新經(jīng)濟(jì)背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的再認(rèn)識

新經(jīng)濟(jì)背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的再認(rèn)識

論文關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營

論文隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與客觀環(huán)境的不相容性日益突出。這就要求在新經(jīng)濟(jì)背景下對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行修正與改進(jìn)，使之具有新的內(nèi)涵以適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。

第一章持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的發(fā)展與定義

自從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在1922年由美國會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓(Paton)在《會(huì)計(jì)理論》一書中首次提出后，立即在會(huì)計(jì)理論中得以明確，也被各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛接受。1940年，佩頓和利科爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中提到了6個(gè)概念，其中之一的經(jīng)營活動(dòng)的持續(xù)性就是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沿用。1961年，由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的會(huì)計(jì)研究部首任主任莫尼茨執(zhí)筆的第一號會(huì)計(jì)研究公報(bào)《會(huì)計(jì)基本假設(shè)》公布，其中將持續(xù)經(jīng)營列為第三類假設(shè)即必要假設(shè)，并將其定義為若無相反的概念，主體被認(rèn)為會(huì)無限期的經(jīng)營下去；若有證據(jù)表明主體的壽命是有限的，則不應(yīng)該認(rèn)為主體會(huì)無限期的經(jīng)營下去。1970年，AccountingProcedureBoard(APB)發(fā)布了其第四號公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本概念和原則》，把持續(xù)經(jīng)營看作是13項(xiàng)基本特征之一。2001年，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，提到了兩項(xiàng)基礎(chǔ)假設(shè)，其中之一即是持續(xù)經(jīng)營。IASB認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營的概念是：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，通常是根據(jù)企業(yè)是經(jīng)營中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，從而假定企業(yè)既不打算也沒有必要實(shí)行清算或大或小的經(jīng)營規(guī)模。如果有這種打算或有必要，財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制，然而要是那樣做，就應(yīng)當(dāng)說明所采用的基礎(chǔ)。

縱觀持續(xù)經(jīng)營的形成與發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義一般采取“非反例即為真”的思路，即“除非明顯的反證證明一個(gè)企業(yè)或者會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的日期將進(jìn)行清算，否則都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去?！边@里的反證是指表明企業(yè)的經(jīng)營將在可以預(yù)計(jì)的時(shí)刻結(jié)束的跡象和事實(shí)。從本義上來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是假設(shè)特定的會(huì)計(jì)主體可以無限期的生存下去，而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時(shí)間使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。

我國對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的確認(rèn)可以1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動(dòng)為前提”，即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)面臨破產(chǎn)或清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。如果某些不確定因素導(dǎo)致對企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時(shí)，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露這些不確定因素。如果會(huì)計(jì)報(bào)表不實(shí)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先披露，并進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。同時(shí)，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營”，要求會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)持續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生于工業(yè)時(shí)代的背景下。那時(shí)候，把企業(yè)假設(shè)成為可以長期存在的主體有一個(gè)很重要的原因是企業(yè)所擁有的大部分資產(chǎn)都是具有某種事物形態(tài)的有形資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)又大多是具有一定價(jià)值的自然資源，其中的技術(shù)因素和人工成本僅占很少比例。這些由價(jià)值的資源不僅使得企業(yè)有形資產(chǎn)在經(jīng)營中的任何時(shí)候都具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，而且也使得人們可以合理的預(yù)見這些資產(chǎn)的物理使用壽命。

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.為一些會(huì)計(jì)方法提供理論基礎(chǔ)。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)程序和方法可以建立在非清算的基礎(chǔ)上，用以保證其穩(wěn)定性。它反映的是企業(yè)所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，可以用于解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等方面問題。這樣，企業(yè)就可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)也可以按照正常的情況來償還它所負(fù)擔(dān)的債務(wù)。使會(huì)計(jì)信息更有預(yù)測價(jià)值。

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求所提供的信息應(yīng)有助于報(bào)表使用者合理預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，以提出理性的經(jīng)濟(jì)決策。在這一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在相契合之處，即持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可以將過去與未來有機(jī)的結(jié)合起來，因而在這一基礎(chǔ)上所提供的信息更具有預(yù)測價(jià)值。

