制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的綜合業(yè)務(wù)核算與成本計(jì)算

第五章制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的業(yè)務(wù)核算與成本計(jì)算

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算六、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集有兩個(gè)途徑：投資人投入-----所有者權(quán)益向債權(quán)人借入-----債權(quán)人權(quán)益（一）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算1、會(huì)計(jì)帳戶(hù)的設(shè)置實(shí)收資本：核算投資者投入資本情況。

借實(shí)收資本貸實(shí)際收到投資者投入的金額減少注冊(cè)資本的數(shù)額余額：實(shí)有資本數(shù)資本公積：核算企業(yè)資本公積增減變動(dòng)情況資本公積增加減少余額：實(shí)際結(jié)存數(shù)盈余公積：核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況盈余公積從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金盈余公積使用情況余額：結(jié)存數(shù)額2、會(huì)計(jì)處理例1：收到國(guó)家投資500000元，存入銀行存款帳戶(hù)。借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本----國(guó)家資本500000例2：收到A公司投入原材料一批，價(jià)值10000元；B公司投入固定資產(chǎn)，雙方確認(rèn)價(jià)值100000；C公司投入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，價(jià)值200000元。借：原材料10000固定資產(chǎn)100000無(wú)形資產(chǎn)200000貸：實(shí)收資本--法人資本（A公司）10000（B公司）100000（C公司）200000例3：以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元，其中國(guó)家資本30000元，法人資本70000元。（A20000，B30000，C20000）借：資本公積100000貸：實(shí)收資本---國(guó)家資本30000----法人資本（A公司）20000（B公司）30000（C公司）20000例4：接收某企業(yè)投資100000元，其中90000元作為實(shí)收資本，另10000元作為資本公積，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000貸：資本公積10000實(shí)收資本90000例5：將盈余公積轉(zhuǎn)增資本60000元。借：盈余公積60000貸：實(shí)收資本60000（二）負(fù)債業(yè)務(wù)的核算1、帳戶(hù)設(shè)置短期借款：核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在一年以?xún)?nèi)(含一年）的各種借款。短期借款借入金額歸還金額余額：尚未歸還的本金長(zhǎng)期借款：核算向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款借入本金和應(yīng)付利息歸還本金和利息尚未歸還的本金和利息財(cái)務(wù)費(fèi)用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用2、會(huì)計(jì)核算例1：企業(yè)取得期限為6個(gè)月的短期借款10000元，年利率6%，半年付息，款存銀行。借：銀行存款10000貸：短期借款10000例2：根據(jù)上題計(jì)提短期借款利息本月利息=10000*6%/12=50借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：預(yù)提費(fèi)用50例3：向銀行借入兩年期借款200000元，利率為10%，款存銀行。借：銀行存款200000貸：長(zhǎng)期借款200000例4：歸還短期及長(zhǎng)期借款本金共計(jì)210000元。借：短期借款10000長(zhǎng)期借款200000貸：銀行存款210000例5：企業(yè)按面值發(fā)行二年期，年利率10%的債券2000張，每張面值100元，債券到期一次還本付息。（作發(fā)行時(shí)分錄）借：銀行存款200000貸：應(yīng)付債券200000二、固定資產(chǎn)購(gòu)置與折舊業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的概念購(gòu)入不需安裝固定資產(chǎn)的實(shí)際成本=買(mǎi)價(jià)+稅金+運(yùn)輸+保險(xiǎn)費(fèi)+其他購(gòu)入時(shí)的相關(guān)費(fèi)用購(gòu)入需安裝固定資產(chǎn)的成本＝購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本＋安裝費(fèi)用1、帳戶(hù)設(shè)置固定資產(chǎn):核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值。借方：固定資產(chǎn)原值增加數(shù)貸方：固定資產(chǎn)原值減少數(shù)借方余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值在建工程：核算固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、大修理工程和購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)的實(shí)際支出。