)付賬款

500000

貸:應(yīng)收賬款

500000

借:管理費用

20000

貸:壞賬準備

20000作業(yè)3三、簡答題1、簡述時態(tài)法的基本內(nèi)容。P192答:一、時態(tài)法--按其計量所屬日期的匯率進行折算二、報表項目折算匯率選擇A、資產(chǎn)負債表項目:現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項--現(xiàn)行匯率折算其它資產(chǎn)和負債項目,歷史成本計量-歷史匯率折算,現(xiàn)行價值計量--現(xiàn)行匯率折算,實收資本、資本公積--歷史匯率折算未分配利潤--軋算的平衡數(shù);B、利潤及利潤分配表:收入和費用項目--交易發(fā)生時的實際匯率折算,(交易經(jīng)常且大量發(fā)生,也可采用當期簡單或加權(quán)平均匯率折算,折舊費和攤銷費用--歷史匯率折算三、時態(tài)法的一般折算程序:1．對外幣資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動與非流動)項目的外幣金額,按編制資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報貨幣。2．對外幣資產(chǎn)負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按歷史匯率折算,按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負債項目要按現(xiàn)行匯率折算。3．對外幣資產(chǎn)負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算;未分配利潤為軋算的平衡數(shù)字。4．對外幣利潤表及利潤分配表項目,收入和費用項目要按交易發(fā)生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的,能夠應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡單平均)折算。對固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費,則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時態(tài)法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法,其實質(zhì)在于僅改變了外幣報表各項目的計量單位,而沒有改變其計量屬性。它以各資產(chǎn)、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方法具有較強的理論依據(jù),折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定,而是對后者的進一步完善,在完全的歷史成本計量模式下,時態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相同,只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計價時,這兩種方法才有區(qū)別五、不足:1、它把折算損益包括在當期收益中,一旦匯率發(fā)生了變動,可能導致收益的波動,甚至可能使得原外幣報表的利潤折算后變?yōu)樘潛p,或虧損折算后變?yōu)槔麧?2、對存在較高負債比率的企業(yè),匯率較大幅度波動時,會導致折算損益發(fā)生重大波動,不利于企業(yè)利潤的平穩(wěn)。3、這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關(guān)系,據(jù)此計算的財務(wù)比率不符合實際情況。六、時態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營的有機作成部分的國外子公司,這類公司的經(jīng)營活動是母公司在國外經(jīng)營的延伸,它要求折算后的會計報表應(yīng)盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性,因此采用時態(tài)法能夠滿足這一要求。2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內(nèi)容。P215答:①企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。②在資產(chǎn)負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。③與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現(xiàn)金流量的金額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。④企業(yè)管理當局為控制與金融工具相關(guān)的風險而采取的政策以及金融工具會計處理方面所采用的其它重要的會計政策和方法。四、業(yè)務(wù)題1、資料:H公司初成立并正式營業(yè)。(1)本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負債表如下表所示:

資產(chǎn)負債表

單位元項目

1月1日

12月31日現(xiàn)金

30000

40000

應(yīng)收賬款

75000

60000其它貨幣型資產(chǎn)

55000

160000存貨

00

240000設(shè)備及廠房凈值

10

11土地

360000

360000資產(chǎn)總計

840000

97流動負債

80000

160000長期負債

50

50普通股

240000

240000留存收益

5負債及所有者權(quán)益總計

840000

97⑵年末,期末存貨的現(xiàn)行成本為400000元;⑶年末,設(shè)備和廠房(原值)的現(xiàn)行成本為144000元,使用年限為,無殘值,采用直線法折舊;⑷年末,土地的現(xiàn)行成本為70元;⑸銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ),在年內(nèi)均勻發(fā)生,現(xiàn)行成本為608000元;⑹銷售及管理費用、所得稅項目,其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基要求:(1)根據(jù)上述資料,計算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益存貨:未實現(xiàn)持有損益＝400000-240000=160000

已實現(xiàn)持有損益＝608000-376000=232000固定資產(chǎn):設(shè)備和廠房未實現(xiàn)持有損益=134400–112000=22400

已實現(xiàn)持有損益＝9600–8000=1600

土地:未實現(xiàn)持有損益＝720000–360000=360000未實現(xiàn)持有損益=160000+22400+360000=542400已實現(xiàn)持有損益=232000+1600=233600(2)重新編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表

現(xiàn)行成本基礎(chǔ)

