財務會計監(jiān)管現(xiàn)狀

財務會計監(jiān)管現(xiàn)狀

論文關鍵詞：財務會計監(jiān)管；現(xiàn)狀研究；法制體系

論文摘要：財務會計弄虛作假的舞弊事例頻繁出現(xiàn)，導致企業(yè)的誠信信譽受到人們的普遍質疑，這也從根本上反映出我國現(xiàn)行的財務會計監(jiān)管體制存在著一定程度的缺陷。文章就我國財務會計監(jiān)管體制的現(xiàn)狀進行了分析研究，并針對我國財務會計監(jiān)管現(xiàn)存的問題提出了一些改進與對策建議。

一、我國財務會計監(jiān)管體制的現(xiàn)狀

隨著國內外重大財務會計舞弊案件的頻繁發(fā)生，財務會計監(jiān)管問題已成為世界范圍內會計界重點關注的研究對象。在國外，安然、安達信、世界通信，施樂和默克制藥等一批國際知名企業(yè)爆出財務會計假賬丑聞，凸顯了西方國家財務會計市場監(jiān)管體制的弊端；在國內，瓊民源、鄭百文、藍田股份、黎明股份等一批上市公司會計信息失真、財務報告虛假等問題的查處，導致企業(yè)的誠信信譽受到人們的普遍質疑。據(jù)2000年度會計信息質量檢查結果顯示：在財政部抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的147家，虛增資產(chǎn)億，虛假資產(chǎn)億，利潤不實的157家，虛增利潤億，虛減利潤億。以上這些財務會計弄虛作假的舞弊事例和數(shù)據(jù)，尤其是在我國出現(xiàn)的這些問題，從根本上反映了我國現(xiàn)行的財務會計監(jiān)管體制存在著的缺陷，主要包含以下兩方面：

我國財務會計的法制體系不健全

1985年，我國《會計法》公布實施。此后，1993年與1999年我國相關部門雖對《會計法》作了修改，明確規(guī)定了嚴禁對財務會計報告進行弄虛作假的編造，不得損害國家利益和社會公眾利益等內容，但由于在財務會計領域缺乏嚴謹嚴密的規(guī)范及相應的實施細則，《會計法》在實際工作中操作性比較差，難以切實的加以推廣實施。加上在執(zhí)法過程中，執(zhí)法力度不夠，權錢交易等腐敗問題層出不窮，這些也造成了我國財務會計舞弊案件的普遍性比較高。

同時，盡管近些年我國監(jiān)管部門對對財務會計加大了審計工作，并加強了對財務會計的舞弊行為進行行政、刑事的處罰，但現(xiàn)行的法律缺乏相關的民事責任的認定與處罰。譬如，我國現(xiàn)行《會計法》在有關會計造假法律責任的第43條明確規(guī)定：“偽造、變造會計憑證，會計賬簿，編造虛假會計報表，構成犯罪的，依法追究刑事責任”，“尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計人員資格證書?！笨梢姡覈稌嫹ā穼ε撟骷俚呢攧諘嫷姆烧J定，只規(guī)定了相關的刑事責任和行政責任，而對民事責任缺乏足夠的認定與處罰，這顯然不足以對財務會計違法的單位與人員構成足夠的威懾力。因此，很多企業(yè)與財務會計人員鋌而走險違規(guī)、違法的操作也就不足為怪了。