在建工程工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本發(fā)生的各項(xiàng)支出尚未完工的實(shí)際支出注意兩個(gè)賬戶(hù)的區(qū)別企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，對(duì)于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒(méi)有形成完整的取得成本（原始價(jià)值），因而必須通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)進(jìn)行核算。在購(gòu)建過(guò)程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶(hù)，待工程達(dá)到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。２、會(huì)計(jì)處理例１購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)100000元，支付的增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，保險(xiǎn)費(fèi)1000，款項(xiàng)以存款支付。分析：設(shè)備實(shí)際成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定資產(chǎn)119000貸：銀行存款119000例2、購(gòu)入電腦一臺(tái)，價(jià)值5000，運(yùn)費(fèi)100元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)5100貸：應(yīng)付帳款5100例3、購(gòu)入需安裝設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)120000元，包裝費(fèi)2000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)以存款支付。安裝耗用材料1000元，人工費(fèi)2000元，安裝完工交付使用。設(shè)備實(shí)際成本=購(gòu)入實(shí)際成本+安裝費(fèi)用=120000+2000+1000+1000+2000=1260001、購(gòu)入時(shí)作分錄借：在建工程126000貸：銀行存款123000原材料1000應(yīng)付職工薪酬20002、完工時(shí)交付使用作分錄借：固定資產(chǎn)126000貸：在建工程126000（二）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算1、會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置累計(jì)折舊：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù);固定資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)。計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額轉(zhuǎn)銷(xiāo)的累計(jì)折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額累計(jì)折舊2、會(huì)計(jì)處理按一定的方法每月計(jì)提折舊費(fèi)例4：企業(yè)本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，其中車(chē)間使用固定資產(chǎn)計(jì)提800元；廠(chǎng)部使用固定資產(chǎn)計(jì)提200元。借：制造費(fèi)用800管理費(fèi)用200貸：累計(jì)折舊1000三、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)在供應(yīng)過(guò)程中進(jìn)行材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，必須按經(jīng)濟(jì)合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購(gòu)買(mǎi)材料而發(fā)生的其他各種采購(gòu)費(fèi)用。材料的買(mǎi)價(jià)連同有關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按一定種類(lèi)的材料進(jìn)行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購(gòu)成本。材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用買(mǎi)價(jià)：銷(xiāo)貨發(fā)票上列明的價(jià)款。采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。1．供應(yīng)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付；購(gòu)買(mǎi)材料，貨款尚未支付；歸還前欠的購(gòu)貨款；；支付購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用；預(yù)付購(gòu)貨單位貨款材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。2．供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）“在途物資”賬戶(hù)(資產(chǎn)類(lèi))（材料按實(shí)際成本核算）用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)入材料的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以確定材料采購(gòu)成本。

