《納稅理論與實務(wù)》第一章 稅法概論

稅法

第一章

稅法概論第一章稅法概述【本章要點】了解稅法的概念、特征；掌握稅法的構(gòu)成要素；掌握我國現(xiàn)行稅法體系；熟悉我國稅收管理制度。第一章稅法概述導(dǎo)讀案例第一節(jié)

稅收與稅法第二節(jié)我國稅法的基本原則和適用原則第三節(jié)稅收法律關(guān)系與稅法的構(gòu)成要素第四節(jié)

我國現(xiàn)行稅收法律制度第五節(jié)

我國稅收管理體制課后討論案例第一節(jié)稅收與稅法一、稅收（一）稅收的概念稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。馬克思指出：“賦稅是政府機器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！币?、稅收（二）稅收的特征稅收作為政府籌集財政收入的一種規(guī)范形式，具有區(qū)別于其他財政收入形式的特點。稅收特征可以概括為強制性、無償性和固定性。一、稅收（三）稅收的職能1.稅收是財政收入的主要來源2.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行的重要手段3.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具4.稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用二、稅法（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收和稅法是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念。二、稅法稅法的主要功能1.國家組織財政收入的法律保障2.國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種經(jīng)濟(jì)法律手段3.維護(hù)和促進(jìn)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)秩序4.規(guī)范稅務(wù)機關(guān)合法征稅，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.維護(hù)國家利益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第二節(jié)我國稅法的基本原則和適用原則一、稅法基本原則（一）稅收法定原則稅收法定原則又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。（二）稅收公平主義

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。一、稅法基本原則（三）稅收效率原則稅收效率原則包含兩方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。（四）實質(zhì)課稅原則

實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)。二、稅法適用原則（一）法律優(yōu)位原則

法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，是指法律的效力高于行政立法的效力。（二）法律不溯及既往原則

法律不溯及既往原則是指一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。（三）新法優(yōu)于舊法原則

新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則，其含義為：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。二、稅法適用原則（四）特別法優(yōu)于普通法的原則

特別法優(yōu)于普通法的原則是指對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（五）程序優(yōu)于實體原則

程序優(yōu)于實體原則是指在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。（六）程序優(yōu)于實體原則二、稅法適用原則下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。

A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則

B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則

C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則

D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力

第三節(jié)稅收法律關(guān)系與稅法的構(gòu)成要素一、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系總體上由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1．權(quán)利主體法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體主要包括：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家行政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織二、稅收法律關(guān)系2．權(quán)利客體

權(quán)利客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，即征稅對象。3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。二、稅收法律關(guān)系三方面內(nèi)容1.權(quán)利主體（1）雙主體:

對征稅方:稅務(wù)、海關(guān)、財政

對納稅方:采用屬地兼屬人原則

（2）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等2.權(quán)利客體征稅對象3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)二、稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。

A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系

B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等

C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一

D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成

三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅義務(wù)人概念及與納稅人相關(guān)的概念1．納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。2．負(fù)稅人負(fù)稅人是指納稅人和負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人。負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時也是負(fù)稅人。三、稅法的構(gòu)成要素3．代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。4．代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。三、稅法的構(gòu)成要素（二）課稅對象和計稅依據(jù)1．課稅對象

課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅這一問題。2．計稅依據(jù)

計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。也是納稅人正確履行納稅義務(wù)，合理負(fù)擔(dān)稅收的重要標(biāo)志。三、稅法的構(gòu)成要素（三）稅目

稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。三、稅法的構(gòu)成要素（四）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率具體又包括：1．比例稅率2．定額稅率定額稅率具體又包括：(1)地區(qū)差別定額稅率。（2）分類分項定額稅率。3．累進(jìn)稅率（1）全額累進(jìn)稅率。（2）超額累進(jìn)稅率。（3）超率累進(jìn)稅率。（4）超倍累進(jìn)稅率。三、稅法的構(gòu)成要素下列關(guān)于稅收實體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有（）。

A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人

B.征稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國家征稅的依據(jù)

C.稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算稅額的尺度

D.稅目是課稅對象的具體化，反映課稅對象質(zhì)的規(guī)定

三、稅法的構(gòu)成要素(五)納稅環(huán)節(jié)任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)。

三、稅法的構(gòu)成要素(六)納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間。

相關(guān)的三個概念：

（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

三、稅法的構(gòu)成要素(七)納稅地點

納稅地點指繳納稅款的場所，即指納稅人應(yīng)向何地征稅機關(guān)申報納稅并繳納稅款。三、稅法的構(gòu)成要素（八）減免稅

減免稅是指根據(jù)國家一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會政策要求，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。1．減免稅的基本形式（1）稅基式減免。（2）稅率式減免。（3）稅額式減免。2．減免稅的分類（1）從時間上可劃分為定期減免和不定期減免。(2)從性質(zhì)上可劃分為政策減免、困難減免和一般減免。(3)從與稅法的關(guān)系上可劃分為法定減免和非法定減免。三、稅法的構(gòu)成要素（九）罰則

罰則是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。

(十)附則

附則一般都規(guī)定與相關(guān)稅法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。第四節(jié)我國現(xiàn)行稅收法律制度一、稅法的分類（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力分類按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。（1）稅收基本法。（2）稅收普通法。（二）按照稅法的職能作用分類按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。（1）實體法。（2）程序法。

四、稅法的分類（三）按稅法征收對象分類

按照稅法征收對象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財產(chǎn)、行為稅稅法和資源稅稅法。（1）流轉(zhuǎn)稅稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。（2）所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。（3）財產(chǎn)、行為稅稅法。主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。（4）資源稅稅法。主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。(四)按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類

按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為：（1）國內(nèi)稅法。（2）國際稅法。（3）外國稅法。，目前主要由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。二、我國現(xiàn)行稅法體系（一）稅收實體法體系（二）稅收程序法體系第五節(jié)我國稅收管理體制一、我國稅收立法機關(guān)1．全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！?．全國人大或人大常委會授權(quán)立法

國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。一、我國稅收立法機關(guān)3．國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。4．地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

省，自治區(qū)，直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。一、我國稅收立法機關(guān)5．國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章。”6．地方政府制定的稅收地方規(guī)章

《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)。制定規(guī)章?！币弧⑽覈愂樟⒎C關(guān)分類立法機關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法3部法律

《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法5個暫行條例

《增值稅暫行條例》

《消費稅暫行條例》

《營業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實施細(xì)則

《稅收征收管理法實施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)

——稅收規(guī)章財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章

《房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則》等二、稅收執(zhí)法權(quán)二、稅收執(zhí)法權(quán)稅收執(zhí)法權(quán)具體包括稅款征收管理權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)及其他稅務(wù)管理權(quán)。1．稅收的征收管理權(quán)限的劃分除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。2．稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)三、稅收執(zhí)法權(quán)3．稅收征收管理范圍劃分（1）國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目（2）地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目（3）海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項目有關(guān)稅、行李和