新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度范本

年4月19日新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度范本文檔僅供參考

目錄第一部分總說明

第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明

第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式

第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明

第六部分成本報(bào)表參考格式

第一部分總說明

一、為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整,根據(jù)<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院),包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等,不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其它社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。三、醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目:

(一)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定,設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,能夠自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。

(二)本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào),以便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目,實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。醫(yī)院不得隨意打亂重編。

(三)醫(yī)院在編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱,或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。五、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告是反映醫(yī)院某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。六、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分為中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間(如季度、月度)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。七、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等,由本制度規(guī)定;醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由醫(yī)院自行規(guī)定。八、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,對(duì)外提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院不得違反規(guī)定,隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其它有關(guān)資料編制,要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。九、醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容:

(一)遵循<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>的聲明;

(二)重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況的說明;

(三)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明;

(四)重大投資、借款活動(dòng)的說明;

(五)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動(dòng)情況的說明;

(六)以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明;

(七)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其它事項(xiàng)。十、醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院的下列情況做出說明:

(一)業(yè)務(wù)開展情況;

(二)年度預(yù)算執(zhí)行情況;

(三)資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況;

(四)成本核算及控制情況;

(五)績效考評(píng)情況;

(六)需要說明的其它事項(xiàng)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說明書中對(duì)上述事項(xiàng)(四)的說明應(yīng)附有成本報(bào)表(成本報(bào)表參考格式參見本制度第六部分)。十一、醫(yī)院對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。十二、醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等,按照<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。十三、醫(yī)院對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算除按照本制度執(zhí)行外,還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。十四、本制度由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。十五、本制度自7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行,自1月1日起在全國施行。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)的<醫(yī)院會(huì)計(jì)制度>(財(cái)會(huì)字〔1998〕58號(hào))同時(shí)廢止。第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004其它貨幣資金51101短期投資61201財(cái)政應(yīng)返還額度

11財(cái)政直接支付

12財(cái)政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款81212應(yīng)收醫(yī)療款91215其它應(yīng)收款101221壞賬準(zhǔn)備111231預(yù)付賬款121301庫存物資131302在加工物資141401待攤費(fèi)用151501長期投資

150101股權(quán)投資

150102債權(quán)投資161601固定資產(chǎn)171602累計(jì)折舊181611在建工程191621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)211702累計(jì)攤銷221801長期待攤費(fèi)用231901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類24短期借款252101應(yīng)繳款項(xiàng)262201應(yīng)付票據(jù)272202應(yīng)付賬款282203預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬302205應(yīng)付福利費(fèi)312206應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)322207應(yīng)交稅費(fèi)332209其它應(yīng)付款342301預(yù)提費(fèi)用352401長期借款362402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類373001事業(yè)基金383101專用基金393201待沖基金

31待沖財(cái)政基金

32待沖科教項(xiàng)目基金403301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)413302科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)(余)423401本期結(jié)余433501結(jié)余分配四、收入類444001醫(yī)療收入

400101門診收入

400102住院收入454101財(cái)政補(bǔ)助收入

410101基本支出

410102項(xiàng)目支出464201科教項(xiàng)目收入474301其它收入五、費(fèi)用類485001醫(yī)療業(yè)務(wù)成本495101財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出505201科教項(xiàng)目支出515301管理費(fèi)用525302其它支出一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算醫(yī)院的庫存現(xiàn)金。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下:

(一)從銀行提取現(xiàn)金,按照提取金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行,按照存入金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金,借記本科目,貸記”零余額賬戶用款額度”科目。

(三)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金,按照借出金額,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí),按實(shí)際收回的現(xiàn)金,借記本科目,按應(yīng)報(bào)銷的金額,借記有關(guān)科目,按實(shí)際借出的現(xiàn)金,貸記”其它應(yīng)收款”科目。

(四)因其它原因收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置”現(xiàn)金日記賬”,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì),做到賬款相符。

每日賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余,屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,借記本科目,貸記”其它應(yīng)付款”科目;屬于無法查明的其它原因的部分,借記本科目,貸記”其它收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺,屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;屬于無法查明原因的部分,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算醫(yī)院存入銀行的各種存款。

醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在”其它貨幣資金”科目核算,不在本科目核算。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù),并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)將款項(xiàng)存入銀行,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”應(yīng)收醫(yī)療款”、”醫(yī)療收入”、”科教項(xiàng)目收入”等科目。