借方“在途物資”貸方買(mǎi)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)采購(gòu)費(fèi)用材料的采購(gòu)成本余額：尚未驗(yàn)收入的在途物資該賬戶(hù)可按材料品種或規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。采購(gòu)成本（2）“原材料”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算各種庫(kù)存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：

借方“原材料”貸方已入庫(kù)材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本余額：庫(kù)存材料的實(shí)際成本該賬戶(hù)可按材料品種、規(guī)格開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。（3）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算對(duì)供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付賬款”貸方已償還的已發(fā)生的應(yīng)付應(yīng)付購(gòu)貨款供應(yīng)單位的購(gòu)貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購(gòu)貨款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。（4）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付票據(jù)”貸方登記已經(jīng)支付的登記開(kāi)出或承兌的匯票應(yīng)付票據(jù)數(shù)額以及用以承兌的匯票抵付貨款的數(shù)額余額：尚未支付的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額（5）“預(yù)付帳款”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：“預(yù)付帳款”預(yù)付供貨方的貨款沖銷(xiāo)預(yù)購(gòu)貨物的價(jià)款尚未結(jié)算的預(yù)付款該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位的名稱(chēng)開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。（6）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（印花稅除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)多交的稅費(fèi)應(yīng)交未交的稅費(fèi)未交的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅所得稅資源稅房產(chǎn)稅土地使用稅車(chē)船使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算的稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價(jià)外稅分為進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)進(jìn)貨物款*增值稅稅率計(jì)算公式銷(xiāo)項(xiàng)稅額指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額計(jì)算公式銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額*增值稅稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額未交的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額多交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅3．供應(yīng)過(guò)程核算的帳務(wù)處理例1某企業(yè)從星海工廠(chǎng)購(gòu)入A材料500千克，買(mǎi)價(jià)60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，運(yùn)雜費(fèi)400元，款項(xiàng)已用存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。材料采購(gòu)成本=買(mǎi)價(jià)(60000)+采購(gòu)費(fèi)用(400)借：在途物資—A材料60400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200貸：銀行存款70600例2從五金商店購(gòu)入C材料20千克，買(mǎi)價(jià)400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68元，D材料5千克，買(mǎi)價(jià)100元，增值稅17元，價(jià)款已用現(xiàn)金支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資----C材料400------D材料100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：庫(kù)存現(xiàn)金585例3上述A、C材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：原材料-----A材料60400------C材料400貸：在途物資----A材料60400-----C材料400例4用銀行存款償還上月欠東方工廠(chǎng)的購(gòu)料款58500元。借：應(yīng)付帳款-----東方工廠(chǎng)58500貸：銀行存款58500例5按合同規(guī)定，企業(yè)向甲公司預(yù)付購(gòu)B材料購(gòu)貨款8000元。借：預(yù)付帳款-----甲公司8000貸：銀行存款8000例6上例中，B材料到貨，甲公司開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票載明B材料6000千克，單價(jià)1元，價(jià)款6000元，增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，余款退回，存入銀行。（多付情況）1、借：在途物資----B材料6000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1020貸：預(yù)付帳款----甲公司70202、借：銀行存款980貸：預(yù)付帳款----甲公司980上例中也可將兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄合二為一如：借：在途物資----B材料6000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1020銀行存款980貸：預(yù)付帳款----甲公司8000少付預(yù)付款應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？思考？例7從永昌工廠(chǎng)購(gòu)入A材料600千克，買(mǎi)價(jià)30000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，B材料400千克，買(mǎi)價(jià)8000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)500元，款項(xiàng)以存款支付，材料尚未到達(dá)（運(yùn)雜費(fèi)按材料重量分配）。費(fèi)用分配率=*100%各種材料應(yīng)分配的間接費(fèi)用=某種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)*分配率間接費(fèi)用總額各種材料分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)之和AB材料運(yùn)雜費(fèi)分配率==0.5A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=600*0.5=300(元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=400*0.5=200(元）A材料采購(gòu)成本30000+300=30300(元）B材料采購(gòu)成本8000+200=8200(元）A材料單位成本30300/600=50.5(元）B材料單位成本8200/400=20.5(元）500600+400借：在途物資---A材料30300----B材料8200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6460貸：銀行存款44960例8從永昌工廠(chǎng)購(gòu)入的AB材料，已到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料---A材料30300----B材料8200貸：在途物資---A材料30300---B材料8200若運(yùn)雜費(fèi)按材料買(mǎi)價(jià)進(jìn)行分配

如何進(jìn)行帳務(wù)處理？采用不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，AB材料的采購(gòu)成本有何變化？例9：星海公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丙材料，材料的含稅價(jià)款418860元，增值稅率17%。分析：含稅價(jià)=不含稅價(jià)（買(mǎi)價(jià)）+增值稅=不含稅價(jià)+不含稅價(jià)*17%=不含稅價(jià)（1+17%）不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+17%）※該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶(hù)。計(jì)算公式：

不含稅價(jià)款=價(jià)稅款總額÷（1+稅率）本例：418860÷（1+17%）=358000元增值稅稅額=價(jià)稅款總額－不含稅價(jià)款本例：418860－358000=60860元

借：在途物資——丁材料358000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))60860貸：應(yīng)付票據(jù)——××單位418860復(fù)習(xí)舊課：編制下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：1、企業(yè)向某公司購(gòu)入甲材料1000千克，每千克10元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。

借：在途物資——甲材料11000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款

127002、企業(yè)向A公司購(gòu)入甲材料4000千克，每千克10元，購(gòu)入乙材料6000千克，每千克5元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)2000元，貨款及運(yùn)費(fèi)暫欠。（運(yùn)雜費(fèi)按材料重量比例分配）費(fèi)用分配率=2000/（4000+6000）=0.2甲材料分配的運(yùn)費(fèi)=4000*0.2=800(元）乙材料分配的運(yùn)費(fèi)=6000*0.2=1200(元）甲材料采購(gòu)成本=40000+800=40800(元）乙材料采購(gòu)成本=30000+1200=31200(元）甲、乙材料應(yīng)支付的增值稅為：（40000+30000）*17%=11900（元）會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資—甲材料40800在途物資—乙材料31200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：應(yīng)付賬款—A公司83900