然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然被沿用。但是加入從作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)處于加劇的競爭風(fēng)險(xiǎn)中、其經(jīng)營的持續(xù)期間帶有不確定性的角度來考慮，市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的存在使任何一個(gè)企業(yè)都無法保證能夠無期限的存在下去，而何時(shí)終止卻又不能預(yù)料。于是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到了前所未有的沖擊。

第二章持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

盡管無論是會(huì)計(jì)還是審計(jì)，都對企業(yè)有持續(xù)經(jīng)營的要求，但是這并不能成為“持續(xù)經(jīng)營作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)”的理由。當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)水平都發(fā)生了巨大的變化，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來使會(huì)計(jì)主體變化頻繁，同時(shí)也使會(huì)計(jì)工作環(huán)境也發(fā)生了質(zhì)的變革。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)正在面臨著許多挑戰(zhàn)。

1.持續(xù)經(jīng)營本身的不確定性

不確定性是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象，但是具體到會(huì)計(jì)上，廣義的不確定性設(shè)計(jì)到所有的不確定性問題，而狹義不確定性會(huì)計(jì)主要研究的是不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。不確定性分為低度不確定性、中度不確定性和高度不確定性三個(gè)類別，用以分別表示其對會(huì)計(jì)核算的影響程度1。

任何一個(gè)企業(yè)在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都存在持續(xù)經(jīng)營的不確定性，其差別只是不確定的程度大小2。然而，不容忽視的是，盡管這種持續(xù)經(jīng)營的不確定性具有一定的客觀性，但卻很大程度的取[1]決于管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)人員對待企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的主管判斷，即如果管理當(dāng)局或是審計(jì)人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有“重大懷疑”，則表示該企業(yè)存在高度的持續(xù)經(jīng)營的不確定性；反之，則說明企業(yè)不存在或僅僅存在低度的持續(xù)經(jīng)營不確定性。

此外，持續(xù)經(jīng)營不確定性程度的衡量也是一個(gè)難以解決的問題。國內(nèi)的學(xué)者林斌把不確定性分為低度不確定性、中度不確定性、高度不確定性三個(gè)類別，但是這種劃分缺少實(shí)際意義，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下不確定性是很難區(qū)分其是屬于低度、中度還是高度的，這種劃分程度使持續(xù)經(jīng)營的不確定性進(jìn)入了一個(gè)模糊的境地。

現(xiàn)今我們正處在一個(gè)多變的環(huán)境里，經(jīng)濟(jì)愈加靈活，風(fēng)險(xiǎn)也日益多樣化，這就越來越增加了持續(xù)經(jīng)營的不確定性。然而，對持續(xù)經(jīng)營不確定性的主觀判斷必將極大地影響會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的客觀與公正。尤其是在量的界定上，對可能影響持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的規(guī)定中包含了諸多“重大”、“巨額”、“大量”等難以操作的表達(dá)，因而大大降低了準(zhǔn)則的可操作性。所所以，如果繼續(xù)以持續(xù)經(jīng)營作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)容之一，則會(huì)不可避免的帶來很多難以界定的問題。企業(yè)所處的狀態(tài)難以準(zhǔn)確的界定

從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的定義可以看出，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上認(rèn)為企業(yè)會(huì)以當(dāng)前的狀況持續(xù)經(jīng)營下去，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)只有兩種：持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營。實(shí)際上，持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營都只是企業(yè)存在的兩種極端狀態(tài)。任何企業(yè)的自然狀態(tài)都是處在這兩種狀態(tài)之間，只不過是有一些企業(yè)更偏向于持續(xù)經(jīng)營，而另一些企業(yè)偏向于中止經(jīng)營。

