審計(jì)結(jié)果公告國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)結(jié)果公告國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征

所謂審計(jì)公示制，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)管轄范圍內(nèi)重要審計(jì)事頂?shù)膶徲?jì)程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報(bào)方式等向社會(huì)公眾進(jìn)行公開的制度，即公開審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督和群眾舉報(bào)，公開審計(jì)處理處罰意見。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在履行審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，因?qū)μ囟▽徲?jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見而承擔(dān)責(zé)任或損失的可能性。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除具有一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的客觀性、潛在性和可控性等特征外，更特別表現(xiàn)出以下特征：

1.我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員由于審計(jì)任務(wù)繁重而人員有限，因而在審計(jì)過程中采用的抽樣方法主要是判斷抽樣法。在這種方法下所選取的樣本由于較多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人偏好，極易導(dǎo)致所選樣本代表性不強(qiáng)，甚至可能遺漏重大審計(jì)事項(xiàng)，加大審計(jì)抽樣誤差，最終導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)論偏離客觀事實(shí)。

2.國(guó)家審計(jì)報(bào)告與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告不同，它并非對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見，而是審計(jì)了什么就評(píng)價(jià)什么，發(fā)現(xiàn)了什么問題，就對(duì)該問題作出相應(yīng)的決定和處理，對(duì)未經(jīng)審計(jì)的事項(xiàng)則不作評(píng)價(jià)。

3.我國(guó)法律賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不僅具有獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，而且對(duì)違反國(guó)家財(cái)政法規(guī)的經(jīng)濟(jì)行為具有行政處罰權(quán)。這是國(guó)家審計(jì)區(qū)別于社會(huì)審計(jì)的一個(gè)重要方面?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第三十四條、四十一條、四十四條和四十五條分別規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的違法違規(guī)行為具有“處罰權(quán)”、“警告權(quán)”和“依法作出處理權(quán)”等。可見，審計(jì)執(zhí)法作為政府執(zhí)法的一個(gè)重要組成部分，具有法律效力。如果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中徇私枉法、避重就輕或?yàn)E用處罰權(quán)，就有可能導(dǎo)致被審計(jì)單位強(qiáng)烈的不滿情緒，進(jìn)而引發(fā)法律訴訟。

2001年，柳州市審計(jì)局在對(duì)三個(gè)單位的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中試行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公示，對(duì)全面、準(zhǔn)確確定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到了一定的促進(jìn)作用，但筆者認(rèn)為，審計(jì)公示加大了國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然“公示”一般以委婉的語言、以宣傳的形式向被審計(jì)單位公布即將開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其內(nèi)容包含任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)、目的、范圍、內(nèi)容、與審計(jì)組的聯(lián)系方式，不使用侮辱、誹謗性的文字，不會(huì)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)者的名譽(yù)權(quán)構(gòu)成侵害。但是通過公示審計(jì)的依據(jù)、目的，明確了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)導(dǎo)致社會(huì)評(píng)價(jià)各方面對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干預(yù)，而且會(huì)讓被審計(jì)方了解審計(jì)內(nèi)容從而下一次有所預(yù)防，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、客觀原因

客觀原因是指被審單位、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)管理體制等因素。

被審單位。面對(duì)紛繁復(fù)雜的變化局面，審計(jì)主體和被審單位掌握的信息是不對(duì)稱的，審計(jì)主體掌握的信息一般少于被審單位的信息，以此為基本依據(jù)作出審計(jì)判斷及審計(jì)結(jié)論，產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率較大。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有的被審單位內(nèi)部控制制度薄弱、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、管理不善或其他意外情況的發(fā)生，都可能使其關(guān)門、破產(chǎn)。這些都加大了國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)是指對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行判斷評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、條例等。隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活越來越復(fù)雜，以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為代表的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，使會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化成為必然趨勢(shì)，金融市場(chǎng)的發(fā)展，各種衍生金融工具的出現(xiàn)，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)活動(dòng)對(duì)象的范圍。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不可能涵蓋新經(jīng)濟(jì)生活的全部，因而依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)，也不可能發(fā)現(xiàn)存在的所有問題，使國(guó)家審計(jì)存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)管理體制。經(jīng)濟(jì)上、組織上，精神上的獨(dú)立，是審計(jì)結(jié)果客觀、公正的前提。《審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行在總理和地方負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制，接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是同級(jí)政府的一個(gè)職能部門，在經(jīng)濟(jì)上、組織上、精神上，受制于同級(jí)政府。這必然影響諸如“同級(jí)審”等業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，使審計(jì)結(jié)果與事實(shí)存在偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、主觀原因