(二)提取和支出存款時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”、”應(yīng)付賬款”、”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”科教項(xiàng)目支出”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,并登記外幣金額和匯率。

期末,各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

(一)以外幣購入庫存物資、設(shè)備等,按照購入當(dāng)日(或當(dāng)期期初)的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額,借記”固定資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記本科目、”應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。

(二)會(huì)計(jì)期末,根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、”應(yīng)付賬款”等科目,貸記或借記”管理費(fèi)用——其它費(fèi)用”科目。

五、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按開戶銀行、存款種類及幣種等,分別設(shè)置”銀行存款日記賬”,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記,每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！便y行存款日記賬”應(yīng)定期與”銀行對(duì)賬單”核對(duì),至少每月核對(duì)一次。月度終了,醫(yī)院銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額,必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理,按月編制”銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。

六、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際存放在銀行的款項(xiàng)。1003零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下:

(一)在財(cái)政授權(quán)支付方式下,收到授權(quán)支付到賬額度時(shí),根據(jù)收到的額度金額,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

(二)支用零余額賬戶用款額度時(shí),按照支付金額,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記本科目;對(duì)于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出,還應(yīng)借記”在建工程”、”固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”、”庫存物資”等科目,貸記”待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。

(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。

(四)年度終了,依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度,借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記本科目,貸記”財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

三、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1004其它貨幣資金一、本科目核算醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種其它貨幣資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置”銀行本票存款”、”銀行匯票存款”、”信用卡存款”等明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其它貨幣資金的主要賬務(wù)處理如下:

(一)將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票,按照取得的銀行本票、銀行匯票金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。使用銀行本票、銀行匯票發(fā)生支付,按照實(shí)際支付金額,借記”庫存物資”等科目,貸記本科目。如有余款或因本票、匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng),按照退款金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡,按照交存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用,借記有關(guān)科目,貸記本科目。醫(yī)院信用卡在使用過程中,需向其賬戶續(xù)存資金的,按照續(xù)存金額,借記本科目,貸記”銀行存款”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其它貨幣資金的管理,及時(shí)辦理結(jié)算,對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等,應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回,按上述規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際持有的其它貨幣資金。1101短期投資一、本科目核算醫(yī)院購入能隨時(shí)變現(xiàn)而且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資,主要指短期國債。

二、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期投資的主要賬務(wù)處理如下:

(一)醫(yī)院的短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(二)短期投資持有期間收到利息等投資收益時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

(三)出售短期投資或到期收回短期債券本息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按出售或收回短期投資的成本,貸記本科目,按其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的短期投資的實(shí)際成本。1201財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。

二、本科目應(yīng)設(shè)置”財(cái)政直接支付”和”財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下:

(一)財(cái)政直接支付

年度終了,醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,借記本科目(財(cái)政直接支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí),借記相關(guān)科目,貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

(二)財(cái)政授權(quán)支付

年度終了,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,根據(jù)未下達(dá)的用款額度,借記本科目(財(cái)政授權(quán)支付),貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年初,醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度,借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),借記”零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財(cái)政授權(quán)支付)。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。1211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人對(duì)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí),按照應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

(二)住院病人辦理出院手續(xù),結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人補(bǔ)付金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,按病人預(yù)交金額,借記”預(yù)收醫(yī)療款”科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記本科目;如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人預(yù)交金額,借記”預(yù)收醫(yī)療款”科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記本科目,按退還給病人的差額,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi),按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應(yīng)收在院病人醫(yī)療款。1212應(yīng)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí),發(fā)生病人欠費(fèi)的,按應(yīng)收未收金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目。

(二)住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi),按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額,或病人結(jié)算欠費(fèi)金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。

(三)收到病人等交來的醫(yī)療欠費(fèi)時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。

(四)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額,貸記本科目,按照借貸方之間的差額,借記或貸記”醫(yī)療收入——門診收入、住院收入(結(jié)算差額)”科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款進(jìn)行全面檢查,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回,應(yīng)按實(shí)際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的應(yīng)收醫(yī)療款金額。1215其它應(yīng)收款一、本科目核算醫(yī)院除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款以外的其它各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng),包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、應(yīng)收長期投資的利息或利潤等。

