短期經(jīng)營(yíng)決策分析教材和科學(xué)決策與信息分析

第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策分析【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解決策的重要性及決策分析的原則和程序；重點(diǎn)區(qū)分相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本；掌握短期經(jīng)營(yíng)決策分析的各種方法，并能熟練地進(jìn)行決策分析。

第一節(jié) 決策分析概述一、決策的概念決策（Decision）是指為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，在科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的若干備選方案進(jìn)行比較分析，最終做出科學(xué)判斷的過(guò)程。它也就是人們通常所說(shuō)的“決定”。決策分析只是決策全過(guò)程的一個(gè)組成部分，是企業(yè)會(huì)計(jì)人員參與決策活動(dòng)的主要內(nèi)容。二、決策分析的原則和程序（一）決策分析的原則．信息原則。．擇優(yōu)原則。．充分利用資源原則。．行動(dòng)和反饋原則。

（二）決策分析的程序決策分析必須按照科學(xué)的程序進(jìn)行。1、確定決策目標(biāo)。決策分析首先要弄清楚該項(xiàng)決策要解決什么問(wèn)題，達(dá)到什么目的，制定決策目標(biāo)。2、搜集相關(guān)資料。決策目標(biāo)確定后，決策者要針對(duì)決策目標(biāo)，了解環(huán)境變化，尋求相關(guān)的決策信息，尤其是有關(guān)預(yù)期收入與預(yù)期成本的數(shù)據(jù)，這是決策分析程序中具有重要意義的步驟，是關(guān)系決策成敗的關(guān)鍵問(wèn)題之一。

3、擬定備選方案。企業(yè)根據(jù)確定的決策目標(biāo)和搜集的相關(guān)資料，綜合考慮內(nèi)外環(huán)境中各種可控和不可控因素，擬定能夠達(dá)到目標(biāo)的各種備選方案。在擬定備選方案的過(guò)程中，要盡量找出限制性因素，遵循限定因素原理，對(duì)一些抉擇方案進(jìn)行選擇。4、評(píng)價(jià)備選方案。評(píng)價(jià)備選方案應(yīng)做到定量分析與定性分析相結(jié)合。為了系統(tǒng)地進(jìn)行評(píng)價(jià)，可在評(píng)價(jià)時(shí)確立兩個(gè)尺度：一個(gè)是“必須達(dá)到的目標(biāo)”；另一個(gè)是“希望達(dá)到的目標(biāo)”。這種評(píng)價(jià)的結(jié)果有助于決策者對(duì)各項(xiàng)方案進(jìn)行判斷決策。同時(shí)，要注意經(jīng)驗(yàn)與實(shí)驗(yàn)的分析研究，對(duì)備選方案作出初步評(píng)價(jià)。5、確定最優(yōu)方案。決策分析的核心問(wèn)題就是確定最優(yōu)可行方案。企業(yè)應(yīng)考慮其他因素的影響，對(duì)各種備選方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，確定一個(gè)最優(yōu)方案。但要注意，絕對(duì)最優(yōu)的方案是很難找到的，所謂“最優(yōu)方案”是指基本令人滿(mǎn)意，相對(duì)優(yōu)化合理的方案。6、方案的實(shí)施與修正。在方案實(shí)施過(guò)程中，要建立信息反饋機(jī)制。決策者對(duì)已進(jìn)行的抉擇，在實(shí)施中進(jìn)行評(píng)價(jià)和矯正，通過(guò)修正決策目標(biāo)或備選方案，來(lái)應(yīng)對(duì)主客觀(guān)條件的變化和備選方案本身的錯(cuò)誤或遺漏。三、決策的類(lèi)型

決策按不同標(biāo)準(zhǔn)可劃分為不同類(lèi)型，不同類(lèi)型的決策所需收集的信息、思考的重點(diǎn)及采用的專(zhuān)門(mén)方法有所不同。（一）按決策的重要程度劃分1、戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略決策是指對(duì)關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向、全局性重大問(wèn)題所進(jìn)行的決策。如企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、人才戰(zhàn)略等的決策。這類(lèi)決策取決于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及外部市場(chǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響，其決策正確與否對(duì)企業(yè)成敗具有決定性意義。

2、戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策是指企業(yè)具體部門(mén)在未來(lái)較短時(shí)期內(nèi)，對(duì)局部性日常管理活動(dòng)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)決策。如零部件外購(gòu)與自制決策、半成品是否深加工決策等。這類(lèi)決策主要考慮使現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力資源得到合理充分利用，并產(chǎn)生較大經(jīng)濟(jì)效益。

（二）按決策條件的肯定程度劃分1、確定型決策。確定型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項(xiàng)條件都是已知和確定的，且每個(gè)方案只會(huì)有一個(gè)確定結(jié)果的決策。這類(lèi)決策問(wèn)題比較明顯，決策比較容易。 2、風(fēng)險(xiǎn)型決策。風(fēng)險(xiǎn)型決策是指決策所涉及的各種備選方案的各項(xiàng)條件雖然也是已知的，但卻是不完全確定的，每個(gè)方案的執(zhí)行都可能會(huì)出現(xiàn)兩種或兩種以上的結(jié)果，每種結(jié)果出現(xiàn)的概率是可以事先估測(cè)的決策。這類(lèi)決策由于結(jié)果不唯一性，決策存在一定風(fēng)險(xiǎn)。3、不確定型決策。不確定型決策與風(fēng)險(xiǎn)型決策所知的條件基本相同，但不確定型決策的各項(xiàng)條件無(wú)法確定其客觀(guān)概率，只能以決策者憑經(jīng)驗(yàn)判斷確定的主觀(guān)概率為依據(jù)，所以這類(lèi)決策比風(fēng)險(xiǎn)型決策難度還大。

（三）按決策期限的長(zhǎng)短劃分1、短期經(jīng)營(yíng)決策。短期經(jīng)營(yíng)決策是指對(duì)一年（或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的決策。該類(lèi)決策涉及的方案影響期一般在一年以?xún)?nèi)，一般不涉及大量資金投入，涉及面極廣，主要包括生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和存貨決策等。短期經(jīng)營(yíng)決策能夠促使企業(yè)最合理、最充分地利用現(xiàn)有人力、物力和財(cái)力資源，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。2、長(zhǎng)期投資決策。長(zhǎng)期投資決策是指對(duì)一年（或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）以上的重大投資活動(dòng)進(jìn)行的決策。該類(lèi)決策涉及的方案影響期較長(zhǎng)，發(fā)生次數(shù)少，資金投入大，主要包括固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的決策。長(zhǎng)期投資決策是企業(yè)保持良好財(cái)務(wù)狀況、資金周轉(zhuǎn)及持續(xù)盈利能力的關(guān)鍵，對(duì)改善企業(yè)綜合生產(chǎn)能力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。