3、上述甲乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙材料的采購(gòu)成本。借：原材料—甲材料51800原材料—乙材料31200貸：在途物資—甲材料51800在途物資—乙材料31200小結(jié)：供應(yīng)過(guò)程核算的賬務(wù)處理（1）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款已付借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）購(gòu)買(mǎi)材料，貨款尚未支付借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）（3）歸還前欠的購(gòu)貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（4）支付購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用借：在途物資貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（5）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本借：原材料貸：在途物資（6）支付預(yù)付購(gòu)貨款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（7）材料到貨，退回多付款項(xiàng)。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款貸：預(yù)付賬款（8）材料到貨，支付少付貨款。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款銀行存款第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是人們借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、把勞動(dòng)對(duì)象加工成勞動(dòng)產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程既是企業(yè)勞動(dòng)產(chǎn)品的制造過(guò)程，也是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容一、生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)材料費(fèi)用的核算工資及福利費(fèi)用的核算計(jì)提固定資產(chǎn)折舊支付各項(xiàng)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(hù)（1）“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)（成本類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生的各項(xiàng)完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用該賬戶(hù)可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類(lèi)分別設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。(2)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)（成本類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費(fèi)用，也就是企業(yè)制造部門(mén)(如車(chē)間)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“制造費(fèi)用”貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項(xiàng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本的費(fèi)用該賬戶(hù)期末一般無(wú)余額該賬戶(hù)應(yīng)按不同的成本項(xiàng)目或車(chē)間以及部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。(3)“管理費(fèi)用”賬戶(hù)（損益類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如：管理人員的工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)管理部門(mén)使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“管理費(fèi)用”貸方發(fā)生的各項(xiàng)管結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年理費(fèi)用數(shù)額利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額期末無(wú)余額該賬戶(hù)按費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。（4）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)（損益類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。如：利息支出、手續(xù)費(fèi)等。該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方各項(xiàng)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利發(fā)生數(shù)額潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額期末無(wú)余額該賬戶(hù)按費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。（5）“庫(kù)存商品”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“庫(kù)存商品”貸方該賬戶(hù)應(yīng)按各種庫(kù)存商品的品種和規(guī)格等分別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本發(fā)出的產(chǎn)品成本庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本（6）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)（負(fù)債類(lèi)）用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等。該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)付職工薪酬”貸方

實(shí)際支付的工資、福利費(fèi)應(yīng)付職工工資、福利費(fèi)總額本期多付的工資、福利費(fèi)本期少付的工資、福利費(fèi)（7）“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢(xún)?nèi)的各種費(fèi)用。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“待攤費(fèi)用”貸方已經(jīng)支付或已經(jīng)分?jǐn)偟膽?yīng)由本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷(xiāo)完的費(fèi)用數(shù)額該賬戶(hù)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。三、會(huì)計(jì)處理（一）材料費(fèi)用的核算

平時(shí)，由領(lǐng)料人填制“領(lǐng)料單”領(lǐng)料，月末，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)“領(lǐng)料單”按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。【例1】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間一般耗用材料。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品330000借：制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000貸：原材料——乙材料240000借：管理費(fèi)用3000銷(xiāo)售費(fèi)用2000貸：原材料---丙材料3000原材料---丁材料2000【例2】行政管理部門(mén)領(lǐng)用丙材料300千克，單價(jià)10元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用丁材料100千克，單價(jià)20元。（二）工資及福利費(fèi)用的核算工資費(fèi)用是企業(yè)支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：工資、獎(jiǎng)金、和津貼。福利費(fèi)是按職工工資總額的一定比例（14%）提取的，主要用于職工福利的支出。二者構(gòu)成產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用。借：庫(kù)存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000

【例3】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。【例4】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3600000【例5】計(jì)算并分配本月職工工資總額。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元，車(chē)間管理人員工資320000元，行政管理部門(mén)人員工資210000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1430000借：制造費(fèi)用320000借：管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3600000

【例6】計(jì)算并提取本月福利費(fèi)?！＠M(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類(lèi)人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：

應(yīng)提取福利費(fèi)=某類(lèi)人員工資額×14%計(jì)算應(yīng)提取福利費(fèi)：生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1640000×14%=229600生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1430000×14%=200200車(chē)間管理人員：320000×14%=44800行政管理人員：210000×14%=29400

根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品200200借：制造費(fèi)用44800借：管理費(fèi)用29400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利504000

