管理會計CH8全面預(yù)算

管理會計周明智財經(jīng)貿(mào)易系1動物園的袋鼠2事有“本末”、“輕重”、”緩急”管理就是認(rèn)清事情的“本末”、“輕重”、“緩急”，然后從重要的方面下手。3扁鵲三兄弟的醫(yī)術(shù)4事后控制不如事中控制事中控制不如事前預(yù)算切勿“本末倒置”5管理的重心在經(jīng)營經(jīng)營的重心在決策決策的重心在預(yù)算6通用電氣的預(yù)算3月份的人力資源規(guī)劃4月份的全球營銷計劃7月份的未來3年規(guī)劃9月份的事業(yè)部（集團(tuán)）全面預(yù)算7沒有計劃經(jīng)營就沒有目標(biāo)三個囚犯的選擇81.計劃源于戰(zhàn)略規(guī)劃SWOT分析法優(yōu)勢（Strength）劣勢（Weakness）機會（Opportunity）威脅（Threats）內(nèi)部因素外部因素2利用這些3改進(jìn)這些機會監(jiān)視這些1消除這些威脅優(yōu)勢劣勢9戰(zhàn)略的基本框架戰(zhàn)略形成企業(yè)目標(biāo)愿景、使命和價值觀評估和控制特定戰(zhàn)略執(zhí)行實施計劃內(nèi)部狀況分析最佳借鑒成文執(zhí)行評估戰(zhàn)略改進(jìn)主要成功因素外部環(huán)境分析市場/行業(yè)分析部門業(yè)務(wù)計劃預(yù)算財政稅收政策價格政策金融信貸政策投資、技改政策市場規(guī)模競爭地位與協(xié)作發(fā)展外部環(huán)境中長期規(guī)劃企業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)行業(yè)產(chǎn)品供求狀況勞動力熟練程度技術(shù)裝備水平設(shè)備開動能力內(nèi)部條件10第八章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法本章重點問題11第一節(jié)全面預(yù)算概述全面預(yù)算的意義全面預(yù)算體系全面預(yù)算的編制期與編制程序12全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。

13全面預(yù)算的作用※明確工作目標(biāo)

※協(xié)調(diào)部門關(guān)系

※控制日常活動

※考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)14銷售預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)分解應(yīng)收帳款預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算庫存預(yù)算材料采購預(yù)算人力資源預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算新增固定資產(chǎn)投資預(yù)算及折舊管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算長期投資及投長期投資及投資收益預(yù)算預(yù)計現(xiàn)金流量表財務(wù)費用預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表運營計劃預(yù)算總表和營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算銷售預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)分解應(yīng)收帳款預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算庫存預(yù)算材料采購預(yù)算人力資源預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算新增固定資產(chǎn)投資預(yù)算及折舊管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算長期投資及投長期投資及投資收益預(yù)算預(yù)計現(xiàn)金流量表財務(wù)費用預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表運營計劃營業(yè)預(yù)算營業(yè)預(yù)算資本預(yù)算資本預(yù)算預(yù)算分析15XX企業(yè)預(yù)算藍(lán)皮書預(yù)算總說明總預(yù)算預(yù)算分冊損益預(yù)算現(xiàn)金流量預(yù)算資本性支出預(yù)算銷售量銷售收入銷售成本期間費用投資收益營業(yè)外收支其他業(yè)務(wù)利潤其他現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出分項目預(yù)算分部門預(yù)算工程建設(shè)長期投資更新改造利潤分配債權(quán)債務(wù)存貨其他資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算期間費用預(yù)算制造成本預(yù)算專項預(yù)算/部門預(yù)算XX企業(yè)年度預(yù)算制度體系及框架16全面預(yù)算體系—經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營預(yù)算包括：銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算應(yīng)交稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費用預(yù)算管理費用預(yù)算

即日常業(yè)務(wù)預(yù)算17全面預(yù)算體系---專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。■經(jīng)營決策預(yù)算■投資決策預(yù)算18全面預(yù)算體系---財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表以價值量指標(biāo)反映

