銀行會計學之外匯綜合業(yè)務概述p

程嬋娟銀行會計學普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第7章

外匯業(yè)務

普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材本章提要外匯業(yè)務是銀行會計核算的重要內(nèi)容之一。本章主要介紹了外匯業(yè)務的核算原理和主要外匯業(yè)務會計核算方法。第七章外匯業(yè)務主要內(nèi)容7.1外匯業(yè)務概述7.2外匯買賣業(yè)務7.3外匯存款業(yè)務7.4外匯貸款業(yè)務7.5外匯結算業(yè)務第七章外匯業(yè)務7.1外匯業(yè)務概述

7.1.1外匯和匯率

1．外匯業(yè)務及特點

外匯簡單地講是以外幣標示的債權債務證明。按照《中華人民共和國外匯管理條例》的規(guī)定，外匯是指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：①外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；②外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；③外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；④特別提款權、歐洲貨幣單位；⑤其他外匯資產(chǎn)。第七章外匯業(yè)務——概述

第七章外匯業(yè)務——概述表7-1常見外幣符號和輔幣進位外幣名稱貨幣符號（ISO簡寫）貨幣單位和輔幣進位美元US$（USD）1元＝100分英鎊￡（GBP）1鎊＝100便士歐元€（EUR）1歐元＝100分港元HK$（HKD）1元＝100分日元J￥（JPY）1元＝100錢新加坡元S$（SGD）1元＝100分加拿大元CAN$（CAD）1元＝100分澳大利亞元A$（AUD）1元＝100分俄羅斯盧布RUB（SUR）1盧布＝100戈比澳門元PAT（MOP）1元＝100分

第七章外匯業(yè)務——概述2．匯率匯率又稱匯價，是指一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率。折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國貨幣作為標準，這稱為匯率的標價方法。通常，外匯匯率有兩種標價方法：直接標價法和間接標價法。按照期限劃分，匯率還可以分為即期匯率、遠期匯率；按照匯率的載體分為現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價；按照交易方向分為買入價、賣出價、中間價等。

第七章外匯業(yè)務——概述7.1.2外匯業(yè)務核算原理1．記賬本位幣記賬本位幣是指銀行經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣，但也允許業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。記賬本位幣以外的貨幣稱為外幣。

第七章外匯業(yè)務——概述2．外匯交易外匯交易是以外幣計價或者結算的交易，包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務。（2）借入或者借出外幣資金。（3）其他以外幣計價或者結算的交易，例如接受外幣現(xiàn)金捐贈等。外匯交易可分為貨幣性項目和非貨幣性項目。

第七章外匯業(yè)務——概述3．外幣折算外幣折算是指將外匯交易或外幣財務報表折算為記賬本位幣反映的過程。外匯交易折算的會計處理主要涉及兩個環(huán)節(jié)：一是在交易日對外匯交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，因匯率變動產(chǎn)生的差額應記入當期損益。

第七章外匯業(yè)務——概述7.1.3

外匯業(yè)務核算方法1．外匯分賬制外匯分賬制，也叫原幣記賬法，是經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行，對外匯與本幣實行分賬核算的一種記賬方法，也就是直接以各種原幣為記賬單位，而不折成本幣進行記賬的方法。目前我國經(jīng)辦外匯業(yè)務的銀行，都采用外匯分賬制方法。

第七章外匯業(yè)務——概述2．外匯統(tǒng)賬制外匯統(tǒng)賬制，也叫本位幣記賬法或本幣統(tǒng)賬制，是經(jīng)營外匯業(yè)務的銀行，對外匯的買賣、收付等都折合成本幣，統(tǒng)一用本幣進行核算的一種方法。外幣金額折合人民幣記賬時，可采用變動匯率，即業(yè)務發(fā)生時外匯牌價（通常采用中間價）作為折算率；也可采用固定匯率，即按業(yè)務發(fā)生當期期初的牌價作為折算率。

第七章外匯業(yè)務——概述7.1.4外匯分賬制的處理方法外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制只是核算的流程和方法不一樣，二者核算的內(nèi)容和結果是無差異的。無論采用那種方法，匯率變動對損益的影響是一致的。由于國內(nèi)銀行都采用了外匯分賬制，所以，本節(jié)重點介紹分賬制的做法。

第七章外匯業(yè)務——概述在分賬制記賬方法下，為了核算銀行辦理的各種外匯之間的買賣業(yè)務，保持不同幣種借貸方金額合計相等，按照外幣折算準則應用指南的要求設置“貨幣兌換”科目。實務中又可以采取兩種方法核算。1．所有外匯交易均通過“貨幣兌換”科目處理2．外匯交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目7.2.1外匯買賣的類型

1．按外匯買賣的目的劃分

按照外匯買賣的目的，將外匯買賣劃分為結匯、售匯和套匯。

2．按外匯買賣的主體劃分

按照參與主體不同，可分為自營外匯買賣和代客外匯買賣。

3．按外匯買賣的交割時期劃分

按交割時間不同分為即期、遠期和掉期外匯買賣。第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務7.2.2會計科目及賬簿

1．“貨幣兌換”科目

2．“匯兌損益”科目

3．會計賬簿第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務7.2.3外匯買賣業(yè)務的賬務核算

1．結售匯業(yè)務

我國外匯管理實行結售匯制。結匯、售匯業(yè)務是指外匯指定銀行為客戶辦理人民幣與可自由兌換貨幣之間兌換的業(yè)務。第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務（1）結匯業(yè)務的核算。其會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金）（外幣）