把企業(yè)的自然狀態(tài)抽象的看作持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營這兩種狀態(tài)，并且以持續(xù)經(jīng)營為正常狀態(tài)是很牽強(qiáng)的，因?yàn)橹挥性谝韵聝蓚€(gè)條件成立時(shí)這種看法才是合理的：一方面，陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而導(dǎo)致中止經(jīng)營的企業(yè)在總體數(shù)目上很少；另一方面，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)后，從持續(xù)經(jīng)營轉(zhuǎn)化為終止經(jīng)營的時(shí)間很短。但是，在多數(shù)情況下，以上條件是難以滿足的。企業(yè)總是處于持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營之間的某一狀態(tài)。一個(gè)典型的例子就是在資產(chǎn)重組環(huán)境下的企業(yè)狀態(tài)。進(jìn)行資產(chǎn)重組的企業(yè)面臨著巨大的不確定性，既面臨陷入財(cái)務(wù)困境并最終導(dǎo)致破產(chǎn)的可能性，又同時(shí)因?yàn)橘Y本市場的逐步完善，企業(yè)的自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力相應(yīng)增強(qiáng)，可以通過多種渠道來挽救財(cái)務(wù)危機(jī)，避免破產(chǎn)清算。因此，資產(chǎn)重組中的企業(yè)處于介于持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營之間的弱持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而不能被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營。

由于目前市場變化莫測，企業(yè)所處的狀態(tài)也復(fù)雜萬千，難以較為精準(zhǔn)的進(jìn)行判定。所以，把持續(xù)經(jīng)營作為會(huì)計(jì)基本假設(shè)內(nèi)容之一是不夠恰當(dāng)?shù)摹Ｐ畔r(shí)代帶來的沖擊

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所面臨的是一個(gè)相對穩(wěn)定結(jié)構(gòu)，相對來說，風(fēng)險(xiǎn)較小，在這種環(huán)境下，只要企業(yè)能周密計(jì)劃，善于管理，其經(jīng)營目標(biāo)就可以實(shí)現(xiàn)。而在信息時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，時(shí)常競爭此起彼伏，企業(yè)盈虧之間轉(zhuǎn)換頻繁，新舊公司經(jīng)常更新?lián)Q代，因此，持續(xù)經(jīng)營也受到了各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，使可預(yù)見的會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的期間越來越難以把握。在這種情況下，持續(xù)經(jīng)營這一看似善意的假設(shè)事實(shí)上極容易誤導(dǎo)管理者以及投資者進(jìn)行錯(cuò)誤的判斷。1面臨破產(chǎn)清算的企業(yè)越來越多

目前，會(huì)計(jì)主體面臨的競爭更加激烈，風(fēng)險(xiǎn)更難預(yù)測，產(chǎn)品及技術(shù)的生命周期也越來越短，企業(yè)稍有不慎就可能面臨破產(chǎn)清算。日本某民間調(diào)查機(jī)構(gòu)的調(diào)查顯示，2006年上半年日本酒類銷售企業(yè)破產(chǎn)數(shù)目為40家，比2005年同期增加了16家；美國行政法院機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在過去的10年里，美國的破產(chǎn)人員已經(jīng)增加了一倍，而且仍然呈現(xiàn)上升趨勢；而我國的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，新企業(yè)一般平均4年就會(huì)破產(chǎn)。越來越頻繁的破產(chǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)，說明了在當(dāng)今社會(huì)里，企業(yè)的平均壽命已經(jīng)在逐漸降低，持續(xù)經(jīng)營也變得愈加不可能。因而基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的會(huì)計(jì)處理方式也就越來越不能適應(yīng)現(xiàn)在的社會(huì)。2越來越多的兼并現(xiàn)象降低了單個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的可能性

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中兼并浪潮的迭起，更加增加了單個(gè)會(huì)計(jì)主體失去持續(xù)經(jīng)營的可能性。自20世紀(jì)90年代以來，世界范圍內(nèi)掀起了一輪企業(yè)兼并的浪潮，受此影響，我們很難用傳統(tǒng)的假設(shè)來判斷企業(yè)是否能持續(xù)經(jīng)營。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到了越來越多的質(zhì)疑。3網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來的沖擊

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)跨越了時(shí)空的界限，一種新的企業(yè)組織形式——網(wǎng)絡(luò)公司產(chǎn)生了。網(wǎng)絡(luò)公司也稱虛擬公司，是為了完成向市場提供商品或服務(wù)等任務(wù)，由眾多在各自專業(yè)領(lǐng)域擁有卓越技術(shù)的企業(yè)利用現(xiàn)代信息溝通編成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易活動(dòng)，從而完成一般企業(yè)不能承擔(dān)的市場功能。網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了一個(gè)最直接的挑戰(zhàn)。

