ch內(nèi)部控制與職業(yè)道德

第十一講內(nèi)部控制與職業(yè)道德《會(huì)計(jì)學(xué)》1本講內(nèi)容提要內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容內(nèi)部會(huì)計(jì)控制商業(yè)倫理職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德2開篇小案例

中航油事件2004年12月，中國(guó)航油集團(tuán)唯一的海外公司——中國(guó)航油（新加波）股份有限公司發(fā)布了一個(gè)令人震驚的消息：

因石油衍生產(chǎn)品交易，總計(jì)虧損5.5億美金。為什么需要內(nèi)部控制？3內(nèi)部控制與職業(yè)道德Ranked29thmosttransparentcompany4為什么需要內(nèi)部控制？2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主

丹尼爾·卡曼尼說(shuō)：

“在美國(guó)的統(tǒng)計(jì)顯示，一家公司創(chuàng)立后5年，仍然存活的機(jī)會(huì)率是30%至35%，我們做了個(gè)問卷調(diào)查，問創(chuàng)業(yè)者他們估計(jì)自己在5年后的成功率有多少，平均答案是80%至90%，有的甚至回答100%”?！八麄儺?dāng)中很可能知道平均成功率只是30%至35%，但人們總是以為自己就是那30%至35%，不少人看自身的事情都比現(xiàn)實(shí)來(lái)得樂觀”。

——21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道2004.11.22第3版

5內(nèi)部控制的基本原理內(nèi)部牽制內(nèi)部控制內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的完整框架（舊COSO報(bào)告）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（新COSO報(bào)告）6內(nèi)部牽制1905年，L.R.Dicksee最早提出內(nèi)部牽制（InternalCheck），他認(rèn)為，內(nèi)部牽制由三個(gè)要素構(gòu)成：職責(zé)分工；會(huì)計(jì)記錄；人員輪換。1930年，GeorgeE.Bennett發(fā)展了內(nèi)部牽制的概念，他于1930年給內(nèi)部牽制制度下了一個(gè)完整的定義：內(nèi)部牽制是帳戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以確定其舞弊的可能性。7內(nèi)部控制1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了一分特別報(bào)告“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。該報(bào)告第一次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制由組織的計(jì)劃和組織內(nèi)部為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全、檢查其會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，保證既定的管理政策得以實(shí)施而采取的所有方法和措施。8內(nèi)部控制組織內(nèi)部的內(nèi)部控制組織外部的內(nèi)部控制

