第十四章個人所得稅

2023/5/27第十四章個人所得稅第十四章個人所得稅法【本章提要】第一節(jié)個人所得稅概述介紹我國個人所得稅的歷史和現(xiàn)狀。第二節(jié)個人所得稅基本制度掌握個人所得稅制的課稅范圍、稅基、稅率等基本要素。第三節(jié)個人所得稅的計算應掌握個人所得稅應納稅所得額的確定方法、熟悉各征稅項目應納稅所得額的確定方法和應納稅額的計算方法、扣除捐贈款的計算方法、境外繳納稅款抵免的計算方法、個人所得稅法定免稅項目、源泉扣繳和自行申報納稅的內(nèi)容。第四節(jié)個人所得稅計征管理介紹個人所得稅的一般計征方法納稅期限以及納稅地點等內(nèi)容。2【理解分析】參考下圖所示：3第一節(jié)個人所得稅概述【本節(jié)提要】系統(tǒng)介紹我國個人所得稅的歷史演變和我國個人所得稅制的特點。一、我國個人所得稅制的演變

個人所得稅是對個人取得的工資、薪金所得和其他所得征收的一種稅收。4【理解分析】我國個人所得稅制的演變，大致經(jīng)歷了50年代個人所得稅稅種的設置、80年代個人所得稅制的建立和90年代個人所得稅制的改革和完善三個階段。1．50年代個人所得稅稅種的設置2．80年代個人所得稅制的建立53．90年代個人所得稅制的改革和完善(1)合并稅種。1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常委會第四次會議通過了《關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定》的修正案，規(guī)定不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于我國所得的非居民，均應依法繳納個人所得稅。同時，取消了個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅。6(2)擴大征稅范圍。新的個人所得稅制不僅將個人因進行股票、債券、土地使用權(quán)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易所形成的資本利得納入征稅范圍，而且把個人從事工商事業(yè)(包括承包、承租經(jīng)營)取得的所得，也納入個人所得稅的征稅范圍。7(3)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。現(xiàn)行個人所得稅的最高邊際稅率已降低為45％，工薪所得適用的稅率結(jié)構(gòu)增加為9檔。今后，我國個人所得稅率結(jié)構(gòu)的改革應走降低邊際稅率、簡化稅率結(jié)構(gòu)的道路，使稅率結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮對個人所得公平、合理分配的調(diào)節(jié)作用。8(4)改進征收方式。現(xiàn)行個人所得稅制的規(guī)定，取得相同收入的人必須按同樣的標準扣除費用，并繳納同樣的稅額。今后，應按國際通行做法，采取按家庭人口及費用支出數(shù)設計費用扣除標準，按月預繳，按年清算的計征方法，并采取指數(shù)法或其他方法消除加重個人稅負的通貨膨脹因素，從而使稅制更加合理。

