高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)參考A卷含答案

高級會計(jì)師之高級會計(jì)實(shí)務(wù)押題練習(xí)參考A卷含答案

大題（共20題）一、A公司是國內(nèi)具有一定知名度的大型企業(yè)集團(tuán)，近年來一直致力于品牌推廣和規(guī)模擴(kuò)張，每年資產(chǎn)規(guī)模保持20%以上的增幅。為了對各控股子公司進(jìn)行有效的績效評價(jià)，A公司2011年主要的預(yù)算考核指標(biāo)是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，并采用了基于價(jià)值的績效評價(jià)方法。以下為A公司下屬的M控股子公司的相關(guān)資料：(1)2011年M公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：(2)M公司財(cái)務(wù)報(bào)表中“管理費(fèi)用”項(xiàng)下的“研究與開發(fā)費(fèi)”和當(dāng)期確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出共0.8億元。(3)加權(quán)平均資本成本率為10%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素。要求：計(jì)算M公司2011年的經(jīng)濟(jì)增加值。【答案】稅后凈營業(yè)利潤=0.26＋(0.12＋0.8)*(1－25%)=0.95(億元)調(diào)整后資本=6.8(億元)經(jīng)濟(jì)增加值=0.95－6.8*10%=0.27(億元)二、A公司和B公司是國內(nèi)手機(jī)產(chǎn)品的兩家主要生產(chǎn)商。A公司規(guī)模較大，市場占有率和知名度較高。B公司規(guī)模相對較小，但是擁有一項(xiàng)生產(chǎn)手機(jī)的關(guān)鍵技術(shù)。A公司為了獲得該項(xiàng)技術(shù)，2022年1月開始積極籌備并購B公司100％的股權(quán)。（1）A公司聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司進(jìn)行估值。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)確定的公司估值基準(zhǔn)日為2021年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以2022～2024年為預(yù)測期，預(yù)計(jì)每年稅后凈營業(yè)利潤1200萬元，年折舊費(fèi)500萬元，年資本支出1000萬元，年?duì)I運(yùn)資本增加額200萬元。假定從2025年起，B公司自由現(xiàn)金流量以5％的年復(fù)利增長率固定增長。（2）B公司在評估基準(zhǔn)日的資本結(jié)構(gòu)是債務(wù)/權(quán)益為2/3，稅前債務(wù)資本成本7.29％，選取同行業(yè)剔除財(cái)務(wù)杠桿的β系數(shù)為1，無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率3.85％，股票市場年均報(bào)酬率8.85％，企業(yè)所得稅率25％。（3）A公司并購B公司預(yù)計(jì)支付對價(jià)1億元。并購之后要經(jīng)過一系列的整合，主要包括：將B公司采用差異化經(jīng)營戰(zhàn)略的思路調(diào)整為在此基礎(chǔ)上進(jìn)行大規(guī)模生產(chǎn)，以降低成本，獲得成本優(yōu)勢。對B公司的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，簡化組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行統(tǒng)一管理。向B公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)，實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管控。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，指出A公司實(shí)施的成長型戰(zhàn)略類型與實(shí)施目的。2.根據(jù)資料（1），計(jì)算B公司預(yù)測期的自由現(xiàn)金流量。3.根據(jù)資料（2），計(jì)算加權(quán)平均資本成本。4.根據(jù)資料（1）和（2），計(jì)算B公司的價(jià)值。5.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），計(jì)算A公司的并購溢價(jià)，并從B公司角度判斷并購對價(jià)是否合理。6.根據(jù)資料（3），分析A公司并購B公司后進(jìn)行了哪些整合。【答案】三、華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進(jìn)口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價(jià)格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試?yán)镁惩庋苌肥袌鲩_展套期保值業(yè)務(wù)。套期保值屬該公司新業(yè)務(wù)，且需向有關(guān)主管部門申請境外交易相關(guān)資格。該公司管理層組織相關(guān)方面人員進(jìn)行專題研究。請分析以下發(fā)言是否存在不當(dāng)之處：發(fā)言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價(jià)格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實(shí)現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應(yīng)當(dāng)在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進(jìn)口進(jìn)行套期保值。發(fā)言二：公司應(yīng)當(dāng)利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價(jià)格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。發(fā)言三：公司應(yīng)當(dāng)在開展境外衍生品交易前抓緊各項(xiàng)制度建設(shè)，對于公司衍生品交易前臺操作人員應(yīng)予特別限制，所有重大交易均需實(shí)行事前報(bào)批、事中控制、事后報(bào)告制度。發(fā)言四：公司應(yīng)當(dāng)做到：第一，開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則；第二，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)前臺、中臺、后臺風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；第三，公司應(yīng)當(dāng)建立健全境外衍生品交易業(yè)務(wù)報(bào)批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)；第四，公司應(yīng)當(dāng)建立健全突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制?！