2015注會會計考點匯總第2325章

相關(guān)資料：注會考試資料大全 -1-第二十三 會計政策和會計估計變 1、會計政策概 2、會計政策變 3、會計政策變更與會計估計變更的劃 4、會計政策變更的會計處 5、會計政策變更的披 1、會計估計概 2、會計估計變 3、會計估計變更的會計處 4、會計政策變更的披 1、前期差錯概 2、前期差錯更正的會計處 3、前期差錯更正的披 4、前期差錯更正中所得稅的會計處 第二十四章資產(chǎn)負債表日后事 1、資產(chǎn)負債表日后事項的定 2、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期 3、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi) 1、調(diào)整事項的處理原 2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方 1、非調(diào)整事項的處理原 2、非調(diào)整事項的具體會計處理辦 第二十五章企業(yè)合 第一節(jié)企業(yè)合并概 1、企業(yè)合并的界 2、企業(yè)合并的方 3、企業(yè)合并類型的劃 第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并的處 1、同一控制下企業(yè)合并的處理原 2、會計處 第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處 1、非同一控制下企業(yè)合并的處理原 2、通過多次分步實現(xiàn)的企業(yè)合 3、反向的處 1、會計政策概述(一)會計政策概【知識點】：會計政策概會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策的特點：2、會計政策變更(一)會計政策變【知識點】：會計政策變 為滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策第一，法律、行政或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更;第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。以下兩種情況不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策3、會計政策變更與會計估計變更的劃分(一)會計政策變更與會計估計變更的劃【知識點】：會計政策變更與會計估計變更的劃(一)以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變(二)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變(三)以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應(yīng)的變更是會計政策變(四)根據(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值(如預(yù)計使用、凈殘值等)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。4、會計政策變更的會計處(三)會計政策變更會計處理方法的選【知識點】：會計政策變更的會計處發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法(一)追溯調(diào)整追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成科目核算。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額;第四步，附注說明。其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的2015年度項本年金上年金盈余公未分配利盈余公未分配利一、上年年末余加：會計政策變前期差錯更二、本年年初余累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期或事項;第二步，計算兩種會計政策下的差異;第三步，計算差異的所得稅影響金額應(yīng)說明的是，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)(二)未來適用能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處5、會計政策變更的披露(一)會計政策變更的披【知識點】：會計政策變更的披企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信(一)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因(二)當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額(三)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。1、會計估計概述(一)會計估計概【知識點】：會計估會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定 或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的斷第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性2、會計估計變更(一)會計估計變【知識點】：會計估計變平均法改為年數(shù)總和法。3、會計估計變更的會計處(一)會計估計變更的會計處【知識點】：會計估計變更的會計處企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理(一)會計估計變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(二)會計估計變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認。(三)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。4、會計政策變更的披露(一)會計政策變更的披【知識點】：會計政策變更的披企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信(一)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因(二)當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額(三)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應(yīng)用變更后的會計政策的時點、具體應(yīng)用情況。1、前期差錯概述(一)前期差錯概【知識點】：前期差錯概報前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影等2、前期差錯更正的會計處(一)對于不重要的前期差(二)重要的前期差錯的會計處【知識點】：前期差錯更正的會計處前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷(二)重要的前期差錯的會計處企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債日后事項》的規(guī)定進行處理。3、前期差錯更正的披露(一)前期差錯更正的披【知識點】：前期差錯更正的披企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信(一)前期差錯的性質(zhì)(二)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額(三)無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。4、前期差錯更正中所得稅的會計處理(一)前期差錯更正中所得稅的會計處【知識點】：前期差錯更正中所得稅的會計處時，則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅和所得稅費用的調(diào)整;當(dāng)會計準則和稅法對涉及的損益類調(diào)整事項處理的口徑不同時，則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調(diào)若調(diào)整事項涉及暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債述原則進行會計處理。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述1、資產(chǎn)負債表日后事項的定義(一)資產(chǎn)負債表日后事項的定【知識點】：資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期(中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間)期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日;中期資產(chǎn)負債表日，是指各會計中期期末。例如，提供半年度財務(wù)報告時，資產(chǎn)負債表日是該年度的6月30日。這里的財務(wù)報財務(wù)報告批準報出日，是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期2、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間(一)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的【知識點】：資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。3、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容(一)調(diào)整事(二)非調(diào)整事(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)【知識點】：資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(一)調(diào)整事以下是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債;資產(chǎn)負債表日后取得確鑿，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入 (二)非調(diào)整事發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務(wù)報告使用者來說，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要;其中重要的非調(diào)整事以下是資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大、仲裁、承諾資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生虧損資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準的現(xiàn)金股利和利潤。