（驗(yàn)算：3600000×14%=504000）（三）制造費(fèi)用的核算

●制造費(fèi)用的基本含義

企業(yè)的生產(chǎn)管理部門(mén)（如生產(chǎn)車(chē)間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)務(wù)料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等?！圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別【例8】攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，其中生產(chǎn)車(chē)間1000元，管理部門(mén)500元，銷(xiāo)售部門(mén)200元。借：制造費(fèi)用1000管理費(fèi)用500銷(xiāo)售費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用1700【例7】以銀行存款支付生產(chǎn)車(chē)間水電費(fèi)200元，管理部門(mén)辦公費(fèi)300元。借：制造費(fèi)用200管理費(fèi)用300貸：銀行存款500【例9】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2000元，其中，生產(chǎn)車(chē)間2000元，廠(chǎng)部500元。借：制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊2500制造費(fèi)用=165000+320000+840+44800+200+1000+2000=533000【例10】按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費(fèi)用1、歸集本月發(fā)生的制造費(fèi)用（根據(jù)例1-例9）3、計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1640000*0.1736=284704（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=533000-284704=248296（元）2、計(jì)算制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資總額=533000/（1640000+1430000）=0.17364、賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品284704B產(chǎn)品248296貸：制造費(fèi)用533000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1、成本項(xiàng)目的構(gòu)成：●直接材料

●直接人工●制造費(fèi)用2、計(jì)算公式：

完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本=+-3、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶(hù)。4、賬戶(hù)設(shè)置：5、賬務(wù)處理【例12】月末，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的實(shí)際成本。（假設(shè)AB產(chǎn)品均無(wú)期初余額）1、計(jì)算A產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本總成本=320000+1640000+229600+284704=2474304（元）單位成本=2474304/100=24743.04(元）2、結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本:借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品2474304貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2474304

小結(jié)：生產(chǎn)過(guò)程核算的賬務(wù)處理（1）耗用材料(產(chǎn)品、車(chē)間、管理部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén))借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：原材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資a.借：庫(kù)存現(xiàn)金b.借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金（4）按工資總額的14%計(jì)提本期的福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利（5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提生產(chǎn)車(chē)間和企業(yè)管理部門(mén)本期的固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（6）支付各項(xiàng)管理費(fèi)用（如購(gòu)置辦公用品等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）（7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項(xiàng)待攤費(fèi)用（如報(bào)刊訂閱費(fèi)）借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）（8）攤銷(xiāo)應(yīng)由本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（9）期末將本期發(fā)生的制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用（10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本五、產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算銷(xiāo)售過(guò)程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個(gè)階段。在這個(gè)階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和出售產(chǎn)品而引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計(jì)算出銷(xiāo)售成本和應(yīng)交納的銷(xiāo)售稅金，已確定產(chǎn)品的銷(xiāo)售利潤(rùn)。產(chǎn)品銷(xiāo)售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1．銷(xiāo)售過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售產(chǎn)品，貨款已收到（或尚未收到）；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；支付各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用（包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等）；計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅金。2．銷(xiāo)售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶(hù)（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶(hù)（損益類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”出售產(chǎn)品取得的賬戶(hù)中的收入數(shù)銷(xiāo)售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額該賬戶(hù)可按銷(xiāo)售產(chǎn)品的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（2）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶(hù)（損益類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”貸方結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”生產(chǎn)成本賬戶(hù)的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品類(lèi)別（或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。（3）“銷(xiāo)售費(fèi)用”帳戶(hù)（損益類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算在銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“銷(xiāo)售費(fèi)用”貸方發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的數(shù)額期末無(wú)余額該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶(hù)。（4）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”帳戶(hù)（損益類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸方計(jì)算出的應(yīng)交納轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的銷(xiāo)售稅金及附加賬戶(hù)的數(shù)額期末無(wú)余額（5）“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶(hù)（負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)各種應(yīng)交稅金、費(fèi)用的交納情況。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)交稅費(fèi)”貸方已經(jīng)繳納計(jì)算出的應(yīng)繳的稅費(fèi)數(shù)納的稅費(fèi)數(shù)余額：欠繳的稅費(fèi)數(shù)（6）“應(yīng)收帳款”帳戶(hù)（資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)）用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“應(yīng)收賬款”貸方應(yīng)收回的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：應(yīng)收而尚未收回的款項(xiàng)該賬戶(hù)可按購(gòu)貨單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。3、核算舉例例1、銷(xiāo)售給五環(huán)工廠(chǎng)甲產(chǎn)品100件，單位售價(jià)400元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額6800元，款項(xiàng)已收存銀行存款戶(hù)。借：銀行存款46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---甲產(chǎn)品40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800例2用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)1500元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1500貸：銀行存款1500例3銷(xiāo)售給光明工廠(chǎng)乙產(chǎn)品200件，單位售價(jià)300元，增值稅10200元，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收帳款---光明工廠(chǎng)70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---乙產(chǎn)品60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200例4、銷(xiāo)售給東風(fēng)工廠(chǎng)A材料500千克，單位售價(jià)80元，增值稅6800元，款項(xiàng)已存銀行。借：銀行存款46800貸：其他業(yè)務(wù)收入---銷(xiāo)售材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6800例5、收到光明工廠(chǎng)前欠貨款70200元。借：銀行存款70200貸：應(yīng)收帳款---光明工廠(chǎng)70200例6、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本30000元，乙產(chǎn)品200件的生產(chǎn)成本50000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000貸：庫(kù)存商品---甲產(chǎn)品30000乙產(chǎn)品50000例7、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售A材料500千克的成本35000元。借：其他業(yè)務(wù)成本35000貸：原材料---A材料35000例8、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計(jì)算本月產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（若本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅15000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅40000元）本月應(yīng)交城建稅=（40000-15000）*7%=1750本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=（40000-15000）*3%=750借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅1750-教育費(fèi)附加750例9、用銀行存款上交本月增值稅25000元，城建稅1750元，教育費(fèi)附加750元。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）25000