貸：貨幣兌換——外匯結售（外幣）

借：貨幣兌換——外匯結售（人民幣）

貸：單位活期存款（或現(xiàn)金）（人民幣）第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務（2）售匯業(yè)務的核算。其會計分錄為：

借：單位活期存款（或現(xiàn)金）（人民幣）

貸：貨幣兌換——外匯結售（人民幣）

借：貨幣兌換——外匯結售（外幣）

貸：存放境外同業(yè)（或現(xiàn)金）（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務2．套匯業(yè)務

套匯分三種情況：不同幣種的貨幣通過人民幣折算；同一貨幣分別現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價核算；通過套匯專戶直接套匯（不經(jīng)過人民幣折算）。

第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務（1）通過人民幣套匯。在辦理不同幣種之間的貨幣兌換或即期買賣時，交易的兩種不同外幣之間沒有直接比價時，需要利用兩種外幣的人民幣牌價進行套匯處理，套算出賣出幣種的金額，計算公式為：

賣出幣種的套匯金額＝買入幣種金額×買入幣種匯買價／賣出幣種匯賣價第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務（2）同一貨幣鈔匯之間套匯?？蛻魧F(xiàn)匯轉換為現(xiàn)鈔，則客戶先賣出現(xiàn)匯（鈔），然后買入現(xiàn)鈔（匯），中間通過人民幣套算。一般來講，鈔買價貴于匯買價，按國際慣例鈔買匯大約多支付外匯1%-3%，而鈔賣價大部分情況下等于匯賣價。

匯買鈔賣的計算公式為：

賣出幣種現(xiàn)鈔金額＝買入幣種現(xiàn)匯金額×匯買價÷鈔賣價

鈔買匯賣的計算公式：

賣出幣種現(xiàn)匯金額＝買入幣種現(xiàn)鈔金額×鈔買價÷匯賣價第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務（3）直接套匯。對于具有資金投機交易性質的大額套匯，為便于分析套匯業(yè)務的實際盈虧，可以不通過人民幣而直接設置套匯專戶用原幣記賬；待年終決算時，再將各原幣戶余額按決算日牌價折成人民幣，填制貨幣兌換科目傳票，轉入各原幣“貨幣兌換”賬戶內(nèi)，結平套匯專戶，發(fā)生的人民幣差額記入“匯兌損益”。第七章外匯業(yè)務——外匯買賣業(yè)務7.3外匯存款業(yè)務

7.3.1外匯存款業(yè)務的種類

外匯存款是在我國境內(nèi)辦理的以外國貨幣作為計量單位的存款，其存取和計息均用外國貨幣來計算和辦理。外匯存款按開戶對象劃分為單位外匯存款和個人外匯存款；根據(jù)管理要求不同通常劃分為現(xiàn)鈔戶和現(xiàn)匯戶；按存款期限劃分為活期存款和定期存款；按存取方式劃分為支票戶和存折戶。第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務1．個人外匯存款

表7-3個人外匯存款的適用對象第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務服務對象有效身份證件開戶起存金額中國公民居民身份證、戶口簿、軍人證、武警身份證明活期存款20元人民幣的等值外幣，定期存款50元人民幣的等值外幣港澳臺同胞港澳居民往來內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證或其他有效旅行證件活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款500元人民幣的等值外幣外國人、外籍華人和華僑護照活期存款100元人民幣的等值外幣，定期存款500元人民幣的等值外幣2．單位外匯存款

單位外匯存款，是國家外匯管理局規(guī)定允許開立現(xiàn)匯戶的國內(nèi)外機構辦理的外幣存款。包括：駐華機構活期存款、單位定期存款、單位活期存款、三資企業(yè)活期存款和外商專戶存款等。單位外匯存款的幣種包括美元、港幣、英鎊、歐元、日元、加拿大元、澳大利亞元、瑞士法郎和新加坡元等。其他可自由兌換的外幣，可以按存款日公布的外匯牌價兌換成上述貨幣入賬或存款。第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務7.3.2個人外匯存款的核算

1．個人外匯活期存款的核算

（1）存入的處理。主要包括兩種情況的處理。

①以相同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，會計分錄為：

借：現(xiàn)金（或匯入?yún)R款）（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務②以不同幣種現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯存入時，按套匯處理，會計分錄為：

借：現(xiàn)金（A外幣）

貸：貨幣兌換（A外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）

貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換（B外幣）

貸：外匯活期存款（B外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務（2）支取的處理。從外匯儲蓄戶支取現(xiàn)匯或同種貨幣現(xiàn)鈔時，均按1︰1支付。但支取等值1萬美元以上同種現(xiàn)鈔時，需向外管局申請，經(jīng)批準后辦理，并另收取3‰的手續(xù)費。

①支取外幣現(xiàn)鈔時，其會計分錄為：

借：外匯活期存款（現(xiàn)鈔或現(xiàn)匯戶）（外幣）

貸：現(xiàn)金（外幣）

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入（外幣）

②支出外匯時，其會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：匯出匯款（或其他科目）（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務2．個人外匯定期存款的核算

存款人存入定期存款時，由銀行發(fā)給記名式存單或存折，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金（外幣）