敬鸢浮?.發(fā)言一不存在不當(dāng)之處。2.發(fā)言二存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處為：采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值。理由：賣出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，而買入套期保值才能防范價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)。3.發(fā)言三不存在不當(dāng)之處。4.不當(dāng)之處（1）：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相同原則。理由：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持衍生品市場和現(xiàn)貨市場買賣商品方向相反的原則，方向相同原則無法在期貨和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機(jī)制并達(dá)到套期保值目的。不當(dāng)之處（2）：在市場發(fā)生特殊變化時(shí)可先交易后補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)。理由：境外衍生品交易應(yīng)當(dāng)按照相互制衡原則，在具體操作前應(yīng)當(dāng)履行必要的報(bào)批手續(xù)。四、某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計(jì)處理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①A公司能夠?qū)1公司實(shí)施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：②B公司對B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。對此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計(jì)處理：①C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元；②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份；E公司對E1公司和E2公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對E2公司實(shí)施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：【答案】(1)①不正確。(0.5分)理由：A公司對A1公司不能實(shí)施控制，因?yàn)閄公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動。(2分)②不正確。(0.5分)理由：A公司對A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因?yàn)锳公司對A1公司具有重大影響。(2分)(2)①正確。(1分)②不正確。(0.5分)理由：B公司對B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。(2分)(3)①正確。(1分)②正確。(1分)五、甲公司是一家制造業(yè)上市公司。自2005年上市以來，每年按照凈利潤的40%發(fā)放現(xiàn)金股利。要求：根據(jù)資料，指出甲公司選擇的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮抗潭ü衫Ц堵实墓衫麘?zhàn)略。理由：每年按照凈利潤的40%發(fā)放現(xiàn)金股利。六、甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》，未實(shí)行內(nèi)部成本核算。2012年7月，甲單位審計(jì)處對該單位2012年上半年資產(chǎn)管理及會計(jì)核算工作進(jìn)行了檢查，并組織召開了由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處機(jī)關(guān)人員參加的工作會議，就檢查中關(guān)鍵的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通。(1)2012年1月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，將利用率不高的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室與乙科研單位共享使用，甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議，約定按照使用時(shí)間向乙單位收取使用費(fèi)，每半年收取一次。6月，甲單位收到乙單位支付的2012年上半年實(shí)驗(yàn)室使用費(fèi)220萬元，作為其他收入處理。財(cái)務(wù)處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)留歸本單位，納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。(2)2012年2月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，對外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資（該投資系以單位房屋出資取得），該項(xiàng)股權(quán)投資賬面成本為520萬元（未達(dá)到資產(chǎn)處置規(guī)定限額），轉(zhuǎn)讓價(jià)款為600萬元。財(cái)務(wù)處將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款600萬元作為單位自有資金處理，財(cái)務(wù)處李某解釋，取得該項(xiàng)股權(quán)投資所出資的房屋是用單位非財(cái)政資金建造的，因此轉(zhuǎn)讓投資取得的價(jià)款應(yīng)當(dāng)留歸本單位使用。(3)2012年3月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報(bào)廢，收到保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)合同賠付的車損款20萬元，財(cái)務(wù)處將這筆款項(xiàng)作計(jì)入修購基金處理，財(cái)務(wù)處李某解釋，保險(xiǎn)公司賠付的車損款可以用于本單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應(yīng)計(jì)入修購基金。(4)2012年4月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲單位將所屬出版社（事業(yè)單位）轉(zhuǎn)制為本單位所屬全資企業(yè)。