2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試卷3

2022年注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試卷3（一）甲公司是一家上市公司，所得稅率為33%，采納納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，盈余公積的提取比例為凈利潤的15%，其中法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲跒?年。每年的年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為4月10日，正式報(bào)出日為4月12日，所得稅的匯算清繳日為3月29日。

2022年~2022年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1．2022年4月1日，甲公司以一批產(chǎn)品交換乙公司持有的丙公司的股票50萬股，并準(zhǔn)備長期持有。該產(chǎn)品的本錢為70萬元，公允售價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)8萬元，雙方于當(dāng)日交割完畢。

丙公司年初全部者權(quán)益總量為1500萬元，其中：股本1000萬元，每股1元，共計(jì)1000萬股；資本公積200萬元，盈余公積100萬元，未安排利潤200萬元。丙公司1~3月份共實(shí)現(xiàn)凈利20萬元。

2．2022年5月3日丙公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。

3．2022年10月1日丙公司將一筆應(yīng)收丁公司的債權(quán)出售給其子公司，該應(yīng)收賬款的賬面余額為500萬元，已提壞賬預(yù)備200萬元，售價(jià)為400萬元。2022年4月1日-12月31日丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元。

4．2022年1月1日，甲公司針對應(yīng)收戊公司的一筆貨款500萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下：

（1）首先，豁免3萬元的債務(wù)；

（2）然后，由戊公司用一批原材料抵債，該批原材料的賬面本錢為10萬元，公允價(jià)值為20萬元，增值稅率為17%。該批材料于2022年2月12日運(yùn)抵甲公司；

（3）再由戊公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該專利權(quán)的賬面余額為20萬元，已提減值預(yù)備3萬元，公允價(jià)值為30萬元，營業(yè)稅率為5%。該專利的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)于2022年3月2日辦妥；

（4）其余債權(quán)由戊公司持有的丙公司股票200萬股抵補(bǔ)，假定不存在相關(guān)稅費(fèi)。有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于2022年4月1日辦妥，并于當(dāng)日辦理了結(jié)清債務(wù)手續(xù)。

5．丙公司2022年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元，假定每月間的利潤均衡。

6.2022年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。

7．2022年3月20日丙公司發(fā)生一筆銷貨退回，該筆收入實(shí)現(xiàn)于2022年10月2日，商品的本錢為363萬元，售價(jià)為500萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。丙公司的所得稅率為30%，采納應(yīng)付稅款法核算所得稅。丙公司2022年報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2022年4月1日，匯算清繳日為3月25日。

依據(jù)以上資料，完成如下要求：

1．作出2022年4月1日甲公司以產(chǎn)品交換丙公司股票的會(huì)計(jì)處理；

2．作出2022年甲公司與戊公司之間的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理；

3．作出2022年以后甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；

4．作出甲公司在2022年的會(huì)計(jì)處理并填列2022年度報(bào)表的調(diào)整數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表(表一)利潤表（表二）（二）四通公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采納債務(wù)法核算所得稅。2022以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。

1．四通公司2022年初開頭執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，所涉及的會(huì)計(jì)政策變更有以下三個(gè)方面：

(1)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入“治理費(fèi)用”。對此政策變更，制度要求必需采納追溯調(diào)整法進(jìn)展政策連接。

依據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表(三)所示：四通公司采納直線法提取折舊。

在固定資產(chǎn)的原價(jià)、估計(jì)凈殘值、折舊年限及折舊方法上會(huì)計(jì)、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。

(2)依據(jù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨的期末計(jì)價(jià)采納本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下所示：

賬面余額可變現(xiàn)凈值

2022年12月31日865730

2022年12月31日1000806

2022年12月31日16801360

(3)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由原來的3‰~5‰改為自定。四通公司始終采納應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下所示：

應(yīng)收賬款余額壞賬預(yù)備余額

2022年12月31日6603.3

2022年12月31日10605.3

2.2022年的報(bào)告于2022年3月25日由董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為2022年2月15日。四通公司每月按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算并預(yù)所得稅。有關(guān)會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。四通公司2022年12月31日編制的利潤表草表（四）如下：3.2022年四通公司發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

(1)2022年6月1日至6月30日，四通公司對治理部門用設(shè)備進(jìn)展大修理，共支付修理費(fèi)用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，四通公司將此修理費(fèi)用計(jì)入“長期盼攤費(fèi)用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費(fèi)用應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)作為費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

(2)2022年末，依據(jù)債務(wù)人的償款狀況四通公司打算再次修改壞賬預(yù)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)估量變更，采納將來適用法作了會(huì)計(jì)處理。

截止2022年末應(yīng)收賬款余額到達(dá)896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款估計(jì)只能收回30%，對此四通公司應(yīng)用了個(gè)別認(rèn)定法單獨(dú)計(jì)提了該應(yīng)收賬款的壞賬預(yù)備。

(3)2022年初四通公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2022年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，四通公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，四通公司相應(yīng)地沖減了投資本錢54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2022年末四通公司對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額到達(dá)1800萬元。由于丙公司2022年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，估計(jì)該投資年末可收回價(jià)值為1300萬元。對此四通公司作了如下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益500

貸：長期投資減值預(yù)備500

4.2022年12月31日至2022年3月25日之間四通公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)丁公司因長期經(jīng)營不擅長2022年1月26日宣告破產(chǎn)，四通公司估計(jì)只能收回應(yīng)收賬款的5%；

(2)2022年10月1日，四通公司發(fā)覺市場上有假冒其商標(biāo)的偽劣產(chǎn)品，經(jīng)查為乙公司所為，遂將其告上法庭，要求乙公司公開賠理賠禮以消退對正宗產(chǎn)品的不利影響，同時(shí)要求乙公司賠付300萬元。經(jīng)法院調(diào)查，乙公司侵權(quán)事實(shí)確鑿，四通公司很有可能勝訴，最可能的獲賠額為260萬元。截止2022年末法院尚未就此宣判，四通公司依據(jù)或有事項(xiàng)的處理原則，在報(bào)表附注對此作了披露。

2022年2月6日，法院最終判決乙公司賠償四通公司損失240萬元，四通、乙雙方均未提出異議，并于2月15日交割賠款。

(3)四通公司董事會(huì)于2022年3月1日制定了如下利潤安排方案：

①按凈利潤的10%提取法定盈余公積；

②按凈利潤的10%提取法定公益金；

③按凈利潤的30%安排現(xiàn)金股利。

該方案于2022年5月3日得到股東大會(huì)的批準(zhǔn)，并當(dāng)即予以執(zhí)行。

依據(jù)以上資料，完成以下要求：

(1)作出2022年初四