二、本科目應(yīng)按其它應(yīng)收款的項(xiàng)目分類以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其它應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)持有長期股權(quán)投資期間,被投資單位宣告分派利潤時(shí),按應(yīng)享有的份額,借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤,按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)持有的分期付息、到期還本的長期債券投資,已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí),借記本科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利息,按實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息,在”長期投資”科目核算,不在本科目核算。

(三)發(fā)生的其它各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等,借記本科目,貸記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目;收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí),借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的醫(yī)院,對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí),借記有關(guān)科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”科目,報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再經(jīng)過本科目核算。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其它應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的其它應(yīng)收款金額,借記”壞賬準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的其它應(yīng)收款在以后期間又收回,應(yīng)按實(shí)際收回的金額,借記本科目,貸記”壞賬準(zhǔn)備”科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未收回的其它應(yīng)收款金額。1221壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查,分析其可收回性,對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

三、醫(yī)院能夠采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下:當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其它應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

-本科目貸方余額(或+本科目借方余額)五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下:

(一)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記”管理費(fèi)用”科目,貸記本科目;沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記本科目,貸記”管理費(fèi)用”科目。

(二)醫(yī)院同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算時(shí),存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付情況的,按照拒付金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目。

(三)對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其它應(yīng)收款,應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按照無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目。

如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款、其它應(yīng)收款在以后期間又收回,按照實(shí)際收回的金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目;同時(shí),借記”銀行存款”等科目,貸記”應(yīng)收醫(yī)療款”、”其它應(yīng)收款”科目。

六、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院提取的壞賬準(zhǔn)備金額。1231預(yù)付賬款一、本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按商品供應(yīng)單位或服務(wù)提供單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí),按照實(shí)際預(yù)付的金額,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(二)收到所購設(shè)備等時(shí),按照應(yīng)計(jì)入購入資產(chǎn)成本的金額,借記”固定資產(chǎn)”等科目,按預(yù)付的款項(xiàng),貸記本科目,按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng),借記或貸記”銀行存款”等科目。

四、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款,然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款時(shí),借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記本科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付尚未結(jié)算的款項(xiàng)。1301庫存物資一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其它材料的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物資的類別,如”藥品”、”衛(wèi)生材料”、”低值易耗品”、”其它材料”等設(shè)置一級(jí)明細(xì)科目。”藥品”一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置”藥庫”、”藥房”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,并按”西藥”、”中成藥”、”中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院物資管理等部門應(yīng)當(dāng)在本科目明細(xì)賬下,按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。

三、庫存物資的主要賬務(wù)處理如下:

(一)庫存物資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。取得庫存物資單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi),能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的,計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本;不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的,計(jì)入管理費(fèi)用。

1．外購的庫存物資,其成本按照采購價(jià)格(含增值稅額,下同)確定。外購的物資驗(yàn)收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記”待沖基金”科目;同時(shí),按照實(shí)際支出金額,借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、”科教項(xiàng)目支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2．自制的庫存物資加工完成并驗(yàn)收入庫,按照所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

3．委托外單位加工收回的庫存物資,按照所發(fā)生的實(shí)際成本(包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)),借記本科目,貸記”在加工物資”科目。

4．接受捐贈(zèng)的庫存物資,其成本比照同類或類似物資的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫,按照確定的成本,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

(二)庫存物資在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

1．開展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用或加工發(fā)出庫存物資,按照其實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”、”在加工物資”等科目,貸記本科目。

低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷,個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的,可采用五五攤銷法。

2．藥房從藥庫領(lǐng)取藥品,按照領(lǐng)取藥品的成本,借記本科目(藥品——藥房),貸記本科目(藥品——藥庫)。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí),按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目(藥品——藥房)。

3．確認(rèn)衛(wèi)生材料收入結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí),按照發(fā)出材料的實(shí)際成本,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。

4．對(duì)外捐贈(zèng)發(fā)出庫存物資,按照其實(shí)際成本,借記”其它支出”科目,貸記本科目。

5．使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資,應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí),按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額,借記”待沖基金”科目,貸記本科目。

6．低值易耗品報(bào)廢時(shí),按照?qǐng)?bào)廢低值易耗品的殘料變價(jià)收入扣除相關(guān)處理費(fèi)用后的金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,貸記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目或”應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)]。