網(wǎng)絡(luò)公司的主要特點(diǎn)有：借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)獲得傳統(tǒng)公司無法具有的一些優(yōu)勢和資源；存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，沒有固定形態(tài)，沒有確定的空間范圍，屬于臨時(shí)性的結(jié)盟組織，分組迅速，可根據(jù)變化多端的市場環(huán)境和業(yè)務(wù)需要不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至解散或者重新構(gòu)建；可以根據(jù)工作任務(wù)和市場變化的需要，由各個(gè)相互獨(dú)立的公司之間將各自密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合重組而形成，具有業(yè)務(wù)的專一性和較強(qiáng)的競爭力，能迅速創(chuàng)造巨大財(cái)富；低成本運(yùn)行，其最重要的資產(chǎn)不再是事物資產(chǎn)而是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)；只具有臨時(shí)的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系，而不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有法人資格。

由于其具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種臨時(shí)的、動(dòng)態(tài)的、有適應(yīng)能力的組織，多進(jìn)行一次性交易，進(jìn)入成本、退出成本以及轉(zhuǎn)換成本都很低，具有經(jīng)營活動(dòng)的快速性、短暫性，適時(shí)節(jié)介入、退出或轉(zhuǎn)換的特征。所以，它可能以極快的速度出現(xiàn)，又以極快的速度消失。這就違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的根本前提，即可以在預(yù)見的未來不解散、不終止。因此，網(wǎng)絡(luò)公司對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了最直接的挑戰(zhàn)。這種無實(shí)體的網(wǎng)絡(luò)公司根據(jù)市場機(jī)遇和業(yè)務(wù)需要將多個(gè)企業(yè)個(gè)體通過網(wǎng)絡(luò)連接起來，一旦業(yè)務(wù)解釋立即解散，這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變得有名無實(shí)。使資產(chǎn)現(xiàn)值得不到真實(shí)地反映

在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)條件下資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)的。歷史成本計(jì)價(jià)要求資產(chǎn)按照其取得或交換時(shí)的實(shí)際價(jià)格入賬，其主要缺點(diǎn)是當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大或者幣值不穩(wěn)定時(shí)，不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性，影響當(dāng)前的決策。因而在這種情況下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值只是表現(xiàn)為資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊的差額，而對資產(chǎn)的現(xiàn)值幾乎得不到真實(shí)的反映。例如，在物價(jià)上漲的情況下，按照歷史成本計(jì)價(jià)原則只能用現(xiàn)值收入去彌補(bǔ)原始的費(fèi)用，無形中會(huì)夸大企業(yè)的收益，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)誤導(dǎo)投資者。再如，科技的發(fā)展使勞動(dòng)力生產(chǎn)率提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代加速，但是，在歷史成本計(jì)價(jià)原則下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值很難反映出其真實(shí)的價(jià)值。目前，我們處于一個(gè)充滿了風(fēng)險(xiǎn)與其它不確定因素的經(jīng)濟(jì)背景下，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2007年的統(tǒng)計(jì)，我國食品價(jià)格比去年上漲%，加工服務(wù)維修價(jià)格上漲%，水、電及燃料價(jià)格上漲%，建房及裝修材料價(jià)格上漲%，租房價(jià)格上漲%，通訊工具價(jià)格下降%，這說明，我國現(xiàn)今的物價(jià)水平還較為不穩(wěn)定，基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的歷史成本計(jì)價(jià)也就更加不能如實(shí)的反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。所以，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)在當(dāng)今多變的環(huán)境下再次受到?jīng)_擊。

第三章在新的經(jīng)濟(jì)背景下要求持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有新的特點(diǎn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)幾乎不可能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)。因此，這就對傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了新的要求。

1.在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下同時(shí)考慮到暫時(shí)性假設(shè)