第二節(jié)短期經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)概念一、相關(guān)收入相關(guān)收入（RelevantRevenue），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計(jì)算，要以特定決策方案的單價(jià)和相關(guān)銷(xiāo)售量為依據(jù)。與相關(guān)收入相對(duì)應(yīng)的概念就是無(wú)關(guān)收入。

二、相關(guān)成本相關(guān)成本（RelevantCost ），是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對(duì)決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營(yíng)決策中必須予以充分考慮的成本。這里所說(shuō)的相關(guān)成本是指與某個(gè)決策方案直接相關(guān)的成本，此方案采用，該成本就發(fā)生，否則該成本就不會(huì)發(fā)生。相關(guān)成本主要包括：增量成本、機(jī)會(huì)成本、專(zhuān)屬成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可延緩成本、可避免成本等。

（一）增量成本增量成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差額。在相關(guān)范圍內(nèi)，某一決策方案的增量成本就是由于業(yè)務(wù)量增加而增加的相關(guān)變動(dòng)成本。在短期經(jīng)營(yíng)決策中，增量成本是較為常見(jiàn)的相關(guān)成本。（二）機(jī)會(huì)成本機(jī)會(huì)成本，是指在決策分析過(guò)程中，從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益就稱(chēng)為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。

（三）專(zhuān)屬成本專(zhuān)屬成本，是指能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本。專(zhuān)屬成本往往是為了彌補(bǔ)生產(chǎn)能力不足的缺陷，增加長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的，所以專(zhuān)屬成本的確認(rèn)與取得長(zhǎng)期資產(chǎn)的方式有關(guān)。例如某企業(yè)擬增加設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)能力，若采用購(gòu)買(mǎi)方式，則購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的支出就是該方案的專(zhuān)屬成本；若采用租入方式，則租入設(shè)備的租金就是該方案的專(zhuān)屬成本。在實(shí)際應(yīng)用中，凡屬于某一方案新增加的固定成本都可確認(rèn)為專(zhuān)屬成本。

（四）邊際成本經(jīng)濟(jì)學(xué)中邊際成本是指當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生微小變動(dòng)時(shí)所引起的成本變動(dòng)額。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，業(yè)務(wù)量的微小變動(dòng)只能小到一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位位，如一件或一臺(tái)產(chǎn)品等。因此，管理會(huì)計(jì)中，邊際成本，就是指業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)額。在相關(guān)范圍內(nèi)，增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)，就是產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。所以，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實(shí)質(zhì)上就是單位變動(dòng)成本。邊際成本是增量成本的特殊形式。

（五）付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本，是指因選擇和實(shí)施某項(xiàng)決策方案，必須立即或在近期用現(xiàn)金支付的成本。當(dāng)企業(yè)貨幣資金比較拮據(jù)，籌措又有困難的情況下，企業(yè)往往對(duì)付現(xiàn)成本的考慮比對(duì)總成本更為重視，即以付現(xiàn)成本最小的方案來(lái)代替總成本最低的方案。

（六）重置成本重置成本，是指某項(xiàng)現(xiàn)有資產(chǎn)在市場(chǎng)上出售時(shí)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也就是一項(xiàng)資產(chǎn)在市場(chǎng)上的重新評(píng)估價(jià)值。在短期經(jīng)營(yíng)決策中，對(duì)企業(yè)原有的資產(chǎn)，不應(yīng)按其歷史成本決策，而應(yīng)把其重置成本作為相關(guān)成本予以考慮。（七）可延緩成本可延緩成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中若對(duì)其暫緩開(kāi)支，不會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。這類(lèi)成本有一定的彈性，當(dāng)企業(yè)人力、物力、財(cái)力負(fù)擔(dān)有限時(shí)，即使推遲其發(fā)生，也不至于影響企業(yè)的大局。

（八）可避免成本可避免成本，是指其發(fā)生與否及發(fā)生金額的多少都會(huì)受管理當(dāng)局決策影響的成本。如廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等“酌量性固定成本”，受到?jīng)Q策的直接制約，屬于比較典型的相關(guān)成本。

三、無(wú)關(guān)成本無(wú)關(guān)成本是指無(wú)論方案采用與否都注定要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的成本。由于無(wú)關(guān)成本對(duì)有關(guān)備選方案的取舍不存在影響，所以在短期經(jīng)營(yíng)決策中可以不予考慮，否則可能會(huì)導(dǎo)致決策失誤。無(wú)關(guān)成本主要包括：沉沒(méi)成本、共同成本、不可延緩成本、不可避免成本。

（一）沉沒(méi)成本沉沒(méi)成本，實(shí)際上就是歷史成本，是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并不能由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策加以改變的成本。也就是說(shuō)，沉沒(méi)成本是由于過(guò)去決策所引起并已經(jīng)實(shí)際支付過(guò)款項(xiàng)的成本。一般情況下，大多數(shù)固定成本，如固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等都屬于沉沒(méi)成本。但這并不是絕對(duì)的，如與決策方案有關(guān)的新固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)就屬于相關(guān)成本。另外，有時(shí)變動(dòng)成本也可能屬于沉沒(méi)成本，如在半成品是否深加工決策中，半成品深加工前的成本，不僅其固定成本而且其變動(dòng)成本均為沉沒(méi)成本。

（二）共同成本共同成本是與專(zhuān)屬成本相對(duì)立的成本，是指應(yīng)當(dāng)由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的注定要發(fā)生的固定成本。如企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等。注意：變動(dòng)成本一般都是專(zhuān)屬成本，而固定成本才有專(zhuān)屬成本和共同成本之分。因此，變動(dòng)成本沒(méi)有必要?jiǎng)澐譃閷?zhuān)屬成本和共同成本，專(zhuān)屬成本和共同成本是針對(duì)固定成本而言的。

（三）不可延緩成本不可延緩成本是與可延緩成本相對(duì)立的成本，是指在短期經(jīng)營(yíng)決策中，若對(duì)其暫緩開(kāi)支就會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)生重大不利影響的成本。由于不可延緩成本在發(fā)生時(shí)間上具有較強(qiáng)的剛性，即使企業(yè)財(cái)力有限的情況下，也必須及時(shí)保證對(duì)不可延緩成本的支付，沒(méi)有選擇余地，屬于無(wú)關(guān)成本，所以在短期經(jīng)營(yíng)決策中可以不予考慮。（四）不可避免成本

不可避免成本是與可避免成本相對(duì)立的成本，是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然發(fā)生的，企業(yè)決策行為不能改變其發(fā)生金額的成本。由于不可避免成本的發(fā)生具有必然性，注定要發(fā)生，只能保證對(duì)其順利支付，因此在短期經(jīng)營(yíng)決策中可以不予考慮。如企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、管理人員工資等“約束性固定成本”，都屬于不可避免成本。