19全面預(yù)算的編制期

編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。每年最后一個季度著手編制20全面預(yù)算的編制程序◎由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；◎組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；◎由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；◎?qū)徸h預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；◎?qū)⑴鷾?zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。

21年度預(yù)算編制的基本流程公司戰(zhàn)略規(guī)劃公司年度戰(zhàn)略行動計劃業(yè)務(wù)部門及各營業(yè)部制定年度業(yè)務(wù)計劃部門收入預(yù)算部門費用預(yù)算提交公司的財務(wù)部匯總部門利潤預(yù)算總裁辦公會討論調(diào)整收入、費用及利潤預(yù)算直至通過職能管理部門制定年度業(yè)務(wù)計劃部門費用預(yù)算公司財務(wù)部根據(jù)各部門編制年度資金計劃公司收入預(yù)算公司費用預(yù)算公司利潤預(yù)算總裁辦公會總裁辦公會公司財務(wù)部業(yè)務(wù)部門/管理部門/營業(yè)部公司財務(wù)部董事會對收入、費用、利潤預(yù)算及資金計劃進(jìn)行審核，直至通過董事會225、預(yù)算半年度調(diào)整Apr30May31Feb28Jan31Mar31Jun30年度預(yù)算編制的時間表績效體系審批下達(dá)4、部門績效體系確定6、半年度考核預(yù)算審批下達(dá)戰(zhàn)略規(guī)劃審批下達(dá)業(yè)務(wù)計劃審批下達(dá)July31Aug31Oct31Nov30Dec31制定公司年度戰(zhàn)略行動計劃編制部門業(yè)務(wù)計劃2、部門業(yè)務(wù)計劃7、年終考核1、公司戰(zhàn)略行動計劃Sept303、公司及部門預(yù)算編制公司及部門預(yù)算年中調(diào)整預(yù)算執(zhí)行預(yù)算預(yù)算調(diào)整審批下達(dá)23第二節(jié)全面預(yù)算的編制

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定經(jīng)營預(yù)算的編制專門決策預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制24一、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定★銷售量目標(biāo)的確定

★利潤目標(biāo)的確定

★價格目標(biāo)的確定

25經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的編制關(guān)系先編制經(jīng)營預(yù)算專門決策預(yù)算靈活編制最后編制財務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算是編制起點26二、經(jīng)營預(yù)算的編制☆銷售預(yù)算的編制☆生產(chǎn)預(yù)算的編制☆直接材料預(yù)算的編制☆應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制☆直接人工預(yù)算的編制☆制造費用預(yù)算的編制☆產(chǎn)品成本預(yù)算的編制☆期末存貨預(yù)算的編制☆銷售費用預(yù)算的編制☆管理費用預(yù)算的編制

27銷售預(yù)算的編制編制程序：□按照各種產(chǎn)品的預(yù)計單價和預(yù)計銷售量計算各該產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入□預(yù)計預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計銷售收入總額□預(yù)計在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項稅額□預(yù)計預(yù)算期含稅銷售收入28[例]某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，預(yù)測資料及預(yù)算結(jié)果如下：項目/時間季度2004年12004年22004年32004年42005年12005年2銷售量100001200018000300001200015000單價1212121313132930生產(chǎn)預(yù)算的編制生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計的銷售量，并考慮預(yù)計期初存貨和預(yù)計期末存貨按品種分別編制。

是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實物量計量單位的預(yù)算31期初、期末、生產(chǎn)、銷售的關(guān)系：生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)按時間、部門、產(chǎn)品進(jìn)行分解。與制造業(yè)不同，零售企業(yè)編制存貨采購預(yù)算。32[例]該企業(yè)單位產(chǎn)品A需要原材料X2公斤，單價0.2元，材料Y1公斤，單價0.15元。2004年元月1日期初存貨如下：產(chǎn)成品A3000件，單價5.3元；直接材料X和Y分別為6000和3000公斤。季末預(yù)計的產(chǎn)成品存貨是下一季度銷售量的30%。假定該企業(yè)沒有在產(chǎn)品存貨。生產(chǎn)預(yù)算如下：第一季期初存貨=第二季銷量×30%33直接材料預(yù)算的編制編制程序：