暫時(shí)性假設(shè)的概念可以追溯到上世紀(jì)40年代初。早在1940年，佩頓Paton就在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》中指出，必須認(rèn)識到即便是在最順利條件下，編制的財(cái)務(wù)報(bào)表在性質(zhì)上都是暫時(shí)的?！墩摃?huì)計(jì)的基本假設(shè)》(ARS)也說明，由于過去、現(xiàn)在和未來的時(shí)間分配，一個(gè)短時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果是暫時(shí)的。1961年，美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)家莫尼茨Moonitz在《會(huì)計(jì)基本假設(shè)》(ARSI)中提到了暫時(shí)性假設(shè)(Tentativeness)，即任何時(shí)候，只要必須將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過去、現(xiàn)在和未來各期間之間進(jìn)行分?jǐn)?，對一個(gè)相對較短的期間的經(jīng)營結(jié)果，就是暫時(shí)的。

根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律，任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的持續(xù)經(jīng)營。無論在何種情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的暫時(shí)性都是絕對的，而持續(xù)經(jīng)營是相對的，每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，如果它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的，但是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，隨著市場競爭的加劇、資源配置的重組，越來越多的不確定因素可能導(dǎo)致企業(yè)停業(yè)、解散、重組甚至破產(chǎn)。有時(shí)，盡管整個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，但是由于戰(zhàn)略經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或者增設(shè)該企業(yè)的某些部分，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)整體持續(xù)經(jīng)營而某些部分不再持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)象。企業(yè)在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只是具有暫時(shí)性和近似性，真正的經(jīng)營成果只有等到企業(yè)經(jīng)營期限終止以后才可能得到。因此，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)必須充分的考慮會(huì)計(jì)主體所處的經(jīng)營環(huán)境和交易風(fēng)險(xiǎn)，縮短可預(yù)見未來的時(shí)間區(qū)間。這就需要引入暫時(shí)性假設(shè)的概念。因?yàn)?，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)固然重要，但它就仿佛是一把“雙刃劍”，一方面，只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則才能獲得其存在的合理性和必要性；另一方面，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告必然會(huì)含有人為估計(jì)和判斷的成分在內(nèi)，由此得到反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息只是對企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程某個(gè)橫斷面的綜合與分析3。所以不可避免的具備了暫時(shí)性的特點(diǎn)，即持續(xù)經(jīng)營總是相對的。

暫時(shí)性假設(shè)的應(yīng)用有著重要的意義。會(huì)計(jì)信息永遠(yuǎn)不存在絕對的正確性。換言之，會(huì)計(jì)信息不可能與客觀事實(shí)完全一致，而只能是有條件的一致。它不可避免的受到了制度、環(huán)境和時(shí)間等因素的約束。因此，僅僅基于持續(xù)經(jīng)營這一基本假設(shè)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息很可能會(huì)與事實(shí)不符。而暫時(shí)性假設(shè)可以提醒信息使用者面對歷史會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)，充分考慮到會(huì)計(jì)信息的不確定性，意識到目前會(huì)計(jì)期間或者幾個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果只是一個(gè)暫時(shí)性的結(jié)果，并從中判斷企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營及市場風(fēng)險(xiǎn)，而后加以分析和調(diào)整，以謹(jǐn)慎理性的態(tài)度對待會(huì)計(jì)信息。明確這一點(diǎn)，在一定程度上可以降低會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的主觀期望，進(jìn)而有利于決策行為，同時(shí)也可以降低“注冊會(huì)計(jì)師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

此外，針對網(wǎng)絡(luò)公司，應(yīng)該以暫時(shí)性去假設(shè)虛擬聯(lián)合體發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營利益的變化，把虛擬企業(yè)的經(jīng)營和清算看作是暫時(shí)性經(jīng)濟(jì)主體利益的流動(dòng)形式。

鑒于此，我們應(yīng)該在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下同時(shí)提到暫時(shí)性假設(shè)，即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的暫時(shí)性這樣一個(gè)子假設(shè)。也就是說，對于生產(chǎn)經(jīng)營比較穩(wěn)定的企業(yè)，可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；對于穩(wěn)定性差的企業(yè)、經(jīng)營期較短的企業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)公司，可以用暫時(shí)性假設(shè)來替代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，以交易為紐帶，交易結(jié)束，企業(yè)即結(jié)束。建立關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的戰(zhàn)略管理體系