第三節(jié) 生產(chǎn)決策的方法及其應(yīng)用生產(chǎn)決策是企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在生產(chǎn)決策中，判斷備選方案優(yōu)劣的主要標(biāo)志就是一定時(shí)期內(nèi)獲利的多少，獲利大的方案為最優(yōu)方案。一、貢獻(xiàn)毛益分析法貢獻(xiàn)毛益分析法，就是以有關(guān)方案的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為決策評(píng)價(jià)指標(biāo)的一種方法。在決策應(yīng)用時(shí)，又具體分為以下3種不同情況。（一）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時(shí)若企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，且剩余生產(chǎn)能力為已知的確定數(shù)時(shí)，通過(guò)計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)進(jìn)行決策，貢獻(xiàn)毛益總額大者優(yōu)。

開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的決策分析某廠(chǎng)準(zhǔn)備利用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，有甲乙兩種產(chǎn)品可供選擇，生產(chǎn)甲產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1000件，乙產(chǎn)品的最大產(chǎn)量為1500件。甲產(chǎn)品單位售價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為40元。乙產(chǎn)品單位售價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為25元。根據(jù)上述資料進(jìn)行分析:甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總為:(60-40)×1000=20230(元)乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額為:(40-25)×1500=22500(元)因此該廠(chǎng)應(yīng)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。?【例6-1】恒達(dá)公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力3000臺(tái)時(shí)，其年固定資產(chǎn)折舊為10000元。公司擬利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為4臺(tái)時(shí)，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)40元，單位變動(dòng)成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為2臺(tái)時(shí)，乙產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本8元。要求：請(qǐng)為公司開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品做出決策。?分析：由于恒達(dá)公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不改變公司生產(chǎn)能力規(guī)模，所以，其年固定資產(chǎn)折舊10000元（固定成本）屬于與該項(xiàng)生產(chǎn)決策無(wú)關(guān)的成本，是無(wú)關(guān)成本，在決策時(shí)不予考慮。在兩個(gè)方案固定成本相同的前提下，貢獻(xiàn)毛益總額大的方案實(shí)質(zhì)上就是利潤(rùn)大的方案，即為最優(yōu)方案。計(jì)算過(guò)程如表6-2所示。??由表6-2可以看出，盡管甲產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)毛益較大，但是甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額卻小于乙產(chǎn)品，所以，開(kāi)發(fā)乙產(chǎn)品有利。?注意：對(duì)于某一產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)反映產(chǎn)品的盈利能力，但在不同備選方案之間進(jìn)行比較分析時(shí)，不能以單位貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而必須以貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)作為方案取舍的依據(jù)。因?yàn)椋谏a(chǎn)能力一定的前提下，不同方案的單位產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)能力有所不同，因此各方案能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量也可能不同，單位貢獻(xiàn)毛益最大的方案不一定是貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案，如果用單位貢獻(xiàn)毛益評(píng)價(jià)各備選方案，就可能導(dǎo)致決策失誤。

（二）當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，但不知具體數(shù)時(shí)當(dāng)企業(yè)存在剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，但不知具體數(shù)時(shí)，則無(wú)法計(jì)算利用剩余生產(chǎn)能力能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無(wú)法通過(guò)計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)決策。此時(shí)，應(yīng)采用單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益大者優(yōu)。因?yàn)?，在生產(chǎn)能力一定的前提下，單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益大的方案，實(shí)質(zhì)上就是貢獻(xiàn)毛益總額大的方案。

【例6-2】恒達(dá)公司有部分剩余生產(chǎn)能力，可以選擇開(kāi)發(fā)甲或乙兩種新產(chǎn)品。生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為4臺(tái)時(shí)，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)40元，單位變動(dòng)成本20元；生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品定額臺(tái)時(shí)為2臺(tái)時(shí)，乙產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)20元，單位變動(dòng)成本8元。要求：請(qǐng)為公司開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品做出決策。分析：本例題與例6-1的區(qū)別是只知道有部分剩余生產(chǎn)能力，但不知剩余生產(chǎn)能力的具體數(shù)。此時(shí)，無(wú)法計(jì)算利用剩余生產(chǎn)能力能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品總量，也就無(wú)法通過(guò)計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額指標(biāo)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)決策。但可以通過(guò)計(jì)算單位生產(chǎn)能力所提供的貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策，計(jì)算過(guò)程如表6-3所示。由表6-3可以看出，生產(chǎn)甲產(chǎn)品單位臺(tái)時(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益為5元，而生產(chǎn)乙產(chǎn)品單位臺(tái)時(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益為6元，因此應(yīng)選擇生產(chǎn)乙產(chǎn)品。已知：某企業(yè)尚有一定閑置設(shè)備臺(tái)時(shí)，擬用于開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A、B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)成本為60元/件，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為2小時(shí)/件；B品種的單價(jià)為120元/個(gè)，單位變動(dòng)成本為40元/個(gè)，單位產(chǎn)品臺(tái)時(shí)消耗定額為8小時(shí)/個(gè)。要求：用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法作出開(kāi)發(fā)那種品種的決策，并說(shuō)明理由。

?解：開(kāi)發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（100-60）/2=20元/小時(shí)開(kāi)發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=（120-40）/8=10元/小時(shí)因?yàn)?0>10所以開(kāi)發(fā)A品種比開(kāi)發(fā)B品種更有利。決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)A品種。

?

例：已知某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，現(xiàn)有A、B兩個(gè)品種可供選擇。A品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為200元/件，單位變動(dòng)成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預(yù)計(jì)單價(jià)為100元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為70元/臺(tái)，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺(tái)。開(kāi)發(fā)新品種不需要追加專(zhuān)屬成本。

要求：作出開(kāi)發(fā)何種新品種的決策。解：∵A品種的單位貢獻(xiàn)邊際=200-160=40（元/件）

B品種的單位貢獻(xiàn)邊際=100-70=30（元/臺(tái)）

∴開(kāi)發(fā)A品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=40/10=4（元/千克）開(kāi)發(fā)B品種時(shí)可獲得的單位資源貢獻(xiàn)邊際=30/6=5（元/千克）

∵5>4

∴開(kāi)發(fā)B品種比開(kāi)發(fā)A品種更有利。

決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)開(kāi)發(fā)B品種。?（三）存在專(zhuān)屬成本或機(jī)會(huì)成本時(shí)存在專(zhuān)屬成本或機(jī)會(huì)成本的情況下，應(yīng)通過(guò)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策。貢獻(xiàn)毛益總額減去專(zhuān)屬成本或機(jī)會(huì)成本后的余額稱(chēng)為剩余貢獻(xiàn)毛益。剩余貢獻(xiàn)毛益大者優(yōu)。