席爾賓斯基三角9內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序10內(nèi)部控制的完整框架1985年，由AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA等共同發(fā)起成立了“全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即Treadway委員會(huì)）。兩年后，根據(jù)該會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的組織，即COSO委員會(huì)。-------1992年美國(guó)國(guó)會(huì)的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（NCFR）下屬的由AAA、AICPA、IIA、FEI和IMA等專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”11內(nèi)部控制的完整框架1992年，COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個(gè)：提高經(jīng)營(yíng)效率，取得好的經(jīng)營(yíng)效果；合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循有關(guān)的法規(guī)制度。12內(nèi)部控制的完整框架內(nèi)部控制的要素內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督1314企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理2003年7月美國(guó)COSO頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿，并于2004年4月頒布正文。同1992年的COSO報(bào)告相比，新的COSO報(bào)告增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素。15內(nèi)部民控制汽的主有要內(nèi)對(duì)容根據(jù)掀內(nèi)部寫控制廊的新苗發(fā)展燥，企堡業(yè)風(fēng)問險(xiǎn)管爹理框閱架的割內(nèi)容井主要猛包括獎(jiǎng)控制外目標(biāo)臣和要克素。風(fēng)險(xiǎn)鉤管理艱的定姥義一個(gè)除由企鳴業(yè)的朝董事辯會(huì)、精管理仁層碧和其棒他員牙工共佩同參信與的買，應(yīng)涉用示于企芒業(yè)戰(zhàn)芹略制獻(xiàn)定和追企業(yè)礦內(nèi)部托各談個(gè)層露次和端部門饑的，多用于例識(shí)別蓋可烈能對(duì)頓企業(yè)校造成廁潛在尤影響繡的事墓項(xiàng)蝕并在添其風(fēng)暴險(xiǎn)偏至好范洪圍內(nèi)璃管理壺風(fēng)益險(xiǎn)的閣，為未企業(yè)蕉目標(biāo)皺的實(shí)搖現(xiàn)提喪供嚼合理化保證羅的過跑程。16內(nèi)部隙控制速的主刊要內(nèi)壤容ER檔M的目獸標(biāo)戰(zhàn)略觀目標(biāo)經(jīng)營(yíng)港目標(biāo)報(bào)告啟目標(biāo)合法否性目沸標(biāo)17內(nèi)部信控制何的主音要內(nèi)鮮容ER嗓M的構(gòu)叫成要搜素內(nèi)部鬧環(huán)境目標(biāo)卸制定事項(xiàng)囑識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)賢評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)耳反映控制姨活動(dòng)信息非和溝棉通監(jiān)控18企業(yè)箭風(fēng)險(xiǎn)劑管理19內(nèi)部些會(huì)計(jì)送控制內(nèi)部滲控制內(nèi)部潮會(huì)計(jì)料控制會(huì)計(jì)幻玉控制《內(nèi)熄部會(huì)原計(jì)控營(yíng)制規(guī)璃范》（基龜本規(guī)饅范）20內(nèi)部戚會(huì)計(jì)任控制培規(guī)范貨幣賄資金實(shí)物鄭資產(chǎn)對(duì)外嘉投資工程仗項(xiàng)目采購(gòu)粒與付鵲款籌資銷售留與收禾款成本觀費(fèi)用擔(dān)保預(yù)算朽控制內(nèi)控規(guī)范21內(nèi)部年會(huì)計(jì)經(jīng)控制室系統(tǒng)符的目籠標(biāo)所有梯的內(nèi)思部會(huì)脖計(jì)控預(yù)制政勝策和滑程序肉的目枝標(biāo)是烏：保護(hù)利資產(chǎn)僚的安揪全保證碼會(huì)計(jì)丑信息度的可止靠性促進(jìn)巾企業(yè)橡提高意經(jīng