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是具有不確定性的，對于不確定性的評估，雖然有很多方法，但都有極大的主觀成分在里面，從而有較大的局限性。因此，這就要求我們要建立戰(zhàn)略管理體系，來量化企業(yè)的不確定性。

戰(zhàn)略管理是由安索夫在1976年提出的。他在《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》這本書中將戰(zhàn)略管理解釋為企業(yè)高層管理者為保證企業(yè)的持續(xù)生存和發(fā)展，通過對企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，對企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)所進(jìn)行的根本性和長遠(yuǎn)性的規(guī)劃與指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理的特別之處在于面向未來，動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的完成從決策到實(shí)現(xiàn)的過程。建立關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的戰(zhàn)略管理體系，就是綜合的、系統(tǒng)的分析企業(yè)狀況，確定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性的因素，并對其進(jìn)行合理的量化，最終得出企業(yè)是否可以持續(xù)經(jīng)營的結(jié)論。

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性按照程度不同可以分為低度不確定性、中度不確定性和高度不確定性。而影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素有很多，從經(jīng)營視角來考慮，既包括銷售毛利率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、安全邊際率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，也包括企業(yè)員工素質(zhì)、外部環(huán)境實(shí)用性等因素。這就需要構(gòu)建一個(gè)合理預(yù)警系統(tǒng)，用以反映該企業(yè)可能以目前的狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去的可能性。

首先，我們需要結(jié)合各行業(yè)的實(shí)際狀況，給出各個(gè)指標(biāo)的一個(gè)臨界值，從某一個(gè)方面來反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的可能性程度。這就必須要進(jìn)行規(guī)范化處理。其處理方法可以喜愛用預(yù)警指數(shù)=／臨界值，用以說明企業(yè)在某一方面正處于何種狀態(tài)。但是由于量綱的不同，我們還要根據(jù)這些指標(biāo)綜合確定企業(yè)的預(yù)警指數(shù)。這需要確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)募訖?quán)系數(shù)，來綜合反映所有的指標(biāo)。加權(quán)系數(shù)的確定應(yīng)考慮到多方面的因素，例如行業(yè)特點(diǎn)、內(nèi)外部環(huán)境等，給各個(gè)指標(biāo)一個(gè)合適的權(quán)數(shù)。例如，工業(yè)企業(yè)可以給成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率等因素較高的權(quán)數(shù)，而以提供服務(wù)為主的企業(yè)應(yīng)該更注重員工素質(zhì)這一方面。

在將影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性的因素量化以后，我們就可以準(zhǔn)確的判斷出該企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性程度，對于低不確定性的企業(yè)，可以認(rèn)為其屬于持續(xù)經(jīng)營；而某些面臨嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)甚至瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)則為高不確定性，不能以持續(xù)經(jīng)營作為基本假設(shè)。借鑒非經(jīng)濟(jì)實(shí)體的實(shí)例

非經(jīng)濟(jì)實(shí)體一般指事業(yè)單位或行政單位。以事業(yè)單位為例《事業(yè)單位登記管理?xiàng)l例》中定義的事業(yè)單位是指為了社會(huì)公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。其主要特征有服務(wù)性、公益性和社會(huì)密集性。由此看出，事業(yè)單位不以盈利為目的，不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而持續(xù)經(jīng)營只涉及到了經(jīng)營性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，事業(yè)單位沒有所謂的持續(xù)經(jīng)營。然而，會(huì)計(jì)同樣可以為事業(yè)單位服務(wù)。這就給了我們一個(gè)重要的啟示，那就是對于一些企業(yè)可以摒棄持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，采取非經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)處理模式。

第四章結(jié)束語

任何一門學(xué)科的假設(shè)都是在一定條件下設(shè)定的，而客觀世界總是處于不斷的發(fā)展變化中，因而理論也只有在不斷改進(jìn)的過程中一步步地提高和發(fā)展。

現(xiàn)今，在新的經(jīng)濟(jì)背景下，持續(xù)經(jīng)營面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，也愈加不能更好的適應(yīng)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這就需要重新定義、進(jìn)一步改進(jìn)和