主觀原因是指審計(jì)人員方面及其在審計(jì)過程中使用方法不當(dāng)?shù)纫蛩亍?/p>

審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力的有限性。

國(guó)家審計(jì)人員職業(yè)道德水平不高。

審計(jì)方法存在缺陷。

三、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1、強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎觀念，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和規(guī)范。職業(yè)謹(jǐn)慎是每一個(gè)社會(huì)公共職業(yè)的從業(yè)者在從業(yè)過程中應(yīng)保持的嚴(yán)謹(jǐn)、慎重的言行和心態(tài)?，F(xiàn)在社會(huì)審計(jì)提倡職業(yè)謹(jǐn)慎已被社會(huì)所接受，而國(guó)家審計(jì)有人認(rèn)為沒有必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)一樣，都應(yīng)以較高的審計(jì)質(zhì)量、較好的審計(jì)信譽(yù)立足于社會(huì)。國(guó)家審計(jì)不能因?yàn)樽约汗ぷ鞯膬?yōu)勢(shì)而放棄職業(yè)謹(jǐn)慎觀念。在國(guó)家審計(jì)工作的全過程中，存在影響審計(jì)報(bào)告合法、真實(shí)的各種因素和干擾，國(guó)家審計(jì)應(yīng)與社會(huì)審計(jì)一樣，要堅(jiān)持全過程的職業(yè)謹(jǐn)慎觀念，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，提高國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量，以全面履行審計(jì)責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法，這是降低國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的途徑，也是國(guó)家審計(jì)人員經(jīng)過主觀努力能夠達(dá)到的目標(biāo)。另一方面，國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《行政訴訟法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等相關(guān)法規(guī)的主要精神，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，做到執(zhí)法者自身的行為首先合法，以避免越權(quán)審計(jì)、越權(quán)處理、違反審計(jì)程序以及處理處罰不當(dāng)?shù)炔缓戏ìF(xiàn)象出現(xiàn)。

2、建立經(jīng)常性的審計(jì)工作質(zhì)量的有效監(jiān)督控制制度。審計(jì)工作質(zhì)量控制制度通常包括：以審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定專業(yè)人員任職資格和工作要求并進(jìn)行控制，在職業(yè)道德中規(guī)定行為規(guī)范并進(jìn)行控制，對(duì)人員素質(zhì)、技術(shù)能力、任務(wù)安排、指導(dǎo)監(jiān)督、當(dāng)事人選擇、工作檢查等問題制定目標(biāo)并進(jìn)行控制等。提議國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全和強(qiáng)化專門的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，進(jìn)行全過程的經(jīng)常性的質(zhì)量控制和監(jiān)督，將控制重點(diǎn)從審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束前移到審計(jì)工作進(jìn)行中，堅(jiān)持審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制，使審計(jì)差錯(cuò)消失在萌芽狀態(tài)中，這是保護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長(zhǎng)免受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：首先應(yīng)嚴(yán)格細(xì)分審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并加以明文規(guī)定。其次，應(yīng)建立健全審計(jì)工作三級(jí)復(fù)核制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量監(jiān)督。再次，為了提高審計(jì)人員工作的積極性。減少其在審計(jì)工作中不必要的阻力，應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行定期輪崗制。定期時(shí)間一般為三年，最長(zhǎng)不超過五年。最后，為了堅(jiān)持客觀公正廉潔從審，應(yīng)充分提高審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)于存在明顯影響審計(jì)客觀公正的可能性的情形，應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)回避制度，并健全審計(jì)項(xiàng)目廉政建設(shè)反饋制度。對(duì)于目前仍單獨(dú)或主要以上交財(cái)政金額指標(biāo)作為評(píng)價(jià)基層國(guó)家審計(jì)部門工作業(yè)績(jī)的指標(biāo)的部分國(guó)家審計(jì)部門來說，應(yīng)盡快改變上述做法。除了上交財(cái)政金額指標(biāo)外，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還應(yīng)包括審計(jì)部門對(duì)被審單位內(nèi)控制度的了解程度，審計(jì)人員提交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性，及審計(jì)建議的質(zhì)量高低等方面的指標(biāo)。因?yàn)樯辖回?cái)政金額指標(biāo)作為唯一指標(biāo)，它難以全面衡量審計(jì)部門的工作業(yè)績(jī)和質(zhì)量。