評估基準(zhǔn)日，出版社凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，評估機(jī)構(gòu)對出版社凈資產(chǎn)的評估價(jià)值為35000萬元，財(cái)務(wù)處按照出版社凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)甲單位對外投資成本，財(cái)務(wù)處王某解釋，事業(yè)單位核算對外投資應(yīng)當(dāng)采用成本法，所以按照出版社凈資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)投資成本。(5)2012年6月，甲單位購買一項(xiàng)用于科研活動的專利權(quán)并投入使用，財(cái)務(wù)處將該專利權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，同時(shí)將其賬面價(jià)值一次性攤銷，攤銷后該專利權(quán)價(jià)值未在甲單位資產(chǎn)負(fù)債表中反映。財(cái)務(wù)處劉某解釋，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)入賬后，將其賬面價(jià)值一次性攤銷。要求：【答案】1．事項(xiàng)(1)中不當(dāng)之處：甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定即出租重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。正確處理：甲單位出租國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意后報(bào)同級財(cái)政部門審批。2．事項(xiàng)(2)中不當(dāng)之處：①甲單位經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子決定即轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資。正確處理：甲單位處置規(guī)定限額以下的國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管部門審批，并報(bào)同級財(cái)政部門備案。②甲單位將轉(zhuǎn)讓投資所得價(jià)款全部留歸本單位。正確處理：甲單位應(yīng)將股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓款中投資成本收回部分上繳國庫。3．事項(xiàng)(3)的處理不正確。理由：保險(xiǎn)理賠收入屬于國有資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理。4．事項(xiàng)(4)的處理不正確。理由：甲單位應(yīng)按照出版社凈資產(chǎn)評估價(jià)值確認(rèn)對外投資成本。5．事項(xiàng)(5)的處理正確?！军c(diǎn)評】本題考核了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理和會計(jì)處理，出題思路和以前一致，但個(gè)別地方難度較大。七、甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至l00%;其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5%;l—2年賬齡的，計(jì)提比例10%;2—3年賬齡的，計(jì)提比例30%;3年以上賬齡的，計(jì)提比例50%。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號的液晶彩色電視機(jī)。M型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺1.8萬元;甲公司生產(chǎn)M型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺l.4萬元，銷售每臺N型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬元。甲公司認(rèn)為，M型號液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算M型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中;對N型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值l00萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。要求：分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。【答案】(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理正確。理由：N型號液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認(rèn)的N型號液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計(jì)處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。八、為認(rèn)真貫徹落實(shí)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的A股份有限公司于2010年末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，公司管理層成員發(fā)言要點(diǎn)如下：董事長：內(nèi)部控制對于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展意義重大。本公司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作?？偨?jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，本公司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的18項(xiàng)應(yīng)用指引，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指引逐一對標(biāo)，滿足相應(yīng)的控制要求。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能降低決策效率，導(dǎo)致投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施。審計(jì)委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門要求，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告并聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所熟悉本公司業(yè)務(wù)流程，且具備良好的專業(yè)能力，可以考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完成。