四、醫(yī)院的各種庫存物資,應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及變質(zhì)、毀損等物資,應(yīng)當(dāng)先記入”待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,并及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理:

(一)盤盈的庫存物資,按比照同類或類似物資的市場價(jià)格確定的價(jià)值,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

(二)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資,按照庫存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,按該庫存物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額,借記”待沖基金”科目,按該庫存物資賬面余額,貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬面余額,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院庫存物資的實(shí)際成本。1302在加工物資一、本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)設(shè)置”自制物資”、”委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目,并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

自制藥品、衛(wèi)生材料等的,應(yīng)當(dāng)在本科目的相關(guān)明細(xì)科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工(專門從事物資制造工人的人工費(fèi))等直接費(fèi)用;自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費(fèi)用,在本科目的”自制物資”一級(jí)明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置”間接費(fèi)用”二級(jí)明細(xì)科目予以歸集,會(huì)計(jì)期末,再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法,分配計(jì)入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。

三、在加工物資的主要賬務(wù)處理如下:

(一)自制物資

1．為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料等,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”庫存物資”科目。

2．專門從事物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”應(yīng)付職工薪酬”、”應(yīng)付福利費(fèi)”、”應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。

3．為自制物資發(fā)生其它直接費(fèi)用,借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記”銀行存款”等科目。

4．為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用,借記本科目(自制物資——間接費(fèi)用),貸記”銀行存款”、”應(yīng)付職工薪酬”等科目。

期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí),借記本科目(自制物資——××藥品、材料),貸記本科目(自制物資——間接費(fèi)用)。

間接費(fèi)用一般能夠按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用(直接材料和直接人工)或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。

5．已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料,按所發(fā)生的實(shí)際成本(包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用),借記”庫存物資”科目,貸記本科目(自制物資)。

(二)委托加工物資

1．發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等,按照其實(shí)際成本,借記本科目(委托加工物資),貸記”庫存物資”科目。

2．支付加工費(fèi)用,按實(shí)際支付的金額,借記本科目(委托加工物資),貸記”銀行存款”等科目。

3．委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫,按加工前發(fā)出物資的成本和加工成本,借記”庫存物資”科目,貸記本科目(委托加工物資)。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)際成本。1401待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出,但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)(含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

二、醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益,應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

三、本科目應(yīng)當(dāng)按照攤銷費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

四、待攤費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(二)按照受益期限分期平均攤銷時(shí),借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

五、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。1501長期投資一、本科目核算醫(yī)院持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,以及購入的在1年內(nèi)(含1年)不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置”股權(quán)投資”、”債權(quán)投資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目,并在一級(jí)明細(xì)科目下按股權(quán)投資被投資單位和債權(quán)投資的種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資,還應(yīng)在”債權(quán)投資”一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置”成本”、”應(yīng)收利息”兩個(gè)明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期投資的主要賬務(wù)處理如下:

(一)股權(quán)投資

1．長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

(3)以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額,借記”累計(jì)攤銷”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

(4)無償調(diào)入的長期股權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本,借記本科目(股權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2．長期股權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除非追加(或收回)投資,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。

被投資單位宣告分派利潤時(shí),按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額,確認(rèn)當(dāng)期投資收益,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。實(shí)際收到利潤時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記”其它應(yīng)收款”科目。

3．處理長期股權(quán)投資時(shí),按照實(shí)際取得的價(jià)款,借記”銀行存款”等科目,按照所處理長期股權(quán)投資的賬面余額,貸記本科目(股權(quán)投資),按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤,貸記”其它應(yīng)收款”科目,按照其差額,借記或貸記”其它收入——投資收益”科目。

(二)債權(quán)投資

1．長期債權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。

(1)以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),貸記”銀行存款”等科目。

(2)無償調(diào)入的長期債權(quán)投資,按在調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本,借記本科目(債權(quán)投資),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

2．長期債權(quán)投資持有期間,應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資,借記本科目(債權(quán)投資——應(yīng)收利息),貸記”其它收入——投資收益”科目;如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資,借記”其它應(yīng)收款”科目,貸記”其它收入——投資收益”科目。

3．出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記”銀行存款”等科目,按照債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額,貸記本科目(債權(quán)投資——成本、應(yīng)收利息)[到期一次還本付息債券],或本科目(債權(quán)投資)、”其它應(yīng)收款”科目[分期付息債券],按照其差額,貸記或借記”其它收入——投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院持有的長期投資的價(jià)值。1601固定資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。