貸：外匯定期存款（外幣）

存款到期后，可轉外匯活期存款戶，也可支取現(xiàn)金，其會計分錄為：

借：外匯定期存款（外幣）

借：利息支出（外幣）

貸：現(xiàn)金（或外匯活期存款）（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務3．利息計算

（1）個人活期存款的利息計算。每年12月20日為結息日，全年按實際天數(shù)計算，以結息日掛牌活期存款利率計付利息。結息日的會計分錄為：

借：利息支出（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）

（2）個人定期存款的利息計算。個人定期存款到期取本付息，如遇利率調(diào)整，仍按存入日利率計算利息；到期續(xù)存，按續(xù)存日利率計息。第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務7.3.3單位外匯存款的核算

1．單位活期存款的核算

外匯活期存款分為以匯款存取、以現(xiàn)鈔存取、以不同貨幣存取三種情況：

（1）匯款方式存取的處理。

（2）現(xiàn)鈔存取的處理。

（3）以不同貨幣存取的處理第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務（1）匯款方式存取的處理。以境外匯入現(xiàn)匯，收妥外幣票據(jù)后存入，會計分錄為：

借：匯入?yún)R款（或其他科目）（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）

通過向境內(nèi)外匯款方式支取存款，會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：匯出匯款（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務（2）現(xiàn)鈔存取的處理。以外幣現(xiàn)鈔存入，應通過“貨幣兌換”科目辦理轉賬。存入現(xiàn)鈔，按鈔買價、匯賣價處理，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金（外幣）

貸：貨幣兌換（外幣）

借：貨幣兌換——鈔買價（人民幣）

貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務支取現(xiàn)鈔，按匯買價、鈔賣價（匯賣價）處理，其會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：貨幣兌換（外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：現(xiàn)金（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務（3）以不同貨幣存取的處理

將A種外幣存入B種外幣賬戶，按套匯處理，其會計分錄為：

借：匯入?yún)R款（或其他科目）（A外幣）

貸：貨幣兌換（A外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）

貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換（B外幣）

貸：外匯活期存款（B外幣）

若從A種外幣賬戶提取B種貨幣，也按套匯處理，會計分錄則相反。第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務2．單位定期存款的核算

若單位以外匯匯款存入或將外匯活期存款賬戶轉入定期存款賬戶外匯定期存款賬戶時，銀行填制記名定期存單憑以記賬，其會計分錄為：

借：匯入?yún)R款（或其他科目）（外幣）

貸：外匯定期存款（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務若單位以外幣現(xiàn)鈔存入現(xiàn)匯賬戶，應通過套匯辦理，因為單位外匯存款只有現(xiàn)匯戶，其會計分錄為：

借：現(xiàn)金（外幣）

貸：貨幣兌換（外幣）

借：貨幣兌換——鈔買價（人民幣）

貸：貨幣兌換（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：外匯定期存款（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務單位在定期存款到期時，銀行按規(guī)定計付利息，單位可將款項匯往國外、港澳地區(qū)或用于支付其他款項。單位定期存款支取，一律通過轉賬處理，不得支取現(xiàn)金。其會計分錄為：

借：外匯定期存款（外幣）

利息支出（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務

3．利息計算

（1）計息范圍。除了國庫款項和屬于財政預算撥款性質的經(jīng)費預算外匯活期存款不計利息外，其他性質的單位外匯存款均計付利息。第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務（2）計息規(guī)定。單位外匯存款利息的計算規(guī)定，與人民幣存款利息的規(guī)定基本相同。

計收利息時，其會計分錄為：

借：利息支出（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）

支付利息時，其會計分錄為：

借：外匯定期存款——××公司戶（外幣）

利息支出——定期存款利息支出戶（外幣）

貸：外匯活期存款——××公司戶（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯存款業(yè)務7.4外匯貸款業(yè)務

7.4.1外匯貸款的分類

1．按外匯貸款期限不同劃分，可分為外匯短期貸款（指期限小于等于1年的貸款）和中長期外匯貸款（指期限大于1年的貸款）；第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務2．按外匯貸款的利率形式不同劃分，可分為浮動利率貸款、固定利率貸款和優(yōu)惠利率貸款；

3．按貸款的發(fā)放條件不同劃分，可分為信用貸款、擔保貸款和抵押貸款等；

4．按外匯貸款的資金來源的不同劃分，可分為現(xiàn)匯貸款、“三貸”貸款（買方信貸、政府貸款和混合貸款）、銀團貸款、轉貸款等。第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務7.4.2現(xiàn)匯貸款

1．現(xiàn)匯貸款的基本概念

現(xiàn)匯貸款即自由外匯貸款，是銀行以自行籌集的外匯資金發(fā)放的貸款。第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務2．貸款的發(fā)放

當直接轉入借款單位的外匯存款賬戶時，其會計分錄為：

借：外匯短期貸款——××貸款戶（外幣）

貸：外匯活期存款（外幣）

當借款單位對外付匯時，其會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：存放境外同業(yè)（或有關科目）（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務當直接使用貸款對外付匯，而不通過借款單位的存款戶時，其會計分錄為：

借：外匯短期貸款（外幣）

貸：存放境外同業(yè)（或有關科目）（外幣）

若借款單位以非貸款貨幣對外付匯時，通過“貨幣兌換”科目按套匯處理。第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務3．貸款的計息