-應(yīng)交城建稅1750-教育費(fèi)附加750貸：銀行存款27500例10、按合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)收購(gòu)貨單位購(gòu)買(mǎi)乙產(chǎn)品的價(jià)款50000元。借：銀行存款50000貸：預(yù)收帳款50000復(fù)習(xí)舊課：1、銷(xiāo)售給紅星工廠(chǎng)A產(chǎn)品100件，單位售價(jià)100元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1700元，款項(xiàng)尚未收回。借：應(yīng)收帳款——紅星工廠(chǎng)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入---A產(chǎn)品10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17002、用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)1500元，裝卸費(fèi)300元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用1800貸：銀行存款18003、收到紅星工廠(chǎng)前欠貨款11700元。借：銀行存款11700貸：應(yīng)收帳款---紅星工廠(chǎng)117004、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件的銷(xiāo)售成本8000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品8000貸：庫(kù)存商品---A產(chǎn)品80005、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計(jì)算本月產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)。（若本月產(chǎn)品應(yīng)交納的增值稅為10000元）本月應(yīng)交城建稅=10000*7%=700

本月應(yīng)交教育費(fèi)附加=10000*3%=300

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅700-教育費(fèi)附加300小結(jié)：銷(xiāo)售過(guò)程核算的帳務(wù)處理（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到借：應(yīng)收帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）收到前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款（4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（5）支付發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）（6）計(jì)算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（7）實(shí)際交納應(yīng)交的稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款六、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

1.財(cái)務(wù)成果的確定2.財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)3.財(cái)務(wù)成果核算的帳務(wù)處理1.財(cái)務(wù)成果的確定

財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果,即企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）（2）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用2.財(cái)務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)（1）“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)（所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)）主要用來(lái)核算企業(yè)在本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。帳戶(hù)結(jié)構(gòu)如下：借方“本年利潤(rùn)”貸方（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）投資凈收益（4）銷(xiāo)售費(fèi)用（4）營(yíng)業(yè)外收入（5）管理費(fèi)用（5）公允價(jià)值變動(dòng)（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用凈收益（7）營(yíng)業(yè)外支出（8）公允價(jià)值變動(dòng)凈損失（9）投資凈損失（10）資產(chǎn)減值損失（11）所得稅費(fèi)用本期發(fā)生的凈虧損數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)額

年度終了，無(wú)論采用“賬結(jié)法”還是“表結(jié)法”都將該賬戶(hù)余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，年度決算后，賬戶(hù)無(wú)余額。

注意?。?）“投資收益”帳戶(hù)（損益類(lèi)帳戶(hù)）核算企業(yè)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：取得的投資收益期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)發(fā)生的投資損失期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)期末無(wú)余額“投資收益”（3）“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)（損益類(lèi)賬戶(hù)）主要用來(lái)核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“所得稅費(fèi)用”貸方按規(guī)定計(jì)算出來(lái)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的所得稅數(shù)額賬戶(hù)的所得稅數(shù)額期末無(wú)余額

（4）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)（損益類(lèi)賬戶(hù)）主要用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。（指處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤(pán)盈利得、罰沒(méi)利得、捐贈(zèng)利得、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等）該賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方“營(yíng)業(yè)外收入”貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”發(fā)生的營(yíng)業(yè)外賬戶(hù)的數(shù)額收入數(shù)額