9二、我國個人所得稅制的特點我國現(xiàn)行個人所得稅制具有以下一些特點：1、分類分率課征我國個人所得稅將個人應稅所得劃分為11類，實行按年、按月或按次計征的分類分率課征制：對工資、薪金所得按月計征，實行9級超額累進稅率，對個體工商業(yè)經(jīng)營者，承包承租者的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征實行5級超額累進稅率，對其他所得實行20％的比例稅率。102．定額定率扣除納稅人的各項所得，視情況不同分別采用定額扣除和定率扣除、內(nèi)外有別的辦法：對中國居民取得的工資、薪金所得，每月定額扣除800元，對外國居民和中國非居民每月定額扣除4000元；對其他所得定額扣除800元或定率(20％)扣除費用。113．按月按次計算實行由支付單位扣繳的源泉征收法，即對可以在應稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳的，均規(guī)定必須由支付單位實行代扣代繳，只有在沒有扣繳義務人或者個人在兩處以上取得工資、薪金所得等少數(shù)情況下，才采取由個人自行納稅申報的辦法。這些規(guī)定簡化了征收手續(xù)、節(jié)省了征稅成本和納稅費用，既方便納稅人，也有利于稅務機關(guān)征收管理。12第二節(jié)個人所得稅基本制度一、個人所得稅的納稅人和征稅范圍個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，共分為居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務。13【理解分析】我國依據(jù)屬人主義和屬地主義原則，同時行使居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。凡在我國有來源于我國境內(nèi)的應稅所得的個人，不論是本國人或外國人，都是個人所得稅的納稅義務人。對中國居民納稅人就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅，對非居民納稅人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。個人所得稅的納稅人按照國際通常的做法，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，共分為居民和非居民，并分別承擔不同的納稅義務。141．居民納稅人的判斷標準①住所標準。住所通常是指個人長期居住或具有長期居住意愿的場所，按其居住意愿的不同特征可分為永久性住所和習慣性住所。從法律上說，戶籍所在地通常就是永久性居住地。而習慣性居住地可以是永久性居住地，也可以是因其他原因而經(jīng)常居住的場所。我國稅法按照習慣性居住地標準來判定納稅人的居民身份。15個人所得稅的居民納稅人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。所謂習慣性居住或住所標準也是一項法律意義上的判斷標準，因此，習慣性住所不一定是實際的居住場所。例如，某中國居民因?qū)W習、工作、探親、旅游等原因而在中國境外居住的，在其原因消失之后，必須回到中國境內(nèi)居住的，雖然他實際居住在中國境外，仍應被認定為中國的居民納稅人。反之，一個外國居民，雖然實際居住在中國境內(nèi)，如果在一個納稅年度中居住未超過規(guī)定的居住時間標準的，仍不能被認定為中國的居民納稅人。16②居住時間標準。所謂居住時間標準是對不符合住所標準的個人于一個納稅年度內(nèi)在一國境內(nèi)居住的天數(shù)為判定居民納稅人的標準。我國《個人所得稅法》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)居住滿365日的，為中國居民納稅人；臨時離境的，不扣減日數(shù)，仍應作為居住滿365日，就其來自中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。臨時離境的具體時限為：在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日，不符合稅法規(guī)定的臨時離境時限標準的，作為非居民個人。172、居民納稅人納稅范圍居民納稅人負有無限納稅義務。其所取得的應納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。18下列各項個人所得，應納個人所得稅：1、工資、薪金所得。2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4、勞務報酬所得。5、稿酬所得。6、特許權(quán)使用費所得。7、利息、股息、紅利所得。8、財產(chǎn)租憑所得。9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10、偶然所得。11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。19東南大學遠程教育財政與稅收第五十二講主講教師：吳斌203、非居民納稅人。非居民納稅人是指不符合居民納稅人判定標準（條件）的納稅人，非居民納稅人承擔有限納稅義務，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。214、非居民納稅人的納稅范圍（1）在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇、而取得的工資、薪金所得。

（2）在中國境內(nèi)提供各種勞務，而取得的勞務報酬所得。

（3）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，而取得的所得。

（4）個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用，而取得的財產(chǎn)租賃所得。

（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)，而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

226）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他各種特許權(quán)利，而取得的特許權(quán)使用費所得。

（7）因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)，而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

（8）在中國境內(nèi)參加各種競賽活動取得名次的獎金所得；參加中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位組織的有獎活動而取得的中獎所得；購買中國境內(nèi)有關(guān)部門和單位發(fā)行的彩票取得的中獎所得。

（9）在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品，取得的稿酬所得。23二、個人所得稅的征稅對象（一）計稅所得所得來源地的具體判斷方法。

（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地，作為所得來源地。

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。

（3）勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點作為所得來源地。

（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。

（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得來源地。

（7）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地作為所得來源地。24（二）免稅所得25三、稅率1、適用稅率工資、薪金所得適用5%~45%的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的五級超額累進稅率；稿酬所得、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。262、減征和加成征稅規(guī)定對稿酬所得，規(guī)定在適用20%稅率征稅時，按應納稅額減征30%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實行加成征稅辦法。所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成征稅采取超額累進辦法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應納稅額加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。27第三節(jié)個人所得稅的計算【本節(jié)提要】應掌握個人所得稅應納稅所得額的確定方法、熟悉各征稅項目應納稅所得額的確定方法和應納稅額的計算方法、扣除捐贈款的計算方法、境外繳納稅款抵免的計算方法、個人所得稅法定免稅項目、源泉扣繳和自行申報納稅的內(nèi)容。28一、工資、薪金所得的計稅方法1、應納稅所得額的確認基本公式：應納稅所得額=月工資、薪金收入－800元例如中國公民甲同時在2個單位就職，從此單位每月取得工資收入1100元，從彼單位每月取得工資收入800元。答案：公民甲其每月應納個人所得稅為；[（1100+800）-800]×10%-25=85元