現(xiàn)匯貸款的利率可以根據(jù)合同規(guī)定采用浮動利率、固定利率或者優(yōu)惠利率。對于外匯短期貸款的利息，一般實行浮動利率，即在浮動期內(nèi)，利率固定不變，不受市場變動的影響，當浮動期到期后按浮動利率計息。浮動利率貸款的利率是參照倫敦銀行同業(yè)拆放利率（LIBOR）來確定的。浮動檔次有一個月浮動、三個月浮動和六個月浮動三種。第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（1）正常還息的處理。借款單位以外匯存款償還本金和利息時，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款單位戶（外幣）

貸：外匯短期貸款——借款單位戶（外幣）

利息收入——外匯貸款利息收入（外幣）

（2）利息轉為本金的處理。按照合同約定將利息轉為貸款本金時，會計分錄為：

借：外匯短期貸款——借款單位戶（外幣）

貸：利息收入——外匯貸款利息收入戶（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（3）無力還息的處理。借款單位還本付息專戶無足夠余額，不能在結息日支付利息時，會計分錄為：

借：應收利息（外幣）

貸：利息收入——外匯貸款利息收入戶（外幣）

借款單位付息時，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款單位戶（外幣）

貸：應收利息（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（4）非應計貸款的處理。貸款逾期90天或應收利息超過90天仍未收回的不再納入表內(nèi)核算，而是通過表外“應收未收利息”科目核算，會計分錄為：

收：應收未收利息——借款人戶（外幣）

同時將貸款本金轉到“非應計貸款”，會計分錄為：

借：外匯非應計貸款（外幣）

貸：外匯短期貸款（或外匯逾期貸款）

（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

4．貸款的收回

（1）借款單位用外匯存款償還貸款本息時，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款單位戶（外幣）

貸：外匯短期貸款——借款單位戶（外幣）

利息收入——外匯貸款利息收入戶（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（2）借款單位經(jīng)批準用人民幣買匯償還貸款本息，其會計分錄為：

借：單位活期存款——借款單位戶（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：外匯短期貸款——借款單位戶（外幣）

利息收入——外匯貸款利息收入（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（3）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時，會計分錄為：

借：單位活期存款——借款單位戶（還款外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（還款外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（貸款外幣）

貸：外匯短期貸款——借款單位戶（貸款外幣）

利息收入——外匯貸款利息收入（貸款外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務7.3.3買方信貸外匯貸款

1．買方信貸外匯貸款的概念

買方信貸是出口信貸的一種形式，是出口國銀行向進口國銀行提供的信貸，再由進口國銀行轉貸給進口商，用以購買提供貸款國家的技術和設備，以及支付有關的費用。

買方信貸分為出口買方信貸和進口買方信貸。目前，我國銀行辦理的主要是進口買方信貸，即進口國銀行從出口國銀行取得并按需要轉貸給國內(nèi)進口單位使用的信貸。第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務2．買方信貸外匯貸款的科目第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務3.買方信貸外匯貸款的

買方信貸整個過程主要包括對外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款和償還本息四個環(huán)節(jié)，如流程圖7-2所示。⑦代為歸還貸款本息⑥還本付息④發(fā)放買方信貸①總行簽定協(xié)議③支付定金，提交單證②支付定金簽定貿(mào)易合同⑨通知⑧付款出口商出口商銀行⑤發(fā)放貸款進口商進口商銀行圖7-2進口買方信貸流程圖第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

4．買方信貸外匯貸款的賬務處理

（1）對外簽訂買方信貸協(xié)議。會計分錄為：

收：買方信貸用款限額（外幣）

使用貸款時，按使用金額逐筆轉銷表外科目，其會計分錄為：

付：買方信貸用款限額（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（2）支付定金的處理。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，進口商需要對外預付一定比例的定金。

·進口商用現(xiàn)匯支付定金，支付時會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）

·如果進口商向銀行申請現(xiàn)匯外匯貸款支付時，會計分錄為：

借：外匯短期貸款（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

·如果進口商以人民幣購入外匯支付定金，會計分錄為：

借：外匯活期存款——進口商戶（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

·如果進口商用與貸款幣種不同的外幣支付定金，會計分錄為：

借：外匯活期存款——進口商戶（外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（3）使用貸款的處理。

①進口商有現(xiàn)匯，按正常手續(xù)向銀行辦理結匯，銀行利用買方信貸資金，承擔買方項下的利息，并按規(guī)定收取結匯手續(xù)費。

如進口商與提供貸款的銀行總行在同一地區(qū)，由總行辦理結匯，會計分錄為：

借：外匯活期存款（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：借入買方信貸款——××銀行（外幣）

同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額。

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務如果進口商與提供貸款的總行分別在異地，會計分錄為：

借：外匯活期存款——進口商戶（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：電子匯劃往來（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務總行收到分行發(fā)來的報單后進行賬務處理，轉記境外銀行賬，其會計分錄為：

借：電子匯劃往來（外幣）

貸：借入買方信貸貸款——××銀行

（外幣）

與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額：

付：買方信貸用款限額（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務②進口商無現(xiàn)匯，需取得買方信貸外匯貸款，到期時進口商歸還貸款本息。

如果進口商與提供貸款銀行總行在同地，由總行直接發(fā)放買方信貸外匯貸款，會計分錄為：

借：買方信貸外匯貸款——進口商戶（外幣）

貸：借入買方信貸款——××銀行（外幣）

與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額：

付：買方信貸用款限額（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務如果進口商與提供貸款的總行分別在異地，由分行發(fā)放外匯貸款，會計分錄為：