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測試和評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：【答案】1.董事長的“將實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（1分）理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（1分）或：內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合規(guī)，資產(chǎn)安全、報(bào)告、經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。（1分）評分說明：上述5目標(biāo)，缺少任何一項(xiàng)均不得分。2.總經(jīng)理的“授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（1分）理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與（或：需要企業(yè)全體員工共同參與）并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，而非僅僅一個(gè)財(cái)務(wù)部就能完成此項(xiàng)工作。（1分）3.財(cái)務(wù)總監(jiān)的“18項(xiàng)應(yīng)用指引沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇”的觀點(diǎn)不當(dāng)。（1分）理由：不符合全面性（0.5分）和重要性（0.5分）原則?；颍浩髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，針對所有重要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)實(shí)施控制，不僅僅局限于18項(xiàng)應(yīng)用指引涵蓋的業(yè)務(wù)。（1分）4.投資總監(jiān)的“建議簡化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部門論證并直接報(bào)董事長審批九、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2020年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評審會。財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)言要點(diǎn)如下：公司帶息負(fù)債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2019年末資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)高達(dá)80%，同意財(cái)務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺，一方面支持2020年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施；另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點(diǎn)。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出甲公司是否滿足設(shè)立財(cái)務(wù)公司的規(guī)定條件，并說明理由。2.根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)的發(fā)言，指出財(cái)務(wù)總監(jiān)關(guān)于財(cái)務(wù)公司服務(wù)對象的表述是否存在不當(dāng)之處，并說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲公司系一家大型房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，成立于上個(gè)世紀(jì)末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項(xiàng)目主體建設(shè)，預(yù)計(jì)年內(nèi)投產(chǎn)運(yùn)行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經(jīng)理和其他各層級管理者一起進(jìn)行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項(xiàng)目，該項(xiàng)目需投資20億元。為順利完成該項(xiàng)目，甲公司召集總經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理為代表的融資研討會。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理：公司進(jìn)行融資時(shí)，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強(qiáng)對融資目標(biāo)和過程的控制，還要搞好融資的危機(jī)管理，多方面考慮融資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2018年公司總資產(chǎn)為120億元，負(fù)債總額50億元，稅前年債務(wù)利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。項(xiàng)目經(jīng)理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，指出甲公司進(jìn)入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領(lǐng)域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細(xì)分類型），并說明理由。<2>?、根據(jù)資料，指出甲公司實(shí)施“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。<3>?、根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)遵循的原則。<4>?、根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點(diǎn)分析法分析判斷甲公司應(yīng)該采取哪種融資方案。<5>?、指出項(xiàng)目經(jīng)理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略類型：多元化戰(zhàn)略（具體類型為不相關(guān)多元化戰(zhàn)略）。（1.5分）理由：“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域房地產(chǎn)開發(fā)沒有關(guān)系，不存在相關(guān)性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特點(diǎn)包括為發(fā)揮集體的智慧，企業(yè)總經(jīng)理要和其他管理人員一起對企業(yè)戰(zhàn)略問題進(jìn)行充分的討論，形成較為一致的意見，制定出戰(zhàn)略，進(jìn)一步落實(shí)和貫徹戰(zhàn)略，使每個(gè)層級管理者都能夠在戰(zhàn)略制定及實(shí)施的過程中做出各自的貢獻(xiàn)。