【例6-3】承例6-1，假設(shè)恒達(dá)公司若生產(chǎn)甲產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬成本10000元，若生產(chǎn)乙產(chǎn)品需追加專(zhuān)屬成本16000元，其他條件不變。要求：公司應(yīng)開(kāi)發(fā)哪種新產(chǎn)品？分析：本例題與例6-1的區(qū)別是存在專(zhuān)屬成本，故應(yīng)通過(guò)計(jì)算剩余貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)進(jìn)行決策。甲產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益＝甲產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額－甲產(chǎn)品專(zhuān)屬成本＝15000－10000＝5000（元）乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益乙產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額乙產(chǎn)品專(zhuān)屬成本＝－＝18000－16000＝2000（元）因?yàn)榧桩a(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益大于乙產(chǎn)品剩余貢獻(xiàn)毛益，故恒達(dá)公司應(yīng)選擇開(kāi)發(fā)甲產(chǎn)品。虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)決策分析．1、生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，是指當(dāng)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法被用于其他方面，既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租。此時(shí)，只要虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于零就不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。因?yàn)樘潛p產(chǎn)品停產(chǎn)，只能減少企業(yè)變動(dòng)成本總額，固定成本總額并不減少，若繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，虧損產(chǎn)品提供的貢獻(xiàn)毛益就可以補(bǔ)償一部分固定成本，而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品不但不會(huì)減少虧損，反而會(huì)使虧損增加。

【例6-4】恒達(dá)公司生產(chǎn)A、B、C3種產(chǎn)品，其中A、B兩種產(chǎn)品盈利，C產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表6-4所示。要求：分析恒達(dá)公司應(yīng)否停產(chǎn)虧損的C產(chǎn)品？（假定C產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移）。分析：由表6-3資料可知C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝C產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額－C產(chǎn)品變動(dòng)成本總額＝4000－（900＋800＋700+600）＝1000（萬(wàn)元）C產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆?100＋400＝15＝1500（萬(wàn)元）所以

C產(chǎn)品利潤(rùn)＝1000－1500＝－500（萬(wàn)元）即C產(chǎn)品虧損500萬(wàn)元。但是如果停止生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品就不能提供1000萬(wàn)元的貢獻(xiàn)毛益了，而C產(chǎn)品原來(lái)分?jǐn)偟?500萬(wàn)元的固定成本只能分?jǐn)偟紸、B兩種產(chǎn)品上，將使恒達(dá)公司利潤(rùn)減少1000萬(wàn)元。也就是說(shuō)，無(wú)論C產(chǎn)品是否生產(chǎn)，該公司5500萬(wàn)元的固定成本都要發(fā)生，只不過(guò)是由三種產(chǎn)品分?jǐn)傔€是由兩種產(chǎn)品分?jǐn)偟膯?wèn)題。因此，在生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的情況下，盡管C產(chǎn)品虧損，也不應(yīng)停產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。2、生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移時(shí)，虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策分析。如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置下來(lái)的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品，或?qū)⒃O(shè)備對(duì)外出租。此時(shí)，必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本因素，對(duì)備選方案進(jìn)行比較分析后決策。

【例6-5】承例6-4，假設(shè)恒達(dá)公司生產(chǎn)C產(chǎn)品設(shè)備即可以轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，也可以將此設(shè)備出租，每年可獲租金900萬(wàn)元。轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品的具體資料如表6-5所示。要求：分析恒達(dá)公司是繼續(xù)生產(chǎn)C產(chǎn)品還是轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品，或是將此設(shè)備出租。分析：D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益＝D產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額－D產(chǎn)品變動(dòng)成本總額＝5000－（2800＋900）＝1300（萬(wàn)元）由表6-4資料可知：生產(chǎn)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為1000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益為1300萬(wàn)元。設(shè)備出租的租金為900萬(wàn)元。通過(guò)比較，轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品效益最好，所以恒達(dá)公司應(yīng)停止生產(chǎn)C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)產(chǎn)D產(chǎn)品。

不能以單價(jià)、單位貢獻(xiàn)邊際、單位利潤(rùn)最大作為決策標(biāo)準(zhǔn)，只能以單位資源貢獻(xiàn)邊際或貢獻(xiàn)邊際總額作為優(yōu)選的標(biāo)準(zhǔn)。記住二、差別損益分析法差別損益分析法，是指在計(jì)算兩個(gè)備選方案之間產(chǎn)生的差別收入和差別成本的基礎(chǔ)上，計(jì)算差別損益，根據(jù)差別損益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。差別收入是指兩個(gè)備選方案之間收入的差異數(shù)。差別成本是指兩個(gè)備選方案之間成本的差異數(shù)。差別損益是差別收入減去差別成本后的余額。基本公式為：差別損益＝差別收入－差別成本

在應(yīng)用差別損益分析法時(shí)，只要差別收入大于差別成本，即差別損益是正數(shù)，那么前一個(gè)方案就是較優(yōu)的；反之，如果差別收入小于差別成本，即差別損益是負(fù)數(shù)，那么后一個(gè)方案就是較優(yōu)的。

在短期經(jīng)營(yíng)決策分析中不必計(jì)算全部收入和全部成本，因?yàn)樵械氖杖胧菬o(wú)關(guān)收入，原有的成本是無(wú)關(guān)成本，而且有時(shí)計(jì)算全部收入和全部成本比較麻煩，因此，只需計(jì)算兩個(gè)備選方案新增加的收入差別和成本差別就可以計(jì)算出差別損益，據(jù)此就可以做出正確決策。這種方法需要以各種有關(guān)方案的相關(guān)收入和相關(guān)成本作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，因此，一旦相關(guān)收入和相關(guān)成本的內(nèi)容界定的不準(zhǔn)確、不完整，就會(huì)直接影響決策質(zhì)量，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。

差別損益分析法比較科學(xué)、簡(jiǎn)單、實(shí)用，能夠直接揭示中選方案比放棄的方案多獲得的利潤(rùn)或損失。它通常適用于兩個(gè)備選方案之間的選擇，如半成品深加工還是直接出售的決策。如果企業(yè)有多個(gè)備選方案可供選擇，采用差別損益分析法時(shí)，只能分別兩兩進(jìn)行逐步篩選，選出最優(yōu)方案。

已知：某企業(yè)每年生產(chǎn)1000件甲半成品。其單位完全生產(chǎn)成本為18元（其中單位固定性制造費(fèi)用為2元），直接出售的價(jià)格為20元。企業(yè)目前已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元變動(dòng)性加工成本。乙產(chǎn)成品的單價(jià)為30元。假定乙產(chǎn)成品的廢品率為1%。要求：請(qǐng)考慮以下不相關(guān)的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否深加工甲半成品的決策，并說(shuō)明理由。（1）深加工能力無(wú)法轉(zhuǎn)移；（2）深加工能力可用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲得貢獻(xiàn)邊際4000元；（3）同（1），如果追加投入5000元專(zhuān)屬成本，可使深加工能力達(dá)到100%，并使廢品率降低為零。