借：買方信貸外匯貸款——借款單位戶（外幣）

貸：電子匯劃往來（外幣）

總行接到分行發(fā)來報單，會計分錄為：

借：電子匯劃往來（外幣）

貸：借入買方信貸款——××銀行（外幣）

與此同時，沖銷表外科目減少買方信貸使用款限額：

付：買方信貸用款限額（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（4）貸款本息的償還。買方信貸項下借入境外同業(yè)款項的本息的償還由總行統(tǒng)一辦理。

總行償還國外貸款本息時，會計分錄為：

借：借入買方信貸款（外幣）

借：利息支出——借入買方信貸利息支出

（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務銀行對外支付貸款本息同時向國內(nèi)借款人收回本息。如果借款單位在總行開戶并以本幣結匯償還本息時，其會計分錄為：

借：單位活期存款——進口商戶（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：賣方信貸外匯貸款——進口商戶（外幣）

貸：利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶（外幣）

若借款單位以外匯償還，其會計分錄為：

借：外匯活期存款——進口商戶（外幣）

貸：賣方信貸外匯貸款——進口商戶（外幣）

貸：利息收入——買方信貸外匯貸款利息收入戶（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務7.4.4外匯銀團貸款

1．外匯銀團貸款的概念

外匯銀團貸款是由獲準經(jīng)營外匯貸款業(yè)務的多家銀行和非銀行金融機構，采用同一貸款協(xié)議，按照商定的期限和條件向同一借款人提供外匯資金的貸款方式。

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務2．外匯銀團貸款的參與人

外匯銀團貸款參與銀行或金融機構，按其權利與責任的不同，分為牽頭行、代理行和成員行三種。牽頭行即銀團貸款的組織者或安排者，原則上由借款人的主要貸款行和基本賬戶行擔任，其所占銀團貸款的份額一般最大；代理行是銀團貸款協(xié)議簽訂后的貸款管理人，一般由借款人的牽頭行擔任，也可由銀團各成員行共同協(xié)商產(chǎn)生。

3．外匯銀團貸款的科目

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務3．外匯銀團貸款的科目

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務4．本行作為成員行或非代理行性質的牽頭行

（1）收取有關費用的核算。會計分錄為：

借：存放境內(nèi)同業(yè)款項

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入

（2）劃款的核算。會計分錄為：

借：短期外匯貸款（或長期外匯貸款）——借款人戶

貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（3）劃收利息的核算。會計分錄為：

借：應收貸款利息—借款人戶

貸：利息收入—外匯貸款利息收入

成員行或牽頭行收到代理行轉來的貸款利息后，會計分錄為：

借：存放境內(nèi)同業(yè)款項

貸：應收貸款利息——借款人戶

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（４）歸還貸款本金的核算。成員行或牽頭行收到代理行劃轉來的貸款本金后，會計分錄為：

借：存放境內(nèi)同業(yè)款項

貸：短期外匯貸款（或長期外匯貸款）——借款人戶

（５）逾期或催收貸款的核算。

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務5．本行作為代理行的核算

（１）收取有關費用并按比例分配給各成員行。收費時，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款人戶

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入（本行應收取部分）

貸：其他應付款——參加行戶（其他成員行應收取部分）

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務代理行根據(jù)銀團貸款協(xié)議中約定的費用分配比例，將代收的銀團貸款有關費用劃給有關成員行指定賬戶時，會計分錄為：

借：其他應付款

貸：匯出匯款——參加行戶

代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行清算報文后，會計分錄為：

借：匯出匯款——參加行戶

貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（２）提款時的處理。代理行在收到各成員行貸款資金后，會計分錄為：

借：存放境內(nèi)同業(yè)款項

貸：銀團貸款資金——××行戶

同時，根據(jù)貸款協(xié)議和用款計劃，將到期應發(fā)放的貸款轉入借款人賬戶。會計分錄為：

借：銀團貸款——借款人戶（其他成員行參加的份額）

借：短期外匯貸款／長期外匯貸款（本行參加的份額）

貸：外匯活期存款——借款人戶

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（３）利息的核算。在規(guī)定結息日，代理行首先按照貸款合同的規(guī)定，對本行發(fā)放的貸款部分計收利息，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款人戶

貸：匯出匯款——參加行戶

代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行報單后，會計分錄為：

借：匯出匯款——參加行戶

貸：存放境內(nèi)同業(yè)

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（４）歸還貸款的核算。借款人按合同規(guī)定歸還貸款本金時，會計分錄為：

借：外匯活期存款——借款人戶

貸：短期外匯貸款——借款人戶

或長期外匯貸款

貸：銀團貸款——借款人

同時，代理行將各成員行的貸款本金劃撥到各成員行指定賬戶后，會計分錄為：

借：銀團貸款資金——參加行戶

貸：匯出匯款——參加行戶

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務代理行收到同業(yè)扣賬通知或總行、境外行清算報文后，會計分錄為：