292、其他扣除費用的規(guī)定（1）附加減除費用對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，其個人應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=月工資、薪金收入－800元－3200元30（2）境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費用扣除。納稅人在境內(nèi)、境外同時取得工資、薪金所得，應首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得，如果因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得所得，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是分別來自境內(nèi)和境外的，應分別減除費用后計稅。如果納稅人不能提供上述證明文件，則應視為來源于一國所得。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計稅。31（3）個人一次取得數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅的費用扣除。對個人一次取得的數(shù)月獎金、年終加薪或勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述資金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率，計算應納所得稅額。如果納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足800元的，可將資金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額，并據(jù)以計算應納稅款。32

級數(shù)全月應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過５００元的５02超過５００元至２０００元的部分１０253超過２０００元至５０００元的部分１５1254超過５０００元至２００００元的部分２０3755超過２００００元至４００００元的部分２５13756超過４００００元至６００００元的部分３０33757超過６００００元至８００００元的部分３５63758超過８００００元至１０００００元的部分４０103759超過１０００００元的部分４５15375本表所稱全月應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用800元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。

333、應納稅額的計算方法應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或=（每月收入額－800或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)34例題我國公民甲去年月工資收入1200元，1-11月份已按規(guī)定繳納了個人所得稅，12月份領(lǐng)取了12個月的獎金8400元；答案：（1）12月份工資、獎金收入應納個人所得稅：1-12月份平均月獎金=8400/12=700元，12月份工資、獎金總額=1200+700=1900元，12月份應納稅所得額=1900-800=1100元，12月份工資、獎金收入稅率為10%12月份工資、獎金收入應納稅額=（1200+8400-800）×10%-25=855元35二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法1、應納稅所得額對于實行查帳征收的個體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營所得或應納稅的得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額－（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）以上各項收入應當按照權(quán)責發(fā)生制原則確定。在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括成本、費用、損失和準予扣除的稅金。362、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法包括“準予扣除的項目”、“資產(chǎn)的稅務處理”，見教材。37東南大學遠程教育財政與稅收第五十三講主講教師：吳斌383、應納稅額的計算方法個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應納稅額實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法，因此，在實際工作中，需要分別計算按月預繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計算公式為：本月應預繳稅額=本月累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計已預繳稅額39公式中的適用稅率，是指與計算應納稅額的月份累計應納稅所得對應的稅率，該稅率從《五級超額累進所得稅稅率表》（年換算月）中查找確定。全年應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應納稅額－全年累計已預繳稅額40（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。）

級數(shù)全年應納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過５０００元的５02超過５０００元至１００００元的部分１０2503超過１００００元至３００００元的部分２０12504超過３００００元至５００００元的部分３０42505超過５００００元的部分３５675041甲個體戶從事小五金制作，1996年全年產(chǎn)品銷售收入共計2.1萬元，，從其帳簿上取得并核實的費用為：耗用各種材料、動力等0.8萬元，發(fā)放名義職工的工資為0.66萬元，銷售費用0.11萬元，產(chǎn)品銷售稅金0.1萬元。計算其應納稅額。答案：應納稅所得額＝21000－（8000＋6600＋1100＋1000）＝4300元應納稅額＝4300×5％＝215元。42三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計稅方法納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月800元應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)實際工作中，納稅人可能會在一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得。如遇這種情況，應在每次分得承包、承租經(jīng)營所得后，先預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅。如果納稅人的承包、承租期不足一年的，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的期限為一個納稅年度計算納稅。43實行承包、承租經(jīng)營的納稅人適用個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的五級超額累進稅率，以其應納稅所得額按適用稅率計算應納稅額。計算公式為：應納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額－（800×該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)）應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)44四、勞務報酬所得的計稅方法對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：