?（1）差別損益分析表決策結(jié)論：應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得3760元的利潤(rùn)。?（2）差別損益分析表

決策結(jié)論：不應(yīng)當(dāng)將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失240元的利潤(rùn)。?（3）差別損益分析表

決策結(jié)論：兩方案任選其一。?三、相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法，是指在各備選方案收入相同（收入不變或?yàn)榱悖┑那疤嵯?，只分析每個(gè)備選方案的相關(guān)成本，根據(jù)相關(guān)成本指標(biāo)作為評(píng)價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。所謂相關(guān)成本，一般是指每個(gè)備選方案新增加的變動(dòng)成本與固定成本，即備選方案的增量成本與專(zhuān)屬成本之和。在各備選方案收入相同的前提下，相關(guān)成本低的方案，收益必然高，因此，相關(guān)成本低者優(yōu)。

相關(guān)成本分析法比較簡(jiǎn)單、直觀(guān)，但必須是在各備選方案業(yè)務(wù)量確定的情況下采用。如果各備選方案業(yè)務(wù)量不確定，則不能采用相關(guān)成本分析法。相關(guān)成本分析法常用于零部件是自制還是外購(gòu)的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。

四、成本平衡點(diǎn)分析法成本平衡點(diǎn)分析法也叫成本無(wú)差別點(diǎn)分析法，是指在各備選方案收入相同（收入不變或?yàn)榱悖┑那疤嵯?，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時(shí)，通過(guò)計(jì)算不同方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量，也就是成本平衡點(diǎn)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。所謂成本平衡點(diǎn)，就是指兩個(gè)方案相關(guān)總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。

運(yùn)用成本平衡點(diǎn)分析法，相關(guān)方案之間的固定成本水平與單位變動(dòng)成本水平應(yīng)恰好相互矛盾，即固定成本大的方案，其單位變動(dòng)成本就小。如果預(yù)計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)量小于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較低的方案，因?yàn)榇朔N方案總成本較低；如果預(yù)計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)量大于成本平衡點(diǎn)，應(yīng)選擇固定成本較高的方案，因?yàn)榇朔N方案總成本較低；如果預(yù)計(jì)未來(lái)業(yè)務(wù)量恰好等于成本平衡點(diǎn)，則兩方案總成本相等，效益無(wú)差別。成本平衡點(diǎn)分析法常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定時(shí)零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。

已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直從市場(chǎng)上采購(gòu)。已知采購(gòu)量在5000件以下時(shí)，單價(jià)8元；達(dá)到或超過(guò)5000件時(shí)，單價(jià)7元。如果追加投入12023元的專(zhuān)屬成本，就可以自行制造該部件，預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本5元。要求：用成本無(wú)差別點(diǎn)法為企業(yè)作出自制或外購(gòu)A零件的決策，并說(shuō)明理由。?解：設(shè)：自制方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1外購(gòu)方案①的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2；外購(gòu)方案②的固定成本為a3，單位變動(dòng)成本為b3方案①成本無(wú)差別點(diǎn)A零件===4000件方案②成本無(wú)差別點(diǎn)A零件===6000件當(dāng)A零件≤4000件，或＞5000件，或≤6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)外購(gòu)A零件；當(dāng)A零件＞4000件，≤5000件，或＞6000件時(shí)，應(yīng)當(dāng)自制A零件。?第四節(jié) 定價(jià)決策的方法及其應(yīng)用產(chǎn)品價(jià)格的制定，直接影響企業(yè)的盈利水平，因此，管理當(dāng)局必須合理制定產(chǎn)品價(jià)格，審慎進(jìn)行定價(jià)決策，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。定價(jià)決策作為短期經(jīng)營(yíng)決策的內(nèi)容之一，其基本決策原則就是看所確定的價(jià)格是否能給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。一、成本加成定價(jià)法成本加成定價(jià)法，是指以單位產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)并依照一定的加成率進(jìn)行加成來(lái)確定單位產(chǎn)品售價(jià)的方法。

由于按完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本內(nèi)容不同，因而不同計(jì)算方法下的單位產(chǎn)品成本、加成率也各有所異。

（一）完全成本法下成本加成定價(jià)法在完全成本法下，單位產(chǎn)品成本就是單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本，具體包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。成本加成率就是成本毛利率。

（二）變動(dòng)成本法下成本加成定價(jià)法在變動(dòng)成本法下，單位產(chǎn)品成本就是單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本。為簡(jiǎn)化計(jì)算，在變動(dòng)成本法下成本加成定價(jià)法中，一般采用單位變動(dòng)成本代替單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本，具體包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)推銷(xiāo)及管理費(fèi)用。成本加成率就是變動(dòng)成本貢獻(xiàn)率。

已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品產(chǎn)量為500件時(shí)的有關(guān)成本費(fèi)用資料如下：直接材料20230元，直接人工11000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用12023元，固定性制造費(fèi)用10000元，銷(xiāo)售及管理費(fèi)用1800元。已知該公司計(jì)劃實(shí)現(xiàn)30000元的目標(biāo)利潤(rùn)。

要求：分別按完全成本法和變動(dòng)成本法下的成本加成定價(jià)法確定目標(biāo)售價(jià)。

?解：（1）完全成本法：

成本毛利率=（30000+1800）÷（20230+11000+12023+10000）×100%=60%

目標(biāo)售價(jià)=53000÷500×（1+60%）=169.6（2）變動(dòng)成本法：

成本貢獻(xiàn)率=（30000+10000+1800）÷（20230+11000+12023）×100%=97.21%

目標(biāo)售價(jià)=43000÷500×（1+97.21%）=169.6元

?二、保本保利定價(jià)法保本保利定價(jià)法是根據(jù)保本分析、保利分析原理建立的一種以保本、保利為目的的定價(jià)法。（一）保本價(jià)格保本價(jià)格，是指在一定銷(xiāo)量下恰好保本時(shí)的價(jià)格。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)為了維護(hù)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，往往采用保本價(jià)格定價(jià)決策組織銷(xiāo)售。

（二）保利價(jià)格保利價(jià)格，是指在一定銷(xiāo)量下能夠保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的價(jià)格。

因?yàn)樽凿N(xiāo)方式下的保利價(jià)格小于代銷(xiāo)方式下的保利價(jià)格，更有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，所以企業(yè)應(yīng)采用自銷(xiāo)方式。

三、利潤(rùn)最大化定價(jià)法利潤(rùn)最大化定價(jià)法，是指在預(yù)測(cè)各種價(jià)格可能的銷(xiāo)售量下，計(jì)算各備選方案的利潤(rùn)，選擇利潤(rùn)最大的定價(jià)的方法。