▲預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的全部采購量

▲預(yù)計預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期企業(yè)直接材料采購總成本

▲計算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額

▲計算預(yù)算期預(yù)計采購金額本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計材料采購單價等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。34材料進(jìn)貨量按照材料經(jīng)濟采購批量的方法確定。35[例]該企業(yè)季末的材料存貨占下一季度生產(chǎn)需用量的30%。直接材料X季度全年合計1234預(yù)計生產(chǎn)量1060013800216002460070600單位產(chǎn)品用量×2×2×2×2×2預(yù)計材料需要量21200276004320049200141200加：預(yù)計期末材料存貨8280129601476077407740合計29480405605796056940148940減：預(yù)計期初材料存貨6000828012960147606000預(yù)計原材料采購量23480322804500042180142940單價×0.2×0.2×0.2×0.2×0.2預(yù)計采購金額46966456900084362858820X1第一季度預(yù)計生產(chǎn)量＝12000+15000*30％-3600＝12900預(yù)計期末存貨＝12900*2*30％＝774036直接材料Y季度全年合計1234預(yù)計生產(chǎn)量1060013800216002460070600單位產(chǎn)品用量×1×1×1×1×1預(yù)計材料需要量1060013800216002460070600加：預(yù)計期末材料存貨41406480738038703870合計1474020280289802847074470減：預(yù)計期初材料存貨30004140648073803000預(yù)計原材料采購量1174016140225002109071470單價×0.15×0.15×0.15×0.15×0.15預(yù)計采購金額176124213375316410721預(yù)計期末存貨＝12900*1*30％＝387037應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制

本預(yù)算中不包括預(yù)交所得稅和直接計入管理費用的印花稅。由于稅金需要及時清繳，為簡化預(yù)算方法，假定預(yù)算期發(fā)生的各項應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。

【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

應(yīng)交稅金及附加預(yù)算包括：應(yīng)交增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加38直接人工預(yù)算的編制編制程序：

■預(yù)計每種產(chǎn)品的直接人工工時總數(shù)

■預(yù)計每種產(chǎn)品耗用的直接工資

■預(yù)計每種產(chǎn)品計提的其他直接費用

■計算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計直接人工成本

■預(yù)計預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計

編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量等資料。39直接人工預(yù)算是關(guān)于直接人工成本的預(yù)算，它也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的。40[例]設(shè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用直接人工0.25小時，每小時直接人工成本為8元。則該企業(yè)2004年的直接人工預(yù)算如下表：41制造費用預(yù)算的編制編制制造費用預(yù)算時，可按變動性制造費用和固定性制造費用兩部分內(nèi)容分別編制。按全部成本法編制，按人工工時求制造費用分配率；按變動成本編制，則分為變動制造費用和固定制造費用兩部分；按工時分配變動制造費用；42

變動性制造費用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計。

固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計。

制造費用預(yù)算也應(yīng)包括一個預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費是非付現(xiàn)成本項目，在計算時應(yīng)予剔除。

4344[例]設(shè)制造單位直接人工變動性制造費用率為80%，各季度固定性制造費預(yù)計為20000元，其中折舊費為2250元。項目季度全年合計1234預(yù)計直接人工21200276004320049200141200變動性制造費用(直接人工80%)16960220803456039360112960固定性制造費用2000020000200002000080000預(yù)計制造費用合計36960420805456059360192960減：折舊22502250225022509000預(yù)計付現(xiàn)的制造費用3471039830523105711018396045制造費用預(yù)算明細(xì)表46產(chǎn)品成本預(yù)算的編制編制程序

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的單位生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計發(fā)生的生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期的預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)成本

估算每種產(chǎn)品預(yù)算期預(yù)計的產(chǎn)品銷售成本本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。47期末存貨預(yù)算的編制