我國對企業(yè)財務會計的監(jiān)管體系不健全

首先，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生命線是利潤，企業(yè)以追求利潤為目標。因此，在利益的驅動下，由于企業(yè)的法制觀念淡薄、財務會計人員整體素質不高等原因，企業(yè)往往就在財務上弄虛作假，對內對外搞兩種賬與兩種表,欺上瞞下，謀取利益。出現(xiàn)這種情況，主要是因為目前我國對企業(yè)的財務會計的監(jiān)管體系不健全造成的：目前，我國社會主義市場經(jīng)濟體制雖以初步建立，但現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立，在此基礎之上，從會計管理體制上看，財務會計人員就必須服從于企業(yè)法人代表。事實上，目前企業(yè)財務會計主管通常由廠長任免，其財務處理的獨立性、客觀性受到較大的影響。企業(yè)經(jīng)營管理體制不完善，導致企業(yè)財務會計規(guī)章制度存在諸多問題。例如，很多企業(yè)的閑置資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)、不良資產(chǎn)以及呆壞賬等現(xiàn)象比較嚴重；也有很多企業(yè)的財務會計甚至沒有相應的監(jiān)督制度，財務會計人員只向上級領導負責，而不向投資人、國家財務審查機關等負責。企業(yè)財務會計工作的外部監(jiān)管體系沒有建立。企業(yè)內部的財務會計監(jiān)管體系形同虛設，企業(yè)的外部財務會計監(jiān)管體系也是不盡人如意。目前，我國企業(yè)外部財務會計工作的監(jiān)管主要由企業(yè)的主管部門承擔，這難免存在地方主義和保護主義的色彩。同時，由于企業(yè)財務會計工作的壟斷性、私密性等特點，也使得企業(yè)外部的社會監(jiān)管難以實施。

其次，我國現(xiàn)階段的企業(yè)財務會計監(jiān)管部門主要有財政部、稅務局、證監(jiān)會、審計署等多個部門。這些個政府部門都有對企業(yè)財務會計監(jiān)管的責任，然而往往由于缺乏統(tǒng)一性，這也使得目前我國企業(yè)的財務會計監(jiān)管工作錯綜復雜，矛盾叢生，既造成了政府資源的重復浪費，也不斷引起信息混淆。這些政府監(jiān)管部門都有各自的側重點，但在對企業(yè)財務會計監(jiān)管過程中并沒有統(tǒng)一的安排與分工，而是各自為政，職責多有重復，甚至在對企業(yè)的財務會計監(jiān)管問題上相互沖突乃至責任的相互推委，從而嚴重影響了政府對企業(yè)財務會計監(jiān)管的權威性。

二、我國財務會計監(jiān)管的改進與建議

完善財務會計監(jiān)管法律法規(guī)體系，做到嚴格執(zhí)法

1．法律具有強制性、權威性、規(guī)范性、穩(wěn)定性和廣泛性等特點，在一個法制社會和國家中任何規(guī)范都離不開法律；我國財務會計監(jiān)管的有效實施，也同樣離不開一系列法律法規(guī)的建立健全。

運用法律手段既可以有效地抑制各式各樣的財務會計舞弊行為，也可以對維護財務市場秩序的良性循環(huán)起到最根本的作用。目前，我國已頒布了新《會計法》，但缺乏操作性，因此，應盡快出臺《會計法》的實施細則，以提高《會計法》的實際操作性，并加強對《會計法》的宣傳力度，提高人們對《會計法》的理解與認識。同時，要加強我國財務會計其他法律制度建設，建立和完善統(tǒng)一的財務會計制度，還要加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，嚴格執(zhí)法，切實做到有法可依、違法必究、執(zhí)法必嚴，為提高財務會計市場的合法有序提供法律保障。此外，在財務會計法律體系建立的基礎之上，還應加快財務會計相關領域的法律法規(guī)的建立與完善。如對《中國注冊會計師法》、《經(jīng)濟法》、《證券法》等經(jīng)濟法律法規(guī)的完善，也可以促進財務會計法律體系的建設步伐。