借：匯出匯款—參加行戶

貸：存放境內(nèi)同業(yè)款項

（５）借款人不能按期歸還銀團貸款

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務7.4.5外匯借款轉貸款

1．外匯借款轉貸款的概念

外匯借款轉貸款是指本國銀行利用從境外銀行或其他金融機構借入的外匯借款而發(fā)放的貸款。

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務2．外匯借款轉貸款的種類

外匯借款轉貸款包括境外商業(yè)借款轉貸款、境外發(fā)債轉貸款、國際金融組織借款轉貸款、買方信貸借款轉貸款、外國政府借款轉貸款和國家外匯儲備借款轉貸款。

3．會計科目

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務4．會計賬務處理

（1）從境外提款的核算。會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項

貸：轉貸款資金

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（2）下?lián)苜Y金的核算。

總行清算中心會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：系統(tǒng)內(nèi)存放款項

分行收到總行劃撥資金的貸記報單后，會計分錄為：

借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項

貸：電子匯劃往來

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（3）發(fā)放貸款的核算。

分行會計分錄為：

借：轉貸款

貸：外匯活期存款——存款人戶

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（4）利息的核算。外匯轉貸款一般一年兩次付息，到期一次還本或分次還本。每期付息日和還本日，分行信貸部門同時監(jiān)控還本付息情況，負責催收。

分行對客戶計息時，會計分錄為：

借：應收利息

貸：利息收入

總行對分行計息時，會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：系統(tǒng)內(nèi)往來利息收入

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務分行接到總行計息通知后的會計分錄為：

借：系統(tǒng)內(nèi)往來利息支出

貸：電子匯劃往來

客戶歸還利息時，總行會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項

貸：電子匯劃往來

分行收到總行貸記報單時，會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：外匯活期存款

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務分行收息會計分錄為：

借：外匯活期存款

貸：應收利息

對外還息時，總行對外付息的會計分錄為：

借：利息支出——國外借款利息支出

貸：存放境外同業(yè)款項

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（5）管理費、承諾費的核算。

分行會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項

貸：外匯活期存款

若匯入總行的境外賬戶，總行會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項

貸：電子匯劃往來

分行收到總行的貸記報單時，分行會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：外匯活期存款

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務若分行直接扣收借款人管理費，承諾費，并匯給總行，分行的會計分錄為：

借：外匯活期存款

貸：電子匯劃往來

總行統(tǒng)一對外付出管理費承，諾費后，會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：存放境外同業(yè)款項

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務

（6）貸款到期客戶歸還本金的核算。到期還本，總行會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項

貸：電子匯劃往來

分行收到總行的貸記報單時的分錄：

借：電子匯劃往來

貸：轉貸款

第七章外匯業(yè)務——外匯貸款業(yè)務（7）對境外歸還本金的核算。總行對外還本時，會計分錄為：

借：轉貸款資金

貸：存放境同業(yè)款項

（8）分行向總行歸還調(diào)撥資金的核算。貸款到期后，總行會計分錄為：

借：系統(tǒng)內(nèi)存放款項

貸：電子匯劃往來

分行會計分錄為：

借：電子匯劃往來

貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務7.5外匯結算業(yè)務

外匯結算是實現(xiàn)國際間資金流動、清償國際間經(jīng)貿(mào)和其他往來引起的債權債務，以及與國際融資相關聯(lián)的一種重要手段。外匯結算按業(yè)務內(nèi)容可以分為貿(mào)易結算和非貿(mào)易結算兩大類。由國際間的商品交易和經(jīng)貿(mào)往來而引起的貨幣收付或債權債務的結算稱為貿(mào)易結算。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務7.5.1信用證

信用證結算方式是當前國際外匯結算的主要方式，信用證是銀行有條件保證付款憑證。

1．信用證項下進口業(yè)務

2．信用證項下出口業(yè)務

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務1．信用證項下進口業(yè)務（11）償付贖單（10）通知付款（2）申請開證（7）付款/承兌（6）交單（4）通知（9）償付（8）寄單索匯（3）寄出信用證（12）提貨（5）審證、發(fā)貨合同（1）貿(mào)易合同出口商（受益人）進口商（開證申請人）出口方銀行（通知行/議付行）進口方銀行（開證行）圖7-3進口信用證核算流程圖

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（1）開立進口信用證。

單式記賬會計分錄為：

收：開出信用證（外幣）

若采用復式記賬，則會計分錄為：

借：應收開出信用證（外幣）

貸：應付開出信用證（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

當按規(guī)定收取保證金時，會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：存入保證金（外幣）

收取開證手續(xù)費時，貸記“手續(xù)費收入”科目，會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（2）修改信用證。

如果是修改增額時，會計分錄為：

借：應收開出信用證（外幣）

貸：應付開出信用證（外幣）

如果是修改減額時，會計分錄為：

借：應付開出信用證（外幣）

貸：應收開出信用證（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（3）單據(jù)的審核與付款。

①進口即期信用證付款。包括單到國內(nèi)審單付款、國外審單主動借記付款和國外審單電報索匯三種情況。

單到國內(nèi)審單付款。會計分錄為：

借：外匯短期存款（或存入保證金）（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：境外同業(yè)存款（或其他科目）（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務同時，轉銷表外“開出信用證”科目，會計分錄為：

借：應付開出信用證（外幣）

貸：應收開出信用證（外幣）

國外審單主動借記付款。其會計分錄為：

借：外匯活期存款（或存入保證金）（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯賣價（人民幣）

借：貨幣兌換——匯賣價（外幣）

貸：境外同業(yè)存款（或其他科目）（外幣）

利息收入——××利息收入戶（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務同時，轉銷表外“開出信用證”科目，會計分錄為：