本預(yù)算與產(chǎn)品成本預(yù)算密切相關(guān)，它也受到存貨計價方法的影響。編制程序●按存貨的具體項目分別編制預(yù)算

●匯總各項存貨的期末余額

48112960/70600＝1.680000/70600＝1.1349銷售費用預(yù)算的編制

銷售費用預(yù)算的編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法非常接近，也可將其劃分為變動性和固定性兩部分費用。但對隨銷售量成正比例變動的那部分變動性銷售費用，只需要反映各個項目的單位產(chǎn)品費用分配額即可。對于固定性銷售費用，只需要按項目反映全年預(yù)計水平。也需編制現(xiàn)金支出預(yù)算50管理費用預(yù)算的編制

兩種方法編制：

▲按項目反映全年預(yù)計水平

▲區(qū)分為變動性和固定性兩部分費用本章采用第一種方法編制5152變動性行政費用特指壞賬費用53三、專門決策預(yù)算的編制

經(jīng)營決策預(yù)算是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案編制的，因而直接納入經(jīng)營預(yù)算體系，并影響現(xiàn)金預(yù)算等。

【例9－15】【例9－16】

投資決策預(yù)算是根據(jù)長期投資及籌資的決策結(jié)果編制的，一般記入現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表54四、財務(wù)預(yù)算的編制※現(xiàn)金預(yù)算的編制※財務(wù)費用預(yù)算的編制※預(yù)計利潤表和預(yù)計利潤分配表的編制※預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制55現(xiàn)金預(yù)算的編制

本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是：

■確定期初現(xiàn)金余額

■估算本期現(xiàn)金收入

■確定預(yù)算期可運用現(xiàn)金

■估算本期現(xiàn)金支出

■計算現(xiàn)金余缺

■現(xiàn)金的籌集與運用

■確定期末現(xiàn)金余額

5657[例]該企業(yè)2004年度現(xiàn)金預(yù)算的編制，還需以下資料：1.過去經(jīng)驗表明，該企業(yè)應(yīng)收賬款的收回過程如下：銷售當(dāng)季度收回80％；下季度收回19％；無法收回1％。2.薪金和工資于當(dāng)季度發(fā)放。3.所有采購原材料80％于當(dāng)季度支付，其余20％于采購的下一季度支付。4.2004年第1季度銷售中收回應(yīng)收賬款75000元。5.全年所得稅估計為60000元，每季度各分擔(dān)25％。6.企業(yè)與銀行簽訂有貸款信用額度協(xié)議，據(jù)此企業(yè)每季度初都可按年利率12％向銀行借款。587.企業(yè)政策規(guī)定，企業(yè)必須保持其最低的現(xiàn)金余額30000元。每季度初企業(yè)必須借入足夠金額的款項以保持該最低現(xiàn)金余額；與此同時，當(dāng)現(xiàn)金余額超過30000元時，企業(yè)必須在季末最后一天支付任何欠款。8.設(shè)在長期投資決策中確定的機器設(shè)備的購買情況如下：第1季度10000元；第2季度30000元；第3季度10000元；第4季度20000元。9.每季支付股利2000元。10.2005年12月31日所有應(yīng)付賬款將于2004年第1季度償還。該企業(yè)2004年度1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：59資產(chǎn)負(fù)債表2004年1月1日單位：元60據(jù)此編制現(xiàn)金預(yù)算：1.根據(jù)應(yīng)收賬款編制季度現(xiàn)金收入預(yù)算：預(yù)期現(xiàn)金收入6162編制現(xiàn)金支出計劃，如下表所示預(yù)期現(xiàn)金支出6364當(dāng)現(xiàn)金多余數(shù)大于30000時，將期末現(xiàn)金余額轉(zhuǎn)入下一季度期初余額。當(dāng)現(xiàn)金多余數(shù)不足30000時，首先計算保持最低現(xiàn)金余額30000元的不足數(shù)，然后計算借款數(shù)。將不足數(shù)除以（1-3％）。借款發(fā)生在季初，要計算1季度的利息。根據(jù)以上資料編制2004年度現(xiàn)金預(yù)算表。656667第3季度利息＝84994*3％+6813*3％＝2754第2季度借款數(shù)＝（30000-23391）/（1-3％）＝6813壞賬準(zhǔn)備不需任何現(xiàn)金支出，則各季管理費用計算時應(yīng)扣減68財務(wù)費用預(yù)算的編制