2．建立健全現(xiàn)代企業(yè)內部財務會計監(jiān)管的規(guī)范體制。目前，我國對企業(yè)內部的財務會計監(jiān)管機制認識不深，領悟不夠，企業(yè)內部的財務會計監(jiān)管形同虛設，監(jiān)管力度弱化，財務會計弄虛作假的情況見怪不怪。這一方面要求企業(yè)單位內部要建立完整的財務會計監(jiān)管機制，即改革現(xiàn)行財務會計人員的管理體制，建立財務會計主管人員的管理約束機制。這樣可以從源頭上阻斷財務會計弄虛作假，財務會計人員通過上級財務會計部門統(tǒng)一管理，以保障他們的職權，從而保持了財務會計工作的相對獨立性，使企事業(yè)內部財務會計監(jiān)督制度真正落到實處，也充分發(fā)揮了廣大財務會計人員依法監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的作用。另一方面，要明確企業(yè)單位責任主體在財務會計監(jiān)督中的責任。在很多企業(yè)中，大多數(shù)的單位負責人權責過大，對財務會計工作認識不夠，認為自己可以對財務會計工作進行任意的指揮。這就嚴重阻礙了對企業(yè)財務會計監(jiān)督工作的正常進行，也是企業(yè)出現(xiàn)財務會計弄虛作假舞弊案件的重要原因。因此，我國應進一步落實《會計法》關于“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性負責”等內容的規(guī)定，督促企事業(yè)單位負責人懂財會法律、經(jīng)濟法規(guī)，切實做到對自己負責，對單位負責，真正履行相應法律賦予的財務會計責任，同時也要為財務會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供了條件。

加強企業(yè)的外部財務會計監(jiān)管體系，做到有效監(jiān)管

在財務會計監(jiān)管中，單純依靠法律監(jiān)管和企業(yè)內部監(jiān)管是不夠的，還必須強化對財務會計工作的外部監(jiān)管，即加強政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。

1．政府監(jiān)管主要是指通過我國的財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)督等部門，對有關企事業(yè)單位進行財務會計工作的監(jiān)督檢查，并進行宏觀調控。政府財務會計監(jiān)管的作用主要有兩點：政府財務會計監(jiān)管能彌補市場經(jīng)濟下財務會計存在的缺陷。市場規(guī)律的運行是“一只看不見的手”，資源的重復與浪費在所難免，因此，通過政府監(jiān)管，可以有效解決市場交易主體的財務會計信息的不對稱，保證財務會計信息的質量，從而提高市場運作的效率。加強政府財務會計監(jiān)管的制度建設可以有效地對財務會計工作進行監(jiān)管。政府財務會計監(jiān)管具有強制性的特征，借助于政府財務會計監(jiān)管能有效對財務會計信息處理過程中的爭議進行適當?shù)陌才?；同時，政府財務會計監(jiān)管也可以維護公共利益受損，保護社會經(jīng)濟發(fā)展的整體利益。

2．社會監(jiān)督是指通過會計師事務所或審計師事務所等委托注冊會計師，以獨立的第三者身份，對委托單位的財務會計工作進行客觀、公正、全面的審計監(jiān)督。只有充分運用社會審計監(jiān)督等外部財務會計監(jiān)督，才能充分的加強企業(yè)外部財務會計監(jiān)督力度，切實有效解決對財務會計信息失真等問題。所以，就目前而言，我國應強化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行，努力提高社會中介機構的監(jiān)督管理水平，使會計師事務所作為中介機構起到專業(yè)性的社會公證和監(jiān)督作用。在這個過程中，注冊會計師的影響就至關重要。一方面，注冊會計事務所的組織體制必須確保在社會經(jīng)濟中處于獨立、客觀、公正的中介地位，要避免政府的行政干預，使會計事務所將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結合起來，從而為確保會計事務所專業(yè)監(jiān)督的有效性奠定科學的基礎。另一方面，要整頓注冊會計師隊伍，提高注冊會計師的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)水平，并進一步建立和完善以注冊會計師“個人信用制度”為基礎和規(guī)范的財務會計服務市場信用體系，使他們真正發(fā)揮對社會經(jīng)濟發(fā)展的監(jiān)督審查衛(wèi)士作用。

參考文獻

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