金額元項目

1月1日

12月31日現(xiàn)金

30000

40000應(yīng)收賬款

75000

60000其它貨幣性資產(chǎn)

55000

160000存貨

00

400000設(shè)備及廠房凈值

10

134400土地

360000

70資產(chǎn)總計

840000

1514400流動負債

80000

160000長期負債

50

50普通股

240000

240000留存收益

181600已實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

233600未實現(xiàn)資產(chǎn)持有收益

542400負債及所有者權(quán)益總計

840000

15144002、資料:(1)M公司歷史成本名義貨幣的財務(wù)報表M公司資產(chǎn)負債表(歷史成本名義貨幣)12月31日

單位:萬元項目

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)貨幣資產(chǎn)

900

1000

流動負債

9000

8000

2)有關(guān)物價指數(shù)初為100末為132全年平均物價指數(shù)120第四季度物價指數(shù)125解:(1)調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目貨幣性資產(chǎn):期初數(shù)=900×132/100=1188期末數(shù)=1000×132/132=1000貨幣性負債期初數(shù)=(9000+20000)×132/100=38280期末數(shù)=

(8000+16000)×132/132=24000存貨期初數(shù)=9200×132/100=12144期末數(shù)=

13000×132/125=13728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù)=36000×132/100=47520期末數(shù)=28800×132/100=38016股本期初數(shù)=10000×132/100=13200期末數(shù)=10000×132/100=13200盈余公積期初數(shù)=5000×132/100=6600期末數(shù)=6600+1000=7600留存收益期初數(shù)=(1188+12144+47520)-38280–13200=9372期末數(shù)=(100+13728+38016)-24000-13200=15544未分配利潤期初數(shù)=2100×132/100=2772期末數(shù)=15544-7600=7944(2)、根據(jù)調(diào)整后的報表項目重編資產(chǎn)負債表M公司資產(chǎn)負債表(一般物價水平會計)2××7年12月31日單位:萬元項目年初數(shù)年末數(shù)項目年初數(shù)年末數(shù)貨幣性資產(chǎn)11881000流動負債118808000存貨1214413728長期負債2640016000固定資產(chǎn)原值4752047520股本1320013200減:累計折舊9504盈余公積66007600固定資產(chǎn)凈值4752038016未分配利潤27727944資產(chǎn)合計6083252744負債及權(quán)益合計60852527443、A股份有限公司(以下簡稱A公司)對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。6月30日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下:項目外幣(美元)金額折算匯率折合人民幣金額銀行存款1000007.25725000應(yīng)收賬款5000007.253625000應(yīng)付賬款2000007.251450000A公司7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費):(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元當日的市場匯率為1美元=7.24元人民幣,投資合同約定的匯率為1美元=7.30元人民幣,款項已由銀行收存。(2)7月18日,進口一臺機器設(shè)備,設(shè)備價款400000美元,尚未支付,當日的市場匯率為1美元=7.23元人民幣。該機器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中,預計將于年11月完工交付使用。(3)7月20日,對外銷售產(chǎn)品一批,價款共計200000美元,當日的市場匯率為1美元=7.22元人民幣,款項尚未收到。(4)7月28日,以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元,當日的市場匯率為1美元=7.21元人民幣。(5)7月31日,收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元,當日的市場匯率為1美元=7.20元人民幣。要求:(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄;(2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程;(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。(本題不要求寫出明細科目解:(

1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄①借:銀行存款

3620000貸:股本

3620000②借:在建工程

2892000 貸:應(yīng)付賬款

2892000③借:應(yīng)收賬款1444000貸:主營業(yè)務(wù)收入1444000④借:應(yīng)付賬款1442000貸:銀行存款1442000⑤借:銀行存款2160000

貸:應(yīng)收賬款2160000(2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額,并列出計算過程。銀行存款外幣賬戶余額=100000+500000-200000+300000=700000賬面人民幣余額=725000+3620000-1442000+2160000=5063000匯兌損益金額=700000×7.2-5063000=-23000(元)應(yīng)收賬款外幣賬戶余額=500000+200000-300000=400000賬面人民幣余額=3625000+1444000-2160000=2909000匯兌損益金額=400000×7.2-2909000=-29000(元)應(yīng)付賬款外幣賬戶余額=200000+400000-200000賬面人民幣余額=1450000+2892000-1442000=2900000匯兌損益金額=400000×7.2-2900000=-20000(元)匯兌損益凈額=-23000-29000+20000=-32000(元)即計入