固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1年)的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備和其它固定資產(chǎn)。相關(guān)說明如下:

1．對(duì)于應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算;如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

2．醫(yī)院的圖書應(yīng)當(dāng)參照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,不計(jì)提折舊。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置”固定資產(chǎn)登記簿”和”固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金的金額及其所占的比例。

出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn),應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記,不在本科目核算。

四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)固定資產(chǎn)的取得

醫(yī)院取得的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬成本。

1．外購的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn),借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。發(fā)生安裝費(fèi)用,借記”在建工程”科目,貸記”銀行存款”等科目。安裝完畢交付使用時(shí),借記本科目,貸記”在建工程”科目。

購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí),按照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按照實(shí)際支付的價(jià)款,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目,按照扣留的質(zhì)量保證金,貸記”其它應(yīng)付款”科目;質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí),借記”其它應(yīng)付款”科目,貸記”銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的,按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],貸記”待沖基金”科目;同時(shí),借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、”科教項(xiàng)目支出”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2．自行建造的固定資產(chǎn),其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí),按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

3．在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn),其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(”固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去”累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值)1加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收入,再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí),應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記”在建工程”科目,按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記本科目。工程完工交付使用時(shí),按工程實(shí)際成本,借記本科目,貸記”在建工程”科目。

4．融資租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本,借記本科目,按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款,貸記”長期應(yīng)付款”科目,按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,貸記”銀行存款”等科目。

5．無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本,借記本科目[不需安裝]或”在建工程”科目[需要安裝],按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”等科目,按其差額,貸記”其它收入”科目。

(二)按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,按照應(yīng)計(jì)提的折舊額,貸記”累計(jì)折舊”科目。

(三)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:

1．為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,經(jīng)過”在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見”在建工程”科目。

2．為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。

(四)固定資產(chǎn)在處理(包括出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等)時(shí),應(yīng)分別以下情況處理:

1．出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),按照所處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”固定資產(chǎn)清理”科目,按照已提取的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

2．以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記”長期投資——股權(quán)投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

3．無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記”其它支出”科目。

五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值入賬,并確認(rèn)為當(dāng)期收入;盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出。

(一)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值,借記本科目,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目,貸記”其它收入”科目。

(二)盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”,按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額,貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

六、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。1本制度所稱賬面價(jià)值,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目(如”壞賬準(zhǔn)備”、”累計(jì)折舊”、”累計(jì)攤銷”)賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額,是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。

1602累計(jì)折舊一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì),采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。確需采用其它折舊方法的,應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)審批,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后,無論能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。

計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí),應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的,應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限,重新計(jì)算折舊額。

四、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下:

(一)按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”[醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用固定資產(chǎn)]、”管理費(fèi)用”[行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn)]、”其它支出”[經(jīng)營出租用固定資產(chǎn)]等科目,按照應(yīng)計(jì)提的折舊額,貸記本科目。

對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn),其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)科目。

(二)固定資產(chǎn)處理或盤虧時(shí),按照所處理或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記有關(guān)科目,按已提取的折舊,借記本科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按固定資產(chǎn)賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1611在建工程一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下:

(一)建筑工程

1．將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí),應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按固定資產(chǎn)的原價(jià),貸記”固定資產(chǎn)”科目。

2．根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí),按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí),按照支付金額,借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”等科目;同時(shí),借記本科目,貸記”待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。

3．在改建、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價(jià)收入,按收到的金額,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

4．醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本,借記本科目,貸記”長期借款”科目。

5．工程完工交付使用時(shí),按建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本,借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

(二)設(shè)備安裝

1．購入或融資租入需要安裝的設(shè)備,借記本科目,貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”、”長期應(yīng)付款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時(shí),按照支付金額,借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”等科目;同時(shí),借記本科目,貸記”待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。

2．發(fā)生安裝費(fèi)用,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用時(shí),按照支付金額,借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”等科目;同時(shí),借記本科目,貸記”待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。

3．設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí),借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。1621固定資產(chǎn)清理一、本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照”處理資產(chǎn)凈額”、”處理凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理如下:

(一)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記本科目(處理資產(chǎn)凈額),按照已提取的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按照相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。