（１）每次收入額不足４０００元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－８００）×２０％

（２）每次收入在４０００元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（１－２０％）×２０％

（３）每次收入的應納稅所得額超過２００００元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（１－２０％）×適用稅率－速算扣除數(shù)45所謂“勞務報酬所得一次收入畸高的”，是指個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元。勞務報酬所得加成征稅采取超額累進辦法，對應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征五成；對超過50000元的部分，按應納稅額加征十成，這等于對應納稅所得額超過20000元和超過50000元的部分分別適用30%和40%的稅率。

46例：某演員為一企業(yè)作電視廣告，分兩次等額取得報酬60000元，其每次應納個人所得稅為：解：每次取得60000元的勞務報酬收入，適用加成征收稅率，應納稅額為：60000（1-20%）30%-2000=12400（元）47五、稿酬所得的計稅方法稿酬所得費用扣除計算方法與勞務報酬相同。（1）每次收入的確定所謂“每次取得的收入”，是指以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據(jù)以確定應納所得額。48①個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并為一次征稅。②在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。③個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應視同再版稿酬分次征稅。④作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。49（2）應納稅額的計算方法稿酬所得適用20%的比例稅率，并按規(guī)定對應納稅額減征30%，即實際繳納稅額是應納稅額的70%，其計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率實際繳納稅額=應納稅額×（1－30%）50例：國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個人所得稅？解：（1）同一作品在報刊上連載取得收入應納個人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應納個人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）51③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。例：國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿費3000元；第二個月月末，報社支付稿費15000元。該作家兩個月所獲稿酬應繳納的個人所得稅為多少？解：（1）根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。（2）應繳個人所得稅為：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）52④同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應合并計算為一次。⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。53六、特許權(quán)使用費所得的計稅方法特許權(quán)使用費所得費用扣除計算方法與勞務報酬所得相同。其中，每次收入是指一項特許權(quán)的一次許可證可使用所取得的收入。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應納稅額的計算公式為：１、每次收入不足４０００元的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－８００）×２０％２、每次收入額在４０００元以上的：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（１－２０％）×２０％54東南大學遠程教育財政與稅收第五十四講主講教師：吳斌55例：某人在2000年取得特許權(quán)使用費兩次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其應納個人所得稅共計為多少？解：（1）特許權(quán)使用費所得以轉(zhuǎn)讓一次為一次收入。（2）應納稅額=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1720（元）56七、利息、股息、紅利所得的計稅方法利息、股息、紅利所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費用。其中，每次收入是指支付單位或個人每次支付利息、股息、紅利時，個人所取得的收入。對于股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，計算征收個人所得稅。利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率57八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。58應納稅所得額的計算公式為：每次（月）收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4000元的：應納稅所得額=[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)。無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅人。59例：某人將私房出租，月租金2000元，年租金24000元，其全年應納個人所得稅為多少？解：（1）財產(chǎn)租賃所得以一個月取得的所得為一次計稅。（2）全年應納個人所得稅為：（2000-800）20%12=2880（元）60九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財產(chǎn)原值是指：（1）有價證券。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關(guān)費用。一般地，轉(zhuǎn)讓債權(quán)采用“加權(quán)平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用，計算公式如下：每次賣出債券應納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入－該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%（2）建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。（3）土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。（4）機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。（5）其他財產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。如果納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。61財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=每次收入額－財產(chǎn)原值－合理稅費應納稅額=應納稅所得額×20%62十、偶然所得的計稅方法偶然所得以個人每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應納稅所得額，以每次取得的該項收入為一次。偶然所得適用20%的比例稅率。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×20%63十一、個人所得稅的特殊計稅方法（1）扣除捐贈款的計稅方法個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，允許從應納稅所得額中扣除。上述捐贈是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額的扣除以不超過納稅人申報應納稅所得額的30%為限。計算公式為：捐贈扣除限額=應納稅所得額×30%允許扣除的捐贈額=實際捐贈額≤捐贈限額的部分。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除。應納稅額=（應納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù)64第四節(jié)個人所得稅計征管理【本節(jié)提要】本節(jié)重點個人所得稅的一般計征方法納稅期限以及納稅地點等內(nèi)容。個人所得稅的征收辦法有自行申報納稅和源泉扣繳法（代扣代繳）兩種。65一、自行申報納稅１．自行申報納稅的納稅義務人凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務機關(guān)申報所得并繳納稅款：在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，如個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所