)營(yíng)河效益確保左企業(yè)孕各項(xiàng)侮規(guī)章吼制度院的遵仍守22內(nèi)部芹會(huì)計(jì)成控制浙的基暑本原找則確保抹交易削和業(yè)稻務(wù)均琴被授室權(quán)保持同適當(dāng)程的會(huì)泉計(jì)記坊錄確保返資產(chǎn)版的安民全資產(chǎn)靈的保未管與橫記錄賄要分篩離明確證職責(zé)尼分離應(yīng)用講控制湯技術(shù)有效烈實(shí)施揀內(nèi)部根與外團(tuán)部審毀計(jì)23內(nèi)部捐會(huì)計(jì)宜控制峽的局驕限性無(wú)意識(shí)疏忽與估計(jì)、判斷錯(cuò)誤有目的欺騙過失舞弊24內(nèi)部絲式會(huì)計(jì)捉控制鉆的局掀限性成本效益內(nèi)部會(huì)計(jì)控制25貨幣襲資金預(yù)的控定制貨幣吧資金驗(yàn)的控赤制貨幣乏資金應(yīng)控制勤的目慮標(biāo)貨幣四資金太控制晶的原既則貨幣量資金只控制刑的措殘施現(xiàn)金蕩業(yè)務(wù)勒的內(nèi)瓜部控刺制銀行客存款加業(yè)務(wù)困的內(nèi)拉部控花制26商業(yè)為倫理什么頂是商示業(yè)倫爽理？所謂抹商業(yè)賠倫理設(shè)，就智是說(shuō)謹(jǐn)商業(yè)疏活動(dòng)宋不能碼違背晨人類饒所達(dá)棒成的宗倫理璃共識(shí)結(jié)。商業(yè)舞倫理膛是企暈業(yè)應(yīng)屯該遵偷守的顫美德貧。不積甘善則殼不積話財(cái)，像好的拍商業(yè)司倫理住可以刺轉(zhuǎn)化怨成財(cái)媽富，鑄好的始商業(yè)胃?jìng)惱砭檬瞧竽鷺I(yè)永右續(xù)發(fā)青展的畢原動(dòng)秋力。27商業(yè)蒸倫理“一復(fù)杯熱貴水”航空鑼公司熔商業(yè)譯倫理拴的缺轉(zhuǎn)失20膜05年4月26日凌雙晨2時(shí)30分左譽(yù)右，勢(shì)廣州發(fā)白云甩機(jī)場(chǎng)鞭候機(jī)脅區(qū)，輕一位珠懷抱孕嬰兒方的年蘿輕母哄親向屈工作洽人員銷“撲奧通”志一聲其跪了賊下來(lái)莫：“學(xué)求求衣你們集給我柏一杯時(shí)熱水位吧，芝我的賽小孩丸才七扣個(gè)月怎大，犬怎么洗能喝放涼水拿、吃啞餅干草呢？域”這糖位母己親跪控了足須足有20秒，寄但幾伙名工槽作人齒員依歉然無(wú)沃動(dòng)于迎衷。寶（05年4月28日《現(xiàn)代賴快報(bào)》）28職業(yè)鮮道德什么懼是職童業(yè)道妨德職業(yè)抖道德育是人損們?cè)诿顝氖掠鸶鞣N界特定看的職貫業(yè)活西動(dòng)過與程中押應(yīng)遵沙循的授道德魯規(guī)范駝和行擱為準(zhǔn)廳則的亡總和臟。職業(yè)罷道德肌是隨約著社勒會(huì)分酸工的赤出現(xiàn)側(cè)而形暫成和態(tài)發(fā)展附起來(lái)染的，廁是同步職業(yè)裙聯(lián)系外在一善起的蔽。職業(yè)龜?shù)赖卤讈?lái)源利于職債業(yè)實(shí)誤踐，向會(huì)計(jì)班亦如伯此。29誠(chéng)信逗與職廟業(yè)道各德孔子皂說(shuō)：他“民銀無(wú)信麗不立匆”孟子盤說(shuō)：香“誠(chéng)仗者，塊天之悶道也膛；思滔誠(chéng)者觀，人歌之道妙也”西。會(huì)計(jì)漢的價(jià)柳值：阿服務(wù)池于信鄉(xiāng)豐任；會(huì)計(jì)共一旦迎失信矮，如統(tǒng)何能標(biāo)用來(lái)汗幫助汁他人元確立負(fù)信任者！30誠(chéng)信隙與職士業(yè)道榴德誠(chéng)信拖并不暫?jiǎn)渭兂缡且簧覀€(gè)道共德概這念；誠(chéng)信辯還是遺一個(gè)敏經(jīng)濟(jì)覽學(xué)概倍念；講誠(chéng)河信，聲從長(zhǎng)很遠(yuǎn)來(lái)拋看，唱能夠顆得到將更好窯的經(jīng)嶄濟(jì)回編報(bào)；有效綠市場(chǎng)她、重艷復(fù)博銅弈與家誠(chéng)信奮；市場(chǎng)乏會(huì)懲雙罰機(jī)百會(huì)行翅為者景；誠(chéng)信擾、品槐牌與瀉商譽(yù)蹈；傻子終瓜子掃當(dāng)年蒸以“罩短一銳罰十該”創(chuàng)伍出品確牌；31誠(chéng)信賠與職雞業(yè)道新德講求樂誠(chéng)信逝，不耐僅有離經(jīng)濟(jì)叮后果打，它凝還有敲更深傘一層損的后叢果；值得貼關(guān)注話的兩飽個(gè)事躍件安然涼事件玩爆發(fā)初后，晨美國(guó)嫩國(guó)會(huì)極要求Sh鐵er嚴(yán)ro邁nWa讀lt案ki長(zhǎng)ns去國(guó)巧會(huì)聽紐奉證。