四、利潤(rùn)平衡點(diǎn)定價(jià)法利潤(rùn)平衡點(diǎn)定價(jià)法也叫利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)定價(jià)法，就是根據(jù)計(jì)算調(diào)價(jià)后利潤(rùn)是否增加來(lái)決定是否調(diào)價(jià)的定價(jià)方法。若調(diào)價(jià)后利潤(rùn)能夠增加，就可以調(diào)價(jià)，反之則不能調(diào)價(jià)。為了確定調(diào)價(jià)后利潤(rùn)是否能夠增加，需要計(jì)算利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量。所謂利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量，就是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價(jià)后應(yīng)至少達(dá)到的銷(xiāo)售量。其實(shí)質(zhì)就是保利銷(xiāo)售量，只不過(guò)此時(shí)的目標(biāo)利潤(rùn)為調(diào)價(jià)前利潤(rùn)。

利潤(rùn)平衡點(diǎn)定價(jià)法決策原則：若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量大于利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量，意味著調(diào)價(jià)后利潤(rùn)能夠增加，則可以調(diào)價(jià)；若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量小于利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量，意味著調(diào)價(jià)后利潤(rùn)會(huì)有所減少，則不能調(diào)價(jià)；若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量等于利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量，意味著調(diào)價(jià)前后利潤(rùn)相等，則價(jià)格可調(diào)可不調(diào)。

注意：決策時(shí)要綜合考慮以下情況。1、在不增加專(zhuān)屬成本的情況下，若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量超過(guò)企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力，則調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量只能按現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力確定。2、在追加專(zhuān)屬成本的情況下，利潤(rùn)平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量計(jì)算公式中的固定成本應(yīng)采用包含追加專(zhuān)屬成本在內(nèi)的固定成本。3、若調(diào)價(jià)后預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量減少而剩余生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，則其可獲得的貢獻(xiàn)毛益應(yīng)作為調(diào)價(jià)后需獲利潤(rùn)的扣減數(shù)額。

1、已知：某產(chǎn)品按每件10元的價(jià)格出售時(shí)，可獲得8000元貢獻(xiàn)邊際；貢獻(xiàn)邊際率為20%，企業(yè)最大生產(chǎn)能力為7000件。

要求：分別根據(jù)以下條件做出是否調(diào)價(jià)的決策：

（1）將價(jià)格調(diào)低為9元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售9000件；

（2）將價(jià)格調(diào)高為12元時(shí)，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售3000件。

?解：

單位變動(dòng)成本=10×（1-20%）=8（1）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=8000÷（9-8）=8000件

因?yàn)樽畲笊a(chǎn)能力7000件<利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量8000件和預(yù)計(jì)銷(xiāo)量9000件

所以不應(yīng)調(diào)價(jià)（2）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量=8000÷（12-8）=2023件

因?yàn)樽畲笊a(chǎn)能力7000件>預(yù)計(jì)銷(xiāo)量3000件>利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量2023件

所以應(yīng)當(dāng)考慮調(diào)價(jià)。?2、某公司甲產(chǎn)品的售價(jià)為50元/件時(shí)，可銷(xiāo)售20230件，固定成本為202300元，單位變動(dòng)成本為30元/件，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)202300元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為35000件。要求：利用利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法評(píng)價(jià)以下各不相關(guān)條件下的調(diào)價(jià)方案的可行性。1）將售價(jià)調(diào)低為42元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)量可達(dá)到34000件左右；2）將售價(jià)調(diào)低為40元/件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)量可達(dá)到36000件以上；3）調(diào)低售價(jià)為40元/件，預(yù)計(jì)最大銷(xiāo)量可達(dá)到45000件，但企業(yè)必須追加30000元固定成本才能具備生產(chǎn)45000件產(chǎn)品的能力；4）若調(diào)高售價(jià)為55元/件，只能爭(zhēng)取到14000件定貨（剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移）；5）調(diào)價(jià)水平與銷(xiāo)量情況同4），但剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲收入100000元。?解：1）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量=（202300+202300）/（42-30）=33333件∵最大生產(chǎn)能力35000件＞預(yù)計(jì)銷(xiāo)量34000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量33333件∴應(yīng)予以調(diào)價(jià)2）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量=（202300+202300）/（40-30）=40000件∵最大生產(chǎn)能力35000件＜預(yù)計(jì)銷(xiāo)量36000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量40000件∴不應(yīng)予以調(diào)價(jià)3）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量=（202300+300000+202300）/（40-30）=43000件∵最大生產(chǎn)能力和預(yù)計(jì)銷(xiāo)量45000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量43000件∴應(yīng)予以調(diào)價(jià)?4）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量=（202300+202300）/（55-30）=16000件∵預(yù)計(jì)銷(xiāo)量14000件＜利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量16000件∴不應(yīng)予以調(diào)價(jià)5）利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)售量=（20230+202300-100000）/（55-30）=12023件∵預(yù)計(jì)銷(xiāo)量14000件＞利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)銷(xiāo)量12023件∴應(yīng)予以調(diào)價(jià)?第五節(jié) 存貨決策的方法及其應(yīng)用存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為生產(chǎn)、銷(xiāo)售而儲(chǔ)備的物資，包括庫(kù)存商品、原材料、在產(chǎn)品、包裝物等。存貨在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大，存貨管理的好壞、存貨量的多少，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響。存貨量過(guò)大，導(dǎo)致存貨積壓，某些成本增加；存貨量過(guò)小，導(dǎo)致缺貨脫銷(xiāo)或者停工待料，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，加強(qiáng)存貨的管理，使存貨保持“最優(yōu)水平”，成為管理會(huì)計(jì)中決策與規(guī)劃部分的一項(xiàng)重要內(nèi)容。存貨決策就是要在保證生產(chǎn)、銷(xiāo)售順利進(jìn)行的前提下，選擇存貨相關(guān)成本低、效率高的方案。

一、存貨成本存貨成本，是指企業(yè)為保持一定量的存貨而付出的代價(jià)，通常按一年計(jì)算，主要包括：（一）購(gòu)置成本購(gòu)置成本，是指存貨本身的價(jià)值，企業(yè)年購(gòu)置總成本等于存貨單價(jià)與存貨全年需求量的乘積。在存貨全年需求量一定的情況下，若存貨單價(jià)不變且無(wú)進(jìn)貨數(shù)量折扣，則無(wú)論企業(yè)進(jìn)貨次數(shù)、每次進(jìn)貨數(shù)量如何變化，存貨的年購(gòu)置總成本不變，是存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策的無(wú)關(guān)成本，在決策分析時(shí)無(wú)需考慮。注意：若存在進(jìn)貨數(shù)量折扣，則每次進(jìn)貨數(shù)量不同，年購(gòu)置總成本會(huì)發(fā)生變化，此時(shí)年購(gòu)置總成本是相關(guān)成本。（二）進(jìn)貨成本進(jìn)貨成本，也稱(chēng)進(jìn)貨費(fèi)用，是指企業(yè)為組織進(jìn)貨而支付的費(fèi)用。按其與進(jìn)貨次數(shù)是否有關(guān)，進(jìn)貨成本又分為固定性進(jìn)貨成本和變動(dòng)性進(jìn)貨成本。固定性進(jìn)貨成本與進(jìn)貨次數(shù)無(wú)關(guān)，屬于無(wú)關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中不需要考慮，如常設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的基本開(kāi)支等。變動(dòng)性進(jìn)貨成本與進(jìn)貨次數(shù)成正比例變動(dòng)，屬于相關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中必須考慮，如采購(gòu)人員差旅費(fèi)、郵資等。