財務(wù)費用預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財務(wù)費用水平的一種預(yù)算。就其本質(zhì)而言該預(yù)算屬于經(jīng)營預(yù)算，但由于該預(yù)算必須根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制，因此本章將其納入財務(wù)預(yù)算的范疇。

69預(yù)計利潤表的編制

該預(yù)算需要在銷售預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算和財務(wù)費用預(yù)算等經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。70200x年度單位：元71預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制

預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中除上年期末數(shù)已知外，其余項目均應(yīng)在前述各項經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算的基礎(chǔ)上分析填列。

72200x年12月31日單位：元73第三節(jié)預(yù)算編制的具體方法

固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系74一、固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

固定預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同75固定預(yù)算方法固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，它根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)編制預(yù)算。固定預(yù)算的主要缺陷：可比性差固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。76[例]某企業(yè)的預(yù)計銷售50000件，單價50元，單位變動成本構(gòu)成：直接材料14元，直接人工6元，變動制造費用3元，變動期間費用1元；固定制造費600000元，固定銷售和管理費用300000元。實際生產(chǎn)銷售量4萬件。77彈性預(yù)算方法

彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，它以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算。它可以克服固定預(yù)算的缺陷78彈性預(yù)算方法彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點

◆預(yù)算范圍寬

◆可比性強從實用角度看，主要編制：

■彈性成本預(yù)算

■彈性利潤預(yù)算79彈性預(yù)算方法

－－彈性成本預(yù)算的編制

編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。具體編制時有公式法和列表法兩種。

80[例]該企業(yè)的業(yè)務(wù)量15000~30000之間，其他資料同[前例].項目產(chǎn)銷量15000200002500030000銷售收入直接材料直接人工變動制造費用銷售和管理費用變動成本合計邊際貢獻(xiàn)固定制造費用固定期間費用營業(yè)利潤750000210000900004500015000360000390000300000150000(60000)2800001200006000020000480000520000300000150000700003500001500007500025000600000650000300000150000200000420000180000900003000072000078000030000015000020000081在實際銷售20000件下固定預(yù)算與彈性預(yù)算對照表項目固定預(yù)算1實際2彈性預(yù)算3預(yù)算差異3-1成果差異2-3總差異2-1銷售收入（千元）直接材料直接人工變動制造費用銷售和管理費用125035015075251000307114712010002801206020250U70F30F15F5F27U6F11U250U43F36F4F5F變動成本合計600512480120F32U88F邊際貢獻(xiàn)固定制造費用固定期間費用營業(yè)利潤6503001502004883081503052030015070130U130U32U8U40U162U8U170U實際比固定預(yù)算少5000件，經(jīng)調(diào)整，應(yīng)減少利潤13萬元，是預(yù)算差異或效率差異實際與彈性預(yù)算比，只有固定費用超支8000元，減少利潤4萬元，是成果差異。能區(qū)分經(jīng)濟責(zé)任，利于調(diào)動積極性。82依據(jù)yi＝ai＋bix編制（x在正常生產(chǎn)能力的70%~120%之間）【例9－23】公式法83【例9－24】列表法逐項列式每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算的相關(guān)數(shù)值84

彈性利潤預(yù)算編制方法

★因素法

★百分比法彈性預(yù)算方法

－－彈性利潤預(yù)算的編制85【例9－25】

因素法按照pxi－bxi－a＝營業(yè)利潤編制適用于：●單一品種經(jīng)營●采用分算法處理a的企業(yè)86【例9－26】

百分比法按照pxi－pxi×bR－a＝營業(yè)利潤編制適用于多品種經(jīng)營企業(yè)87二、增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法☆增量預(yù)算方法☆零基預(yù)算方法編制成本費用預(yù)算的方法按其出發(fā)點的特征不同88增量預(yù)算方法

增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。

容易造成預(yù)算上的浪費89零基預(yù)算方法

零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費