（2分）3.融資風(fēng)險(xiǎn)可控原則。（1.5分）4.兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（億元）（2分）新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為21.5億元，低于每股收益無差別點(diǎn)23億元，所以應(yīng)該采取公開發(fā)行普通股的融資方式進(jìn)行融資，即方案（1）。（1.5分）5.剩余股利戰(zhàn)略。（1.5分）理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。（1.5分）一十一、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實(shí)施過增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定，對相關(guān)活動(即對公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份，乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關(guān)活動的決策經(jīng)董事會2/3以上的董事同意方可實(shí)施；除此之外，不存在影響B(tài)司對相關(guān)活動決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并；該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算，應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴(kuò)大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日，甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬元，公允價(jià)值為15000萬元的專利技術(shù)，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬元、公允價(jià)值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司，銷售價(jià)格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn)：該固定資產(chǎn)無需安裝，當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價(jià)款。假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計(jì)政策與會計(jì)期間一致，不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，判斷甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，并說明理由?！敬鸢浮坎捎脵?quán)益法核算。理由：B公司為甲公司的合營企業(yè)，甲公司對合營企業(yè)B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算?；颍杭坠九c乙公司共同控制B公司，對B公司的權(quán)益性投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。一十二、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰(zhàn)略目標(biāo)。公司準(zhǔn)備積極實(shí)施海外并購。相關(guān)資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認(rèn)為，通過并購整合全球優(yōu)質(zhì)產(chǎn)業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是加速實(shí)現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領(lǐng)地位的重要舉措；并購目標(biāo)企業(yè)應(yīng)具備以下基本條件：①應(yīng)為集成電路設(shè)計(jì)商，位于產(chǎn)業(yè)鏈上游。且在業(yè)內(nèi)積累了豐富而深厚的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，擁有較強(qiáng)影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)先的關(guān)鍵技術(shù)；③具有強(qiáng)大的市場營銷網(wǎng)絡(luò)。經(jīng)驗(yàn)證，初步選定海外乙公司做為并購目標(biāo)。(2)并購價(jià)值評估。甲公司經(jīng)綜合分析認(rèn)為，企業(yè)價(jià)值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價(jià)賬面凈資產(chǎn)(P/BV)是適合乙公司的估值指標(biāo)。甲公司在計(jì)算乙公司加權(quán)平均評估價(jià)值時(shí)。賦予EV/EBIT的權(quán)重為60%，P/BV的權(quán)重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關(guān)數(shù)據(jù)如表4所示：(3)并購對價(jià)。根據(jù)盡職調(diào)查，乙公司2015年實(shí)現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(chǎn)(BV)21億元。經(jīng)多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價(jià)60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負(fù)債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補(bǔ)充條款約定，如果甲公司資產(chǎn)負(fù)債率超過了80%，N銀行將大幅調(diào)高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務(wù)融資成本將高于權(quán)益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價(jià)，其中并購對價(jià)的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認(rèn)為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權(quán)益融資的方式，吸收境內(nèi)外投資者的資金?！