(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)對資產(chǎn)負債表日后事項，若在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。【提示】資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，確鑿表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進行處理;否則，作為非調(diào)整事項處理。第二節(jié)調(diào)整事項的會計處1、調(diào)整事項的處理原則(一)調(diào)整事項的處理原容【知識點】：調(diào)整事項的處理原表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。(一)(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字2、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法(一)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方容【知識點】：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財務(wù)報告批準報出日是次年月31日，所得稅稅率為2%，按凈利潤的1%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項按稅定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。(一)資產(chǎn)負債表日后結(jié)案，證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債。(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。第三節(jié)非調(diào)1、非調(diào)整事項的處理原則(一)非調(diào)整事項的處理原【知識點】：非調(diào)整事項的處理原資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務(wù)報告使用者估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在報表附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?！?、非調(diào)整事項的具體會計處理辦法(一)非調(diào)整事項的具體會計處理【知識點】：非調(diào)整事項的具體會計處理辦資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露。1、企業(yè)合并的界定概構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)的或事本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述的內(nèi)容【知識點】：企業(yè)合并的界概企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的或事項構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含一個企業(yè)取得了對另一個或多個企業(yè)的控制權(quán)，而被方(或被合并方)并不構(gòu)成務(wù)不包括在企業(yè)合并準則規(guī)范范圍內(nèi)的或事1)子公司的少數(shù)股權(quán)，考慮到該或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。(2)兩方或多方形成合營企業(yè)2、企業(yè)合并的方式1.企業(yè)合并的方本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述的內(nèi)容3、企業(yè)合并類型的劃分本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述的內(nèi)容【知識點】：企業(yè)合并類型的劃企業(yè)合并類概同一控制下企是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的非同一控制下企業(yè)合是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實施最終控制的一方通常指企業(yè)的母公司能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制的相同多方，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并從中獲取利益的投資者群體。實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制控制。具體是指在企業(yè)合并之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上(含1年)，企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到1(1年)企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)綜合構(gòu)成企業(yè)合并的各方面一企業(yè)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。同受國家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并的處理1、同一控制下企業(yè)合并的處理原則同一控制下企業(yè)合并的處理原【知識點】：同一控制下企業(yè)合并的處理原權(quán)益，亦稱股權(quán)、權(quán)益聯(lián)營法。企業(yè)合并會計處理處理方法之一。與法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，或公司開展經(jīng)營活動的資產(chǎn)貢獻，即經(jīng)濟資源的聯(lián)合。在權(quán)益中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的利潤;以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值或面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益?！咎崾?】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和2、會計處理(三)合并方為進行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處本知識點屬于《會計》科目第二十五章企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并的處理的內(nèi)容。借：長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽)應(yīng)收股資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。合并資產(chǎn)負債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的，指按照合并方的會計政策，對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負債經(jīng)調(diào)整后的賬面價值)。這里的賬面價值是指被合并方的資產(chǎn)、負債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交于最終控制方的控制之下孰晚的時間。如何理解合并日長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷①P公司投出100萬元貨幣形成S公司，作為企業(yè)整體，相當(dāng)于貨幣100萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)②P公司投出100萬元貨幣取得S公司100%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣，取得S公司原股東擁有的S公司100%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)整體，相當(dāng)于用100萬元貨幣取得了S公司原有的資產(chǎn)和負債(即凈資產(chǎn))，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵銷。圖示如下：③P公司投出80萬元貨幣取得S公司80%股權(quán)，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)整體，相當(dāng)于用80萬元貨幣取得了S公司原有資產(chǎn)和負債的80%(即凈資產(chǎn)的80%)。在合并財務(wù)報表中，S公司的所有資產(chǎn)和負債都要全額反映，其凈資產(chǎn)的20%歸少數(shù)股東所有。因此，合并財務(wù)報表中P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的所有者權(quán)益不應(yīng)存在，應(yīng)予抵合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)，該的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子者權(quán)益。