3、進(jìn)行定期的審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)職業(yè)道德教育，全面提高國(guó)家審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)采取下列措施：定期組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)，聘請(qǐng)有關(guān)審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)專家進(jìn)行講學(xué)；舉行審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)競(jìng)賽；成立審計(jì)業(yè)務(wù)咨詢中心，它應(yīng)當(dāng)是能夠真正解答審計(jì)人員在審計(jì)過程中的疑難問題的地方審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)、對(duì)相關(guān)方面應(yīng)負(fù)的責(zé)任等方面。審計(jì)人員職業(yè)道德的基本原則為獨(dú)立、客觀、公正、廉潔，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任除確保審計(jì)報(bào)告真實(shí)、恰當(dāng)外，主要為保密責(zé)任。審計(jì)工作通常會(huì)接觸被審計(jì)單位大量的資料和信息，若因?qū)徲?jì)人員原因造成機(jī)密信息外泄，可能給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失，因此審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格保守秘密，不得提供或泄露給予第三者，也不能將其用于私人目的。對(duì)于故意失職不履行審計(jì)職責(zé)、徇私枉法等嚴(yán)重有悖于國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德的行為，應(yīng)制定嚴(yán)厲的制裁措施。

4、實(shí)行被審單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行承諾的制度。承諾制是履行義務(wù)方向行使權(quán)力方事先作出許諾的制度。在審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該實(shí)行被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾的制度，承諾制度的具體內(nèi)容包括：有無健全的內(nèi)部控制、提交被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料是否真實(shí)反映了被審單位的資產(chǎn)負(fù)債損益情況，是否如實(shí)揭露了關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)管理以及其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有無重大違法、違規(guī)行為，它對(duì)于降低國(guó)家審計(jì)人員肩負(fù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的作用。

5、完善補(bǔ)充國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容。制訂國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的意圖主要在于兩點(diǎn)：一是規(guī)范國(guó)家審計(jì)工作，提高國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量；二是為國(guó)家審計(jì)工作提供能為社會(huì)所接受的審計(jì)職業(yè)保護(hù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里所說的“審計(jì)職業(yè)自我保護(hù)”是指在保證國(guó)家審計(jì)報(bào)告真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，國(guó)家審計(jì)自身應(yīng)有的一種保護(hù)其正當(dāng)合法利益不受侵害的觀念，它在現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中所見不多。不能認(rèn)為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有很高的權(quán)威和地位，進(jìn)行職業(yè)自我保護(hù)完全沒有必要。我們認(rèn)為，現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)在以下三方面進(jìn)行完善補(bǔ)充：一是嚴(yán)格劃分被審單位會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的界限。二是準(zhǔn)則應(yīng)處理好審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。第三是準(zhǔn)則的文字闡述應(yīng)力求嚴(yán)密、準(zhǔn)確、科學(xué)，具有可操作性，它應(yīng)不同于一般的審計(jì)法規(guī)或文件，應(yīng)經(jīng)得起較長(zhǎng)時(shí)間的國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。

6、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。上級(jí)主管部門應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的執(zhí)法情況定期進(jìn)行檢查。檢查的形式可以包括抽查審計(jì)案卷，對(duì)完成的審計(jì)項(xiàng)目重新復(fù)查抽審