敬鸢浮咳谫Y方式：權(quán)益融資理由：權(quán)益融資資本成本相對更低；從N銀行貸款將會進(jìn)一步提高甲公司資產(chǎn)負(fù)債率，從而加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。評分說明：答出“權(quán)益融資成本較低”或：“負(fù)債融資加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的，得相應(yīng)分值的一半。一十三、甲單位為一家省級環(huán)保事業(yè)單位，按其所在財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，按要求執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。2019年10月，甲單位財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議，對下列事項(xiàng)進(jìn)行研究：（1）2019年1月，甲單位從上級財(cái)政部門取得專項(xiàng)資金100萬，專門用于“霧霾”環(huán)境整治項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門做出增加銀行存款和財(cái)政撥款收入各100萬元的處理。（2）2019年3月，甲單位報(bào)廢環(huán)保監(jiān)測設(shè)備一臺，價(jià)值8萬元，將設(shè)備賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢的借方，變價(jià)收入2萬元，增加其他收入2萬元。?（3）2019年初甲單位在履行相關(guān)審批程序后，利用單位的一項(xiàng)閑置資產(chǎn)對A公司進(jìn)行股權(quán)投資，2019年12月，甲單位收到A公司的投資分紅20萬元，在財(cái)務(wù)會計(jì)中，甲單位將其20萬元計(jì)入投資收益。（4）2019年10月，甲單位新購置一臺專業(yè)研究用設(shè)備，設(shè)備安裝、檢測完成后投入使用，甲單位按購置合同約定以財(cái)政直接支付方式一次性支付設(shè)備款200萬元。財(cái)務(wù)處建議增加業(yè)務(wù)活動費(fèi)用和財(cái)政撥款收入各200萬元。（5）2019年11月5日，在履行規(guī)定程序后，甲單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價(jià)值為20000元，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存庫支付了運(yùn)輸費(fèi)1000元。財(cái)會部門根據(jù)有關(guān)憑證，確認(rèn)無償調(diào)撥凈資產(chǎn)21000元。1、假定不考慮其他因素。根據(jù)國有資產(chǎn)管理、政府會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位事項(xiàng)（1）至（5）的會計(jì)處理是否正確，如不正確，指出正確的處理。【答案】一十四、某產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位售價(jià)15元，銷售量預(yù)計(jì)230萬件，固定成本總額150萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：要實(shí)現(xiàn)最低750萬元的凈利潤，計(jì)算該企業(yè)單位變動成本最高應(yīng)該是多少元?！敬鸢浮慷惽袄麧櫍?50/（1－25%）＝1000（萬元）230×（15－單位變動成本）－150＝1000解得：單位變動成本＝10（元）。一十五、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺經(jīng)營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場的戰(zhàn)略實(shí)施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來談?wù)勛约旱南敕?。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領(lǐng)市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部：從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預(yù)算完成率僅為20%，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法，沒有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務(wù)量無法準(zhǔn)確預(yù)測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和存量資金情況編制市場費(fèi)用預(yù)算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃，加大引進(jìn)人才力度，同時(shí)要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術(shù)部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務(wù)非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行，很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計(jì)劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務(wù)的體驗(yàn)。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析，您建議甲公司應(yīng)采用哪種預(yù)算控制策略？【答案】預(yù)算執(zhí)行的分析結(jié)果是公司銷售不暢，費(fèi)用控制失控。但是，根據(jù)公司戰(zhàn)略和執(zhí)行情況，銷售不暢是免費(fèi)模式造成的，費(fèi)用控制失控是業(yè)務(wù)量增長超預(yù)期導(dǎo)致的。因此，公司收入和費(fèi)用預(yù)算需要調(diào)整。一十六、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實(shí)施全面預(yù)算管理。2016年末召開了預(yù)算管理工作會議，主要對2016年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié)，并制定2017年的預(yù)算目標(biāo)。會議要點(diǎn)如下：（1）預(yù)算管理組織方面。預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（2）預(yù)算編制方面。2016年在編制預(yù)算時(shí)，沒有以2015年及以往期間的經(jīng)濟(jì)活動和預(yù)算為基礎(chǔ)，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經(jīng)濟(jì)活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預(yù)算。（3）預(yù)算目標(biāo)方面。