抵銷分錄：借：股【提示】抵銷分錄不產(chǎn)生新的商譽，但在被合并方是最終控制方以前年度從第收購來同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間在日務(wù)應(yīng)司資益對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：借：資產(chǎn)(被合并賬面價值資本公積(資本溢價或股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)貸：負債(被合并賬面價值)股資本公積(資本溢價或股本溢價【提示1】合并方向被合并股東支付對價，取得的是被合并方的資產(chǎn)和負債，上述分【提示2】吸收合并編制的是個別財務(wù)報表，不存在合并財務(wù)報表的問題。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并的債券或承擔(dān)其他支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所債券及其他的初始計量金額。企業(yè)合并中權(quán)益性發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理1、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則(一)非同一控制下企業(yè)合并的處理原即將企業(yè)合并視為企業(yè)以一定的價款購進被并企業(yè)的機器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項目，成本(價格)超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的會計處理。(一)確定非同一控制下的企業(yè)合并，在日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為方，參與合并的其他企業(yè)為被方。(二)確定日，是指方實際取得對被方控制權(quán)的日期企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門的，已獲得相關(guān)部門的批準參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)方已支付了價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計劃支付剩余款項。方實際上已經(jīng)控制了被方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。(三)確定企業(yè)合并成企業(yè)合并成本包括方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、或承擔(dān)的債務(wù)、的權(quán)益性等在日的公允價值?！咎崾尽亢喜⒊杀局邪蛴袑r的公允價值。某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，方通過額外、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關(guān)準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權(quán)益工具定義的，方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價確認為一項負債或權(quán)益;非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并相關(guān)的費用與同一控制下企業(yè)合并的會計處理相同。(四)企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分合并中取得的被方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被已確認的資產(chǎn))，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)單獨予以確認并按照公允價值計量。企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認非同一控制下的企業(yè)合并中，方在對企業(yè)合并中取得的被方資產(chǎn)進行初始確認時，應(yīng)對被方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)：源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠從被方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于、轉(zhuǎn)移、授予、租賃或交換。合并中取得的被方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關(guān)的義務(wù)很可能導(dǎo)致量?！咎崾尽?013年上市公司年報會計報告關(guān)于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認”企業(yè)合并中，方按照會計準則規(guī)定的原則確認和計量合并中取得的被方的資報價其礎(chǔ)異來得確認問題。常見的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，方取得的被方可辨認資產(chǎn)在方的合并報表中按照日的公允價值確認和計量，但這些資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未發(fā)生變化。由于通常情況下資產(chǎn)的公允價值大于其計稅基礎(chǔ)，上述差異大多為應(yīng)納稅暫時性差異，(五)企業(yè)合并成本與合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處1.方對合并成本大于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)2.方對合并成本小于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)對取得的被方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核;經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。(六)企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值暫時確定的企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的，方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進行確認和計量。日后12個月內(nèi)對原確認的暫時價值進行調(diào)整的，視同在日進行的確認和計量即進行追溯調(diào)整(七)日合并財務(wù)報表的編企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制日的合并資產(chǎn)負債表，企業(yè)合并取得的被方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)以其在日的公允價值計量。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽;貸方差額應(yīng)計入合并當(dāng)期損益。因日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表盈余公積和未分配利潤。2、通過多次分步實現(xiàn)的企業(yè)合(一)同一控制下的企業(yè)合(二)非同一控制下的企業(yè)合【知識點】：通過多次分步實現(xiàn)的企業(yè)合合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并有者權(quán)益賬面價值×全部持股比例+最終控制方收購被合并方而形成的商譽新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長期股權(quán)投資賬面價【提示】合并前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確資產(chǎn)或負債相同基礎(chǔ)進行會計處理，也就是處置時結(jié)轉(zhuǎn)損益。因權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(資本公積——其他資本公積)，均不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。合并財務(wù)報通過多次分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被(資本溢價或股本溢價)1)日初始投資成本=日之前所持被方的股權(quán)投資于日的賬面價值(如原投資按公允價值計量，即為日公允價值)+日新增投資成本2)日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》合并財務(wù)報1)方對于日之前持有的被方的股權(quán)，按照該股權(quán)在日的公允價值進行重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。合并成本=日之前持有的被方的股權(quán)于日的公允價值+日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值比較日合并成本與被方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定日應(yīng)予確認的商譽，或者應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額。日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損有者權(quán)益變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外?！咎崾尽咳粼顿Y系可供金融資產(chǎn)，日公允價值與日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不存在合并報表調(diào)整的問題。3、反向的處(一)反向基本原(二)非上市公司上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市的會計處【知識點】：反向的處(一)反向基本原例如，A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市目的，但該是通過A公司向B公司原股東普通股用以交換B