經(jīng)紀(jì)綜合業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)教材

第五章經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)目的及要求:掌握經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、信用交易的概念；領(lǐng)會開展經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原則；了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序及客戶理財報告制度。第一節(jié)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)概述

一、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的含義證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指證券公司通過其設(shè)立的證券營業(yè)部，接受客戶委托，按照客戶的要求，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只收取一定比例的傭金作為業(yè)務(wù)收入。在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，包含的要素有：委托人、證券經(jīng)紀(jì)商、證券交易所和證券交易對象。證券經(jīng)紀(jì)商是證券市場的中堅(jiān)力量，其作用主要表現(xiàn)在：第一、充當(dāng)證券買賣的媒介。第二、提供咨詢服務(wù)。二、經(jīng)紀(jì)關(guān)系的建立(一)經(jīng)紀(jì)關(guān)系的建立按我國現(xiàn)行的做法，投資者人市應(yīng)事先到中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司上海分公司或深圳分公司(統(tǒng)稱“登記結(jié)算公司”)及其代理點(diǎn)開立證券賬戶。經(jīng)過這個環(huán)節(jié)就意味著證券經(jīng)紀(jì)商和投資者之間建立了經(jīng)紀(jì)關(guān)系。(二)委托人、證券經(jīng)紀(jì)商的權(quán)利與義務(wù)1．委托人的權(quán)利與義務(wù)。權(quán)利和義務(wù)是雙方的。在委托買賣證券的交易中，投資者作為委托人，享有一定的權(quán)利。主要有：(1)選擇經(jīng)紀(jì)商的權(quán)利。(2)要求經(jīng)紀(jì)商忠實(shí)地為自己辦理受托業(yè)務(wù)的權(quán)利。(3)對自己購買的證券享有持有權(quán)和處置權(quán)．(4)對證券交易過程的知情權(quán)。(5)尋求司法保護(hù)權(quán)。(6)享受經(jīng)紀(jì)商按規(guī)定提供其他服務(wù)的權(quán)利同時，投資者作為委托合同的另一方，在享受權(quán)利時也必須承擔(dān)下列相應(yīng)的義務(wù)：(1)認(rèn)真閱讀證券經(jīng)紀(jì)商提供的《風(fēng)險揭示書》和《證券交易委托代理協(xié)議書》，了解從事證券投資存在的風(fēng)險，按要求簽署有關(guān)協(xié)議和文件，并嚴(yán)格遵守協(xié)議約定。(2)按要求如實(shí)提供有關(guān)證件，填寫開戶書．并接受證券經(jīng)紀(jì)商的審核。(3)了解交易風(fēng)險，明確買賣方式。(4)按規(guī)定墩存交易結(jié)算資金。(5)采用正確的委托手段。(6)接受交要結(jié)果。(7)履行交割清算義務(wù)。2．證券經(jīng)紀(jì)商的權(quán)利與義務(wù)。在證券委托交易中，證券經(jīng)紀(jì)商作為受托人，也享有一定的權(quán)利。主要有：(1)有拒絕接受不符合規(guī)定的委托要求的權(quán)利。(2)有按規(guī)定收取服務(wù)費(fèi)用的權(quán)利，如交易傭金等。(3)對違約或損害經(jīng)紀(jì)商自身權(quán)益的客戶，經(jīng)紀(jì)商有通過留置其資金、證券或司法途徑要求其履約或賠償?shù)臋?quán)利。同時，證券經(jīng)紀(jì)商也必須承擔(dān)一定的義務(wù)。具體地說，證券經(jīng)紀(jì)商應(yīng)承擔(dān)下列義務(wù)：(1)提醒客戶了解井注意從事證券投資存在的風(fēng)險。(2)認(rèn)真與客戶簽訂《證券交易委托代理協(xié)議書》，并嚴(yán)格遵守協(xié)議約定。(3)堅(jiān)持了解客戶原則。(4)必須忠實(shí)辦理受托業(yè)務(wù)。(5)堅(jiān)持為客戶保密制度。(6)如實(shí)記錄客戶資金和證券的變化。(7)不接受全權(quán)委托。(三)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的禁止行為證券市場遵循“三公”原則，禁止任何內(nèi)幕交易、操縱市場、欺詐客戶、虛假陳述等損害市場和投資者的行為。經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)業(yè)務(wù)對象的廣泛性：所有上市交易的股票和債券都是證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的對象經(jīng)紀(jì)商的中介性：證券經(jīng)紀(jì)商不以自己的資金進(jìn)行證券買賣，也不承擔(dān)交易中證券價格漲跌的風(fēng)險，面是充當(dāng)證券買方和賣方的代理人客戶指令的權(quán)威性：委托人的指令具有權(quán)威性，證券經(jīng)紀(jì)商必須嚴(yán)格地按照委托人指定的證券、數(shù)量、價格和有效時間買賣證券，不能自作主張，擅自改變委托人的意愿客戶資料的保密性：在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，委托人的資料關(guān)系到其投資決策的實(shí)施和投資盈利的實(shí)理，關(guān)系到委托人的切身利益，證券經(jīng)紀(jì)商有義務(wù)為客戶保密開展經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原則在接受客戶委托，代理證券交易的過程中，應(yīng)遵循的原則價格自主原則價格優(yōu)先原則時間優(yōu)先原則公開、公平交易原則充分披露原則依法收入原則開展經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原則投資銀行在對經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理時，也必須遵循一定的原則謹(jǐn)慎接受客戶委托，并為委托事項(xiàng)保密適當(dāng)向客戶提供投資咨詢嚴(yán)格遵循托管制度和相關(guān)法規(guī)禁止違法交易行為禁止為相關(guān)人員代理證券交易第二節(jié)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的程序投資銀行大部分的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是在證券交易所內(nèi)進(jìn)行的，客戶委托其代理證券交易的程序一船包括開戶、委托、成交、清算、交割、過戶和結(jié)賬。