期末無(wú)余額（5）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)（損益類(lèi)賬戶(hù)）主要用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（指處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤(pán)虧損失、罰沒(méi)支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等）該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“營(yíng)業(yè)外支出”貸方發(fā)生的營(yíng)業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”支出的數(shù)額賬戶(hù)的數(shù)額期末無(wú)余額3.財(cái)務(wù)成果核算的賬務(wù)處理例1收到華豐公司分來(lái)的投資利潤(rùn)30000元，存入銀行存款戶(hù)。借：銀行存款30000貸：投資收益30000例2：用銀行存款向?yàn)?zāi)區(qū)捐款50000元。借：營(yíng)業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000例3、用銀行存款支付因違反有關(guān)稅收規(guī)定而支付的稅收罰款10000元。借：營(yíng)業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000例4：按規(guī)定將一筆無(wú)法支付的應(yīng)付款20000元，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000例5：企業(yè)接受捐贈(zèng)50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入50000例6、由于自然災(zāi)害原因，盤(pán)虧甲材料一批，實(shí)際成本2000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000貸：原材料-甲材料2000報(bào)批時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益2000例7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)收入賬戶(hù)的余額，其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350000元，（甲產(chǎn)品200000元，乙產(chǎn)品150000元），其他業(yè)務(wù)收入10000元，投資收益70000元，營(yíng)業(yè)外收入100000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品200000—乙產(chǎn)品150000其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益70000營(yíng)業(yè)外收入100000貸：本年利潤(rùn)530000例8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)費(fèi)用賬戶(hù)，其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本210000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品90000元），銷(xiāo)售費(fèi)用8000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加8500元，管理費(fèi)用34500元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元，其他業(yè)務(wù)支出7000元，營(yíng)業(yè)外支出60000元。借：本年利潤(rùn)330000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品120000-乙產(chǎn)品90000銷(xiāo)售費(fèi)用8000營(yíng)業(yè)稅金及附加8500管理費(fèi)用34500財(cái)務(wù)費(fèi)用2000其他業(yè)務(wù)成本7000營(yíng)業(yè)外支出60000例9、按本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的25%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納所得稅額=（“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)的本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額）*25%=（530000-330000）*25%=50000計(jì)算本月應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅50000結(jié)轉(zhuǎn)所得稅帳戶(hù)借：本年利潤(rùn)50000貸：所得稅費(fèi)用50000利潤(rùn)分配指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的核算可供分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn)按下列順序分配1、提取法定盈余公積（按凈利潤(rùn)的10%提取）2、提取任意盈余公積3、向投資者分配利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后為未分配利潤(rùn)，是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。按照《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可不再提取。注：法定盈余公積的計(jì)提基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)?！袄麧?rùn)分配”賬戶(hù)（所有者權(quán)益賬戶(hù)）主要用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配和虧損的彌補(bǔ)情況。該賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：借方“利潤(rùn)分配”貸方（1）按規(guī)定比例提?。?）年終由“本年利潤(rùn)”的各項(xiàng)企業(yè)留利賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的數(shù)額（2）分配投資者的利潤(rùn)數(shù)額（2）盈余公積補(bǔ)虧（3）年終轉(zhuǎn)入虧損數(shù)

歷年結(jié)余的未分配利潤(rùn)數(shù)歷年結(jié)余的未彌補(bǔ)虧損數(shù)該帳戶(hù)按利潤(rùn)分配的具體項(xiàng)目設(shè)明細(xì)帳1、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、應(yīng)付現(xiàn)金股利4、轉(zhuǎn)作股本的股利5、盈余公積補(bǔ)虧6、未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理例10、結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)800000元借：本年利潤(rùn)800000貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)800000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損則作：借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)例11、按全年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積80000元，提取任意盈余公積20000元。借：利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積80000---提取任意盈余公積20000貸：盈余公積---法定盈余公積80000---任意盈余公積20000例12、經(jīng)研究決定向投資者分配利潤(rùn)500000元。借：利潤(rùn)分配---應(yīng)付現(xiàn)金股利500000貸：應(yīng)付股利500000例13、向股東分配股票股利100000借：利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利100000貸：實(shí)收資本（股本）100000例14、經(jīng)股東大會(huì)決定，用盈余公積金彌補(bǔ)以前年度虧損50000。借：盈余公積50000貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧50000例15、用銀行存款交納本月應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交所得稅66000貸：銀行存款66000例16、用銀行存款支付投資者利潤(rùn)500000元借：應(yīng)付股利500000貸：銀行存款500000例17、年終決算時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”帳戶(hù)所屬的各明細(xì)分類(lèi)帳。借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)700000貸：利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積80000---提取任意盈余公積20000---應(yīng)付現(xiàn)金股利股利500000---轉(zhuǎn)作股本的股利100000借：利潤(rùn)分配---盈余公積補(bǔ)虧50000貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)50000