（三）儲(chǔ)存成本

儲(chǔ)存成本，是指為儲(chǔ)存存貨而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按其與存貨儲(chǔ)存數(shù)量是否有關(guān)，儲(chǔ)存成本又分為固定性?xún)?chǔ)存成本和變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本。固定性?xún)?chǔ)存成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)量的多少無(wú)關(guān)，屬于無(wú)關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中不需要考慮，如倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)職工的固定工資等。變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本與存貨儲(chǔ)存數(shù)量的多少有關(guān)，屬于相關(guān)成本，在經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策分析中必須考慮，如存貨在儲(chǔ)存過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本、存貨陳舊變質(zhì)損失等。（四）缺貨成本缺貨成本，是指由于存貨量不足，不能及時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售或生產(chǎn)需要而造成的損失。它包括由于缺貨引起的停工損失、延期交貨而支付的罰金、信譽(yù)損失、喪失良好銷(xiāo)售機(jī)會(huì)的損失等。

二、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量決策（一）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的含義進(jìn)貨批量，是指每次進(jìn)貨的數(shù)量。經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量是指一定時(shí)期內(nèi)（通常指一年），存貨的相關(guān)總成本達(dá)到最低時(shí)的進(jìn)貨批量。

（二）經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型1、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模型的假設(shè)1）存貨全年需求量能夠而且已經(jīng)確定。2）存貨價(jià)格穩(wěn)定，且不考慮數(shù)量折扣。3）存貨的耗用或銷(xiāo)售比較均衡。4）當(dāng)存貨量降為零時(shí)，下批存貨剛好到貨，即存貨最高庫(kù)存量是每批進(jìn)貨數(shù)量，最低庫(kù)存量為零。5）所需存貨市場(chǎng)供應(yīng)充足，不允許出現(xiàn)缺貨情形。6）倉(cāng)儲(chǔ)條件及所需資金不受限制。

在上述假設(shè)下，存貨成本中購(gòu)置總成本為常數(shù)，缺貨成本為零，均不必考慮。因此，決定存貨經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的相關(guān)成本因素只是變動(dòng)性進(jìn)貨成本和變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本。在存貨全年需求量一定的情況下，降低進(jìn)貨批量，必然增加進(jìn)貨次數(shù)，一方面，變動(dòng)性進(jìn)貨成本隨進(jìn)貨次數(shù)的增加而增加；另一方面，變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本隨存貨平均儲(chǔ)存量的下降而下降。反之亦然，二者是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。存貨決策的目的，就是確定使變動(dòng)性進(jìn)貨成本與變動(dòng)性?xún)?chǔ)存成本之和最低的進(jìn)貨批量，即經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量。

2、經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量的基本模型

1）訂貨提前期與再訂貨點(diǎn)通常情況下，企業(yè)的存貨不能做到隨用隨時(shí)補(bǔ)充，因此不能等存貨用完再去訂貨，而需在存貨沒(méi)有用完時(shí)提前訂貨。提前訂貨的情況下，企業(yè)再次發(fā)出訂單時(shí)，尚有存貨的庫(kù)存量，稱(chēng)為再訂貨點(diǎn)。2）存貨陸續(xù)供應(yīng)和使用3）保險(xiǎn)儲(chǔ)備按照某一訂貨批量和再訂貨點(diǎn)發(fā)出訂單后，如果需求增大或送貨延遲，就會(huì)發(fā)生缺貨或供貨中斷。為防止由此造成的損失，就必須建立保險(xiǎn)儲(chǔ)備。建立保險(xiǎn)儲(chǔ)備會(huì)增加儲(chǔ)存成本，而缺貨又會(huì)發(fā)生缺貨損失。研究保險(xiǎn)儲(chǔ)備的目的，就是要找出最佳的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量，以使缺貨成本和儲(chǔ)存成本之和最小。最佳保險(xiǎn)儲(chǔ)備量的確定方法是，先計(jì)算出各不同保險(xiǎn)儲(chǔ)備量下的總成本，然后將其進(jìn)行對(duì)比，以總成本最低的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量作為最佳的保險(xiǎn)儲(chǔ)備量。以上解決了由于需求量變化引起的缺貨問(wèn)題。至于由于延遲交貨而引起的缺貨，可以通過(guò)建立保險(xiǎn)儲(chǔ)備量的方法來(lái)解決，只要將延長(zhǎng)的天數(shù)折算為增加的需求量即可，其計(jì)算原理與前述相同。例11-1某物料的年需求量為900單位，單價(jià)為45元／單位，年單位物料儲(chǔ)存成本百分比為25％，訂購(gòu)成本為50元／次，提前期為10個(gè)工作日。

?解：已知：D=900，C=50，P=45，s=0．25，則?例11-2光碟店賣(mài)空白光碟，每包的進(jìn)貨價(jià)為15元，年需求為12844包，每周需求為247包，每年每包光碟的持有成本為5．5元，訂購(gòu)提前期為2周，每次訂購(gòu)成本為209元，求經(jīng)濟(jì)訂貨批量EOQ。?解：已知：D=12844，C=209，Ps=5．5，則?例11-3某企業(yè)每年需耗用A材料1200噸，材料單價(jià)為每噸1460元，每次訂貨成本為100元，單位材料的年儲(chǔ)存成本為6元，則：