企業(yè)計(jì)劃在制定2017年的目標(biāo)利潤時(shí)采用上加法。2017年預(yù)計(jì)新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請指出并說明理由。<2>?、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預(yù)算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點(diǎn)。<3>?、根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司2017年的目標(biāo)利潤?！敬鸢浮?.存在不當(dāng)之處。（1分）不當(dāng)之處：預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。理由：董事會是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。（1分）2.甲公司采用的是零基預(yù)算法。（1分）理由：零基預(yù)算法不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。（1分）缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。（1分）3.凈利潤＝300/（1－20%）＝375（萬元）（2分）目標(biāo)利潤＝375/（1－25%）＝500（萬元）（2分）一十七、甲公司是一重型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時(shí)加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。相關(guān)資料如下：（1）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而作為全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)。（2）在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。董事會是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。（3）甲公司下設(shè)的A事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A。該產(chǎn)品每件售價(jià)為160元，每件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行，2019年實(shí)現(xiàn)的利潤預(yù)算指標(biāo)是850000元。（4）甲公司下設(shè)的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，使預(yù)算編制更符合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動需要，擬改變原來的以歷史期經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法。假定不考慮其他因素。要求：1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點(diǎn)。2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司經(jīng)營目標(biāo)的制定是否合理，并說明理由。3.根據(jù)資料（2），指出甲公司組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，如果不合理，說明理由。4.根據(jù)資料（3），判斷A事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并指出該預(yù)算編制方式的不足。5.根據(jù)資料（3），計(jì)算A事業(yè)部2019年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤時(shí)的銷售量。6.根據(jù)資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預(yù)算編制方法，并指出該預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)。【答案】1.預(yù)算控制模式。優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密銜接；突出過程控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。2.不合理。理由：年度經(jīng)營目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。3.不合理。理由：董事會負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案。全面預(yù)算管理委員會辦公室是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評工作。4.權(quán)威式預(yù)算。不足：①主觀性太強(qiáng)，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會大打折扣；②較低層級因擔(dān)心本期費(fèi)用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算（可控資源）產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。5.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷量為Q件。850000＝Q×（160－110）－400000Q＝25000（件）6.零基預(yù)算法。缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。一十八、（2019年真題）甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團(tuán)公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：（1）總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個(gè)與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持“需求引導(dǎo)、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨(dú)特的產(chǎn)品和服務(wù)體驗(yàn)，持續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實(shí)施該戰(zhàn)略所具有的條件?！敬鸢浮恳皇拧⒓灼髽I(yè)是一家國有控股的制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)。近日，集團(tuán)召開董事會，共同商議公司戰(zhàn)略與決策。