(二)清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金,按照實(shí)際發(fā)生額,借記本科目(處理凈收入),貸記”應(yīng)交稅費(fèi)”、”銀行存款”等科目。

(三)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,借記”銀行存款”等科目,貸記本科目(處理凈收入);應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,貸記本科目(處理凈收入)。

(四)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢,借記本科目(處理凈收入),貸記”其它收入”科目或”應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)];同時(shí),借記”其它支出”科目,貸記本科目(處理資產(chǎn)凈額)。

四、本科目期末如為借方余額,反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;如為貸方余額,反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。1701無形資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其它資金的金額及其所占的比例。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)無形資產(chǎn)在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。

1．購入的無形資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其它支出。按確定的成本,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入無形資產(chǎn)的,按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額,借記本科目,貸記”待沖基金”科目;同時(shí),借記”財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、”科教項(xiàng)目支出”科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

2．自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(二)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額,貸記”累計(jì)攤銷”科目。

(三)與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)分別以下情況處理:

1．為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

2．為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出,如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記”銀行存款”等科目。

(四)無形資產(chǎn)在處理(包括轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、核銷等)時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

1．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按照收到的價(jià)款,借記”銀行存款”等科目,按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”應(yīng)交稅費(fèi)”、”銀行存款”等科目,按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額,貸記”其它收入”科目或”應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)];同時(shí),按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”其它支出”科目,按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按無形資產(chǎn)賬面余額,貸記本科目。

2．以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記”長期投資——股權(quán)投資”科目,按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額,借記”累計(jì)攤銷”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記”其它收入”科目或借記”其它支出”科目。

3．無形資產(chǎn)預(yù)期不能為醫(yī)院帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記”其它支出”科目,按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)已計(jì)提的攤銷,借記”累計(jì)攤銷”科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按準(zhǔn)核銷無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的原價(jià)。1702累計(jì)攤銷一、本科目核算醫(yī)院無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起,在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:

1．合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限;

2．合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限;

3．合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過。

四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下:

(一)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí),按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分,借記”待沖基金”科目,按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”管理費(fèi)用”等科目,按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額,貸記本科目。

(二)處理無形資產(chǎn)時(shí),按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記有關(guān)科目,按已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記本科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按無形資產(chǎn)賬面余額,貸記”無形資產(chǎn)”科目。

五、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。1801長期待攤費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費(fèi)用,借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí),借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

四、本科目期末借方余額,反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費(fèi)用。1901待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算醫(yī)院在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置”待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、”待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資,應(yīng)當(dāng)先記入本科目,并及時(shí)查明原因,根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下:

(一)盤盈的庫存物資,按比照同類或類似物資市場價(jià)格確定的價(jià)值,借記”庫存物資”科目,貸記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢)。

盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資,按其賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額,借記本科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢),按相關(guān)待沖基金數(shù)額,借記”待沖基金”科目,按該物資賬面余額,貸記”庫存物資”科目。

(二)盤盈的固定資產(chǎn),按比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值,借記”固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)。

盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額,借記本科目(待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢),按已計(jì)提的折舊,借記”累計(jì)折舊”科目,按相關(guān)待沖基金余額,借記”待沖基金”科目,按固定資產(chǎn)賬面余額,貸記”固定資產(chǎn)”科目。

(三)上述財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),作如下賬務(wù)處理:

盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn),按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除能夠收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~,借記”其它支出”科目,按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”其它應(yīng)收款”等科目,按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額,貸記本科目。

四、本科目期末如為借方余額,反映醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失;如為貸方余額,反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類短期借款一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)借入各種短期借款時(shí),按照實(shí)際借得的金額,借記”銀行存款”科目,貸記本科目。

(二)發(fā)生短期借款利息時(shí),借記”管理費(fèi)用”科目,貸記”預(yù)提費(fèi)用”、”銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。2101應(yīng)繳款項(xiàng)一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后,按照清理收入(包括保險(xiǎn)理賠收入)扣除清理費(fèi)用后的凈額,借記”固定資產(chǎn)清理——處理凈收入”科目,貸記”其它收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時(shí)]。

(二)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),按照收到的價(jià)款,借記”銀行存款”等科目,按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記”應(yīng)交稅費(fèi)”、”銀行存款”等科目,按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額,貸記”其它收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時(shí)]。