我們已經(jīng)將第五章“制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算”的內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢，為了檢查同學(xué)們的學(xué)習(xí)效果，以便進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，我們安排了這次習(xí)題課。通過(guò)本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售過(guò)程業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)。大家在編制會(huì)計(jì)分錄的過(guò)程中，要注意賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)的運(yùn)用。

一、資料：

某公司2009年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1．

企業(yè)收到國(guó)家投資500000元，款項(xiàng)存入銀行。2．企業(yè)購(gòu)入需安裝的設(shè)備一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)50000元，增值稅8500元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)800元，共計(jì)59300元，全部款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付，在安裝過(guò)程中，耗用材料1000元，人工費(fèi)500元，設(shè)備安裝完畢經(jīng)驗(yàn)收交付使用。3．企業(yè)向某公司購(gòu)入甲材料1000千克，每千克10元，購(gòu)入乙材料1500千克，每千克20元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6800元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。4．以銀行存款35100元預(yù)付W單位購(gòu)買(mǎi)丙材料款。5．上述丙材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，發(fā)票載明每千克6元，共5000千克，增值稅5100元。材料驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。6．生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用甲種材料實(shí)際成本21000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用18900元，車(chē)間一般耗用2100元。

7．按合同規(guī)定向上月已預(yù)收貨款的偉光公司發(fā)出A產(chǎn)品50件，每件售價(jià)600元，合計(jì)30000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5100元，對(duì)方已預(yù)付的貨款為36000元，用銀行存款支付多收的貨款900元。

8．以銀行存款預(yù)付明年的保險(xiǎn)費(fèi)700元。9．李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，用現(xiàn)金付給。10.開(kāi)出現(xiàn)金支票33000元，提取現(xiàn)金，備發(fā)工資。11．以現(xiàn)金發(fā)放職工工資33000元。12．分配本月工資費(fèi)用33000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資24000元，車(chē)間管理人員工資4000元，企業(yè)行政管理人員工資5000元。13．按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

14．計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊24000元，其中，車(chē)間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊18000元，行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊6000元。15．預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息600元。16．?dāng)備N(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的廠(chǎng)部報(bào)刊費(fèi)200元。17．將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額34000元轉(zhuǎn)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。18．結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷(xiāo)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本75400元。19．企業(yè)出售甲材料1000千克，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)存入銀行。20．結(jié)轉(zhuǎn)上述已售甲材料成本8000元。21．將本月取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入112000元、其他業(yè)務(wù)收入10000元，發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75400元、其他業(yè)務(wù)支出8000元和營(yíng)業(yè)費(fèi)用2000元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

22．企業(yè)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為100000元，按25%計(jì)算本期應(yīng)納所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。23．按稅后利潤(rùn)（利用前幾筆業(yè)務(wù)的資料）的10%計(jì)提法定盈余公積金。二、要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。參考答案1．

借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本5000002．

借：在建工程52300應(yīng)交稅費(fèi)

8500貸：銀行存款59300原材料1000應(yīng)付職工薪酬500借：固定資產(chǎn)52300貸：在建工程523003．

借：在途物資41000應(yīng)交稅費(fèi)6800貸：銀行存款478004．

借：預(yù)付賬款35100貸：銀行存款35100

5．

借：在途物資30000應(yīng)交稅費(fèi)5100貸：預(yù)付賬款35100借：原材料30000貸：在途物資300006．

借：生產(chǎn)成本18900制造費(fèi)用2100貸：原材料210007．

借：預(yù)收賬款36000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)5100銀行存款9008．

借：待攤費(fèi)用700貸：銀行存款7009．

借：其他應(yīng)收款1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100010.借：庫(kù)存現(xiàn)金33000貸：銀行存款3300011．借：應(yīng)付職工薪酬33000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3300012．借：生產(chǎn)成本24000制造費(fèi)用4000管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬3300013．借：生產(chǎn)成本3360制造費(fèi)用560管理費(fèi)用700貸：應(yīng)付職工薪酬4620

14．借：制造費(fèi)用18000管理費(fèi)用6000貸：累計(jì)折舊2400015．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：預(yù)提費(fèi)用60016．借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用20017