（一）開戶投資者可以自主選擇投資銀行作為經(jīng)紀(jì)商。首先，要到經(jīng)紀(jì)商處登記并開設(shè)賬戶，同時開設(shè)資金賬戶和證券賬戶。

（二）委托開設(shè)賬戶之后，可辦理委托交易。委托按形式可分為書面委托、電話委托、電報委托、傳真委托和信函委托；按價格可分為市價委托和限價委托；按有效期分為當(dāng)日有效委托和五日內(nèi)有效委托；按委托數(shù)量分為整數(shù)委托和零數(shù)委托。（三）成交投資銀行在接受客戶委托后，立即通知在交易所中的場內(nèi)經(jīng)紀(jì)人。場內(nèi)經(jīng)紀(jì)人立即按照投資者指令買入或賣出股票，成交后立即將交易情況告知投資銀行，再由其轉(zhuǎn)達(dá)給客戶。交易時，場內(nèi)經(jīng)紀(jì)人必須公開申報競價，一般有口頭、書面和電腦競價三種方式。證券交易所則按照時間優(yōu)先、價格優(yōu)先的原則，為買賣雙方撮合成交。

（四）清算清算是指投資銀行在證券交易所內(nèi)成交后，對應(yīng)收和應(yīng)付價款與證券進(jìn)行結(jié)算，并最后結(jié)出應(yīng)收應(yīng)付的余額，然后通過證券交易所進(jìn)行交割證券與價款的全過程。一般證券交易所都有專門的清算中心.以每一交易日為一個清算期。