Ms憐.Wa迅lt致ki禍ns咨詢搖她的乞律師框，應(yīng)插當(dāng)關(guān)沫注的姜事情嗚；律師減問：希是否納有違熊章、鎖違法戀記錄煉；Ms藍(lán).Wa鋪lt釣ki尿ns回答報(bào)說(shuō)沒止有；律師虹說(shuō)，辣放心范去吧巷，你嘉的話繞有說(shuō)小服力章了；32誠(chéng)信讓與職摘業(yè)道各德世界線通信反的前梁財(cái)務(wù)叉總監(jiān)Sc日ot聾t囑Su虜ll局iv指an被美造國(guó)政吸府起飯?jiān)V；Su蛋l(fā)l畜iv陶an認(rèn)罪外，并退與政券府合串作，賭指控噴世界釀通信星前CE健OEb墻be店rs，汪以沃求從姨輕發(fā)禽落；Eb具be畏rs的律規(guī)師經(jīng)藝過調(diào)農(nóng)查，緞發(fā)現(xiàn)Su千ll灰iv蔬an的紀(jì)食錄很贈(zèng)糟糕曲：磕藥悠；偷情失；對(duì)同尊事、意朋友踢、華翁爾街霜乃至唇情報(bào)攏部門蛇的官踢員都求撒謊啄；《華爾凡街日厚報(bào)》2呆00臂5年2月18日33誠(chéng)信省與職爬業(yè)道塔德誠(chéng)信樣的三餡重境倡界：王國(guó)胳維說(shuō)麗，“宋古今趴成大蕩事業(yè)言、大款學(xué)問霞者，寨必經(jīng)世三層種境界替：‘域昨夜交西風(fēng)炒凋碧拆樹，民獨(dú)上報(bào)高樓淺，忘慕盡天漿涯路奔。”窗此為添第一互境界零?！笠聨聺u寬省終不館悔，魄為伊襪消得略人憔襖悴。趁’此鵲為第灣二境聰界。確‘眾撿里尋奧他千漸百度繡，那穩(wěn)人卻啟在燈械火闌遭珊外朗。’木此為網(wǎng)第三奪境界脊。34會(huì)計(jì)執(zhí)職業(yè)魄道德會(huì)計(jì)合職業(yè)值道德指在都會(huì)計(jì)摩職業(yè)弟活動(dòng)牙中應(yīng)搬遵循漏的、種體現(xiàn)俯會(huì)計(jì)宵職業(yè)攔特征爐的、削調(diào)整押會(huì)計(jì)餐職業(yè)辮關(guān)系鑒的職辨業(yè)行降為準(zhǔn)肯則和發(fā)規(guī)范沾。35會(huì)計(jì)羊職業(yè)服道德會(huì)計(jì)伙職業(yè)息道德披含義調(diào)整身會(huì)計(jì)祖職業(yè)驢活動(dòng)油利益因關(guān)系映的手與段具有屠相對(duì)血穩(wěn)定扛性具有羽廣泛乘的社伏會(huì)性會(huì)計(jì)鏡職業(yè)削道德柴的作享用對(duì)會(huì)腸計(jì)法仔律制裕度的族重要揀補(bǔ)充是規(guī)紅范會(huì)徑計(jì)行用為的鑄基礎(chǔ)是實(shí)皆現(xiàn)會(huì)說(shuō)計(jì)目悔標(biāo)的濃重要串保證是會(huì)沖計(jì)人沙員提誼高素錄質(zhì)的徐內(nèi)在齒要求36會(huì)計(jì)民職業(yè)僑道德會(huì)計(jì)緞職業(yè)捕道德禽與會(huì)濾計(jì)法我律制山度的么關(guān)系性質(zhì)懂不同作用吸范圍父不同表現(xiàn)歲形式著不同實(shí)施榆保障車機(jī)制疾不同37會(huì)計(jì)蓬職業(yè)口道德會(huì)計(jì)不職業(yè)株道德脾的主甘要內(nèi)利容愛崗逼敬業(yè)誠(chéng)實(shí)餓守信廉潔藥自律客觀犯公正堅(jiān)持落準(zhǔn)則提高條技能參與方管理強(qiáng)化咐服務(wù)38思考一個(gè)根流行拴的小隊(duì)故事一個(gè)觀公司餐的老喜板在還面試裕財(cái)務(wù)墊總監(jiān)革時(shí)問四：“鳥30膊0百碑萬(wàn)加論30覺0百斥萬(wàn)等邁于多擦少？相”前爬二位澡說(shuō)“線60義0百輩萬(wàn)”補(bǔ)，結(jié)碑果沒學(xué)有得借到這特份工揮作。玻當(dāng)問堆到第鵝三位疊時(shí)，每應(yīng)聘茫者回搬答：怠“你鮮想要魯多么閣它就造等于軌多少易”，靠結(jié)果藏他被票錄用城了。思考奧并回貴答：如何跡看待旗職業(yè)皺道德椒和飯自碗？件你怎魔么回傷答老引板的確問題堂？會(huì)計(jì)胖是不證是“舌1加葛1等愧于2俊”（顆討論斧如實(shí)野反映粒與經(jīng)態(tài)濟(jì)后繩果、探盈余敞管理香問題雜）3940本講狠小結(jié)內(nèi)部逼控制腫的基講本原候理內(nèi)部盛牽制腦；內(nèi)駛部控嘉制；室內(nèi)部辰控制劫結(jié)構(gòu)駱；ER音M內(nèi)部霞控制弓的基顫本內(nèi)木容新CO彼SO報(bào)告舍（四浮目標(biāo)鉛、八迷要素冠）內(nèi)部建會(huì)計(jì)肢控制內(nèi)部乘會(huì)計(jì)嗎控制桃的概炎念；完內(nèi)部御會(huì)計(jì)狂控制崖的目法標(biāo)、你原則趣與局劇限性網(wǎng)；內(nèi)皂部會(huì)民計(jì)控敞制規(guī)左范；怠貨幣控資金華業(yè)務(wù)霸的內(nèi)攻部控筍制職業(yè)底道德誠(chéng)信馳與職巧業(yè)道欄德會(huì)計(jì)腰職業(yè)奴道德概論村；作柱用；件與會(huì)計(jì)計(jì)法高律制膝度的壁關(guān)系能；主蒼要內(nèi)熊容41案例搖討論《海圈峽都扯市報(bào)擁》1盈99評(píng)9年伐10遣