以下為各位董事的發(fā)言：董事甲：現(xiàn)在當(dāng)務(wù)之急的是盡快落實(shí)和明確公司戰(zhàn)略目標(biāo)，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業(yè)主要是什么內(nèi)容。只有讓戰(zhàn)略目標(biāo)明確清晰，才可能考慮實(shí)施和控制問題。董事乙：從當(dāng)前企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境來看，公司所處的行業(yè)集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業(yè)的退出成本較低，競爭程度將進(jìn)一步加劇。董事丙：鑒于當(dāng)前的競爭環(huán)境，公司需要考慮變革戰(zhàn)略實(shí)施模式，以往單純依靠領(lǐng)導(dǎo)層制定和推動戰(zhàn)略已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)競爭的需要。要充分調(diào)動員工創(chuàng)新參與的積極性，公司應(yīng)充分考慮讓其他層級管理人員從戰(zhàn)略制定一開始就承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，總經(jīng)理和其他高管一起探索戰(zhàn)略問題，落實(shí)和貫徹實(shí)施戰(zhàn)略。董事?。寒?dāng)前我國整體經(jīng)濟(jì)形勢嚴(yán)峻，大量公司管理基礎(chǔ)與環(huán)境較差。在這種情況下，可以考慮通過實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，將管理層行為與股東價(jià)值結(jié)合起來，將能夠較好地起到戰(zhàn)略落實(shí)作用。獨(dú)立董事：公司應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化成本領(lǐng)先的公司發(fā)展戰(zhàn)略，通過降低成本、提升管理效能來落實(shí)公司發(fā)展戰(zhàn)略。獨(dú)立董事的發(fā)言是否正確，給出理由【答案】不正確?；煜斯緫?zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先策略是業(yè)務(wù)層戰(zhàn)略，不是公司戰(zhàn)略。二十、A國是亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的國家。A國的B省在過去30年間大力發(fā)展各類制造及加工業(yè)務(wù)，成為A國南方沿海經(jīng)濟(jì)第一大省。隨著B省經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，省內(nèi)幾個(gè)主要城市均建造了民用機(jī)場。近幾年，A國政府開始大力推動鐵路網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，目標(biāo)是覆蓋全國各主要省市。B省亦開始建設(shè)通往其他各省及首都的鐵路。部分路段已經(jīng)開通運(yùn)行。B省的太平山機(jī)場于1994年啟用，現(xiàn)已發(fā)展為全國以及全球最繁忙的國際機(jī)場之一。超過95家航空公司在太平山機(jī)場提供航空服務(wù)，往來約180個(gè)城市，其中約50個(gè)城市在A國境內(nèi)。太平山機(jī)場能夠迅速發(fā)展成為國際航空樞紐，是由于太平山市處于亞太地區(qū)的中心，且其經(jīng)濟(jì)發(fā)展早于B省的其他城市，因此，成為全省以及全國市場的門戶，廣泛聯(lián)系世界各地的城市，不但提供點(diǎn)對點(diǎn)直航服務(wù)，還提供客貨運(yùn)中轉(zhuǎn)服務(wù)。太平山機(jī)場的客貨運(yùn)量及航空聯(lián)系緊密度不斷提升，從1994年的年客運(yùn)量3000萬人次及年貨運(yùn)量180萬噸，每天500架次飛機(jī)升降，飛往100個(gè)城市，分別激增至上年的6000萬人次及400萬噸，900架次及180個(gè)城市。其中，大部分為國際航運(yùn)業(yè)務(wù)，國內(nèi)業(yè)務(wù)相對較少。為了更全面地發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，A國近年開始私有化所有國有交通運(yùn)輸企業(yè)，包括民航、鐵路及海運(yùn)等。太平山機(jī)場被政府指定為首個(gè)私有化試點(diǎn)機(jī)場，于兩年前重組為太平山機(jī)場股份有限公司，并且成功上市。太平山機(jī)場原董事長功成身退，于本年年初退休，其職位由年輕進(jìn)取的王宏繼任。鑒于交通運(yùn)輸需求量與日俱增，且省內(nèi)不少機(jī)場都擬訂了提高客貨運(yùn)量的措施，加之政府大力推動鐵路的發(fā)展，王宏認(rèn)為必須研究應(yīng)對策略，防止太平山機(jī)場的競爭力受損。王宏因此委派了首席執(zhí)行官林華主持研究工作，并要求其制訂太平山機(jī)場未來20年發(fā)展規(guī)劃大綱。林華委托了幾家各具專長的國際知名咨詢公司對不同戰(zhàn)略范疇進(jìn)行深入研究。其研究結(jié)果包括：未來20年往來A國的客貨運(yùn)輸需求將隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展而不斷增加；B省是太平山機(jī)場的腹地市場，也是全國最多元化和發(fā)展最快速的地區(qū)之一，作為一個(gè)制造業(yè)中心和最富裕的地區(qū)，其客貨運(yùn)輸需求的增長快于全國平均水平；B省內(nèi)6個(gè)機(jī)場(含太平山機(jī)場)的容量明顯不足以滿足10年后的中期航空服務(wù)需求，更難以適應(yīng)20年后的長期需求；目前，太平山機(jī)場承擔(dān)了B省所有機(jī)場的70%國際客運(yùn)量及80%的國際貨運(yùn)量；省內(nèi)其他機(jī)場已擬訂了提高客貨運(yùn)量的計(jì)劃，擬將跑道數(shù)量由目前的兩條增加到3～5條；新一代的鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)可將當(dāng)前鐵路旅程時(shí)間縮短三分之一，全國省際直通鐵路網(wǎng)絡(luò)在5年內(nèi)大致形成，并于10年內(nèi)全面覆蓋各主要城市；除現(xiàn)已建有機(jī)場的6個(gè)城市外，B省其他城市達(dá)到可以興建機(jī)場規(guī)模的可能性小。林華依據(jù)波特提出的最具影響力的戰(zhàn)略分析模型--五力模型，對以上結(jié)果進(jìn)行分析，以確定太平山機(jī)場在行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。經(jīng)研究分析后，林華與王宏討論了其他一些方案。在王宏的大力支持下，林華向董事會提議建設(shè)第三條機(jī)場跑道。除了興建第三條跑道外，林華向董事會提出了在興建第三條跑道的基礎(chǔ)上，太平山機(jī)場還可以同時(shí)采用以下兩個(gè)方案或其中之一，以進(jìn)一步增加太平山機(jī)場的競爭力和客貨運(yùn)量。方案一：葛咸市與太平山市是一河之隔，由于太平山機(jī)場購入葛成機(jī)場20%股權(quán)，成為其戰(zhàn)略投資者，并在此基礎(chǔ)上商討兩個(gè)機(jī)場在客貨運(yùn)上如何合作互補(bǔ)。方案二：向太平山市政府游說，由市政府出面向省政