(五)交收與交割證券清算后，交易雙方可以辦理交割手續(xù)，即在事先約定的時間內(nèi)對清算余額辦理交接和轉(zhuǎn)賬。買方交付價款，收到股票；賣方交出股票，收回現(xiàn)金；清算交割是證券交易全過程的結(jié)束。按照成交后至交割時間的長短劃分，可分為當(dāng)日交割、次日交割、第三日交割和例行交割(叫T＋5)。（六）過戶證券交易結(jié)束后，證券所有人會發(fā)生改變。對于記名證券必須要辦理過戶手續(xù)。記名證券是指票面上記載有持有人名稱，并在公司名冊上進(jìn)行登記，必須經(jīng)法定程序方可轉(zhuǎn)讓。因此，轉(zhuǎn)讓時要通過登記公司過戶，并把受讓人的名稱記載在票面上，同時在發(fā)行證券的公司變更持有人，否則轉(zhuǎn)讓無效。不記名證券可以自由轉(zhuǎn)讓，無須辦理過戶。一般股票都是記名的，而債券只有部分是記名的。交易流程圖開戶委托成交清算網(wǎng)上委托電話委托自助委托結(jié)帳過戶交割投資計(jì)劃賬戶保證金帳戶現(xiàn)金賬戶第三節(jié)證券信用制度一、證券信用經(jīng)紀(jì)的概念 （一）信用經(jīng)紀(jì)的概念信用經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是指投資銀行作為經(jīng)紀(jì)商，在代理時，以客戶提供部分資金或有價證券作為擔(dān)保為前提，為其代墊交易所需資金或有價證券的差額，從而幫助客戶完成證券交易的業(yè)務(wù)行為。它是投資銀行融資功能與一般經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物，但仍屬于經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)范疇，其原因在于：投資銀行提供信用的對象必須是委托投資銀行代理證券交易的客戶。投資銀行不承擔(dān)交易風(fēng)險，也不企圖獲取交易所產(chǎn)生的收益。投資銀行雖然動用了自有資金，但資金的性質(zhì)是借貸而非投資，且以客戶所提供的資金和證券作為擔(dān)保，并收取一定的手續(xù)費(fèi)。（二）信用交易的形式證券的信用交易包括融資和融券兩種形式1.融資與買空融資是指客戶委托買入證券時，投資銀行以自有或融入的資金為客戶墊支部分資金以完成交易，以后由客戶歸還本金并支付利息。2.融券與賣空融券是指客戶賣出證券時，投資銀行以自有、客戶抵押或借入的證券為客戶代墊部分或全部證券以完成交易，以后由客戶買入歸還所借證券且按與證券相當(dāng)?shù)膬r款計(jì)付利息。賣空只能在以下條件下才能進(jìn)行：某只股票的售價高于前一次交易的價格。某只股票的交易價格與前次相比沒有什么變化，但前一次交易的價格必須高于再前一次的價格。(三)證券信用交易對投資者的影響1、證券信用交易給投資者帶來機(jī)遇首先，融資融券為投資者帶來了新的獲利途徑其次，融資融券的杠桿效應(yīng)為資金量不足的中小投資者帶了以小博大獲取收益的機(jī)會最后證券信用交易能夠促進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展2、證券信用交易給投資者帶來的挑戰(zhàn)一方面由于融資融券的杠桿性，會放大投資者的交易量，在給投資者帶來以小博大機(jī)會的同時，當(dāng)投資者對行情判斷失誤，也會帶來數(shù)倍于現(xiàn)金交易的損失。另一方面，當(dāng)投資者的保證金不足時，如果不能及時追加，就存在強(qiáng)行平倉，甚至關(guān)閉投資者信用賬戶的風(fēng)險，這樣投資者就會喪失股價重新上漲時挽回?fù)p失的可能性。（四）證券信用交易對證券市場的影響1、發(fā)揮價格穩(wěn)定器的作用2、多層次證券市場的基礎(chǔ)3、融資融券業(yè)務(wù)會助長市場投機(jī)，加大市場風(fēng)險三、證券信用交易風(fēng)險識別與風(fēng)險管理金融風(fēng)險有系統(tǒng)性風(fēng)險和非系統(tǒng)性風(fēng)險之分。

＊系統(tǒng)性風(fēng)險主要是指宏觀方面的因素迅速引起整個金融系統(tǒng)損失的可能性，如利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、政策風(fēng)險等。