??例11-4某企業(yè)全年需要甲零件1800件，每次訂貨成本500元，單位每年儲(chǔ)存成本10元，單價(jià)15元。要求：根據(jù)以上資料計(jì)算甲零件的經(jīng)濟(jì)批量、最佳訂貨次數(shù)、總成本。(保留整數(shù))??例11-5每年對(duì)X125的需求量為10000單位，通常的價(jià)格是1元／單位。年庫(kù)存成本率預(yù)計(jì)為單價(jià)的20‰訂購(gòu)成本為10元／次。如果每次訂購(gòu)5000個(gè)，供應(yīng)商提供10％折扣，請(qǐng)問(wèn)最佳訂貨數(shù)量是多少??解：此時(shí)，EOQ基本模型中的兩個(gè)假設(shè)已不再有效：①所有的價(jià)格不再是穩(wěn)定的和確定的。大量采購(gòu)可以打折扣。②一個(gè)單位存貨的持有成本(庫(kù)存成本)由庫(kù)存數(shù)量決定。這是一種間接的依存關(guān)系，因?yàn)槌钟谐杀居僧a(chǎn)品價(jià)格決定，價(jià)格由訂貨數(shù)量決定，而訂貨數(shù)量影響到庫(kù)存量。(1)求兩個(gè)價(jià)格水平下的EOQ??例11-5A公司以單價(jià)10元每年購(gòu)入某種產(chǎn)品8000件。每次訂貨費(fèi)用為30元，資金年利息率為12%，單位維持庫(kù)存費(fèi)按所庫(kù)存貨物價(jià)值的18%計(jì)算。若每次訂貨的提前期為2周，試求經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量、最低年總成本、年訂購(gòu)次數(shù)和訂貨點(diǎn)。?解：已知單件p＝10元/件，年訂貨量D為8000件/年，單位訂貨費(fèi)即調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)S為30元/次，單位維持庫(kù)存費(fèi)H由兩部分組成，一是資金利息，二是倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，即H＝10×12%+10×18%＝3元/(件·年)，訂貨提前期LT為2周，求經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量EOQ和訂貨點(diǎn)RL。?經(jīng)濟(jì)批量EOQ＝＝＝400(件)最低年總費(fèi)用為=P×D+(D/EOQ)×+(EOQ/2)×H=800×10+(8000/400)×30+(400/2)×3=81200(元)?年訂貨次數(shù)n＝D/EOQ=8000/400＝20訂貨點(diǎn)RL＝(D/52)×LT＝8000/52×2＝307.7(件)?三、ABC控制法（一）ABC控制法基本原理ABC控制法基本原理就是按照金額比重和品種數(shù)比重標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的全部存貨分為A、B、C三類(lèi)，其中金額比重是最基本的標(biāo)準(zhǔn)。 A類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額較大，而品種數(shù)卻少；B類(lèi)存貨的特點(diǎn)是金額一般，而品種數(shù)相對(duì)較多；C類(lèi)存貨的特點(diǎn)是品種數(shù)多，而金額很小。 一般而言，A類(lèi)存貨品種大約只占全部存貨總品種數(shù)的10%左右，而這類(lèi)存貨的金額大約要占到全部存貨總金額的70%左右。C類(lèi)存貨品種數(shù)大約要占到全部存貨總品種數(shù)的左右，而這類(lèi)存貨的金額大約只占全部存貨總金額的10%左右。B類(lèi)存貨則介于這兩者之間，從品種數(shù)和金額看，大約都只占全部存貨總數(shù)的20%左右。 （二）分類(lèi)方法1、把各種存貨全年用量分別乘以它們的單價(jià)，計(jì)算出各種存貨的金額。2、按照各品種存貨金額的大小順序重新排列，然后計(jì)算累計(jì)金額。按照從大到小的順序，計(jì)算逐項(xiàng)累計(jì)金額占總金額的比重，即百分比。當(dāng)累計(jì)金額占總金額的百分比達(dá)到70%左右時(shí)，所對(duì)應(yīng)的存貨即為A類(lèi)；當(dāng)累計(jì)金額占總金額的百分比達(dá)到90%左右時(shí)，所對(duì)應(yīng)的存貨即為B類(lèi)；剩余的為C類(lèi)。

（三）控制方法上述ABC三類(lèi)存貨中，由于各類(lèi)存貨的重要程度不同，所采用的控制方法也不同。1、對(duì)金額高的A類(lèi)存貨，按品種重點(diǎn)控制。要計(jì)算每種存貨的經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量，盡可能適當(dāng)增加訂購(gòu)次數(shù)，以減少存貨積壓，也就是減少其昂貴的存儲(chǔ)費(fèi)用和大量的資金占用；同時(shí)，還可以為該類(lèi)存貨分別設(shè)置永續(xù)盤(pán)存卡片，以加強(qiáng)日?？刂?。2、對(duì)B類(lèi)存貨，按類(lèi)別實(shí)施一般控制?？墒孪葹槊糠N存貨計(jì)算經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量，同時(shí)也可以分別設(shè)置永續(xù)盤(pán)存卡片來(lái)反映庫(kù)存動(dòng)態(tài)，但不必像A類(lèi)存貨那樣嚴(yán)格，只需定期進(jìn)行概括性檢查，以節(jié)省存儲(chǔ)和管理成本。

3、對(duì)C類(lèi)存貨的控制，由于它們?yōu)閿?shù)眾多，而且單價(jià)又很低，存貨成本也較低，因此，可以適當(dāng)增加每次訂貨數(shù)量，減少全年的訂貨次數(shù)，對(duì)這類(lèi)物資日常的控制方法，一般可以采用一些較為簡(jiǎn)化的方法進(jìn)行管理。常用的是“雙箱法”。所謂“雙箱法”，就是將某項(xiàng)庫(kù)存物資分裝兩個(gè)貨箱，第一箱的庫(kù)存量是達(dá)到訂貨點(diǎn)的耗用量，當(dāng)?shù)谝幌溆猛陼r(shí)，就意味著必須馬上提出訂貨申請(qǐng)，以補(bǔ)充生產(chǎn)中已經(jīng)領(lǐng)用和即將領(lǐng)用的部分。

[例題]

某企業(yè)本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要10種材料，各種材料的關(guān)資料如下表所示。

要求采用ABC分類(lèi)法對(duì)存貨進(jìn)行管理和控制。????練習(xí)：1、某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力1200件。年初已按100元/件的價(jià)格接受正常任務(wù)1000件，該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本80元/件（其中：?jiǎn)挝还潭ǔ杀?5元）?，F(xiàn)有一客戶(hù)要求以70元/件的價(jià)格追加訂貨。要求：請(qǐng)考慮以下不相關(guān)的情況，并說(shuō)明理由。⑴剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量200件，不追加專(zhuān)屬成本；⑵剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量200件；因特殊要求，企業(yè)追加1000元專(zhuān)屬成本；⑶同⑴，但剩余能力可用于對(duì)外出租，可獲租金5000元；⑷剩余能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量300件；因特殊要求，企業(yè)追加900元專(zhuān)屬成本。?解：該產(chǎn)品單位貢獻(xiàn)邊際=70-(80-25)=15元⑴該產(chǎn)品追加訂貨單價(jià)70元能提供15元貢獻(xiàn)邊際，所以能接受低價(jià)追加訂貨200件的決策。⑵該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻(xiàn)邊際=15×200-1000=2023元，所以能接受低價(jià)追加訂貨200件的決策。⑶該產(chǎn)品追加訂貨提供的貢獻(xiàn)邊際=15×20