借：應付開出信用證（外幣）

貸：應收開出信用證（外幣）

國外審單電報索匯。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務②進口遠期信用證到期付款。遠期信用證付款是為進口單位提供遠期付款的便利，由開證行對出口商提供的一種銀行擔保，保證出口商提交遠期跟單匯票時，在單單、單證相一致的情況下，銀行給予承兌，并在信用證到期時付款。

遠期信用證付款分為兩個階段進行，即承兌和到期付款。

※承兌。對遠期匯票承兌時會計分錄為：

借：應收承兌匯票（到期金額）（外幣）

貸：應付承兌匯票（到期金額）（外幣）

借：應付開出信用證——遠期（外幣）

貸：應收開出信用證（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務※到期付匯。在承兌匯票到期時，其會計分錄為：

借：應付承兌匯票（外幣）

貸：應收承兌匯票（外幣）

借：開出信用證（外幣）

貸：應收開出信用證（外幣）

借：外匯活期存款——進口單位（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務2．信用證項下出口業(yè)務

信用證項下出口業(yè)務，是出口商根據(jù)國外進口商通過國外銀行開來的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，在向國外進口商銀行收取外匯后，對出口商辦理結匯的一種結算方式。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（1）受理和通知。銀行收到國外開來信用證時，其會計分錄為：

收：國外開來保證憑信（外幣）

若國外開證行預先匯入信用證項下全部或部分押金，其會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：存入保證金（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（2）審單議付。國外開證銀行的付款責任是以信用證規(guī)定的條款為依據(jù)，以單證相符、單單相符為前提的。會計分錄按即期或遠期分別為：

借：應收即期(或遠期)信用證出口款項

（外幣）

貸：代收即期(或遠期)信用證出口款項

（外幣）

同時銷記表外科目，會計分錄為：

付：國外開來保證憑信（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（3）出口結匯。出口結匯是銀行在收妥出口貨款外匯后，按當日掛牌匯率買入外匯，并折算相應的人民幣支付給出口單位。

收妥結匯時，首先核銷或有資產(chǎn)、或有負債科目，其會計分錄為：

借：代收即期(或遠期)信用證出口款項（外幣）

貸：應收即期(或遠期)信用證出口款項（外幣）

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：手續(xù)費及傭金收入（外幣）

外匯買賣（外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）

貸：單位活期存款（或其他科目）（人民幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務7.5.2托收

托收是國際貿(mào)易中常用的收款方式之一，是由債權人或收款人開立匯票或提供索匯憑據(jù)，委托銀行向債務人或付款人收取款項的一種結算方式。銀行不承擔保證付款的責任，出口單位能否收到貨款，全憑進口方的信譽，屬商業(yè)信用。托收按業(yè)務種類可分為進口代收和出口托收兩種情況。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

1．進口代收

（1）收到國外寄來代收單據(jù)。會計分錄為：

借：應收進口代收款項（外幣）

貸：應付進口代收款項（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（2）進口單位確認付款。進口單位經(jīng)審核進口單據(jù)同意承付，會計分錄為：

借：單位活期存款——進口單位（人民幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

借：貨幣兌換（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）

同時，核銷表外或有資產(chǎn)、或有負債科目，會計分錄為：

借：應付進口代收款項（外幣）

貸：應收進口代收款項（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務2．出口托收

出口托收是出口單位根據(jù)買賣雙方簽訂的貿(mào)易合同規(guī)定辦理托收時，將全套出口單據(jù)和匯票交給銀行，由銀行委托國外銀行向國外進口商收取款項的結算方式。

（1）托收交單。發(fā)出托收時，會計分錄為：

借：應收出口托收款項（外幣）

貸：代收出口托收款項（外幣）

發(fā)出托收時，按規(guī)定向出口單位計收托收手續(xù)費和郵費。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（2）托收結匯。出口托收款項，一律實行收妥結匯。

首先核銷“出口托收款項”表外科目。會計分錄為：

借：出口托收款項（外幣）

貸：應收出口托收款項（外幣）

若以原幣入賬時，會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：外匯活期存款——出口單位戶

（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務若以人民幣辦理結匯時，通過“貨幣兌換”科目，會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：貨幣兌換（外幣）

借：貨幣兌換（人民幣）

貸：單位活期存款——出口單位戶

（人民幣）

出口托收若超過了正常托收期限仍未收妥款項，應及時聯(lián)系催收。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務7.5.3貿(mào)易融資

貿(mào)易融資是指銀行依托國際進出口貿(mào)易和相關的結算業(yè)務，對出口商、進口商以及中間商提供融通資金的便利，是國際貿(mào)易、結算和資金融通三者的有機結合。

1．押匯

2．打包放款

3．福費廷（Forfeiting）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務1．押匯

押匯是進出口企業(yè)以進出口貨物單據(jù)作為抵押物向銀行申請借款，由銀行提供資金融通的一種結算方式。押匯其實是一種短期貸款，按業(yè)務內(nèi)容一般分為進口押匯和出口押匯。

（1）進口押匯。進口押匯是指進口企業(yè)以進口貨物物權作抵押，向銀行申請的短期資金融通。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務①敘做進口押匯。其會計分錄為：

借：進口押匯（外幣）

貸：存放境外同業(yè)款項（外幣）

②償還押匯本息。會計分錄為：

借：外匯活期存款（外幣）

貸：進口押匯（外幣）

利息收入——押匯利息收入（外幣）

進口押匯利息＝押匯金額×押匯天數(shù)×日利率

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務③轉為逾期貸款。如果進口企業(yè)未能按時償還押匯款項，則將其轉為逾期貸款，若逾期超過規(guī)定的天數(shù)（90天），則轉為非應計貸款。會計分錄為：