＊非系統(tǒng)性風(fēng)險是商業(yè)金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于決策失誤、經(jīng)營管理不善、違規(guī)操作、違約等一些原因，導(dǎo)致金融資產(chǎn)損失的可能性。非系統(tǒng)性風(fēng)險包括信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、資本風(fēng)險、決策與管理風(fēng)險、競爭與市場風(fēng)險、犯罪風(fēng)險（含操作風(fēng)險）等六類證券信用交易風(fēng)險屬于金融風(fēng)險的范疇。從類別上，證券信用交易風(fēng)險主要包括以下幾種：（1）體制風(fēng)險。體制風(fēng)險屬于系統(tǒng)性風(fēng)險，是指一國金融體系由于缺陷所存在的風(fēng)險，如泰國、韓國等東亞國家，最后在國際炒家的襲擊下引發(fā)了金融危機(jī)（2）信用風(fēng)險。信用風(fēng)險屬于非系統(tǒng)性風(fēng)險，是指交易對手違約給己方所造成損失的風(fēng)險。（3）市場風(fēng)險。市場風(fēng)險屬于非系統(tǒng)風(fēng)險，是指由于市場變動引起的風(fēng)險。市場風(fēng)險是投資銀行和投資者面臨主要風(fēng)險，由于市場風(fēng)險可能導(dǎo)致投資銀行倒閉，甚至引起連鎖反應(yīng)。（4）業(yè)務(wù)規(guī)模風(fēng)險，以及引發(fā)的資金流動性風(fēng)險。業(yè)務(wù)規(guī)模風(fēng)險屬于非系統(tǒng)風(fēng)險，是指投資銀行對單個客戶融資融券規(guī)模過大、期限過長，從而造成投資銀行資產(chǎn)流動性不足、凈資本規(guī)模和比例不符合監(jiān)管規(guī)定的可能性。（5）業(yè)務(wù)管理風(fēng)險，是指投資銀行在開展融資融券業(yè)務(wù)時，由于制度不健全、管理不善、控制不力、操作失誤等原因?qū)е缕浒l(fā)生虧損的可能性。（二）證券信用交易風(fēng)險管理1、加強(qiáng)對客戶資質(zhì)的審查力度2、單只證券的信用額度管理制度。3、融資融券業(yè)務(wù)進(jìn)行集中監(jiān)控4、制定完善的業(yè)務(wù)操作流程四、我國融資融券業(yè)務(wù)的探索（一）我國融資融券業(yè)務(wù)的發(fā)展2008年10月5日，證監(jiān)會宣布啟動融資融券試點(diǎn)，融資融券業(yè)務(wù)將按照試點(diǎn)先行、逐步推開的原則進(jìn)行（二）融資融券業(yè)務(wù)的模式選擇融資融券在海外主要有兩種模式：一種是全能銀行體制下的“市場化”融資融券模式；另一種是以證券金融公司為主體的“集中授信”模式市場化模式以美國為代表。在這種模式中，市場上不存在證券金融公司，證券交易經(jīng)紀(jì)公司（券商）用自有資金或證券向投資者提供融資融券；券商資金證券不足時向銀行或非銀行機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)融通。集中授信模式又分為“單軌制”和“雙軌制”。前一種以日本為代表，通過設(shè)立半官方性質(zhì)的、帶有一定壟斷性質(zhì)的證券金融公司為證券公司提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通，其它任何金融機(jī)構(gòu)都無權(quán)直接辦理。“雙軌制”模式以我國臺灣地區(qū)為代表，是指獲得融資融券營業(yè)許可的證券公司可以為客戶提供融資融券服務(wù)，然后再從證券金融公司轉(zhuǎn)融通，而沒有許可的證券公司只能接受客戶的委托，代理客戶的融資融券申請，由證券金融公司來完成直接融資融券的服務(wù)。復(fù)習(xí)與思考題P971.簡述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的含義。2.簡述開展證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的原則。3.簡述證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的一般流程。4.什么是融資融券業(yè)務(wù)？分別從宏觀經(jīng)濟(jì)、證券公司、投資者及證券市場四個方面來分析融資融券的作用。5.什么是客戶理財報告制度？簡述客戶理財報告制度的業(yè)務(wù)模式。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費(fèi)用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購進(jìn)材料時，包括運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購進(jìn)固定資產(chǎn)時，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗(yàn)收入庫材料的成本驗(yàn)收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進(jìn)商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項(xiàng)償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進(jìn)材料時已支付的增值稅。購進(jìn)材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進(jìn)時，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進(jìn)甲材料一批，價款10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進(jìn)乙材料一批，價款3萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進(jìn)乙材料一批，價款7萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費(fèi)550元，財務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時借財務(wù)費(fèi)用貸（4）財務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)財務(wù)費(fèi)用時借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實(shí)際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)保險費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計(jì)算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級明細(xì)。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)活動負(fù)擔(dān)的與營業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時，應(yīng)收未收對方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時預(yù)先收取對方款項(xiàng)時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價稅均未收到。3.會計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價款10000元，稅金1700元，補(bǔ)收余款1700元。則賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款－京東公司11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預(yù)收賬款－京東公司1700假設(shè)向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)的