(三)按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其它應(yīng)繳款項(xiàng),借記有關(guān)科目,貸記本科目。

(四)上繳款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年終繳清后,本科目應(yīng)無余額。2201應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備,接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)因購買物資、設(shè)備,接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí),借記”庫存物資”、”固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。

支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí),借記”管理費(fèi)用”科目,貸記”銀行存款”科目。

以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí),借記”應(yīng)付賬款”科目,貸記本科目。

(二)應(yīng)付票據(jù)到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:

1．收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”科目。

2．無力支付票款的,按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額,借記本科目,貸記”應(yīng)付賬款”科目。

(三)如果為帶息應(yīng)付票據(jù),應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息,借記”管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。

到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù),轉(zhuǎn)入”應(yīng)付賬款”科目核算后,期末時(shí)不再計(jì)提利息。

三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置”應(yīng)付票據(jù)備查簿”,詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí),應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。2202應(yīng)付賬款一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí),按照應(yīng)付未付金額,借記”庫存物資”、”固定資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。

(二)償付應(yīng)付賬款時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(三)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí),借記本科目,貸記”應(yīng)付票據(jù)”科目。

(四)確實(shí)無法支付或由其它單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。2203預(yù)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項(xiàng)。

二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人、門診病人等,對(duì)預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)收到住院病人、門診病人預(yù)交金,按實(shí)際預(yù)收的金額,借記”銀行存款”、”庫存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。

(二)與門診病人結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,按病人補(bǔ)付金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,按病人預(yù)交金額,借記本科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記”醫(yī)療收入”科目。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,借記本科目,貸記”醫(yī)療收入”科目;退還病人差額的,還應(yīng)按退還金額,借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目。

(三)住院病人辦理出院手續(xù),結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí),如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人補(bǔ)付金額,借記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目,按病人預(yù)交金額,借記本科目,按病人欠費(fèi)金額,借記”應(yīng)收醫(yī)療款”科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記”應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目;如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,應(yīng)按病人預(yù)交金額,借記本科目,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,貸記”應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目,按退還給病人的差額,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。2204應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(包括離退休人員)的各種薪酬,包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下:

(一)計(jì)算分配應(yīng)付的職工薪酬,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”在加工物資”[專門從事物資自制人員發(fā)生]、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

(二)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng)(如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等),借記本科目,貸記”應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、”應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

(三)支付職工薪酬,借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。2205應(yīng)付福利費(fèi)一、本科目核算醫(yī)院按國家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。

二、應(yīng)付福利費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)提取職工福利費(fèi)時(shí),按提取金額,借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”在加工物資”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

(二)按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費(fèi)時(shí),借記本科目,貸記”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等科目。

三、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費(fèi)金額。2206應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi),包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

二、本科目應(yīng)按社會(huì)保障費(fèi)類別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會(huì)保障費(fèi),借記”應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目。

(二)計(jì)算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi),借記”醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、”在加工物資”、”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

(三)支付社會(huì)保障費(fèi),借記本科目,貸記”財(cái)政補(bǔ)助收入”、”零余額賬戶用款額度”、”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的社會(huì)保障費(fèi)。2207應(yīng)交稅費(fèi)一、本科目核算醫(yī)院按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi),包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。

醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi),直接經(jīng)過”管理費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的,按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額,借記”固定資產(chǎn)清理”[出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)]、”其它支出”等科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(二)發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的,按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅,借記”應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(三)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等,借記”管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(四)發(fā)生其它納稅義務(wù)的,按照應(yīng)交納的稅金,借記有關(guān)科目,貸記本科目。實(shí)際交納時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。2209其它應(yīng)付款一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其它各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng),如存入保證金等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其它應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下:

(一)發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng),借記”銀行存款”等科目,貸記本科目。

(二)支付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

(三)確實(shí)無法支付或由其它單位承擔(dān)的其它應(yīng)付款,借記本科目,貸記”其它收入”科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院尚未支付的其它應(yīng)付款項(xiàng)。2301預(yù)提費(fèi)用一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用,如預(yù)提的短期借款利息等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下:

(一)按規(guī)定預(yù)提短期借款利息等時(shí),按照預(yù)提的金額,借記”管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。

(二)實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí),借記本科目,貸記”銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額,反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。2401長期借款一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款及發(fā)生的相關(guān)利息。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