借：逾期貸款——逾期進口押匯（外幣）

貸：進口押匯（外幣）

借：應收利息——應收進出口押匯利息

（外幣）

貸：利息收入——押匯利息收入（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務（2）出口押匯。出口押匯是指出口企業(yè)將全套出口單據(jù)提交議付行，由銀行買入單據(jù)并按票面金額扣除自議付日到預計收匯日為止的利息及有關手續(xù)費，將凈款預先支付給出口企業(yè)的一種融資方式。

①敘做出口押匯。

若出口企業(yè)允許保留外匯，其會計分錄為：

借：出口押匯（外幣）

貸：利息收入——押匯利息收入（外幣）

外匯活期存款——出口企業(yè)戶（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務若要求辦理結匯，則會計分錄為：

借：出口押匯（外幣）

貸：利息收入——押匯利息收入（外幣）

外匯買賣——匯買價（外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：單位活期存款——出口企業(yè)戶（人民幣）

出口押匯利息＝押匯金額×估計收到票款所需天數(shù)×日利率

出口押匯貸款的實際入賬金額＝票據(jù)金額—押匯利息—業(yè)務費用

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務②償還押匯本息。押匯銀行收到國外聯(lián)行或者代理行已收妥貨款并貸記押匯銀行的通知后，憑貸方報單記賬，收回出口押匯款項，會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)其他科目（外幣）

貸：出口押匯（外幣）

貸：手續(xù)費及傭金收入——手續(xù)費收入

（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務③轉為逾期貸款。如果到期未能收到貨款，在有效期限內(nèi)向出口企業(yè)追索要求償還。如果超過有效期，則將其轉為逾期貸款，若逾期超過規(guī)定的天數(shù)（90天），則轉為非應計貸款。會計分錄為：

借：逾期貸款——逾期出口押匯（外幣）

貸：出口押匯（外幣）

借：應收利息——應收進出口押匯利息

（外幣）

貸：利息收入——押匯利息收入（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務2．打包放款

打包放款是出口企業(yè)憑國外開來信用證，向銀行申請融通資金，用以采購出口物資或加工物資后出口，當貨物運出，出口企業(yè)將全套單據(jù)連同匯票送交銀行委托代為收款，以收到的貨款償還原借款項的一種結算方式。

（1）放款。會計分錄為：

借：打包放款（人民幣）

貸：單位活期存款——出口企業(yè)戶

（人民幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務（2）償還本息。

①以出口押匯款項償還本息的，會計分錄為：

借：出口押匯（外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：打包放款——出口企業(yè)戶（人民幣）

利息收入——打包放款利息收入（人民幣）

手續(xù)費及傭金收入——出口業(yè)務手續(xù)費收入

（人民幣）

單位活期存款——出口企業(yè)戶（人民幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務②以收妥結匯款歸還打包放款本息時，會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：貨幣兌換——匯買價（外幣）

借：貨幣兌換——匯買價（人民幣）

貸：打包放款——出口企業(yè)戶（人民幣）

利息收入——打包放款利息收入（人民幣）

手續(xù)費及傭金收入——出口業(yè)務手續(xù)費收入

（人民幣）

單位活期存款——出口企業(yè)戶（人民幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務③以存款償還打包放款本息時，會計分錄為：

借：單位活期存款——出口企業(yè)戶（人民幣）

貸：打包放款——出口企業(yè)戶（人民幣）

利息收入——打包放款利息收入（人民幣）

手續(xù)費及傭金收入——出口業(yè)務收入（人民幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務3．福費廷（Forfeiting）

福費廷也稱買斷或包買票據(jù)，是銀行從出口企業(yè)那里無追索權地買斷由開證行承兌的遠期匯票或由進口企業(yè)所在地銀行擔保的遠期匯票或本票的一種貿(mào)易融資方式。

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（1）直接買斷。銀行從出口企業(yè)或其他銀行買斷由開證行承兌的遠期匯票或進口商所在地銀行擔保的遠期匯票或本票，其會計分錄為：

借：買入外幣票據(jù)—買斷票據(jù)（外幣）

貸：單位活期存款——出口企業(yè)戶（外幣）

利息收入——買入票據(jù)利息收入

收：有價單證

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務（2）間接買斷。出口銀行將出口企業(yè)的遠期票據(jù)向外資銀行詢價，在獲得外資銀行的報價并加上一定的差價后再向出口企業(yè)報價，最終由外資銀行買斷，出口銀行收取差價作為利息收入，其會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)（或其他有關科目）（外幣）

貸：單位活期存款——出口企業(yè)戶（外幣）

利息收入——買入票據(jù)利息收入（外幣）

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務（3）轉賣。出口銀行將持有的已直接買斷的票據(jù)再轉賣給外資銀行，其會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

金融企業(yè)往來支出——轉賣票據(jù)利息支出（外幣）

貸：買入外幣票據(jù)——買斷票據(jù)（外幣）

付：有價單證

第七章外匯業(yè)務——外匯結算業(yè)務

（4）收回。已直接買斷的票據(jù)，到期收回票款，其會計分錄為：

借：存放境外同業(yè)款項（外幣）

貸：買入外幣票據(jù)——買